Thông tin tài liệu
6/21/2019 MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP - HỌC PHẦN Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM MỤC TIÊU Môn học nhằm giúp sinh viên: 1) Có khả đo lường, ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế tốn ngoại tệ, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, kế toán đầu tư xây dựng bản, thuế khoản phải nộp Nhà nước, doanh thu, chi phí phân phối lợi nhuận Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM MỤC TIÊU (TT) 2) Có khả đưa giải pháp xử lý vấn đề liên quan đến kế tốn ngoại tệ, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, kế toán đầu tư xây dựng bản, thuế khoản phải nộp Nhà nước, doanh thu, chi phí phân phối lợi nhuận Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 6/21/2019 MỤC TIÊU (TT) 3) Có khả thiết kế số kế tốn cho kế tốn chi phí sản xuất, giá thành, thuế khoản phải nộp nhà nước 4) Truyền đạt thông tin ngơn ngữ viết hiệu 5) Có trách nhiệm xã hội Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học công nghiệp TP HCM PHƯƠNG PHÁP GIẢNG DẠY Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 6/21/2019 PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM YÊU CẦU Học phần học trước: - Kế tốn tài doanh nghiệp [2527403]; u cầu khác: Cách thức học tập - Giảng viên hướng dẫn nội dung - Sinh viên thực nhiệm vụ học tập (đọc trước tài liệu trước lên lớp, làm tập, thuyết trình, …) Sinh viên cần đảm bảo hiểu đầy đủ nội dung trước sinh viên bắt đầu nghiên cứu nội dung - Khuyến khích sinh viên tương tác học cách đặt câu hỏi, cung cấp câu trả lời tham gia thảo luận lớp Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM YÊU CẦU Thông tin việc tuân thủ đánh giá - Sinh viên tham dự học kiểm tra theo quy chế học vụ hành Nhà trường Sinh viên lưu ý ngày hết hạn phải tuân thủ chặt chẽ Trách nhiệm sinh viên kiểm tra ngày đến hạn hoạt động đánh giá mốc thời gian theo lịch làm việc giảng viên Theo quy định Khoa tập khơng gia hạn mặt thời gian nộp, nghĩa sinh viên bị điểm nộp trễ Đảm bảo trung thực học thuật: Sinh viên cần phải trích dẫn nguồn tài liệu tham khảo (nếu có) đánh giá nhận điểm bị phát đạo văn hình thức Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 6/21/2019 NỘI DUNG Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM TÀI LIỆU HỌC TẬP Tài liệu chính: TS Nguyễn Thị Thu Hiền tập thể tác giả Kế tốn tài Nhà xuất Đại học Công Nghiệp TPHCM, 2018 TS Nguyễn Thị Thu Hiền Bài tập Kế tốn tài Nhà xuất Đại học Công Nghiệp TPHCM, 2018 Tài liệu tham khảo: Tập thể tác giả trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM Giáo trình Kế tốn tài Nhà Xuất Bản Kinh Tế Tp.HCM, 2016 Quốc hội Luật Kế toán số 88/2015/QH13, ngày 20 tháng 11 năm 2015 Bộ Tài Chính Thơng tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014 TS.Nguyễn Thị Thu Hiền đồng tác giả Tài liệu đánh giá thái độ sinh viên Lưu hành nội bộ, 2018 Khoa Kế toán kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 6/21/2019 Nội dung 1.1 Tổng quan giao dịch ngoại tệ 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ 1.3 Đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ vào cuối năm tài 1.4 Kế toán hoạt động xuất nhập Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 1.1 Tổng quan giao dịch ngoại tệ Tình huống: Tại Doanh nghiệp K phát sinh nghiệp vụ sau: Bán lô hàng cho công ty M Bình Dương, giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT 300.000.000 đồng, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 200.000.000 đồng Bán xuất lô hàng cho công ty N Nhật Bản, giá bán 20.000 USD, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 250.000.000 đồng => Kế toán doanh nghiệp K ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán nào? Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 1.1 Tổng quan giao dịch ngoại tệ Điều 10, Luật kế toán: - Đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế tốn Đồng Việt Nam => Ở tình doanh nghiệp K, kế toán quy đổi 20.000 USD Việt Nam đồng để ghi sổ kế toán - Lưu ý trường hợp chủ yếu thu, chi đơn vị tiền tệ khác Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 6/21/2019 1.1 Tổng quan - Một số khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Khoa Kế toán kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 1.1 Tổng quan - Một số khái niệm Tỷ giá hối đoái hai đơn vị tiền tệ: tỷ giá đồng tiền trao đổi cho đồng tiền khác Ví dụ: Tỷ giá Đồng Việt Nam Đô la Mỹ 22.300 -> 22.300 Đồng Việt Nam đổi USD Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 1.1 Tổng quan - Một số khái niệm Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đối khác Ví dụ: Ngày 1: Mua 10.000 USD ngân hàng với tỷ giá 22.300 đ/USD Ngày 31: Bán 10.000 USD cho ngân hàng với tỷ giá 22.500 đ/USD => Chênh lệch (lãi) tỷ giá 2.000.000 đ Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 6/21/2019 1.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ - Giới hạn: nội dung chương không xét trường hợp DN áp dụng tỷ giá xấp xỉ theo Thông tư 53/2016/TT-BTC (tự nghiên cứu) Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ Ví dụ 1: - Ngày 10/8/N, DN chi tiền mặt mua 25.000 USD gửi vào NH, tỷ giá mua vào NH 22.200 đ/USD, tỷ giá bán 22.400 đ/USD Đã nhận báo Có Nhận xét: - DN mua USD theo tỷ giá bán ngân hàng - Số tiền chi 25.000 x 22.400 = 560.000.000 đ Kết quả: Nợ TK 1122: 560.000.000 Có TK 1111: 560.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 1.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ Ví dụ 2: Số dư đầu tháng 8/N tài khoản 1122: 444.000.000 đ (trong gồm 10.000 USD ghi sổ theo tỷ giá 22.100; 10.000 USD ghi sổ theo tỷ giá 22.300) - Ngày 15/8, bán 10.000 USD tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ thu tiền mặt, tỷ giá mua vào NH 22.400 đ/USD, tỷ giá bán ra: 22.600 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 6/21/2019 Ví dụ (tt) Nhận xét: Bút toán bán 10.000 USD thu tiền mặt Việt Nam đồng, kế toán ghi sổ Nợ TK 1111 / Có TK 1122 - Khi bán USD bán theo tỷ giá mua vào ngân hàng -> Số tiền thu 10.000 x 22.400 = 224.000.000 đ -> Ghi Nợ TK 1111 - Bên Có TK 1122 ghi theo tỷ giá nào? 22.100 đ/USD hay 22.300 đ/USD? => Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định ghi sổ theo tỷ giá bình qn gia quyền di động (liên hồn), trường hợp 22.200 đ/USD Chênh lệch lãi tỷ giá ghi vào doanh thu hoạt động tài Kết quả: Nợ TK 1111: 224.000.000 (tỷ giá mua vào) Có TK 1122: 222.000.000 (tỷ giá ghi sổ BQGQ) Có TK 515: 2.000.000 Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM Sơ đồ - Mua, bán ngoại tệ 1111,1121 TB 1112,1122 TB TBQ 1111,1121 Chênh lệch 515 TM 635 Chênh lệch - TB : Tỷ giá bán NH thương mại ngày bán - TM : Tỷ giá mua vào NH thương mại ngày mua - TBQ : Tỷ giá ghi sổ theo p.pháp BQ liên hồn Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học công nghiệp TP HCM Nguyên tắc xác định tỷ giá mua, bán ngoại tệ - Khi mua, bán ngoại tệ => tỷ giá ký kết hợp đồng mua bán ngoại tệ DN NHTM - Bên Có tài khoản vốn tiền => ghi theo tỷ giá bình quân gia quyền liên hồn Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 6/21/2019 1.