Nhóm 10 Quy định về tội trốn thuế và thực trạng thi hành Nhóm 10 Quy định về tội trốn thuế và thực trạng thi hành MỤC LỤC Danh mục 1 Lời mở đầu 2 Chương 1 Những quy định về tội trốn thuế 4 1 1 Một số[.]
Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành MỤC LỤC Danh mục ……………………………………… …………………………… Lời mở đầu Chương Những quy định tội trốn thuế 1.1 Một số vấn đề lí luận thuế .4 1.1.1 Thuế 1.1.2 Chức thuế 1.1.3 Nghĩa vụ đóng thuế cơng dân theo quy định pháp luật 1.2 Các quy định pháp luật tội trốn thuế 1.2.1 Khái niệm trốn thuế 1.2.2 Tội trốn thuế theo quy định luật hình .6 1.3 Các dấu hiệu pháp lí tội trốn thuế 1.3.1 Khách thể tội trốn thuế 1.3.2 Chủ thể tội trốn thuế 1.3.3 Mặt khách quan tội trốn thuế .7 1.3.4 Mặt chủ quan tội trốn thuế 1.3.5 Hình phạt tội trốn thuế 1.4 Phân biệt tội trốn thuế vi phạm thuế khác Chương Thực trạng Thực thi tội trốn thuế Việt Nam 10 2.1 Tình hình trốn thuế, tránh thuế nước ta 10 2.1.1 Các cách trốn thuế, tránh thuế hay sử dụng 10 2.1.2 Thực trạng trốn thuế tránh thuế doanh nghiệp Việt Nam 13 2.2 Đánh giá, phân tích trốn thuế, tránh thuế .14 2.3 Nguyên nhân phát sinh tồn đọng hành vi trốn thuế, tránh thuế 15 Chương Các giải pháp kiến nghị để cải thiện .17 3.1 Giải pháp .17 3.2 Kiến nghị .17 KẾT LUẬN 19 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Danh mục tài liệu tham khảo https://voer.edu.vn/m/khai-niem-va-dac-diem-cua-thue/5064b657 http://tuvanvietluat.com/ke-toan-thue/quyen-va-nghia-vu-nguoi-nop-thue https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-luat-hinh-su/toi-tron-thue-theo-quydinh-cua-luat-hinh-su.aspx http://luanvankt.blogspot.com/2014/02/toi-tron-thue-duoi-goc-o-hinh-suly.html Danh mục từ viết tắt Giá trị gia tăng: GTGT Doanh nghiệp: DN Ngân sách nhà nước: NSNN Trách nhiệm hữu hạn: TNHH Nội dung đóng góp Trần Thị Thoa: Lời mở đầu; 1.1; 1.2 Ngô Lê Thành: 1.3; 1.4 Trần Phúc Thái: 2.1; 2.2 Nguyễn Kim Sơn: 2.3; 3.1 Đỗ Thị Thanh: 3.2; Kết Luận Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo pháp luật người dân với đất nước, dùng để trang trải chi phí lợi ích chung toàn dân cư đường xá, cầu cống, nhà thương, trường học…Bất kì quốc gia thể chế trị cần phải xây dựng hệ thống thuế khốn hồn chỉnh hợp lý Đóng thuế nghĩa vụ doanh nghiệp cơng nhân Trong q trình đổi mới, với phát triển nhanh kinh tế thị trường, sách thuế điều chỉnh kịp thời góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, đem lại công cho chủ thể tham gia kinh doanh Tuy nhiên, nước ta nay, trình thực sách thuế có lúc, có nơi cịn chưa nghiêm, quy định pháp luật tội trốn thuế bộc lộ số nhược điểm.Lợi dụng sơ hở này, số phận không nhỏ cá nhân, doanh nghiệp tìm đủ cách để trốn thuế, mức độ phạm tội ngày nghiêm trọng.Điều gây thiệt hại lớn cho nguồn ngân sách nhà nước làm công xã hội Trong đó, việc xử lí hình tội trốn thuế nhiều hạn chế, chưa đạt hiệu cao Số vụ án đưa truy tố, xét xử chiếm tỉ lệ nhỏ, chưa phát huy vai trị quản lí tính nghiêm minh pháp luật Để nhìn nhận đánh giá thực trang, tìm giải pháp hữu hiệu khắc phúc tình trạng trốn thuế Trên sở kiến thức học hiểu biết thực tế tài liệu thu thập được, nhóm em chọn nghiên cứu đề tài “Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành” Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu Đề tài thực nhằm nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn tội trốn thuếtrong giai đoạn năm để từ tìm biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định tội trốn thuế Nhiệm vụ nghiên cứu bao gồm: khái niệm, dấu hiệu pháp lý, đường lối xử lý tội trôn thuế, số biện pháp, kiến nghị hoàn thiện quy định tội trốn thuế Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương.Trong đó: Chương : Những quy định tội trốn thuế Chương 2: Thực trạng, thực thi tội trốn thuế Việt Nam Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương 3: Giải pháp kiến nghị để cải