(Tiểu luận) tiểu luận kế toán quản trị phương pháp kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động

    TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG  KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH  ********* TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ  PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN  CƠ SỞ  HOẠT ĐỘNG  Giảng viên hướng dẫn: ThS Lê Thị Hiên  Lớp tín chỉ: KET310.1  Nhóm sinh viên thực hiện: Nhóm 11  h   DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT Họ tên  MSSV Lê Phương Anh  1912210007  Nguyễn Thị Hoan  1912210065 3  Vũ Quỳnh Mai  1912210130 4  Lê Bảo  Ngọc  1912210144 5   Nguyễn Lan Phương  1912210162 6   Nguyễn Thị Mai Uyên  (Nhóm trưởng)  1818810089 Đặng Trần Quỳnh Anh  1812210009 1  2  h   MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái niệm II Nội dung phương pháp  2 Các bước thực Ví dụ minh họa cách tính III Ưu điểm hạn chế phương pháp  11  2 Ưu điểm 11  Hạn chế  12 IV Tình hình áp dụng phương pháp ABC nay  12  2 Tại Việt Nam 12 Trên giới  15 KẾT LUẬN 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO 21 h   LỜI MỞ ĐẦU  Để định xác, nhà quản lý phải có thơng tin chi phí đầy đủ, xác cập nhật Thực tiễn cho thấy, hệ thống kế tốn chi phí truyền thống ngày bộc lộ rõ nét hạn chế Sự phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ, dây chuyền sản xuất tự động trở nên phổ biến, nhiều loại sản phẩm sản xuất hàng loạt, chi phí lao động chiếm tỷ trọng ngày nhỏ tổng chi  phí sản xuất Trong đó, chi phí quản lý sản xuất ngày tăng dần lên chiếm tỷ trọng lớn phân bổ chi phí gián tiếp dựa tiêu thức phân bổ đơn giản trở nên khơng cịn phù hợp Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính tốn chi phí sản phẩm khơng xác dẫn đến định chiến lược không phù hợp Một phương pháp tính chi phí thiết kế nhằm khắc phục nhược điểm hệ thống tính giá thành truyền thống, hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC –  Activities Based Costing) Nội dung luận gồm có phần Phần khái niệm phương pháp Tiếp theo nội dung phương pháp, bước thực Phần ba vào phân tích ưu nhược điểm phương pháp cuối tình hình áp dụng phương pháp giới Việt Nam.  NỘI DUNG  I Khái niệm  Phương pháp kế tốn ABC có nhiều khái niệm theo thời điểm theo người thực nghiên cứu Krumweide Roth (1997) cho rằng, kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) phương pháp  kế toán quản trị tập trung đo lường chi phí, hoạt động, sản phẩm, khách hàng đối tượng chi phí, phương pháp phân bổ chi phí cho đối tượng chịu phí dựa số lượng hoạt động sử dụng đối tượng chi phí đó.  Theo Horngren cộng (2003), kế toán ABC cải tiến phương pháp kế tốn chi phí truyền thống việc tập trung vào hoạt động cụ thể đối tượng chịu phí Mohan Hemantkumar cho rằng, kế toán ABC phương pháp kế tốn dùng đo lường chi phí thành hoạt động, nguồn lực đối tượng chịu  phí Kế tốn ABC phân bổ nguồn lực đến hoạt động từ hoạt động đến đối tượng chịu phí dựa vào mức độ sử dụng, đồng thời thừa nhận mối quan hệ nhân tiêu thức phân bổ chi phí với hoạt động   Theo tổ chức Liên hiệp giới tiến sản xuất (CAM -I): Kế toán ABC phương  pháp tập hợp thông tin tài phi tài gắn liền với hoạt động cần thiết doanh nghiệp (DN) để sản xuất sản phẩm, nhằm đo lường chi phí mức độ thực hoạt động có liên quan đế chu trình đối tượng chịu chi phí; phân  bổ chi phí hoạt động dựa việc sử dụng nguồn lực chúng, phân bổ chi phí đến đối tượng chịu chi phí khách hàng, sản phẩm, trình dựa mức độ sử dụng chúng; tìm mối quan hệ nhân để xác định tiêu thức phân bổ hoạt động Như vậy, chi phí phân bổ vào sản phẩm vào mức độ tiêu dùng hoạt động cần thiết để sản xuất sản phẩm   h   Maher cộng (2006) cho rằng, kế tốn ABC cơng cụ quản trị dựa hoạt động, trước hết, chi phí phân bổ cho hoạt động, sau phân bổ cho sản phẩm, dịch vụ dựa hoạt động mà sản phẩm hay dịch vụ tiêu dùng Kế tốn ABC  cung cấp thơng tin hoạt động nguồn lực cần thiết để thực chúng Vì thế, kế tốn ABC khơng đơn q trình phân bổ chi phí mà cịn làm thay đổi tư nhà quản lý từ chỗ cắt giảm chi phí sang nâng cao giá trị DN    Nhìn chung, phương pháp kế tốn ABC mơ hình phân bổ chi phí dựa tiêu thức  phân bổ gắn với nguồn gốc (các hoạt động) làm phát sinh chi phí Theo phương pháp này, việc tính tốn chi phí kiểm soát hoạt động liên quan đến việc sử dụng nguồn lực đầu tư vào xác định giá trị kết đầu Các nguồn lực xác định cho hoạt động, hoạt động đối tượng tập hợp chi phí Cuối cùng, chi phí phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức phù hợp với hoạt động phát sinh chi    phí II Nội dung phương pháp  Các bước thực   Bước 1: Nhận diện chi phí trực tiếp  Các chi phí trực tiếp doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Trong hoạt động, chi phí nhận diện phát sinh tập hợp cho đối tượng tính giá thành.  Bước 2: Nhận diện hoạt động   Nhận hoạt động yêu cầu cốt lõi phương pháp ABC, kế toán quản trị phải phát hoạt động có yếu tố làm phát   sinh chi phí Yếu tố gọi nguồn sinh phí (cost driver) Tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất quy trình cơng nghệ mà doanh nghiệp có hoạt động khác Một số hoạt động thường gặp như: hoạt động máy phân xưởng, hoạt động kiểm tra   chất lượng sản phẩm, hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm Chi phí phát hành chất hoạt động thực chất chi phí chung, khơng thể tập hợp cho tính giá đối tượng tính giá thành nên cần tập hợp lại sau tiến hành phân bố   Một số phương pháp dùng để nhận diện hoạt động như:  Phương pháp Top-Down: Một số đơn vị sử dụng nhóm phân tích để xây dựng danh sách hoạt động sở hiểu biết họ sản xuất đơn vị Ưu điểm  phương pháp danh sách hoạt động đưa nhanh chóng không tốn Một số lượng lớn công ty sử dụng phương pháp để phát triển danh sách hoạt động liên quan đến hoạt động kinh doanh.  Phương pháp vấn hay tham gia: Các đơn vị bắt đầu phân tích hoạt động việc vấn người lao động nhóm người lao động để đưa hoạt động liên quan đến công việc họ Xem xét ý kiến vấn h   ý kiến nhóm nhân viên đưa ra, đơn vị có danh sách hoạt động Phương  pháp tạo danh sách hoạt động nhiều phương pháp Top -Down Vì người làm việc nhận diện hoạt động xác Nhưng vấn đề tồn người lao động khơng đưa hoạt động xác đưa nhận diện sai hoạt động nhà quản lý khơng có thơng tin hiệu cơng việc quản lý   Bước 3: Chọn tiêu thức phân bổ  Sau chi phí gián tiếp lập theo hoạt động nhóm hoạt động tiến hành lựa chọn tiêu thức phân bổ nhóm hoạt động cho đối tượng tính giá Đây  bước quan trọng trực tiếp ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm doanh nghiệp, tiêu thức phân bổ khơng phù hợp làm chi phí gián tiếp phân bổ cho sản phẩm bị sai lệch Theo phương pháp ABC kế tốn quản trị phải xây dựng hệ thống tiêu chuẩn để phân bổ Tiêu chuẩn nguồn sinh chi phí hoạt động đó, chi  phí phân bổ xác Do tính giá thành theo phương pháp ABC có mức độ hợp lý so với tính giá theo cơng việc hay trình sản xuất Để bổ sung chi phí gián tiếp xác phận quản lý kế tốn cần vấn trực tiếp cơng nhân phân xưởng, quản sát hoạt động phân xưởng để xác định hoạt động phân bổ tương ứng.  Bước 4: Tính tốn mức phân bổ  Dựa sở nhóm hoạt động, chi phí gián tiếp tập hợp cho nhóm sản phẩm kế tốn tiến hành tính tỉ lệ phân bổ    Nếu hoạt động liên quan đến sản xuất sản  phẩm dịch vụ, chi phí kết chuyển đổi cho sản phẩm dịch vụ   Nếu hoạt động sử dụng để sản xuất nhiều sản phẩm dịch vụ chi phí  phân bổ cho loại sản phẩm dịch vụ dựa hoạt động mức độ loại sản  phẩm, dịch vụ Để nghiên cứu chất yếu tố chi phí hoạt động kế toán dựa vào trung tâm chi phí    Nghiên cứu chi phí trung tâm chi phí, sau chi phí trung tâm  phân bổ cho hoạt động có hệ thống trực tiếp với hoạt động.  Trong hoạt động loại cần xác định thay đổi tiêu chuẩn đo lường thay đổi mức sử dụng chi phí.  Các tiêu chuẩn xem tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí khác Các tiêu chuẩn thường sử dụng số công trực tiếp, tiền lương công ty trực tiếp sản xuất   Các hoạt động có tiêu chuẩn phân bổ tập hợp tiếp tục vào trung tâm phân nhóm Tùy theo tính chất sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí để tiếp tục  phân thành nhóm nhỏ để tính giá thành.  