BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐÌNH HÙNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT SỰ MINH BẠCH THÔNG TIN TÀI CHÍNH CÔNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành Kế toán[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐÌNH HÙNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CÔNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 62.34.30.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp.Hồ Chí Minh -Năm 2010 Cơng trình hồn thành Trƣờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Võ Văn Nhị Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp nhà nước họp Trường đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh vào lúc … … giờ… …ngày… … tháng ……… năm 2010 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện quốc gia thư viện Trường đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ Nguyễn Đình Hùng (2006), Internal Control over Financial Statement of Listed Company, Economic Development Review 138, pp 12:13 PGS TS Võ Văn Nhị, Th.S Nguyễn Đình Hùng (2009), Trách nhiệm xã hội vấn đề trình bày số đánh giá trách nhiệm xã hội báo cáo thường niên công ty niêm yết Việt nam, Tạp chí Phát triển kinh tế số 230, trang 41:45 PGS TS Võ Văn Nhị, Th.S Nguyễn Đình Hùng (2009), Quản trị cơng ty minh bạch thơng tin tài cơng ty niêm yết, Tạp chí kế tốn số 81, trang 24:26 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong giai đoạn kinh tế giới lâm vào khủng hoảng bắt nguồn từ hệ thống tài minh bạch thơng tin báo cáo tài cần thiết Bên cạnh minh bạch thơng tin tài tiêu chuẩn chất lượng ưu tiên hàng đầu mà thay đổi trình soạn lập cơng bố báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cần đạt đến Vì vậy, việc nghiên cứu thành phần chế ảnh hưởng đến minh bạch có tính cấp thiết khơng với tình hình mà cịn có ý nghĩa lâu dài thị trường chứng khốn Việt nam để góp phần ngày tạo minh bạch bền vững thị trường Tổng quan nghiên hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố Những nghiên cứu giới trước liên quan đến đề tài chủ yếu nghiên cứu riêng lẻ minh bạch thơng tin tài nhân tố ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài mà chưa có nghiên cứu hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Trong nước chưa có nghiên cứu khoa học thức cơng bố hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài mà đề cập đến vai trị cơng bố thơng tin tài Mục đích phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Khái quát hệ thống vấn đề liên quan đến kế toán vai trị thơng tin kế tốn người sử dụng, lý thuyết trình xử lý liệu kế toán, chuỗi cung ứng báo cáo tài chính, khái niệm vai trị minh bạch thơng tin tài để làm sở để tìm khoảng trống nghiên cứu, lý luận hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố Khảo sát thực trạng thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thông tin tài minh bạch thơng tin tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt nam để làm sở đề xuất hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài công bố phù hợp với thông lệ giới môi trường kinh doanh, pháp lý Việt nam Phạm vi nghiên cứu Thơng tin tài cơng bố xem xét góc độc thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết Sự minh bạch thơng tin tài xem xét mức độ công ty Đối tượng khảo sát công ty niêm yết Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Các thơng tin tài cơng bố lấy từ báo cáo cho năm tài 2007 2008 Đối tƣợng phƣơng pháp nghiên cứu luận án 5.1 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố 5.2 Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp phân tích