thiện Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương Những quy định tội trốn thuế 1.1 Một số vấn đề lí luận thuế 1.1.1 Thuế a Khái niệm Thuế khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho Nhà nước có điều kiện định Thuế đời cách tất yếu khách quan, gắn liền với đời phát triển Nhà nước b Đặc trưng thuế Thuế có thuộc tính tương đối ổn định qua giai đoạn phát triển biểu thành đặc trưng riêng có nó, qua giúp ta phân biệt thuế với công cụ khác Những đặc trưng là: Tính bắt buộc Tính bắt buộc thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác ngân sách nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế phương thức phân phối nhà nước, theo phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế hành động thực nghĩa vụ người công dân Tính khơng hồn trả trực tiếp Thuế hồn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp dịch vụ công cộng nhà nước Sự khơng hồn hảo trả trực tiếp thể kể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế, nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Tính pháp lý cao Thuế cơng cụ tài có tính pháp lý cao, định quyền lực trị nhà nước quyền lực thể pháp luật 1.1.2 Chức thuế Chức thuế thể công dụng vốn có thuế, có tính ổn định tương đối Trong suốt thời gian tồn phát triển thuế luôn thực hai chức sau: Huy động nguồn lực tài cho nhà nước Ngay từ lúc phát sinh, thuế ln ln có cơng dụng phương tiện đơng viên nguồn tài cho nhà nước, chức thuế.Nhờ chức huy động nguồn lực tài mà quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành hình thành, qua đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động nhà nước.Thuế nguồn chiếm tỷ trọng lớn cho ngân sách nhà nước Điều tiết kinh tế Chính sách thuế đặt không nhằm mang lại số thu đơn cho ngân sách mà yêu cầu cao qua thu góp phần thực chức việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thơng tất thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân Giữa chức huy động nguồn lực tài chức điều tiết kinh tế có quan hệ gắn bó mật thiết với nhau.Chức huy động nguồn lực tài quy định tác động phát triển chức điều tiết.Ngược lại, nhờ vận dụng đắn chức điều tiết kinh tế làm cho chức huy động nguồn lực tài thuế có điều kiện phát triển Do vậy, trình quản lý thuế, hoạch định sách thuế giai đoạn phát triển kinh tế khác cần phải ý đến quan hệ chức điều tiết kinh tế chức huy động nguồn tài thuế 1.1.3 Nghĩa vụ đóng thuế công dân theo quy định pháp luật Nộp thuế quyền lợi nghĩa vụ công dân tổ chức cá nhân doanh nghiệp kinh doanh lãnh thổ Việt Nam Cụ thể nghĩa vụ quy định điều 7, Luật quản lý thuế sau: Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định 1.2 Các quy định pháp luật tội trốn thuế 1.2.1 Khái niệm trốn thuế Trốn thuế không nộp thuế cho Nhà nước theo quy định pháp luật Tội trốn thuế hành vi khai báo gian dối sản xuất, kinh doanh để đóng thuế đóng mức thuế thấp nhiều so với mức phải đóng 1.2.2 Tội trốn thuế theo quy định luật hình Luật hình quy định cụ thể sau: “Điều 161 Tội trốn thuế Người trốn thuế với số tiền từ trăm triệu đồng đến ba trăm triệu đồng trăm triệu đồng bị xử phạt hành hành vi trốn thuế bị kết án tội tội quy định điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236 238 Bộ luật này, chưa xố án tích mà cịn vi phạm, bị phạt tiền từ lần đến năm lần số tiền trốn thuế phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm Phạm tội trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến sáu trăm triệu đồng tái phạm tội này, bị phạt tiền từ lần đến năm lần số tiền trốn thuế phạt tù từ sáu tháng đến ba năm Phạm tội trốn thuế với số tiền từ sáu trăm triệu đồng trở lên trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, bị phạt tù từ hai năm đến bảy năm Người phạm tội cịn bị phạt tiền từ lần đến ba lần số tiền trốn thuế.” Cũng tội phạm kinh tế khác, tội trốn thuế hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm đến kinh tế quốc dân, gây thiệt hại cho