Bước 5: Tổng hợp tất chi phí để tính giá thành sản phẩm   Sau chi phí tập hợp cho hoạt động, tùy theo tính chất sản phẩm, dịch vụ tập hợp thành nhóm nhỏ để tính giá thành Phân bổ chi phí cho các hoạt động cho hoạt động cho sản phẩm tổng hợp lại yếu tố cấu thành nên giá sản h    phẩm.   2 Ví dụ minh họa cách tính   Ví dụ:  Tổng Cơng ty dệt may Gia Định - Giditex sản xuất loại sản phẩm áo sơ mi nam quần nam, chi phí nguyên vật   liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho loại sản phẩm kỳ sau:  Tên sản Số lượng sản Số Tổng Chi phí nguyên vật Chi phí nhân  phẩm/  phẩm sản công/sp công  liệu trực tiếp đơn vị công trực tiếp Chỉ tiêu  xuất (cái)  (giờ)  sản phẩm (1000đ)  đơn vị sản phẩm  (1.000đ)  Áo sơ mi 20.000  2  40.000  55  25  Quần nam  10.000  2  20.000  35  25  Cộng  -  60.000  -  -  nam  -  Tổng chi phí sản xuất chung cơng ty kỳ là: 750.000 (nghìn đồng).  Theo phương pháp truyền thống, Cơng ty Giditex sử dụng tổng thời gian lao động trực tiếp để làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm   Tỷ lệ chung phân bổ công ty sau:   = Tổng chi phí sản xuất chung/ Tổng số cơng lao động trực tiếp  = 750.000/60.000 = 12.5  Với tỷ lệ phân bổ này, chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩm tính sau:   Chỉ tiêu  Áo sơ mi nam   Quần nam  (1000đ)  (1000đ)  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  55  35  h   Chi phí nhân cơng trực tiếp  25  25  Chi phí sản xuất chung  25  25  Cộng  105  85   Như vậy, trường hợp này, công ty dệt may Gia Định xem xét đến thời gian lao động mà không xem xét đến ảnh hưởng yếu tố khác đến chi phí sản xuất chung cơng ty Do vậy, hai sản phẩm có lượng thời gian lao động nên chúng phân bổ một lượng chi phí sản xuất chung (= 25)   Giả sử công ty dệt may Gia Định vận dụng phương pháp ABC thực việc phân tích hoạt động xác định có hoạt động xem nhân tố nguyên nhân  phát sinh chi phí sản xuất chung.  - Các số liệu có liên quan đến hoạt động phân bổ cho hoạt động sau:   Hoạt động  Chi phí sản xuất chung phát Khối lượng thực sinh (1000đ)  công việc  Áo sơ mi Quần nam  nam  Tổng số  Thiết lập dây chuyền 144.000  sản xuất  1000  2000  3000  Vật liệu quản lý  120.000  2400  1600  4000  Quần áo bảo hộ   160.000  5000  3000  8000  Khấu hao TSCĐ  126.000  4000  3000  7000  Tiền điện mua   200.000  1200  800  2000  h   Cộng  750.000  -  -  -  Tiếp tục xác định tỷ lệ chung cho hoạt động:   Hoạt động  Chi phí sản xuất chung Tổng số lần thực Tỷ lệ cho lần  phát sinh (1000đ)  công việc  công việc   Thiết lập dây chuyền sản xuất   144.000  3000  48  Vật liệu quản lý  120.000  4000  30  Quần áo bảo hộ   160.000  8000  20  Khấu hao TSCĐ  126.000  7.000  18  200.000  2000  10  Tiền điện mua ngồi  750.000  Xác định chi phí chung cho sản phẩm:   Hoạt động  Tỷ lệ cho lần Áo sơ mi nam  công việc  Số lần thực Tổng CPSXC  công việc  lập dây chuyền sản 48  xuất  Quần nam  Số lần thực Tổng CPSXC  công việc  Thiết 1000  48.000  h 2000  96.000    Vật liệu quản 2400  72.000  1600  48.000  Quần áo bảo hộ  20  5000  100.000  3000  60.000  Khấu TSCĐ  4000  72.000  3000  54.000  1200  12.000  800  8000  30  lý  hao 18  Tiền điện mua ngoài  10  Tổng chi phí   304.000  266.000  Số lượng sản xuất  20.000  10.000  Chi phí SXC đơn vị  15.2  26.6  Qua kết tính tốn cho thấy, cơng ty dệt may Gia Định phân bổ chi phí sản xuất chung theo phương pháp truyền thống chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn vị sản phẩm áo sơ mi nam quần nam 25 (nghìn đồng), lẽ  phải phân bổ cho sản phẩm áo sơ mi nam 15.2 (nghìn đồng) cho sản phẩm quần nam 26.6 (nghìn đồng) Vậy, theo cách chọn chi phí nhân cơng trực tiếp (số công  lao động trực tiếp) làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm làm cho chi phí sản xuất sản phẩm áo sơ mi nam tăng thêm làm cho chi phí sản xuất sản  phẩm quần nam giảm xuống Kết làm cho chi phí đơn vị sản phẩm thiếu  chính xác.  Khi định giá bán, cơng ty bị lỗ sản phẩm quần nam mà khơng biết (vì chi phí đơn vị sản phẩm quần nam bị tính thấp đi) Vì vậy, cách phân bổ chi phí sản xuất chung dựa hoạt động làm xác định chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm số liệu chi phí đơn vị xác   Qua ví dụ ta thấy giá thành sản xuất loại sản phẩm tính theo phương pháp hồn tồn khác Do ảnh hưởng đến kết kinh doanh loại sản phẩm tác động tới thông tin đưa định kinh doanh.  