khái niệm, kết nghiên cứu trước nhằm đưa đến giả thiết nghiên cứu, sở sử dụng suy luận, quy nạp để đề mơ hình nghiên cứu Phương pháp thống kê mô tả tương quan sử dụng để phân tích liệu thứ cấp thu thập trình nghiên cứu Đóng góp mặt khoa học thực tiễn luận án 6.1 Về mặt lý luận - Tổng hợp, phân tích trình bày cách hệ thống q trình xử lý liệu thành thơng tin kế tốn; chuỗi cung ứng báo cáo tài chính; khái niệm, vai trị minh bạch thơng tin tài thước đo sử dụng để đo lường minh bạch thơng tin tài - Đưa chứng minh thành phần, chế hoạt động hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết 6.2 - Về mặt thực tiễn Phân tích đánh giá trạng hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt nam Trên sở đề xuất mơ hình đưa kiến nghị, giải pháp nhằm tổ chức vận hành hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố phù hợp với thực tế Việt nam Kết cấu luận án Luận án gồm 180 trang, 26 bảng, 11 sơ đồ, 05 biểu đồ, 04 hình vẽ 09 Phụ lục Ngoài phần mở đầu, kết luận luận án tổ chức thành 03 chương: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế tốn minh bạch thơng tin tài Chƣơng 2: Thực trạng thành phần tác động đến minh bạch minh bạch thông tin tài cơng bố Việt Nam Chƣơng 3: Xây dựng hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN VÀ SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH 1.1 Kế tốn nhu cầu sử dụng thơng tin tài kinh tế 1.1.1 Định nghĩa kế tốn Có nhiều quan điểm khác kế toán, nhiên quan điểm xem kế toán hệ thống sử dụng phổ biến Các định nghĩa kế toán dựa quan điểm bao gồm định nghĩa Hiệp hội kế toán Hoa kỳ (AAA) 1996, Luật kế toán Việt nam số 03/2003/QH11…Xét quan điểm hệ thống, thơng tin tài mà người sử dụng nhận kết trình xử lý liệu kế tốn hay cịn gọi q trình soạn lập cơng bố báo cáo tài 1.1.2 Nhu cầu sử dụng thơng tin tài kinh tế Mục tiêu báo cáo tài cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, thành thực hiện, dòng lưu chuyển tiền thay đổi tình trạng tài tổ chức, thơng tin hữu ích cho nhiều người sử dụng việc tiến hành định kinh tế Các đối tượng quan tâm thường sử dụng thông tin báo cáo tài cơng ty niêm yết bao gồm bốn (04) nhóm: Nhà quản lý, Nhà đầu tư, Các quan quản lý thị trường chứng khốn, Các bên có liên quan khác 1.2 Hệ thống thơng tin kế tốn Kế tốn xem hệ thống thuộc hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp, hệ thống chứa đựng trình chuyển đổi kiện kinh tế (các giao dịch kế tốn) thành thơng tin hữu ích (báo cáo) sử dụng kiểm soát nội nhằm giới hạn ảnh hưởng môi trường bên ngồi vào hệ thống 1.3 Q trình xử lý liệu kế toán Trên sở tập hợp so sánh kết nghiên cứu trước đây, chúng tơi thống q trình xử lý liệu thành thơng tin kế tốn chấp nhận phổ biến bao gồm bốn (04) giai đoạn: 1.3.1 Thu thập liệu Khi kiện kinh tế xảy có liên quan đến doanh nghiệp, liệu kiện hệ thống thơng tin kế tốn thu thập lại Các bước tiến hành giai đoạn bao gồm: Phân tích giao dịch, Đo lường tính tốn, Lập chứng từ, Kiểm duyệt hiệu chỉnh chứng từ 1.3.2 Xử lý liệu Giai đoạn tiến hành nhằm tạo liệu có tính liên kết, đầy đủ phù hợp với yêu cầu khai thác liệu phục vụ nhu cầu quản lý Nếu xử lý thủ công, giai đoạn bao gồm bước tiến hành theo trình tự sau: Phân loại, Ghi chép, Tổng hợp Kết hợp 1.3.3 Quản lý liệu Quản lý liệu bao gồm công việc: Lưu trữ, Truy vấn Xóa bỏ 1.3.4 Kết xuất thơng tin theo u cầu Tùy theo nhu cầu đối tượng sử dụng, thông tin kết xuất làm sở cho định người sử dụng Quá trình bao gồm bước: Biên dịch, Sắp xếp, Định dạng Trình bày 1.4 Chuỗi cung ứng báo cáo tài Thơng qua q trình xử lý liệu thành thơng tin kế tốn, báo cáo tài hình