lợi ích Nhà nước xã hội thông qua việc vi phạm quy định, sách thu, nộp thuế Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Để hiểu cụ thể cần phân tích cấu thành tội phạm tội phạm 1.3 Các dấu hiệu pháp lí tội trốn thuế 1.3.1 Khách thể tội trốn thuế Tội trốn thuế xâm phạm quy định Nhà nước thuế làm suy giảm đến ngân sách Nhà nước 1.3.2 Chủ thể tội trốn thuế Chủ thể tội phạm chủ thể đặc biệt trở thành chủ thể tội phạm này, mà người theo quy định pháp luật phải nộp thuế trở thành chủ thể tội phạm Chủ thể tội phạm phụ thuộc đối tượng phải nộp loại thuế cho Nhà nước Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng (GTGT), người có đăng ký kinh doanh phải nộp loại thuế này, người giao đất nông nghiệp phải nộp thuế nông nghiệp, đánh bắt thuỷ sản phải nộp thuế thuỷ sản v.v… Nếu khơng có đăng ký kinh doanh mà kinh doanh kinh doanh không với giáy phép kinh doanh nhằm trốn thuế thuộc trường hợp phạm tội kinh doanh trái phép; trốn thuế xuất nhập nhằm bn bán hàng hố qua biên giới thuộc trường hợp phạm tội buôn lậu; buôn bán hàng cấm nhằm trốn thuế thuộc trường hợp bn bán hàng cấm.v.v… Các điều kiện khác chủ thể tội phạm tương tự tội phạm khác Người từ đủ 14 tuổi đến 16 tuổi khơng phải chịu trách nhiệm hình tội phạm trường hợp nào, ba khoản Điều 161 Bộ luật hình khơng có trường hợp tội phạm nghiêm trọng đặc biệt nghiêm trọng 1.3.3 Mặt khách quan tội trốn thuế Mặt khách quan tội phạm: Người phạm tội có hành vi khách quan trốn việc nộp thuế theo quy định pháp luật Hành vi trốn nộp thuế biểu khác như: Khai bớt doanh thu, khai man hàng hoá, gian lận việc hạch toán có thủ đoạn gian dối khác để khơng phải nộp số tiền thuế mà theo pháp luật họ phải nộp Nếu người phạm tội khơng có thủ đoạn gian dối để trốn thuế mà có hành vi chây ỳ khơng chịu nộp thuế, khơng phải hành vi trốn thuế mà tuỳ trường hợp người chây ỳ nộp thuế bị xử phạt hành theo quy định pháp luật hành vi chây ỳ việc nộp thuế Nếu người có nghĩa vụ phải nộp Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành thuế, trốn tránh việc nộp thuế cách rời khỏi nơi cư trú bỏ trốn để khơng phải nộp thuế bị coi trốn thuế Nếu sau nộp đủ, nộp số tiền thuế cho Nhà nước, sau lại dùng thủ đoạn gian dối để hoàn thuế hành vi người phạm tội hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Ví dụ: Trong thời gian qua số doanh nghiệp, cá nhân lợi dụng sách hồn thuế giá GTGT, dùng thủ đoạn gian dối làm thủ tục xin hoàn thuế GTGT 1.3.4 Mặt chủ quan tội trốn thuế Mặt chủ quan tội phạm: Người thực hành vi trốn thuế cố ý (cố ý trực tiếp cố ý gián tiếp), tức nhận thức rõ hành vi trái pháp luật, biết rõ hành vi trốn thuế làm thiệt hại cho Nhà nước mà trốn thuế Động cơ, mục đích người phạm tội dấu hiệu bắt buộc cấu thành tội phạm.Tuy nhiên, người phạm tội trốn thuế động tư lợi, tâm lý người kinh doanh trốn nhiều thuế có lợi 1.3.5 Hình phạt tội trốn thuế Hình phạt: Quy định khung hình phạt Khung 1: quy định hình phạt tiền từ đến năm lần số tiền trốn thuế cải tạo không giam giữ đến hai năm áp dụng trường hợp số tiền trốn thuế từ (một trăm đến 300 triệu đồng) sửa đổi mức cũ (năm mươi triệu đồng đến trăm triệu đồng) bị xử phạt hành hành vi trốn thuế bị kết án tội tội quy định Điều 153, 154, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236 238 Bộ luật Hình sự, chưa xố án tích mà cịn vi phạm Khung 2: Điều luật quy định hình phạt tiền từ lần đến năm lần số tiền trốn thuế phạt tù từ sáu tháng đến ba năm áp dụng trường hợp số tiền trốn thuế từ (ba trăm triệu đồng đến sáu trăm triệu đồng tái phạm tội này) sửa đổi mức cũ trăm năm mươi triệu đồng đến năm trăm triệu đồng tái phạm Khung 3: quy định hình phạt tù từ hai năm đến bảy năm áp dụng trường hợp số tiền trốn thuế từ (sáu trăm triệu đồng trở lên trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác) mức cũ năm trăm triệu đồng trở Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành lên trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác (như đưa hối lộ; tìm cách tiêu hủy chứng có hành vi chống người thi hành cơng vụ…) Hình phạt bổ sung: người phạm tội cịn bị áp dụng hình phạt bổ sung: phạt tiền từ lần đến ba lần số tiền trốn thuế 1.4 Phân biệt tội trốn thuế vi phạm thuế khác Trốn thuế hành vi cố ý không nộp đủ số thuế nhà nước qui định, có hành vi khai báo gian dối sản xuất, kinh doanh để khơng phải đóng thuế đóng mức thuế thấp nhiều so với mức phải đóng Vi phạm chậm nộp tiền thuế người nộp thuế vô ý, nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan thuế Nộp thiếu tiền thuế hành vi khai sai số thuế phải nộp, số thuế miễn, số thuế giảm, số thuế hoàn kỳ kê khai trước, người nộp thuế phát sai sót, ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ lập báo cáo tài chính, tốn thuế tự giác nộp đủ số tiền thuế thiếu vào Ngân sách Nhà nước trước thời điểm nhận định kiểm tra thuế, tra thuế quan nhà nước có thẩm quyền Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương 2.Thực trạng Thực thi tội trốn thuế Việt Nam 2.1 Tình hình trốn thuế, tránh thuế nước ta 2.1.1 Các cách trốn thuế, tránh thuế hay sử dụng a Bỏ ngồi sổ sách kế tốn Đây thủ đoạn phổ biến Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định khơng xảy thất thu thuế b Tạo giao dịch bán hàng giả mạo Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thơng qua hồn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Thủ đoạn liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo phân tích nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khấu trừ giảm chi phí tính thuế thu nhập DN Ngoài xuất khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo cịn thực chủ yếu thông qua hợp đồng bán hàng khống; hợp đồng cung cấp dịch vụ khống xuất hóa đơn khống Hành vi thực DN “ma” DN hoạt động kinh doanh bình thường c Tạo giao dịch mua hàng giả mạo Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khơng có khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt 10 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thơng qua cơng tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận.Tuy nhiên, với công nghệ đối chiếu hóa đơn thủ cơng hiệu cịn thấp, tỷ lệ hóa đơn đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ.Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng khơng lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu khơng đem lại kết Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng hồn tồn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không thực thông qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết Hiện nay, hình thức gian lận tổ chức tinh vi có hệ thống, nhiên có số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường người có hộ thường trú địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế trình độ học vấn, khơng am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mơ hình tối thiểu DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu thương mại, dịch vụ tổng hợp, ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định không bắt buộc có chứng hành nghề; doanh thu lớn chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu nên kê khai thuế thấp, chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ không làm thủ tục xin hoàn thuế… d Ghi giá bán thấp giá thực tế Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất Các cơng ty xây dựng thi cơng cơng trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần cơng trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm e Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng.Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn 11 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Kế tốn hạch tốn sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Các dạng hạch tốn sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch tốn tồn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch tốn vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh Muốn phát hành vi này, cán tra, kiểm tra phải vững vàng nghiệp vụ kế toán phải nhanh nhạy đánh giá báo tài DN f Các hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng Trong đó, phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế Cụ thể sau: g Buôn lậu Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hố cấm, khơng khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp, với thủ đoạn ngày tinh vi, xảo quyệt, khó kiểm sốt Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng quần áo, vải, giày dép, đồ chơi trẻ em, rượu, bia loại nước giải khát, hàng điện máy gia dụng, điện lạnh, thực phẩm… Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Bên cạnh hoạt động buôn lậu nêu trên, lợi dụng 12 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành thơng thống thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế h Khai sai chủng loại hàng hoá Với gia tăng khối lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập nguồn lực quan hải quan có hạn thực yêu cầu đơn giản, nhanh chóng, thuận lợi thủ tục hải quan, quan hải quan tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa có nghi vấn có mức độ rủi ro cao Do đó, việc phân loại, khai báo áp mã hàng hóa xuất khẩu, nhập để tính thuế phụ thuộc lớn vào mức độ tuân thủ người nộp thuế Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập việc khai báo sai tên hàng, sai mã số hàng hóa i Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt j Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lơ hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia cơng; gian lận thơng qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập 2.1.2 Thực trạng trốn thuế tránh thuế doanh nghiệp Việt Nam Việc trốn thuế Việt Nam thường diễn nhiều hình thức nhiều loại thuế khác Chẳng hạn, trường hợp doanh nghiệp nước bắt tay với đối tác bán hàng nước hạ giá hàng hóa nhập nhằm trốn thuế nhập khẩu; tổ chức, cá nhân mua bán hóa đơn đầu vào khống (thuế giá trị gia tăng); doanh nghiệp không khai báo đầy đủ doanh thu hay khai khống chi phí (thuế thu nhập doanh nghiệp); cá nhân không kê khai thu nhập chịu thuế (thuế 13 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành thu nhập cá nhân), hạ giá hàng hóa mua bán chịu thuế trước bạ (như xe hay nhà ở) để giảm thiểu số thuế trước bạ phải đóng… Mặc dù luật pháp nghiêm khắc việc trốn thuế, thực tế cho thấy, hành vi diễn phổ biến, phức tạp khó kiểm sốt nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ quan lẫn khách quan Đó lý khiến người thường lầm tưởng rằng, có cá nhân hay tổ chức tìm cách khơng đóng thuế biểu việc trốn thuế phải bị xử phạt nghiêm khắc Tuy nhiên, trường hợp vậy.Trong số trường hợp, tránh thuế hợp pháp Trong khái niệm “trốn thuế” q quen thuộc khái niệm “tránh thuế” cịn mẻ Việt Nam.Nó xuất từ khoảng năm 1994, công ty luật kiểm tốn nước ngồi bắt đầu cung cấp dịch vụ tư vấn thuế Việt Nam 2.2 Đánh giá, phân tích trốn thuế, tránh thuế Đóng thuế trách nhiệm nghĩa vụ công dân doanh nghiệp.Nó khơng phải số tiền đóng góp tự nguyện, biếu tặng mà số tiền bắt buộc phải đóng cho phủ quy định quan lập pháp Trên thực tế, mong muốn đóng thuế nhiều Đa số muốn tránh thuế , lợi dụng lỗ hổng luật thuế để giảm thuế phải đóng hành vi không phạm pháp Thế nhưng, dùng thủ đoạn khai man, khai không đầy đủ với quan thu thuế để khơng phải đóng thuế theo quy định luật pháp phạm tội, bất hợp pháp Hành động gọi trốn thuế Trốn thuế vấn đề nghiêm trọng hầu hết quốc gia giới làm giảm thu ngân sách quốc gia, gây nên nhiều tượng tiêu cực xã hội, góp phần tạo nên khủng hoảng kinh tế Trốn thuế tội phạm, người phạm tội phải nộp số tiền phạt tù Người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều người có thu nhập thấp người sử dụng hàng hóa cơng cộng nhiều phải đóng thuế nhiều Đó bình đẳng, cơng xã hội, đạo lý.Không