So sánh phương pháp tính giá:  10 h   Tiêu thức  Phương pháp truyền Phương pháp ABC   thống  Đối tượng Sản phẩm, đơn đặt hàng,   Theo hoạt động, hoạt động có tập hợp chi  phân xưởng Tùy thuộc nguồn gốc, bao gồm khoản chi phí có vào đặc điểm cụ thể tính chất chất    phí  doanh nghiệp   Nguồn phát Có nhiều nguồn phát sinh Thường có nguồn, tất khoản sinh chi phí  chi phí, nhiều hoạt động  chi phí có nguồn gốc tập hợp chung vào hoạt động.  Tiêu chuẩn Dựa nhiều Dựa tiêu thức phân bổ khoa học  phân bổ chi tiêu thức phân bổ  nhất   phí  Tính hợp lý Giá thành cao thấp Giá thành xác hơn.  xác  quá.  Kiểm chi phí  sốt Kiểm sốt thơng qua Kiểm sốt theo hoạt động,  trung  tâm chi phi  Chi phí kế Thấp  Cao  tốn  III Ưu điểm hạn chế phương pháp  Ưu điểm  Phương pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động có ưu điểm vượt trội so với phương pháp kế tốn chi phí khác, cụ thể:   Một là, phương pháp kế toán chi phí ABC cung cấp thơng tin chi tiết cho nhà quản trị để định liên quan đến việc cắt giảm chi phí đánh giá khả sinh lời sản phẩm cách xác, phương pháp phân tích chi phí sản xuất chung theo hoạt động, yếu tố làm phát sinh chi phí Từ đó, nhà quản trị có nhìn chi tiết chi phí phát sinh q trình sản xuất kinh doanh   Hai là, phương pháp phù hợp với quy trình sản xuất phức tạp, gồm nhiều tiêu chí phân bổ, phân bổ chi phí dựa sở mức độ sử dụng yếu tố phát sinh chi  phí Ba là, phương pháp ABC đưa kết phân bổ xác chi tiết so với 11 h    phương pháp truyền thống, lý phương pháp sử dụng nhiều tiêu chí phân bổ cho loại chi phí.   2  Hạn chế   Bên cạnh ưu điểm trên, phương pháp kế tốn chi phí ABC cịn số hạn chế, cản trở việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp   Thứ nhất, chi phí để thực phương pháp trở ngại lớn doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn sử dụng phương pháp kế tốn chi phí ABC phải sử dụng hai hệ thống chi phí lúc, dẫn đến việc nguồn lực tài nguyên mà doanh nghiệp cần phải bỏ lớn, lớn lợi ích mà mang lại Lý phương pháp ABC đưa kết khác với u cầu thường chấp nhận khơng bao gồm chi  phí thời kỳ, nên phương pháp thường xem phương pháp bổ sung, sử dụng quản lý định nội bộ.  Thứ hai, phương pháp ABC đòi hỏi người thực phải có kỹ thuật chuyên sâu, việc xác định hoạt động, yếu tố gây phát sinh chi phí q trình sản xuất kinh doanh khơng đơn giản.  IV.Tình hình áp dụng phương pháp ABC hiện nay  T ại Việt Nam  Tình hình áp dụng phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động ABC phát triển hầu tư tiên tiến giới Phương pháp ABC với ưu việt khẳng định việc áp dụng vào doanh nghiệp việc cần thiết Cho dù hoạt động kinh doanh lĩnh vực nào, việc tính chi phí phương pháp truyền thống gây khó khăn việc phân bổ chi phí gián tiếp việc phục vụ cho công tác quản lý Với việc sử dụng ABC, nhà quản trị đưa định xác hơn, hợp lý hoàn cảnh doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế Việt Nam, phương pháp mới, việc áp dụng phương pháp không nhiều, có số doanh nghiệp áp dụng phương pháp này, ví dụ Cơng ty Dệt May Gia Định, số công ty khai thác than lớn Đối với doanh nghiệp nhỏ việc áp dụng phương pháp trở nên khó khăn Các yếu tố cản trở việc thực ABC doanh nghiệp thiếu liệu, thiếu nguồn lực kỹ thuật, tài thiếu hỗ trợ đầy đủ máy tính Có lẽ khó khăn yếu việc thu thập liệu, tập trung vào việc xử lý số liệu cần thiết theo cách thức xác với chi phí chấp nhận Những doanh nghiệp nhỏ kỹ lưỡng  việc chọn phân tích loại thơng tin sử dụng để xác định chi phí gián tiếp, việc thu thập thông tin cần thiết theo  phương pháp ABC tốn kém, doanh nghiệp thường bị ràng buộc vấn đề tài Do vậy, việc tìm kiếm phương pháp cho phép doanh nghiệp nhỏ thu thập thơng tin chi phí sản phẩm cách xác với chi phí thấp điều cần thiết Do hạn chế vậy, nên lúc doanh nghiệp 12 h   áp dụng phương pháp Tùy theo từng điều kiện hoàn cảnh cụ thể để đưa định có thực phương pháp ABC hay không Doanh nghiệp có ý định thay đổi việc sử dụng phương pháp truyền thống việc sử dụng ABC có yếu tố sau xuất hiện:  Khi nhà quản lý không tin vào giá thành xác định hệ thống kế tốn.  