thành, nhiên khơng dừng lại báo cáo truyền đạt đến đối tượng quan tâm khác thông qua kênh phân phối thơng tin Song song q trình đó, tồn chế kiểm soát giúp cho thông tin báo cáo phản ánh trung thực hợp lý so với nguyên mẫu kết kiện kinh tế phát sinh kỳ tổ chức Tồn q trình tập hợp tổ chức thành chuỗi cung ứng báo cáo tài Theo mơ hình Maciej Piechocki Carsten Felden (2008) dựa công nghệ XBRL, chi tiết thành phần chuỗi cung ứng báo cáo tài bao gồm: 1.4.1 Dữ liệu Là thành phần chuỗi cung ứng, bao gồm số, ký tự mô tả kiện kinh tế xảy ảnh hưởng đến hoạt động tổ chức 1.4.2 Chức Đề cập đến công việc tiến hành trình từ lúc tiếp nhận liệu báo cáo tài đưa đến người sử dụng Bao gồm: Quá trình xử lý liệu Quá trình soạn lập cơng bố báo cáo tài chính: 1.4.3 Nhân lực Đề cập đến đối tượng tham gia vào chuỗi cung ứng báo cáo tài vai trị họ chức xác định Vai trò đối tượng tham gia vào chuỗi cung ứng báo cáo tài tập hợp thành năm (05) nhóm: (1)Chịu trách nhiệm, (2)Trách nhiệm giải trình, (3)Hỗ trợ, (4)Tư vấn, (5)Được thông báo 1.4.4 Hệ thống Mô tả thành phần giao tiếp việc truyền đạt thông tin tài đến người sử dụng Thành phần hệ thống chuỗi cung ứng báo cáo tài bao gồm thành phần: kênh thông tin, phương tiện truyền đạt định dạng liệu điện tử Tóm lại, chuỗi cung ứng báo cáo tài đề cập đến đối tượng, trình liên quan đến chuẩn bị, phê duyệt, kiểm tốn, phân tích sử dụng báo cáo tài Tất thành phần chuỗi liên kết vững với để cung cấp báo cáo tài đạt chất lượng 1.4.5 Các vấn đề tồn chuỗi cung ứng báo cáo tài Vấn đề tồn lớn bao trùm chuỗi cung ứng báo cáo tài phải xác định thành phần 10 thơng tin báo cáo tài Qua xác định 06 thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài làm sở cho khảo sát xây dựng mơ hình hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố chương CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC THÀNH PHẦN TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ MINH BẠCH VÀ SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 2.1 Đánh giá chung minh bạch thông tin tài cơng bố thị trƣờng chứng khốn Việt nam Ba đặc điểm minh bạch kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết Việt Nam bao gồm: Sự minh bạch thơng tin tài cơng bố mức độ kém; Các cơng ty niêm yết cịn chưa chủ động tạo minh bạch thông tin Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố chưa đầy đủ 2.2 Kết khảo sát thực trạng thành phần tác động đến minh bạch thơng tin tài cơng bố Việt nam Trong phạm vi nghiên cứu, tiến hành chọn thành phần sau có ảnh hưởng trực tiếp đến minh bạch thơng tin tài cơng bố, bao gồm: - Hệ thống chuẩn mực kế toán quy định liên quan đến công bố báo cáo tài chính: dựa hai thành phần xác 11 định đặc tính chất lượng cho minh bạch thơng tin tài - Hệ thống kiểm soát nội bộ, ban giám đốc, ban kiểm soát kiểm tốn độc lập: thành phần tham gia chi phối đến chất lượng trình xử lý liệu kế tốn Chúng tơi tiến hành khảo sát thành phần tác động đến minh bạch thơng tin tài cơng bố góc độ sau: - Hệ thống văn pháp luật: - Kết cơng trình nghiên cứu, quan điểm, nhận định chuyên gia: - Khảo sát thực tế: Về mẫu dùng khảo sát thông tin công bố báo cáo tài báo cáo thường niên, lựa chọn danh sách 154 công ty chứng quỹ số 187 công ty chứng quỹ niêm yết đến ngày 30/10/2009 Số công ty lựa chọn có thời điểm niêm yết từ ngày 18/07/2000 đến ngày 22/12/2008 Các kết khảo sát chi tiết sau: 2.2.