TÌM HIỂU VỀ BÁO CÁO VÀ KỸ THUẬT PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾ TỐN QUẢN TRỊ Báo cáo kế tốn quản trị (KTQT) có tầm quan trọng lớn phát triển doanh nghiệp (DN) Cung cấp thông tin tài thơng tin phi tài thực trạng tài DN phục vụ yêu cầu quản lý nội DN Báo cáo KTQT phục vụ cho việc định, vận hành, phục vụ kiểm soát, đánh giá DN tiêu báo cáo đặc biệt quan trọng Nhà quản trị cần báo cáo KTQT để có nhìn sâu sắc, sau phân tích tiêu trọng yếu bật định chuyển chúng thành thông tin hữu ích cho DN Vai trò hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Hệ thống báo cáo KTQT có tầm quan trọng lớn phát triển DN KTQTcó chức theo dõi chi phí nội q trình kinh doanh giúp nhà quản trị đưa định liên quan đến sản xuất, vận hành đầu tư, từ dẫn đến đạt mục tiêu kinh doanh Nhà quản trị cần báo cáo KTQT để có nhìn sâu sắc hiệu ngân sách, chi phí hoạt động họ để phân bổ vốn phù hợp sản xuất, bán hàng đầu tư Chức của hệ thống báo cáo kế tốn quản trị KTQT q trình thu thập, phân tích báo cáo thơng tin hoạt động tài DN; chủ yếu cung cấp thơng tin cho người sử dụng nội DN, giúp nhà quản trị có liệu để đưa định đắn Một số chức quan trọng hệ thống KTQT, bao gồm: + Phân tích lợi nhuận: Xác định mức lợi nhuận dòng tiền mà doanh nghiệp tạo từ sản phẩm, dòng sản phẩm, khách hàng, cửa hàng khu vực cụ thể + Phân tích hịa vốn: Tính tốn kết hợp tỷ suất đóng góp khối lượng đơn vị mà doanh nghiệp hịa vốn cách xác, hữu ích để xác định điểm giá cho sản phẩm dịch vụ + Phân tích hạn chế: Tìm hiểu vị trí điểm nghẽn cơng ty chúng tác động đến khả kiếm doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp + Xác định chi phí mục tiêu: Hỗ trợ việc tạo sản phẩm cách tích lũy chi phí việc tạo sản phẩm, so sánh chúng với mức chi phí mục tiêu, sau báo cáo thơng tin tới ban quản trị + Định giá hàng tồn kho: Xác định chi phí trực tiếp giá vốn hàng bán khoản mục hàng tồn kho, phân bổ chi phí chung cho khoản mục + Phân tích xu hướng: Xem xét xu hướng chi phí phát sinh khác để xem liệu có khác biệt bất thường so với mơ hình dài hạn hay khơng báo cáo lý cho thay đổi + Phân tích giao dịch: Sau phát phương sai thông qua phân tích xu hướng, kế tốn quản trị sâu vào thông tin kiểm tra giao dịch riêng lẻ, để hiểu xác điều gây phương sai Thơng tin sau tổng hợp thành báo cáo cho ban quản trị + Phân tích ngân sách vốn: Xem xét đề xuất mua tài sản cố định, để xác định xem chúng có cần thiết hay khơng hình thức tài trợ thích hợp sử dụng để mua Các loại báo cáo kế toán quản trị Các báo cáo KTQT trị nên lập thường xuyên nhằm cung cấp kịp thời cho nhà quản trị thông tin hữu ích để định kinh doanh, số chúng bao gồm: + Báo cáo doanh thu Báo cáo doanh thu cho biết tình hình kinh doanh khả quan hay gặp bất lợi DN Bất kỳ thay đổi doanh thu, chi phí hoạt động, chí chi tiêu cho nghiên cứu phát triển (R&D), thu nhập ròng theo thời gian có ý nghĩa lớn đến phát triển DN + Báo cáo ngân sách Các báo cáo kế toán quản lý ngân sách quan trọng việc đo lường hiệu hoạt động DN Ngân sách công ty liệt kê tất nguồn thu nhập chi tiêu Các báo cáo KTQT liên quan đến lập ngân sách hướng dẫn nhà quản trị đưa biện pháp cắt giảm chi phí, thương lượng điều khoản với nhà cung cấp + Báo cáo khoản vay Nếu DN bạn chủ yếu dựa vào việc mở rộng tín dụng, báo cáo khoản phải thu quan trọng Việc chia nhỏ số dư lại khách hàng thành khoảng thời gian cụ thể cho phép nhà quản trị xác định người khơng trả nợ tìm vấn đề quy trình thu thập cơng ty + Báo cáo chi phí KTQT cần tính tốn chi phí sản phẩm sản xuất Tất chi phí ngun vật liệu thơ, chi phí chung, lao động chi phí bổ sung cân nhắc Một báo cáo chi phí cung cấp tóm tắt tất thông tin Báo cáo giúp nhà quản trị đưa giá bán hợp lí so với giá vốn Biên lợi nhuận ước tính theo dõi thơng qua báo cáo có tranh rõ ràng tất chi phí vào sản xuất mua sắm + Báo cáo hiệu suất Báo cáo hiệu suất tạo để đánh giá hiệu suất tồn cơng ty cho nhân viên vào cuối nhiệm kỳ Các nhà quản lý sử dụng báo cáo kết hoạt động để đưa định chiến lược quan trọng tương lai DN Các báo cáo KTQT liên quan đến hiệu suất cung cấp nhìn sâu sắc hoạt động doanh nghiệp Các báo cáo kế toán quản trị khác Báo cáo giá thành sản phẩm, báo cáo chương trình khuyến mãi, báo