Phịng Marketing khơng muốn sử dụng giá thành sản phẩm báo cáo để xác định giá bán Sản phẩm sản xuất phức tạp báo cáo đem lại lợi nhuận cao   Lợi nhuận sản phẩm biên khó xác định.  Doanh thu tăng lợi nhuận giảm.  Khi nhà quản lý muốn cắt giảm sản phẩm kế toán báo cáo mang lại lợi nhuận cao.  Một số sản phẩm báo cáo có lợi nhuận cận biên cao lại khơng đối thủ cạnh tranh sản xuất.  Chi phí sản xuất chung tăng.  Chủng loại sản phẩm phong phú.  Chi phí lao động trực tiếp chiếm tỉ trọng nhỏ.  -  Những sản phẩm có sản lượng tiêu thụ lớn, đối thủ cạnh tranh định giá thấp   Hệ thống kế toán phải sử dụng nhiều thời gian để tính giá định đặt mức giá bán  Như vậy, phương pháp ABC xem xét có tính ưu việt hẳn phương pháp truyền thống việc đưa định kinh doanh  và tính chi phí xác, song khơng  phải doanh nghiệp Việt Nam áp dụng Trong trường hợp doanh nghiệp xét thấy cần thiết sử dụng phương pháp ABC để nâng cao hoạt động kinh doanh mình, doanh nghiệp Việt Nam cần xác định mơ hình làm sở   cho việc thực điều kiện doanh nghiệp thời điểm tại.  Tác giả  Huỳnh Tấn Dũng, Gong Guang Ming, Trần Phước nghiên cứu “ So sánh  phương pháp ABC phương pháp tính giá truyền thống - Sự cần thiết áp dụng phương  pháp ABC cho doanh nghiệp Việt Nam” gửi bảng câu hỏi liên quan đến phần áp dụng phương pháp tính giá thành doanh nghiệp Việt Nam nay, bảng câu hỏi liên quan đến phần gồm 16 câu chủ yếu liên quan đến ba mảng lớn sau: phương pháp tính giá thành áp dụng doanh nghiệp, mục đích việc tính giá thành, mức độ tin cậy thơng tin chi phí giá thành để định 500 bảng câu hỏi gửi ngẫu nhiên thư email tới doanh nghiệp, kết có 339 doanh nghiệp trả   lời, đạt 67,80%.   Nội dung hỏi  Số lượng Kết DN 13 h (%)   Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá TDC   339 100 Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá ABC  0 Mục đích tính giá nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài   243 71,68 Do kết tốn tính, nhà quản trị khơng quan tâm  96 28,32 Dựa vào thơng tin chi phí giá thành để định  101 29,79 Ra định dựa vào phương pháp khác (kinh nghiệm, 238 thơng tin thu thập từ bên ngồi…)  70,21 Mức độ tin cậy thơng tin chi phí giá thành phục vụ cho việc 72 định  21,24 Từ mẫu thống kê cho thấy, có 339 doanh nghiệp trả lời, khơng có doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá ABC Điều có nghĩa doanh nghiệp Việt  Nam lựa chọn áp dụng phương pháp này. Theo Nguyễn Thị Hoàng Giang (2014) vận dụng  phương pháp ABC vào cơng ty Warek Furniture nhằm tính lại giá thành, thơng qua  bước phân bổ chi phí, giá thành sản phẩm hoàn toàn khác biệt với cách tính giá thành thời DN Kết cho thấy giá thành tính theo phương pháp Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, cần phải có ủng hộ ban lãnh đạo nhân viên phải đào tạo kiến thức phương pháp ABC, không đưa thang đo đánh giá nhân tố  Theo Huynh Gong (2014), nghiên cứu triển khai phương  pháp ABC vào DN nhỏ vừa Việt Nam Kết cho thấy, có nhiều DN muốn thay phương pháp phân bổ chi phí truyền thống thời khơng biết phương  pháp ABC lo ngại phát sinh chi phí lớn thay đổi phương pháp   Phươ ng phá p ABC l à  phươ ng phá p m ớ i, việc ti ế p c ận vào phươ ng phá p l à r ất kh ó K ế tốn quản tr ị chi phí phải đề cao doanh nghiệ p, từ  đó mớ i cung cấ p thơng tin sắc bén, linh hoạt để nhà quản tr ị ra định đắn cho hoạt động sản xuất 14 h   kinh doanh doanh nghiệ p K ế tốn quản tr ị nói chung và phươ ng phá p ABC khơng  phải là mới đối vớ i nướ c tr ên thế giớ i, nhiên ở  Việt Nam đâ y là vấn đề còn mớ i và  chưa đượ c quan tâm mức Theo PGS.TS Nghiêm Văn L ợ i, k ế toán qu ản tr ị  ở  nướ c ta chưa đượ c quan tâm đầy đủ t ươ ng xứng vớ i vị tr í v à vai tr ị của nó trong quản tr ị doanh nghiệ p Trong điều kiện kinh tế mở  cửa hội nhậ p v ớ i kinh tế khu vực và thế giớ i, chỉ bằng kinh nghiệm nhà quản tr ị khó có thể kiểm sốt và đánh giá đượ c hoạt động bộ phận doanh nghiệ p Các doanh nghiệ p cần  phát triển v ớ i quy mô l ớn, đa dạng h óa s ản phẩm, hoạt động phạm vi r ộng để h ạn