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ Ví dụ 3: - Ngày 21/8, bán xuất lô sản phẩm, giá bán (XK) 40.000 USD (thuế GTGT 0%), chưa thu tiền người mua M Tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN định người mua trả tiền 22.400 đ/USD; tỷ giá bán 22.600 đ/USD Giá xuất kho lô hàng 700.000.000 đ Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ (tt) Nhận xét: a Ghi nhận doanh thu: 40.000 x Tỷ giá 22.400 hay 22.600? Nợ TK 131 Theo nguyên tắc thận trọng, TT200 quy định ghi theo TG mua 22.400 Có TK 511 b Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 : 700.000.000 Có TK 15* : 700.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 1.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ Ví dụ 4: - Tính đến 20/8/N, tài khoản 131 cơng ty K có số dư Nợ 1.113.000.000 đồng, chi tiết ghi sổ gồm nợ phải thu khách hàng: +/ Khách hàng A: 30.000 USD x 22.300 = 669.000.000 đồng; +/ Khách hàng B: 20.000 USD x 22.200 = 444.000.000 đồng - Ngày 21/8/N, khách hàng A trả nợ chuyển khoản 15.000 USD, tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại 22.500 đ/USD, tỷ giá bán 22.600 đ/USD Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 6/21/2019 Ví dụ (tt) Nhận xét: Bút toán thu nợ: Nợ TK 1122/ Có TK 131 - Bên Nợ TK 1122 -> 15.000 x 22.500 = 337.500.000 (Nguyên tắc thận trọng) - Bên Có TK 131 -> Ghi theo tỷ giá đích danh, BQGQ hay NTXT? => Thơng tư 200/2014/BTC quy định ghi theo tỷ giá đích danh (khi ghi nhận nợ phải thu tỷ giá nào, trả nợ ghi theo tỷ giá đó) Trường hợp ghi theo tỷ giá 22.300 (15.000 x 22.300 = 334.500.000 Kết quả: Nợ TK 1122: 337.500.000 (tỷ giá mua vào) Có TK 131: 334.500.000 (tỷ giá đích danh) Có TK 515: 3.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Sơ đồ - Ghi nhận nợ phải thu 1112,1122 SDĐK 511 131 TM TM TM 515 T’M 635 Chênh lệch - TM : Tỷ giá mua vào NH thương mại nơi DN định toán ngày phát sinh nghiệp vụ bán hàng - T’M : Tỷ giá mua vào NH thương mại ngày nhận tiền Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi nhận nợ phải thu - Khi ghi nhận nợ phải thu => tỷ giá mua vào NH nơi người bán định tốn - Bên Có TK phải thu => áp dụng tỷ giá thực tế đích danh Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 10 6/21/2019 Nguyên tắc - Các TK khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước => bên Nợ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, bên Có áp dụng tỷ giá thực tế đích danh Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ - Một số trường hợp khác giao dịch trả tiền trước cho người bán; giao dịch nhận tiền trước người mua; doanh nghiệp áp dụng tỷ giá xấp xỉ để hạch tốn, bạn nghiên cứu thêm Thơng tư 200/2014/TTBTC Thơng tư 53/2016/TT-BTC Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành Cơng ty Minh Hùng doanh nghiệp chuyên kinh doanh hàng xuất nhập khẩu, tháng 12/N có tài liệu sau: Dư đầu tháng: - TK 1122: 258.000 USD x 23.120 = 5.964,96 tr - TK 