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam hòa hợp phần với hệ thống chuẩn mực quốc tế, chuẩn mực kế toán ban hành với xuất giao dịch kinh tế phát sinh thị trường chứng khoán nên đảm bảo đầy đủ xác thơng tin tài có liên quan đến loại giao dịch Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam phù hợp với môi trường kinh doanh góp phần vào cải thiện minh bạch cơng tin tài cơng bố theo thời gian 12 2.2.2 Quy định liên quan đến công bố báo cáo tài Các quy định liên quan đến cơng bố báo cáo tài Việt nam đầy đủ chi tiết Tuy nhiên, chưa có quan giám sát thường xuyên chế tài tương ứng nên việc tuân thủ quy định chưa thực tốt chưa khuyến khích cơng ty tự nguyện cơng bố báo cáo tài 2.2.3 Hệ thống kiểm soát nội Nhận thức hệ thống kiểm soát nội bố báo cáo tài cơng ty Việt nam cịn chưa rõ ràng nhà quản lý công ty chưa ý thức vai trị hệ thống kiểm sốt nội việc ngăn ngừa, phát kiểm sốt rủi ro báo cáo tài Chính lỗ hổng kiểm sốt q trình soạn lập báo cáo tài tồn tạo nên chênh lệch số liệu kế tốn ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài 2.2.4 Ban giám đốc Trong văn pháp luật chưa đề cập rõ ràng đến vai trò Ban giám đốc minh bạch thơng tin tài việc tồn cơng ty có cam kết Ban giám đốc báo cáo tài đặc điểm tốt cho minh bạch thơng tin tài cơng bố Tuy nhiên, với tỷ lệ cơng ty có thành viên độc lập báo cáo phân tích, đánh giá tình hình tài Ban giám đốc cho thấy ý thức tác động Ban giám đốc minh bạch thơng tin tài cơng bố cịn Mối tương quan số lượng, tỷ lệ thành viên độc lập với biến đại diện cho minh bạch 13 tính kịp thời báo cáo tài xác định Ban giám đốc có số lượng lớn thành viên có nhiều thành viên độc lập từ bên minh bạch thơng tin tài cao 2.2.5 Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập Việt nam cịn nhiều hạn chế khn khổ pháp lý, phương pháp nghiệp vụ góp phần lớn việc tạo minh bạch thông tin tài cơng bố thị trường chứng khốn Việt nam năm qua Thành phần kiểm toán có mối quan hệ mật thiết với minh bạch báo cáo tài thơng qua mức độ xác thơng tin tài cơng bố, báo cáo tài có kiểm tốn mức độ minh bạch cao ngược lại 2.2.6 Ban kiểm soát Mối tương quan đặc điểm Ban kiểm soát với minh bạch thơng tin tài xác định thơng qua kết phân tích, chưa thật rõ ràng cho thấy cơng ty có Ban kiểm sốt có thành viên độc lập, thành viên có chun mơn, trưởng ban có trình độ chun mơn thành viên có trình độ đại học chiếm tỷ lệ cao làm gia tăng minh bạch báo cáo tài thơng qua đánh giá chấp nhận trung thực hợp lý kiểm tốn độc lập Bên cạnh tích cực việc tuân thủ quy định pháp luật lập hoạt động Ban kiểm soát góp phần làm gia tăng minh bạch báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt nam 14 2.3 Kết khảo sát thực trạng minh bạch thơng tin tài cơng bố Các biến đại diện minh bạch thơng tin tài 2.3.1 Theo kết phân tích Chương 1, thơng tin tài xem minh bạch thơng tin đáp ứng đặc tính chất lượng sau: kịp thời, thuận tiện, xác, đầy đủ, quán Kết khảo sát 2.3.2 2.3.2.1 Sự kịp thời Ngày hoàn tất báo cáo năm trung bình 90 ngày cho năm 2007, 2008 Ngày cơng bố báo cáo tài trung bình vượt 110 ngày Khoảng thời gian thời điểm hồn tất báo cáo tài năm so thời điểm cơng bố báo cáo thường niên trung bình 47 ngày năm 2007 38 ngày năm 2008 Độ trễ khoảng thời gian gây làm giảm tính kịp thời thơng tin tài Tuy nhiên, tín hiệu cho thấy tích cực cơng bố báo cáo tài sớm năm 2008 so với 2007 2.3.2.2 Sự thuận tiện Kết thống kê cho thấy thuận tiện thơng tin tài cơng bố cịn thấp, người sử dụng thơng tin khơng dễ dàng tiếp cận thơng tin tài từ nguồn đáng tin cậy mà phải qua trung gian Hơn có thơng tin việc xử lý khó khăn phải sử dụng cơng cụ khác để chuyển đổi liệu nhập lại liệu tay vào chương trình phân tích Vấn đề khả tiếp cận trực tiếp nhà đầu tư nước thấp báo cáo tiếng Việt 15 2.3.2.3 Sự xác Thống kê cho thấy 