chế r ủi ro và  đủ sức c ạnh tranh vớ i doanh nghiệ p nướ c Ngay từ bây gi ờ , c ác doanh nghiệ p Việt Nam cần ngh ĩ  đến chiến lượ c phát triển lâu dài, coi k ế tốn quản tr ị là  cơng cụ không thể thiếu để thực quản tr ị doanh nghiệ p cách mớ i có th ể  hy vọng khơng bị thua tr ên sân nhà  2 Trên giới   2.1  Nghiên cứu và áp dụng phương pháp ABC nước phát triển  Phương pháp kế tốn ABC triển khai thành cơng hệ thống chi phí tinh chế nước phát triển kể từ lần giới thiệu Mỹ vào cuối năm 1980 (Horngren cộng 2002; Andersons 1995; Xu 2012) Mặc dù việc vận dụng  phương pháp ABC cơng nhận có lợi ích giá trị doanh nghiệp, song loạt vấn đề tồn nhà nghiên cứu đề cập đến   Gietzmann (1991) tiến hành nghiên cứu điển hình việc thực ban đầu ABC công ty Ransome Hoffmann Pollard Limited (RHP) Anh; nghiên cứu cho thấy có chứng gia tăng lợi nhuận thực cách áp dụng ABC RHP Tuy nhiên, lợi ích việc triển khai ABC lại gia tăng khả gắn kết công việc nhân viên công ty mức độ hiệu hệ thống chi phí việc quản lý thương mại Các nhà nghiên cứu khác cho nhiều công ty sử dụng hệ thống chi phí truyền thống, có khoảng 20% chấp nhận triển khai ABC (Innes cộng sự, 2000) Tương tự, Xu (2012) lập luận nghiên cứu việc vận dụng phương pháp ABC cải thiện lợi nhuận biện pháp hiệu suất số cơng ty phương Tây Do đó, câu hỏi  đầy thử thách làm để đảm  bảo thành cơng thay đổi hệ thống kế tốn chi phí truyền thống sang hệ thống phương  pháp kế tốn ABC Xu (2012) cho rằng, thay đổi tổ chức văn hóa doanh nghiệp tác động đến định triển khai phương pháp KTQT này.  Mặt khác, Innes Mitchell (1991), áp dụng lý thuyết tâm lý, tiến hành nghiên cứu điển hình việc triển khai phương pháp ABC công ty có trụ sở Anh Kết xác định số yếu tố tác động đến việc thực thành công ABC, bao gồm:  sự hỗ trợ từ quản lý cấp cao; đầy đủ nguồn lực; rõ ràng mục tiêu phối hợp thành viên Bên cạnh đó, nghiên cứu khó khăn trở ngại gặp phải 15 h   trình thực phương pháp ABC Một khó khăn quan trọng gia tăng xung đột tiềm người chịu trách nhiệm triển khai ABC phịng ban khơng giao tiếp hợp tác tốt giới thiệu hệ thống Tuy nhiên, Innes Mitchell (1991) khơng thể giải thích rõ ràng nguyên nhân nào gây xung đột.  Một số nghiên cứu thực nghiệm Gosselin (1997) thực kiểm tra ảnh hưởng cấu tổ chức chiến lược đến việc thực phương pháp ABC cách sử dụng phương pháp khảo sát mẫu đơn vị kinh doanh chiến lược (SBU) 161 cơng ty sản xuất Canada Ơng phân loại quản trị hoạt động thành ba loại  bản, cụ thể Phân tích hoạt động (AA), Phân tích chi phí hoạt động (ACA) xác định CP sở hoạt động (ABC) Kết cho thấy cấu tổ chức đóng vai trị quan trọng việc lựa chọn loại phương pháp tiếp cận quản trị hoạt động, đặc biệt cấp độ cuối kết hợp kỹ thuật KTQT ABC với quản trị sở hoạt động (ABM) Kết cho thấy, doanh nghiệp có tập trung có khác biệt có nhiều khả triển khai thành cơng phương pháp ABC Nghiên cứu thăm dị cho nghiên cứu thực nghiệm cung cấp nhìn sâu sắc mối liên hệ hành vi tổ chức việc thực ABC    Ngoài ra, nghiên cứu khác Chong Cable (2002) việc triển khai hệ thống ABC cơng ty dầu khí Úc cho thấy mục tiêu quan trọng cho việc thực tập trung vào ba yếu tố, quản lý chi phí hiệu hơn, kiểm sốt chi phí tốt thơng tin chi phí xác Nghiên cứu chứng minh mục tiêu đạt thông qua việc thực ABC Một số yếu tố, bao gồm hỗ trợ từ quản lý cấp cao, tổ chức tốt liên kết thông tin hiệu người thực   sử dụng, cho có ảnh hưởng tới khả thực thành cơng ABC công ty Tuy nhiên, thiếu hiểu biết phương pháp ABC công nhận trở ngại để đạt thành công việc thực phương pháp Do đó, họ nhấn mạnh vai trò nhân viên việc tạo động cam kết đào tạo đầy đủ để đảm bảo việc thực thành công bền vững ABC Phát phù hợp với kết nghiên cứu Innes Mitchell (1991), Shields (1995)   Hơn nữa, Major Hopper (2005) nêu lên vấn đề kỹ thuật ngữ cảnh liên quan đến tính xác phù hợp với hệ thống ABC tiến hành nghiên cứu tình cơng ty viễn thông Bồ Đào Nha Bằng cách áp dụng tam giác lý thuyết phân tích yếu tố phương pháp dựa quy trình, để kiểm tra vấn đề thực tế, khó khăn liên quan đến việc thực ABC Nghiên cứu giải thích phản kháng với việc thực ABC thiếu đào tạo liên