131 (A): 35.000 USD x 23.130 = 809,55 tr - TK 331 (B): 45.000 USD x 23.140 = 1.041,3 tr Ngày 1, dùng tiền mặt VND mua ngoại tệ chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, số tiền 80.000 USD, tỷ giá mua vào ngân hàng nơi giao dịch 23.150 đ/USD, tỷ giá bán 23.180 đ/USD Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 17 6/21/2019 Ví dụ thực hành (tt) Ngày 5, nhập lơ hàng hóa trị giá 30.000 USD công ty B Nhật, giá CIF.HCM, hàng nhập kho, tiền mua hàng chưa toán Thuế nhập theo tờ khai hải quan 34.650.000 đồng, thuế GTGT hàng nhập 69.765.000 đồng, nộp thuế cho quan hải quan chuyển khoản Chi phí khai thuê, vận chuyển trả cho công ty dịch vụ khai hải quan tiền mặt chưa thuế GTGT 10% 5.000.000 đồng Tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp giao dịch ngày nhập 23.180 đ/USD, tỷ giá bán 23.200 đ/USD Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành (tt) Ngày 10, xuất lô hàng cho khách hàng A Mỹ, giá xuất (FOB Cát Lái) 90.000 USD, chưa thu tiền người mua Giá xuất kho lô hàng 1.420 tr đồng Chi phí thuê khai hải quan vận chuyển hàng cảng chưa gồm 10% thuế GTGT 4.500.000 đồng Tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp giao dịch ngày xuất 23.210 đ/USD, tỷ giá bán 23.230 đ/USD Ngày 15, khách hàng A Mỹ chuyển khoản trả nợ cũ 35.000 USD, nhận báo Có ngân hàng Tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại ngày 23.240 đ/USD, tỷ giá bán 23.250 đ/USD Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành (tt) Ngày 20, ủy nhiệm chi chuyển tiền trả nợ cũ cho người bán B Nhật, số tiền 45.000 USD, nhận báo Nợ ngân hàng Y/c: định khoản NVKT nêu trên? Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 18 6/21/2019 Ví dụ thực hành Cơng ty Tuấn Minh có số liệu sau : */ Dư đầu tháng 7/N TK 1122: 2.893,75 tr (125.000 USD) Ngày 2/7, mua thiết bị sản xuất giá mua chưa thuế 32.000 USD, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán B Tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN giao dịch 23.170 đ/USD; tỷ giá bán 23.190 đ/USD Ngày 20/7, chuyển khoản trả hết nợ người bán B, nhận báo Nợ Tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN giao dịch 23.180 đ/USD; tỷ giá bán 23.200 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành Ngày 21/7, bán lô sản phẩm, giá bán chưa thuế 50.000 USD, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền người mua M Tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN định người mua trả tiền 23.210 đ/USD; tỷ giá bán 23.230 đ/USD Giá xuất kho lô hàng 700 tr Ngày 31/7, khách hàng M trả tiền chuyển khoản 30.000 USD, nhận báo Có Tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN giao dịch 23.220 đ/USD; tỷ giá bán 23.250 đ/USD Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành Ngày 10/8, chi tiền mặt mua 25.000 USD gửi vào ngân hàng, tỷ giá mua vào ngân hàng 23.240 đ/USD, tỷ giá bán ra: 23.260 đ/USD, doanh nghiệp nhận báo Có Rút tiền gửu ngân hàng ngoại tệ quỹ tiền mặt 5.000 USD Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.250 đ/USD, tỷ giá bán 23.270 đ/USD, doanh nghiệp nhận báo Nợ Y/c : Định khoản NVKT nêu trên? (Lưu ý, nghiệp vụ nhằm mục đích thực hành ghi sổ kế toán, bỏ qua quy định quản lý ngoại tệ ngân hàng nhà nước) Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 19 6/21/2019 Ví dụ thực hành Cơng ty Phương Dung