cáo cơng nợ, báo cáo phân tích đối thủ cạnh tranh nhiều báo cáo tương tự khác đóng vai trị quan trọng DN Chúng tạo nội DN Để có định đạt hiệu cao xác, nhà quản trị cần tiếp cận hệ thống báo cáo KTQT đáng tin cậy xác thực Phương pháp phân tích báo cáo kế tốn quản trị Khác với báo cáo thơng thường, báo cáo KTQT cần phân tích cặn kẽ xác; áp dụng kỹ thuật sau việc phân tích: So sánh với tháng trước, kỳ trước So sánh kỳ năm trước So sánh với kế hoạch Tăng trưởng Tỷ lệ hoàn thành Biến động kỳ so với kỳ trước yếu tổ bao nhiêu? Tỷ trọng thành phần Độ phủ Xếp hạng sản phẩm, nhóm sản phẩm, khách hàng qua giai đoạn Đưa kịch (Data Table) Việc đưa “kịch bản” đặc biệt quan trọng; quản trị việc đưa ý kiến xem điểm cốt yếu; không nên đưa yếu tố chung chung (chẳng hạn: phòng kinh doanh cần đưa phương án để tăng lợi nhuận gộp,…), mà cần phải đưa ý kiến cụ thể (muốn tăng lợi nhuận gộp cần: đàm phán với nhà cung cấp, phương án gia tăng hàng khuyến mãi, kéo dài công nợ từ 15 ngày lên tới tháng,…), đề xuất kịch cụ thể tới ban quản trị; với tình hình doanh số cần giá bán, chi phí cần giảm mức A để doanh số đạt kì vọng Lúc liên quan đến Data Table (độ nhạy excel) – chúng kết hợp biến A & B để giúp có thơng tin chung (ví dụ: tăng sản lượng giảm giá bán, chiết khấu thêm, tối ưu chi phí…) đưa kịch bản, thuận tiện để ban quản trị lựa chọn phương án phù hợp Phương pháp phân tích + Phương pháp 80/20 “Cuộc sống ln khơng cơng cách hồn hảo” Điểm mấu chốt bất cân đơn vị đầu vào (công việc, thời gian, nỗ lực,… ) khơng mang lại giá trị đầu Ví dụ: 20% công nhân tạo 80% kết 20% khách hàng đóng góp vào 80% doanh thu; 20% khiếm khuyết gây 80% cố; 20% tính tạo 80% nhu cầu sử dụng,… Phương pháp áp dụng sau quản trị; giả sử: giám đốc yêu cầu đàm phán với 100 nhà cung cấp để doanh nghiệp tăng giá gộp (từ 10% -> 11%) ; để giảm 1% phía nhà cung cấp nên làm với 100 nhà cung cấp hay 20 nhà cung cấp với doanh số lớn? tốt nên “biết cách làm việc hiệu quả”, biết “thứ tự ưu tiên, nhanh nhất, tốt nhất” công việc; trường hợp nên làm việc với 20 nhà cung cấp lớn, điều giúp tiết kiệm thời gian nhiều. + Phương pháp “mơ hình xương cá” Mơ hình thiết kế để nhận biết mối quan hệ nguyên nhân & kết + Khi có nhu cầu tìm hiểu vấn đề xác định nguyên nhân, gốc rễ + Khi muốn tìm hiểu tất lí có, tiến trình giải vấn đề gặp khó khăn or thất bại Khi phân tích báo cáo, nói doanh thu tháng so với tháng trước giảm số này, nhà quản trị không cần thơng tin đó; nhà quản trị muốn biết yếu tố nào, ảnh hưởng đến thay đổi (số lượng, đơn giá, số đơn hàng, hay AOV,… ); bổ nhỏ vấn đề giống hình xương cá để nhận biết vấn đề + Khi có nhu cầu nhận diện lĩnh vực thu thập thơng tin + Khi muốn tìm hiểu lí tiến trình khơng đưa kết mong muốn “Khung xương” cá nội dung vấn đề; họp báo cáo, trao đổi, phân tích, xác định vấn đề (vấn đề về: điểm hồ vốn, chi phí,…); Nếu ban quản trị “than vãn” điểm hoà vốn, lập tức, kế toán quản trị “brainstorm” (động não) vấn đề tồn đọng, cần giải (tăng doanh thu, giảm chi phí,…) cụ thể cách giải (nếu giảm chi phí cần giảm chi phí nào, chi phí giảm liên quan đến yếu tố nào? chi phí thuế địa điểm, nhân cơng,…) “Xương nhánh” cá module vấn đề chính; nguyên nhân lớn 1, 2, 3, 4; nguyên nhân lớn cần tiếp tục chia nhỏ nguyên nhân thứ cấp 1, 2, tác động đến vấn đề gì? Tương tự tiếp “mổ xẻ” nguyên nhân lớn khác Sau có tranh tổng quát loạt vấn đề lúc cần xếp thứ tự ưu tiên theo cách phân chia sau: KẾT LUẬN Bất kì DN cần cân nhắc sở hữu cho hệ thống báo cáo KTQT xác chuyên nghiệp Khơng đóng vai trị cửa hàng lưu trữ thông tin nội quan trọng, mà nơi đưa bảng liệu, đề xuất, giải pháp hỗ trợ tích cực tới ban quản trị Tài liệu tham khảo [1] MAAS, Karen; SCHALTEGGER, Stefan; CRUTZEN, Nathalie Integrating corporate sustainability assessment, management accounting, control, and reporting. Journal of Cleaner Production, 2016, 136: 237-248 [2] SCAPENS, Robert W.; BROMWICH, Michael Editorial report—management accounting research: The first decade. Management accounting research, 2001, 12.2: 245-254 [3] BOUTEN, Lies; HOOZÉE, Sophie On the interplay between environmental reporting and management accounting change. Management Accounting Research, 2013, 24.4: 333-348