kết phòng ban khác công ty Hỗ trợ từ quản lý cấp cao suốt q trình thực chìa khóa phép  phương pháp ABC nhân viên chấp nhận làm cho ABC hoạt động hiệu   Một nghiên cứu sâu thực Englund Gerdin (2008) xung đột quyền lực sau việc thực phương pháp ABC Những nhà nghiên cứu luận 16 h   việc thực ABC khơng phải q trình trung lập, mà liên kết hài hịa vê lợi ích trách nhiệm phận công ty mà xung đột quyền lợi tồn thể  theo thứ bậc tổ chức Kết nghiên cứu cho  bên khác có mục đích khác để tham gia họ hành động theo sở thích riêng họ trình thực ABC Do đó, thay đổi quyền lực xảy lợi ích bên liên quan tổ chức bị đe dọa hậu tổ chức hành vi Kết là, việc thực ABC thay đổi quan hệ quyền lực bên liên quan tổ chức để giải hậu tổ chức hành vi, phân chia lại quyền lực cho tất bên liên quan  Nghiên cứu thực Liu Pan (2007) có lẽ đánh giá tồn diện thực việc triển khai phương pháp ABC Trung Quốc Sử dụng mơ hình nghiên cứu ứng dụng, họ tiến hành nghiên cứu điển hình việc vận dụng ABC Xu Ji công ty sản xuất Trung Quốc, giai đoạn 2001 -2005 Phát họ cho thấy hỗ trợ từ quản lý cấp cao yếu tố thành công chiếm ưu trình triển khai ABC Một số vấn đề thay đổi cấu tổ chức   nhân tố phổ  biến ảnh hưởng đến thành cơng ABC tương lai Nghiên cứu đóng góp lịch sử cho nghiên cứu ABC Trung Quốc kiểm nghiệm triển khai ABC thành công bối cảnh tổ chức Trung Quố c 2.2  Nghiên cứu áp dụng phương pháp ABC nước phát triển   Theo nghiên cứu, phổ biến phương pháp kế toán ABC nước phát triển thấp nhiều so với công ty nước phát triển Tuy nhiên, kết luận lý phương pháp ABC không coi công cụ quản lý chi phí hiệu nhiều nước phát triển lại không đảm bảo chắn số lượng nghiên cứu hạn chế Các nghiên cứu để xem xét thực trạng vận dụng ABC nước phát triển bao gồm: Luther Longden (2001), Roztocki Weistroffer (2004), Chongruksut Brooks (2005), Liu Pan (2007), Abdul Sulaiman (2008); Hopper cộng sự, (2009) Phát họ tóm tắt sau:    Nghiên cứu Luther Longden thực năm  2001 tìm hiểu lợi ích việc áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị, có ABC cơng ty Nam Phi dường mang lại nhiều kết nghiên cứu thực Anh Phát họ nhân tố ảnh hưởng tới thay đổi kỹ thuật kế toán quản trị ABC  Nam Phi khác với ở   Anh thay đổi cấu trúc biến động kinh tế Hay nói cách khác, nghiên cứu kết luận kỹ thuật kế toán quản trị vận dụng điều kiện tác động bối cảnh trị, văn hóa kinh tế (Hopper cộng sự, 2009).  Tại Ấn Độ, nghiên cứu cho tỷ lệ chấp nhận phương pháp ABC quốc gia thấp Tác giả Joshi (2001) cho biết hầu hết công ty Ấn Độ phụ thuộc nhiều 17 h   vào kỹ thuật kế toán quản trị truyền thống đa dạng văn hóa thiếu hiểu biết việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị đại ABC   Bằng cách sử dụng công ty giả định, Roztocki Weistroffer (2004) minh họa mô hình cách tích hợp chuỗi giá trị phương pháp ABC với mục đích đánh giá đầu tư công nghệ thông tin vào kinh tế Thông tin thu từ kết hợp chứng minh có lợi cho nhà quản trị phục vụ cho việc định tối ưu để đạt hiệu chi phí thực đánh giá khoản đầu tư công nghệ thông tin đề xuất.   Nghiên cứu thực nghiệm thực Thái Lan việc vận dụng phương pháp ABC Chongruksut Brooks (2005) tiến hành Kết cho thấy tỷ lệ chấp nhận ABC 35%, cho tương đối cao đặc biệt nước phát triển Họ nhận thấy doanh nghiệp có độ phức tạp sản phẩm dịch vụ có khả áp dụng ABC gia tăng ngày cao yếu tố cạnh tranh chi phí Bên cạnh đó, lợi ích thu từ việc thực ABC bao gồm: sản phẩm tính giá xác hơn; cải thiện kiểm sốt chi phí; đo lường hiệu suất tốt hơn; tăng lợi nhuận; phát triển khả cạnh tranh. Họ chứng minh yếu tố quan trọng tác động trực tiếp đến thành công phương pháp ABC hỗ trợ từ quản lý cấp cao, kết luận phù hợp với nghiên cứu trước Tuy nhiên, trái ngược với hầu hết tài liệu nhân tố làm cản trở việc triển khai phương pháp ABC, hầu hết vấn đề   mà doanh nghiệp Thái Lan gặp phải vấn đề kỹ thuật vấn đề hành vi   Abdul Majid Sulaiman (2008) tiến hành nghiên cứu chuyên sâu thực trạng vận dụng phương pháp ABC, trường hợp công ty Malaysia với mục tiêu tìm kiếm nhân tố tác động đến việc thành công hay thất bại việc áp dụng Kết cho thấy nhân tố quản lý có tác động lớn