phải lý thuyết mà phải biểu luật pháp Các phủ cần phải sớm tăng cường nhân sự, áp dụng nhiều biện pháp kiểm tra nghiêm khắc xử phạt thật mạnh tay để buộc công ty đa quốc gia, doanh nghiệp giới giàu có phải tuân theo luật pháp, “chia sẻ công bằng” với xã hội ? Để phát triển đất nước nâng cao nâng suất lao động, cắt giảm chi tiêu để giảm nợ nần mà cịn phải minh bạch hóa hệ thống ngân 14 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành hàng hòng ngăn chặn việc trốn thuế nhóm tài phiệt, giới nhà giàu gây nhiều thiệt hại cho đất nước , làm nghèo đói kinh tế lẫn nghèo đói nhân văn ? 2.3 Nguyên nhân phát sinh tồn đọng hành vi trốn thuế, tránh thuế Hai nguyên nhân trực tiếp, là: Thứ nhất, sách thuế GTGT hành cịn q nhiều khe hở, q nhiều bất cập, khơng phù hợp với thực yêu cầu phát triển kinh tế Thứ hai, thuế GTGT loại thuế tiên tiến, công nghệ quản lý thu thuế chưa thể đầy đủ tính tiên tiến, đại Từ hai lý tạo nhiều hội thuận lợi, bắt buộc chủ thể kinh doanh phải trốn thuế, lậu thuế, bóp méo hành vi kinh doanh chân Bởi lẽ, họ kinh doanh chân họ bị thua thiệt, lợi nhuận thấp tồn môi trường cạnh tranh kinh tế thị trường Ba nguyên nhân sâu xa, là: Thứ nhất, tư tưởng cải cách thuế mang nặng dấu ấn chế cũ – chế kế hoạch hoá tập trung Thứ hai, trình cải cách thuế tập trung nhiều đến khía cạnh sách mà chưa có quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành thuế từ đầu Điều dẫn đến lực quản lý hành thuế thấp, hiệu chưa cao, làm xuất nhiều tồn công tác hành thu Thứ ba, chưa chuẩn bị đầy đủ điều kiện cần thiết để triển khai thực thuế GTGT có hiệu Theo tơi, chống thất thu thuế GTGT vấn đề nan giải, song cần phải xác định đấu tranh lâu dài, bền bỉ quan điểm, sách biện pháp xử lý thích hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Quan điểm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam nói chung thuế GTGT nói riêng thời gian tới cần ý vấn đề sau: * Phải tơn trọng thuộc tính trung lập hệ thống thuế đại, tức hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ làm xói mịn mục tiêu cốt lõi thuế, dễ gây nên tình trạng trốn, lậu thuế Đây vấn đề nhức nhối hệ thống thuế kinh tế chuyển đổi * Phải xem xét đến lực quản lý hành thuế, khả thu thuế “văn hố” người nộp thuế * Phải có phân tích, đánh giá cẩn thận tác động lan toả, bóp méo hành vi kinh tế, trắn cải cách thuế có khả gây nên * Phải tơn trọng tính ổn định tương đối hệ thống thuế, tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hồi nghi nhà đầu tư, 15 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia * Quá trình cải cách hệ thống thuế phải gắn chặt với vấn đề cải cách quan hệ tài khố cấp quyền, có tạo quan tâm, trách nhiệm cấp quyền địa phương việc triển khai thực hệ thống thuế * Cuối để có hiệu thành cơng, cải cách sách thuế phải đơi với biện pháp cải cách thể chế, cấu toàn kinh tế Đặc biệt phải coi trọng việc cải cách thể chế lĩnh vực hỗ trợ cho việc cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán, hệ thống luật lệ liên quan đến hệ thống thuế 16 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương Các giải pháp kiến nghị để cải thiện 3.1 Giải pháp Hoàn thiện hành lang pháp lý sách thuế Hồn thiện quy định pháp luật sách thuế Nhà nước, đảm bảo khoa học, chặt chẽ có tính ổn định lâu dài; tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia Hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế Thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế, nối mạng internet toàn quốc nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu Đồng thời, hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết rà soát lại sơ hở cơng tác hồn thuế Tập trung thanh, kiểm tra DN có rủi ro cao thuế: Đặc biệt, DN có dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mạng, DN giao dịch tốn qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; DN nằm danh sách “đen” kinh doanh hàng nông sản xuất đặc biệt cà phê… Tăng cường phối hợp với ngân hàng thương mại, tổ chức đại lý thuế để mở rộng hình thức nộp thuế đại, cắt giảm thời gian nộp thuế cho doanh nghiệp Tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật giáo dục - hỗ trợ thuế cho đối tượng.Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng lên mạng hồn tồn miễn phí.Bên cạnh việc trọng đến hồn thiện hệ thống pháp luật thuế nhằm tạo sở pháp lý vững chắc, cần xây dựng tảng ý thức xã hội, để quy định pháp luật thực vào sống 3.2 Kiến nghị Thứ nhất, sửa đổi bổ sung quy định pháp luật quản lí hoạt động doanh nghiệp sau thành lập theo hướng vừa tạo môi trường kinh doanh thơng thống vừa quản lí tình hình hoạt động doanh nghiệp để hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp ma Chúng ta cần quy định rõ rang, cụ thể trách nhiệm quan chức cách thức để quan thực việc theo dõi, nắm bắt tình hình doanh nghiệp sau đăng kí Thứ hai, xây dựng hoàn thiện them quy định nguyên tắc tổ chức hoạt động cấu tổ chức máy quản lí thuế nguyên tắc xử lí mối quan hệ quan quản lí thuế, quan hệ quan quản lí thuế 17 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành quan theo xu quản lí thuế đại Như quy định cách thức xử lí mối quan hệ cục hải quan với cuc thuế góc độ quản lí thuế việc quản lí đối tượng nộp thuế, đặc biệt vấn đề quản lí thong tin xử lí thong tin, có hướng dẫn cụ thể thủ tục chuyển giao hồ sơ, tài liệu, mức độ quan trọng khẩn cấp vụ việc phải tập trung điều tra xác minh ngay…giữa Tổng cục thuế Tổng cục cảnh sát xác định rõ chế phối hợp quan quản lí thuế quan cơng an, cục thuế địa phương để xác định rõ đối tượng trốn thuế chuẩn bị xuất cảnh…làm góp phần tăng tính khả thi quy định luật quản lí thuế Thứ ba, tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn, chứng từ mua bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn lậu thuế gây Thứ tư, quan chức cần định kiểm tra tuân thủ chế độ kế toán, sổ sách chứng từ doanh nghiệp lớn nhỏ đồng thơi chuẩn hóa kế tốn viên sở kinh doanh quy mo … nên xem xét việc thực cấp chứng hành nghề cho kế tốn viên thơng qua kì kế tốn chun mơn Thứ năm, cho phép cách rộng rãi doanh nghiệp tự in tự chịu trách nhiệm hóa đơn Bộ tài thí điểm cho số doanh nghiệp tự in kết hóa đơn tốt Thứ sáu, hạn chế tối đa tình trạng trốn lậu thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải ban hành quy chế toán doanh nghiệp Trong hạn chế quyền sử dụng toán, quy chế để ngân hang quan thuế phối hợp với việc kiểm soát nguồn gốc hoạt động toán khoản thu chi qua hệ thống ngân hàng Thứ bảy, sửa đổi luật theo hướng tăng mức phạt xử lí hành tăng hình phạt với tội trốn thuế việc truy cứu trách nhiệm hình để thực đảm bảo tính răn đe pháp luật với mức phạt giới hạn tiền phạt xử lí hành cao khoảng 10 lần so với lần 18 Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành KẾT LUẬN Trốn, lậu thuế hành vi phạm pháp cá nhân pháp nhân nhằm nộp thuế nộp đủ số thuế mà họ phải đóng Trước tình hình tội phạm trốn thuế ngày phức tạp tinh vi, cấp thâm quyền cần có hành động thiết thực để ngăn chặn loại tội phạm Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nước Ở Việt Nam theo thống kê Tổng cục thuế 92% ngân sách Nhà nước thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế tốn, tài quy định pháp luật 19 ... quy định tội trốn thuế Chương 2: Thực trạng, thực thi tội trốn thuế Việt Nam Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương 3: Giải pháp kiến nghị để cải thi? ??n Nhóm 10: Quy định tội. .. nhận định kiểm tra thuế, tra thuế quan nhà nước có thẩm quy? ??n Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Chương 2 .Thực trạng Thực thi tội trốn thuế Việt Nam 2.1 Tình hình trốn thuế, ... nộp thuế Nhóm 10: Quy định tội trốn thuế thực trạng thi hành Để hiểu cụ thể cần phân tích cấu thành tội phạm tội phạm 1.3 Các dấu hiệu pháp lí tội trốn thuế 1.3.1 Khách thể tội trốn thuế Tội trốn