tháng 12/N có tài liệu sau: Dư đầu tháng số tài khoản sau : +/ TK 1112: 231.000.000 đ (10.000 USD) +/ TK 1122: 3.466.500.000 đ (150.000 USD) +/ TK 131 (A): 601.120.000 đ (26.000 USD, dư Nợ) +/ TK 331 (B): 971.460.000 đ (42.000 USD, dư Có) Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành Phát sinh tháng 12 sau : a Ngày 2/12, thu tiền Cty A: 15.000 USD, nhập quỹ ngoại tệ mặt, tỷ giá mua vào ngân hàng nơi DN giao dịch 23.210 đ/USD; tỷ giá bán 23.230 đ/USD b Ngày 5/12, nhập từ Cty B lô nguyên vật liệu, giá nhập (CIF-HCM) 25.000 USD, chưa trả tiền người bán Thuế NK khai tờ khai hải quan 15.000.000 đồng, thuế GTGT 21.000.000 đồng, nộp thuế cho hải quan chuyển khoản Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.220 đ/USD; tỷ giá bán 23.250 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ thực hành c Ngày 10/12, chi tiền mặt mua 36.000 USD gửi vào ngân hàng Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.240 đ/USD; tỷ giá bán 23.260 đ/USD d Ngày 15/12, chuyển khoản trả phần nợ cũ cho Cty B 32.000 USD, Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.280 đ/USD; tỷ giá bán 23.300 đ/USD e Ngày 20/12, xuất kho lô sản phẩm bán cho Cty A chưa thu tiền, giá bán chưa thuế GTGT 10% 31.000 USD Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.320 đ/USD; tỷ giá bán 23.350 đ/USD Giá xuất kho lô hàng 360 tr Y/c : Định khoản NVKT (bỏ qua quy định quản lý ngoại tệ ngân hàng nhà nước)? Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 20 6/21/2019 1.3 Kế tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ vào cuối năm tài Theo quy định chuẩn mực kế toán số 10, phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ vào cuối năm tài Đoạn 10 – CM 10 Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Công nghiệp TP.HCM Các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ gồm: Tiền mặt, TGNH, Tiền chuyển, khoản tương đương tiền ngoại tệ; Các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ; Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại khoản vay, nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hoàn trả Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ngun tắc Đánh giá lại vào thời điểm phải lập BCTC Đối với khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ phân loại Tài sản: tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên có giao dịch Đối với khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ phân loại Nợ phải trả: tỷ giá bán Ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên có giao dịch Toàn chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào 635 515 Khoa Kế toán kiểm toán–ĐH Công nghiệp TP.HCM 21 6/21/2019 Sơ đồ - Đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ 111,112,131,138, 341 111,112,131,138, 341 4131 Đánh giá lại khoản Đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ (lỗ) mục tiền tệ gốc ngoại tệ (lãi) 635 515 K/c lãi tỷ giá K/c lỗ tỷ giá Khoa Kế toán kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ 10 Cty M năm tài bắt đầu ngày 1/1 kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đến cuối ngày 31/12/20X7, số dư số tài khoản sau: +/ TK 1112 : 221.000.000 đ (10.000 USD x 22.100) +/ TK 1122 : 999.000.000 đ (45.000 USD x 22.200) +/ TK 131 (dư Nợ, phải thu Cty A): 552.500.000 đ (25.000 USD x 22.100) +/ TK 331 (dư Có, phải trả cho Cty B): 777.000.000 đ (35.000 USD x 22.200) Tỷ giá mua vào NHTM nơi DN thường giao dịch ngày 31/12/20X7 22.500 đ/ USD; tỷ giá bán 22.700 đ/ USD => P/a bút toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính? Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ 10 (tt) Nhận xét: - Tại ngày 31/12/20X7, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ - Các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ phân loại tài sản gồm: TK 1112; TK 1122; TK 131 (dư Nợ) => đánh giá lại theo tỷ giá mua vào NHTM ngày 31/12/20X7 22.500 đ/USD - Các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả gồm: TK 331 (dư Có) => đánh giá lại theo tỷ giá bán NHTM ngày 31/12/20X7 22.700 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 22 6/21/2019 Ví dụ 10 (tt) Kết đánh giá lại: - TK 1112 tăng: 10.000 x (22.500 - 22.100) = 4.000.000 đ => Kế toán ghi sổ: Nợ TK 1112: 4.000.000 Có TK 4131: 4.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ 10 (tt) Kết đánh giá lại: - TK 1122 tăng: 45.000 x (22.500 - 22.200) = 13.500.000 đ => Kế toán ghi sổ: Nợ TK 1122: 13.500.000 Có TK 4131: 13.500.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ 10 (tt) Kết đánh giá lại: - TK 131 tăng: 25.000 x (22.500 - 22.100) = 10.000.000 đ => Kế tốn ghi sổ: Nợ TK 131: 10.000.000 Có TK 4131: 10.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 23 6/21/2019 Ví dụ 10 (tt) Kết đánh giá lại: - TK 331 tăng: 35.000 x (22.700 - 22.200) = 17.500.000 đ => Kế toán ghi sổ: Nợ TK 4131: 17.500.000 Có TK 331: 17.500.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM Ví dụ 10 (tt) Kết đánh giá lại: - Bên Có TK 4131 tăng: 27.500.000 đ - Bên Nợ TK 4131 tăng: 17.500.000 đ => Chênh lệch lãi tỷ giá = 10.000.000 đ Bút toán kết chuyển lãi tỷ giá: Nợ TK 4131: 10.000.000 Có TK 515: 10.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn–ĐH Cơng nghiệp TP.HCM 1.4 Kế toán hoạt động xuất nhập - Hoạt động nhập -> mua đưa hàng hóa từ nước (hoặc từ khu phi thuế quan) vào Việt Nam; - Hoạt động xuất -> bán đưa hàng hóa khỏi lãnh thổ Việt Nam (hoặc đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan); Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 24 6/21/2019 Kế toán hoạt động nhập Phân tích: Khi nhập vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế tốn ghi sổ: - Ghi theo tỷ giá bán Nợ TK 152,153,156,211 (đã phân tích VD 5) Có TK 331 Khi tính thuế NK, thuế TTĐB hàng NK phải nộp, kế toán ghi sổ: - Lưu ý thuế NK, thuế Nợ TK 152,153,156,211 TTĐB phải nộp tính theo tỷ giá HQ quy định Có TK 3333, 3332 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Kế tốn hoạt động nhập Phân tích: Khi tính thuế GTGT hàng NK phải nộp, kế toán ghi sổ: - Tương tự thuế NK, thuế Nợ TK 133 TTĐB, thuế GTGT DN tính Có TK 33312 theo tỷ giá HQ quy định Khi chuyển khoản trả nợ người bán nước ngồi, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 331 (Ghi theo tỷ giá đích danh - VD6) Có TK 1122 (Tỷ giá BQGQ - VD2) Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Kế tốn hoạt động nhập Phân tích: Trường hợp nhập toán L/C, xuất tiền ngoại tệ ký quỹ mở L/C, kế toán ghi sổ: Nợ TK 244 (Ghi theo tỷ giá mua vào - VD9) Có TK 1112, 1122 (Tỷ giá BQGQ - VD2) Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 25 6/21/2019 Sơ đồ - Kế toán hoạt động nhập 1122 152, 156, 211 331 TBQ TB TB (4) 515 (1) TB (2) THQ 635 3332, 3333 1121 THQ Nộp thuế 33312 - TB : Tỷ giá bán - THQ : Tỷ giá khai HQ - TBQ : Tỷ giá BQ liên hoàn 133 THQ THQ (3) Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ 11 (thực hành) Dư đầu tháng tài khoản 1122 DN 2.442.000.000 đ (110.000 USD x 22.200) Trong tháng có nghiệp vụ sau: Nhập lơ ngun liệu, giá nhập (CIF HCM) 51.000 USD, chưa toán tiền cho người bán Thuế nhập 15%, thuế GTGT khấu trừ 10% Tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại ngày nhập 22.300 đ/USD, bán 22.500 đ/USD, tỷ giá khai hải quan 22.100 đ/USD Hàng nhập kho đủ Chuyển khoản từ tài khoản tiền gửi Việt Nam đồng nộp khoản thuế cho nhà nước Chuyển khoản từ tiền gửi ngân hàng ngoại tệ tốn tồn tiền mua hàng cho người bán Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ 11 - Gợi ý Khi nhập nguyên liệu chưa trả tiền người bán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 152 Ghi theo tỷ giá bán NHTM ngày nhập Có TK 331 - Khi tính thuế NK: Nợ TK 152 Có TK 3333 Tính theo tỷ giá khai HQ quan Hải quan quy định Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 26 6/21/2019 Ví dụ 11 - Gợi ý - Tương tự, tính thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 133 Tính theo tỷ giá khai HQ quan Hải quan quy định Có TK 33312 Chuyển khoản nộp thuế NK, thuế GTGT hang NK: Ghi số tiền tính thuế Nợ TK 3333, 33312 quan HQ chấp thuận Có TK 1121 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ 11 - Gợi ý Khi chuyển khoản ngoại tệ trả nợ người bán: Nợ TK 331 Có TK 1122 - Bên Nợ TK 331 ghi theo tỷ giá ghi sổ (lúc ghi nhận nợ) - Bên Có TK 1122 ghi theo tỷ giá BQGQ di động - Chênh lệch tỷ giá đưa vào 515 635 Khoa Kế toán kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Kế tốn hoạt động xuất Phân tích: Khi xuất sản phẩm, kế toán ghi sổ: Nợ TK 131 (Tỷ giá mua vào NH - VD 3) Có TK 511 (Phải thu - Thuế) Có TK 3333 (Tỷ giá HQ quy định) Khoa Kế toán kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 27 6/21/2019 Kế tốn hoạt động xuất Phân tích: Khi người mua trả tiền, kế toán ghi sổ: Nợ TK 1122 Có TK 131 - Bên Nợ TK 1122 ghi theo tỷ giá mua vào (VD 4) - Bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá đích danh (VD 4) - Chênh lệch tỷ giá đưa vào 515 635 Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Sơ đồ - Kế tốn hoạt động xuất 511 1122 131 PT – T TM T’M TM 515 635 3333 THQ - TM : Tỷ giá mua vào thời điểm xuất - THQ : Tỷ giá khai HQ - T’M : Tỷ giá mua vào thời điểm trả tiền - PT-T : Phải thu – Thuế xuất Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ 12 Tại DN tháng 9/N phát sinh nghiệp vụ sau: Ngày 1: xuất lô hàng 5.000 sản phẩm, giá xuất (FOB Cảng xuất) 20 USD/sp, chưa thu tiền Thuế xuất 3% Tỷ giá mua vào NHTM thời điểm xuất 22.200 đ/USD; bán 22.400 đ/USD Tỷ giá khai Hải quan 22.100 đ/USD Giá xuất kho lô hàng 1.200.000.000 đ Ngày 20: nhận báo Có ngân hàng khoản tiền khách hàng trả nghiệp vụ Tỷ giá mua vào NHTM ngày 20 22.500 đ/USD; bán 22.600 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 28 6/21/2019 Ví dụ 12 (tt) Nghiệp vụ - Ngày 1, xuất 5.000 sp, phận làm thủ tục xuất phải tính thuế xuất phải nộp khai tờ khai xuất khẩu: Thuế XK = 5.000 x 20 x 22.100 x 3% = 66.300.000 đ (lưu ý thuế XK phải nộp tính theo tỷ giá quan hải quan quy định) - Số liệu phải thu khách hàng = 5.000 x 20 x 22.200 = 2.220.000.000 đ (ghi