nhân tố kỹ thuật trình triển khai Các yếu tố quản lý bao gồm: hỗ trợ từ quản lý cấp cao; đơn giản hóa trình thực ABC; hỗ trợ từ phần mềm phù hợp; tham gia cam kết đầy đủ tất nhân viên có liên quan   2.3  Áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp  2.3.1 Áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất   Phương pháp này áp dụng nhiều nơi giới nhiều lĩnh vực dược  phẩm, quản lí bệnh viện, quản lí chuỗi cung ứng, Chi phí dựa hoạt động hữu ích ngành sản xuất, nơi chi phí chung phần lớn chi phí sản   xuất Sự đời cơng nghệ tự động hóa điều khiển kỹ thuật số làm giảm chi phí trực tiếp nhân cơng tăng chi phí gián tiếp bảo trì  bảo trì máy móc, chương trình, vốn coi chi phí chung.  Chi phí dựa trên hoạt động đặc biệt quan trọng ngành sản xuất vật liệu tùy chỉnh; nguyên liệu tùy chỉnh thường yêu cầu nguyên liệu thô đắt hơn, tính vào chi phí biến 18 h   đổi, yêu cầu thiết bị sản xuất khác tiên tiến để xử lý   nguyên liệu thơ nói trên, mà khơng hồn tồn tính vào giá ngun liệu thơ Khi tự động hóa phạm vi tiếp cận hệ thống điều khiển tiếp tục di chuyển vào ngành cơng nghiệp sản xuất, chi phí gián tiếp bảo trì, bảo dưỡng  tiện ích trở nên quan trọng cố gắng phân biệt giá thành sản phẩm   2.3.2 Các doanh nghiệp áp dụng phương pháp ABC   Ford áp dụng phương pháp ABC    Nhiều cơng ty tơ sử dụng chi phí dựa hoạt động để xác định chi phí định giá họ Ví dụ, Ford định cơng ty cần loại hình xác định, xem xét cụ thể  bước chi phí riêng lẻ để xem bước loại bỏ cải thiện.  Trong q trình sản xuất dịng xe Chrysler, hàng trăm triệu đô la tiết kiệm cách sử dụng chi phí dựa hoạt động để xác định loại bỏ bước vơ ích, hiệu dư thừa trình sản xuất mình, điều giúp hợp lý hóa đáng kể việc phát triển sản phẩm Vì sản xuất tơ xe tải ngành công nghiệp lâu đời, quy trình sản xuất có nhiều bước kết hợp để tạo sản phẩm cuối cùng, chi phí dựa hoạt động phương pháp lý tưởng miễn cơng ty có đủ nguồn lực để thực quy trình tuân theo quy trình Coca-Cola áp dụng phương pháp ABC   Coca-Cola công ty khác sử dụng chi phí dựa hoạt động để xác định điểm giá Coca-Cola cung cấp danh mục sản phẩm lớn thường có lượng lớn hàng tồn kho, phần đáng kể chi phí sản xuất thường bị bỏ qua Coca-Cola sử dụng chi phí dựa hoạt động để đánh giá khác biệt sản  phẩm bán toàn giới sản phẩm đặc biệt, khu vực hóa mà họ khơng cung cấp thị trường tồn cầu Sự tách biệt rõ ràng loại sản phẩm cho phép họ thiết lập mức giá thị trường, đảm bảo cho Coca cola lợi nhuận đáng kể.  KẾT LUẬN  Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt khoa học kỹ thuật ngày phát triển tác động mạnh mẽ đến việc sản xuất cung ứng hàng hóa, dịch vụ  như nay, việc áp dụng phương pháp tính giá thành truyền thống khơng phù hợp Hầu hết định nhà quản trị việc lựa chọn cấu sản phẩm, định giá  bán có liên quan đến chi phí sản xuất cung ứng sản phẩm đến người tiêu dùng Thơng tin chi phí khơng xác dẫn nhà quản trị đến định sai lầm Để tồn phát triển, doanh nghiệp Việt Nam nên lựa chọn phương pháp tính giá thành xác thay phương pháp tính giá thành truyền thống ABC mơ hình tính giá thành xác cung cấp thơng tin linh hoạt đáng tin cậy mà doanh nghiệp Việt Nam cân nhắc lựa chọn   19 h   20 h     TÀI LIỆU THAM KHẢO  PGS TS Nguyễn Ngọc Quang (2014) Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.  Trương Bá Thanh, Đinh Thị Thanh Hường Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động doanh nghiệp in Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Đại học Đà Nẵng 2009; (32): -10 Cooper, R., Kaplan, R.S Profit priorities from activity-based costing Harvard Business Review 1991; 69: 130 – 135 Cooper, R., and Kaplan, R S Profit priorities from activity-based costing Harvard Business Review 1991; 130-137 Embapro (2019), Apple Activity Based https://embapro.com/frontpage/abccostingco/13469-apple Costing (ABC), Investor.apple.com,(2016).Apple Inc.-Annual Report, 11/2/2016 http://imwestot.apple.com/secfiling.cfm?filingid=1193125-11-282113&cik = Money.cnn.com.(2016).AAPL-Apple Company Profile-CNNMoney.com, 11/2/2016 , http://money.cne.com/quote/profile/proflle.html?svmb=AAPL  21 h