92% công ty mẫu khảo sát có phát sinh chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán Chênh lệch thấp 1.3 triệu đồng, chênh lệch cao đến gần 203 tỷ đồng, trung bình chênh lệch 8.6 tỷ đồng Các kết cho thấy mức độ xác số liệu báo cáo tài trước kiểm tốn thấp, điều làm giảm minh bạch thông tin tài cơng bố 2.3.2.4 Sự đầy đủ, qn Năm 2007, hầu ý kiến chấp nhận toàn phần, chiếm 85.4%, năm 2008 tỷ lệ 73% Xét hình thức báo cáo tài cơng bố cơng ty niêm yết đảm bảo tính minh bạch thông qua số lượng đầy đủ báo cáo, thơng tin cơng bố, tính qn áp dụng sách kế tốn trình bày thơng tin dạng so sánh Điểm thiếu minh bạch dẫn đến ý kiến loại trừ kiểm toán viên hầu hết thiếu sở tài liệu cung cấp để xác minh số liệu cơng ty trình bày báo cáo tài chính, điều tương đồng với minh bạch thơng tin tài mức độ thấp KẾT LUẬN CHƢƠNG Ba đặc điểm chung hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết là: minh bạch thơng tin tài cơng bố mức độ kém, cơng ty niêm yết cịn chưa chủ động tạo minh bạch thông tin Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài công bố chưa đầy 16 đủ Trong chương trình bày kết khảo sát thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thông tin tài dựa mẫu 154 cơng ty niêm yết lựa chọn Các kết khảo sát cho chứng xác thực để khẳng định đặc điểm nêu xác định mối quan hệ thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thông tin tài cơng bố Dựa kết khảo sát thực tế kết luận nội dung sở lý luận cho thấy cần thiết phải xác định, xây dựng vận hành hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết Việt nam CHƢƠNG 3: XÂY DỰNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CƠNG TY NÊM YẾT 3.1 Quan điểm đề xuất Phải phù hợp với môi trường kinh doanh, pháp lý Việt nam, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững thị trường chứng khốn, bênh cạnh phải phù họp xu hội nhập tăng cường áp dụng công nghệ thông tin 3.2 3.2.1 Xác lập mô hình hệ thống Mơ hình hệ thống Các nội dung cần xác lập cho mơ hình hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố sở định nghĩa West Churman (1968) bao gồm: Mục tiêu hệ thống, thành phần hệ thống trình xử lý hệ thống 17 3.2.1.1 Mục tiêu Các thơng tin tài cung cấp đến người sử dụng phải đạt đặc tính chất lượng đại diện cho minh bạch, bao gồm: xác, kịp thời, thuận tiện, đầy đủ quán 3.2.1.2 Các thành phần hệ thống Là thành phần có tác động chi phối đến q trình hình thành thơng tin tài đặc tính đại diện cho minh bạch thơng tin tài Dựa mơ hình chuỗi cung ứng báo cáo tài chính, chúng tơi xác định thành phần chủ yếu hệ thống bao gồm: Hệ thống chuẩn mực kế toán, Các quy định liên quan đến cơng bố báo cáo tài chính, Hệ thống kiểm soát nội bộ, Ban giám đốc, Ban kiểm sốt Kiểm tốn độc lập 3.2.1.3 Q trình xử lý Dựa phân tích q trình xử lý liệu q trình cơng bố báo cáo tài trình bày nội dung chuỗi cung ứng báo cáo tài chính, chúng tơi xác lập q trình xử lý hệ thống bao gồm 05 bước có quan hệ liên kết chặt chẽ với Hình 3.2: Quá trình xử lý ... chung hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết là: minh bạch thơng tin tài công bố mức độ kém, công ty niêm yết cịn chưa chủ động tạo minh bạch thơng tin Hệ thống kiểm. .. chứng khoán Việt nam Ba đặc điểm minh bạch kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Việt Nam bao gồm: Sự minh bạch thơng tin tài cơng bố mức độ kém; Các cơng ty niêm yết cịn chưa... toán minh bạch thơng tin tài Chƣơng 2: Thực trạng thành phần tác động đến minh bạch minh bạch thơng tin tài công bố Việt Nam Chƣơng 3: Xây dựng hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài công bố công