theo tỷ giá mua vào NHTM) - Doanh thu ghi nhận = 2.220.000.000 - 66.300.000 = 2.153.700.000 đ Kết quả: Nợ TK 131: 2.220.000.000 Có TK 511: 2.153.700.000 Có TK 3333: 66.300.000 Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Ví dụ 12 (tt) Nghiệp vụ Ngày 20, nhận tiền khách hàng trả: - Ghi Nợ TK 1122 theo tỷ giá mua vào NHTM ngày nhận tiền - Ghi có TK 131 theo tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu (tỷ giá đích danh) - Chênh lệch lãi tỷ giá đưa vào TK 515 Kết quả: Nợ TK 1122: 2.250.000.000 (5.000 x 20 x 22.500) Có TK 131: 2.220.000.000 Có TK 515: 30.000.000 Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Tóm tắt chương Trong chương 1, bạn SV nghiên cứu: Tổng quan giao dịch ngoại tệ giúp bạn nắm số vấn đề đơn vị tiền tệ kế toán, ngoại tệ, tỷ giá hối đối, chênh lệch tỷ giá hối đối để hiểu phần Kế toán giao dịch ngoại tệ gồm nguyên tắc xác định tỷ giá, phương pháp hạch toán kế toán NVKT phát sinh, phương pháp hạch toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ vào thời điểm lập BCTC nhằm giúp bạn vận dụng để đo lường ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 29 6/21/2019 Tóm tắt chương (tt) Kế toán hoạt động xuất nhập khẩu, hoạt động thực tế phát sinh giao dịch ngoại tệ giúp bạn hiểu vận dụng thực tế, từ có khả phân tích tình huống, đưa giải pháp kế tốn hợp lý Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Bài tập Cơng ty Hồng Anh doanh nghiệp chuyên sản xuất giày xuất khẩu, năm tài bắt đầu ngày 01/01 kết thúc vào 31/12 hàng năm Tháng 12/N có tài liệu sau: Dư đầu tháng 12 số tài khoản sau: - TK 1122: 1.530.000 USD x 23.100 = 35.343 tr -TK 331(A): 37.000 USD x 23.090 = 854,33 tr (dư Có) - TK 131(B): 29.000 x 23.150 = 671,35 tr (dư Nợ) Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM Bài tập (tt) Trong tháng 12 phát sinh nghiệp vụ sau: Ngày 1, bán 50.000 USD tài khoản tiền gửi ngoại tệ cho ngân hàng thu tiền VNĐ nhập quỹ tiền mặt để chi tiêu Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.110 đ/USD; bán 23.130 đ/USD Ngày 3, xuất kho lô hàng bán cho công ty B Mỹ, giá xuất kho 1.800 tr; giá bán xuất (FOB cảng xuất) 120.000 USD, chưa thu tiền người mua Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.180 đ/USD; bán 23.200 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM 30 6/21/2019 Bài tập (tt) Ngày 10, nhập lô nguyên liệu người bán A Nhật Bản, giá nhập (CIF cảng đến) 55.000 USD, chưa trả tiền người bán Thuế nhập 15%, thuế GTGT 10%, kê khai nộp cho quan hải quan Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.190 đ/USD; bán 23.210 đ/USD; tỷ giá khai hải quan 23.100 đ/USD Ngày 15, người mua B chuyển trả nợ cũ 29.000 USD, nhận báo Có ngân hàng Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.210 đ/USD; bán 23.220 đ/USD Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM Bài tập (tt) Ngày 20, chuyển khoản trả nợ người bán A 37.000 USD, nhận báo Nợ ngân hàng Tỷ giá mua vào ngân hàng 23.220 đ/USD; bán 23.230 đ/USD Ngày 31, kế toán tiến hành đánh giá lại khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ Tỷ giá mua vào ngân hàng 31/12/N 23.280 đ/USD; bán 23.300 đ/USD Khoa Kế tốn kiểm tốn - Trường Đại học cơng nghiệp TP HCM Bài tập Làm tập chương 1, sách tập Khoa Kế toán kiểm toán - Trường Đại học công nghiệp TP HCM 31
Ngày đăng: 02/04/2023, 09:38
Xem thêm:
