CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

CH NG K TỐN CHI PHÍ S N XU T VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M TRONG DOANH NGHI P XÂY L P Mục tiêu ch ng Học xong chương sinh viên phải nắm kiến thức sau: - Đặc điểm sản xuất ngành xây lắp ảnh hư ng đến cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp - Đặc điểm chi phí sản xuất phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Từ rút điểm khác kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất công nghiệp - Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp phương pháp hạch tốn tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Từ rút điểm khác kế tốn tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp kế tốn tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất công nghiệp - Nắm nét đặc thù riêng kế toán doanh thu xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp Số ti t: 10 tiết Nội dung ch ng 2.1 Tổng quan chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 2.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp Xây dựng nghành sản xuất vật chất góp phần tạo nên s vật chất kỹ thuật kinh tế Hoạt động ngành xây dựng hoạt động hình thành lực sản xuất cho ngành, lĩnh vực khác kinh tế Nói cách cụ thể sản xuất xây dựng bao gồm hoạt động: xây dựng mới, m rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay đại hố cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như cơng trình giao thơng thuỷ lợi, khu cơng nghiệp, cơng trình quốc phịng, cơng trình dân dụng khác) Xí nghiệp xây lắp (XNXL) đơn vị kinh tế s , nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp phục vụ cho nhu cầu tái sản xuất cho kinh tế 2.1.1.1 Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp: Tổ chức thi công xây lắp cơng trình thực theo phương pháp giao thầu hay tự làm Hiện nay, phương pháp giao nhận thầu phương pháp áp dụng chủ yếu công tác xây lắp (do mức độ chuyên môn hoá cao hơn) Phương thức giao nhận thầu thực thông qua hai cách sau: + Giao nhận thầu tồn cơng trình (tổng thầu xây dựng): Theo phương thức này, chủ đầu tư giao thầu cho tổ chức xây dựng tất khâu từ khảo sát thiết việc xây lắp hoàn chỉnh cơng trình s luận chứng kinh tế kỹ thuật duyệt Ngoài chủ đầu tư uỷ nhiệm cơng việc cho tổ chức tổng thầu xây dựng lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng… Tuỳ theo khả năng, đặc điểm, khối lượng cơng tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng đảm nhận toàn hay giao lại cho đơn vị nhận thầu khác + Giao nhận thầu phần: Theo phương thức này, chủ đầu tư giao phần công việc cho đơn vị như: Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật cơng trình gồm khảo sát, điều tra để lập luận chứng Một tổ chức nhận thầu khảo sát thiết kế tồn cơng trình từ bước thiết kỹ thuật lập tổng dự tốn cơng trình bước lập vẽ thi cơng lập dự tốn hạng mục cơng trình Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp xây lắp tồn cơng trình s thiết kế kỹ thuật thi cơng duyệt Ngồi ra, chủ đầu tư giao thầu cho nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình độc lập Trong trư ng hợp này, chủ đầu tư có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động tổ chức nhận thầu áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình độc lập 2.1.1.2 Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Ngành xây dựng ngành sản xuất độc lập có điểm đặc thù mặt kinh tế, tổ chức quản lý kỹ thuật chi phối trực tiếp đến việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng Sự chi phối thể sau: a Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ: Sản phẩm sản xuất xây lắp (XL) khơng có sản phẩm giống sản phẩm nào, sản phẩm có yêu cầu mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác Chính vậy, sản phẩm XL có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi công phù hợp với đặc diểm cơng trình cụ thể, có việc sản xuất thi công mang lại hiệu cao bảo đảm cho sản xuất liên tục Do sản phẩm có tính chất đơn sản xuất theo đơn đặt hàng phi bỏ vào sản xuất thi cơng hồn tồn khác cơng trình, cơng trình thi công theo thiết kế mẫu đựơc xây dựng địa diểm khác với điều kiện thi cơng khác chi phí sản xuất khác Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành xác định kết thi cơng XL tính cho sản phẩm XL riêng biệt, SXXL thực theo đơn đặt hàng khách hàng nên phát sinh chi phi trình lưu thơng b Sản phẩm XDCB có giá trị lớn,khối lượng cơng trình lớn, th i gian thi cơng tương đối dài Các cơng trình XDCB thư ng có th i gian thi cơng dài ,có cơng trình phải xây dựng hàng chục năm xong.Trong th i gian sản xuất thi công XD chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Do lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc, thận trọng nêu rõ yêu cầu vật tư, tiền vốn, nhân công Việc quản lý theo dõi trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi cơng cơng trình Do th i gian thi công tương đối dài nên kì tính giá thư ng khơng xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo th i điểm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao tốn theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật khả vốn đơn vị xây lắp.Việc xác định đắn đối tượng tính giá thành góp phần to lớn việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao c Th i gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài Các cơng trình XDCB thư ng có th i gian sử dụng dài nên sai lầm trình thi cơng thư ng khó sửa chữa phải phá làm lại Sai lầm XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu có nghiêm trọng, lâu dài khó khắc phục Do đặc điểm mà q trình thi cơng cần phải thư ng xun kiểm tra giám sát chất lượng cơng trình d Sản phẩm XDCB sử dụng chổ, địa điểm XD thay đổi theo địa bàn thi công Khi chọn địa điểm XD phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn, kết hợp yêu cầu phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt lâu dài Sau vào sử dụng, cơng trình khơng thể di d i, cho nên, cơng trình nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu điều kiện nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thụân lợi cơng trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh sau Một cơng trình XDCB hồn thành, điều có nghĩa ngư i cơng nhân xây dựng khơng cịn việc làm nữa, phải chuyển đến thi cơng cơng trình khác Do đó, phát sinh chi phí điều động cơng nhân, máy móc thi cơng, chi phí XD cơng trình tạm th i cho cơng nhân cho máy móc thi cơng Cũng đặc điểm mà đơn vị xây lắp thư ng sử dụng lực lượng lao động thuê chỗ, nơi thi cơng cơng trình, để giảm bớt chi phí di d i e Sản xuất XDCB thư ng diễn tr i, chịu tác động trực tiếp b i điều kiện môi trư ng, thiên nhiên, th i tiết việc thi cơng XL mức độ mang tính chất th i vụ Do đặc điểm này, q trình thi cơng cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, tiến độ điều kiện môi trư ng th i tiết thuận lợi Trong điều kiện th i tiết không thuận lợi ảnh hư ng đến chất lượng thi cơng, phát sinh khối lượng cơng trình phải phái làm lại thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành 2.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp 2.1.2.1 Đối tượng hạch tốn chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tổ chức tập hợp theo Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khâu cần thiết công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ qunả lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy rình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, u cầu cơng tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng, sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Trong sản xuất xây lắp, đặc điểm sản phẩm có tính đơn nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thư ng theo đơn đặt hàng hạng mục cơng trình, phận hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, ngơi nhà dãy nhà 2.1.2.2 Nội dung khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung khoản mục bao gồm: a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như: Vật liệu xây dựng: giá thực tế cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác: bột màu, a dao, đinh, dây… Nhiên liệu: than củi dùng để nấu nhựa rải đư ng… Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn… Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sư i ấm… (kể công xi mạ, bảo quản thiết bị) b Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị, bao gồm: + Tiền lương cơng nhân trực tiếp thi công xây lắp kể công nhân phụ Cơng nhân cơng nhân mộc, cơng nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…; công nhân phụ như: công nhân khn vác máy móc thi cơng, tháo dỡ ván khn đà giáo, lau chùi thiết bị trước lắp đặt, cạo rỉ sắt thép, nhúng gạch… + Các khoản phụ cấp theo lương phụ cấp làm đêm, thêm gi , phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp công trư ng, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại… + Tiền lương phụ công nhân trực tiếp thi cơng xây lắp Ngồi khoản tiền lương phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý DNXL, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản phải trả cho lao động th ngồi theo loại cơng việc Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm tiền lương công nhân vận chuyển vật liệu ngồi cự ly cơng trư ng, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước đến kho công trư ng, lương công nhân tát nước vét bùn thi công gặp tr i mưa hay mạch nước ngầm tiền lương phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ, quản lý …) Mặt khác, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả công nhân trực tiếp thi công xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng tính tiền ăn ca công nhân viên trực tiếp xây lắp Các khoản tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung Trong trư ng hợp DNXL có hoạt động khác mang tính chất cơng nghiệp cung cấp dịch vụ tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền ăn ca cơng nhân trực tiếp c Chi phí sử dụng máy thi công: Đối với trư ng hợp doanh nghiệp thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi cơng máy, giá thành xây lắp cịn có khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại chi phí chi phí thư ng xuyên chi phí tạm th i - Chi phí thư ng xuyên gồm: chi phí xảy hàng ngày cách thư ng xuyên cho trình sử dụng máy thi cơng chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, chi phí vật liệu phụ khác; tiền lương cơng nhân điều khiển công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ xe máy thi công; chi phí thuê máy, chi phí sử chữa thư ng xun xe máy thi cơng - Chi phí tạm th i chi phí phát sinh lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy khoản chi phí cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công lán che máy công trư ng, bệ để máy khu vực thi công Các chi pới thư ng xuyên tính trực tiếp lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ cịn chi phí tạm th i khơng hạch tốn lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng mà tính phân bổ dần theo th i gian sử dụng cơng trình tạm theo th i gian thi cơng công trư ng (th i gian ngắn chọn làm tiêu thức để phân bổ) Xác định số phân bổ hàng tháng sau: Chi phí tạm th i tiến hành trích trước vào chi phí sử dụng máy thi cơng Khi sử dụng xong cơng trình tạm, số chênh lệch chi phí thực tế phát sinh với chi phí trích trước xử lý theo quy định Chi phí sử dụng máy thi cơng khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lương công nhân điều khiển máy thi công - khoản tính vào chi phí sản xuất chung Chi phí sử dụng máy thi cơng khơng bao gồm khoản sau: lương công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy; vật liệu đối tượng chế biến máy, chi phí xảy trình máy ngừng sản xuất, chi phí lắp đặt lần đầu cho máy móc thi cơng, chi phí sử dụng máy móc thiết bị khác chi phí có tính chất quản lý, phục vụ chung Trư ng hợp doanh nghiệp thi cơng tồn thủ cơng thi cơng tồn máy, chi phí phát sinh khơng đưa vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mà tập hợp vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung d Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí trực tiếp khác (ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sử dụng máy thi cơng) chi phí tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với đơn vị thi công tổ, đội, công trư ng thi cơng Chi phí sản xuất chung gồm khoản chi phí sau: + Chi phí nhân viên phân xư ng: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng công nhân xây lắp; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp Ngồi khoản chi phí nhân viên quản lý cơng trư ng, kế tốn, thống kê, kho, vệ sinh… công trư ng, chi phí nhân viên phân xư ng cịn bao gồm tiền cơng vận chuyển vật liệu ngồi cự ly thi cơng mặt thi công chật hẹp, công tát nước vét bùn tr i mưa gặp mạch nước ngầm… + Chi phí vật liệu gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý sử dụng, chi phí lán trại tạm th i Trư ng hợp vật liệu mua xuất thẳng cho đội xây dựng, doanh nghiệp khấu trừ thuế chi phí vật liệu không bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào + Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp gồm chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho thi công cuốc xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, đà giao, ván khuôn loại công cụ dụng cụ khác dùng cho sản xuất quản lý đội xây dựng Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp không bao gồm thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế + Chi phí khấu hao TSCĐ gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội xây dựng Trong trư ng hợp doanh nghiệp tổ chức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa máy, khoản chi phí khấu hao máy móc thi cơng tính vào chi phí sử dụng máy thi cơng khơng tính vào chi phí sản xuất chung 2.1.3 Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp 2.1.3.1 Các loại giá thành sản xuất xây lắp a Giá trị dự toán Trong XDCB, sản phẩm xây dựng nhà cửa, vật iến trúc… mà giá trị xác định giá trị dự tốn thơng qua hợp đồng bên giao thầu bên nhận thầu s thiết kế kỹ thuật thi công, định mức đơn giá nhà nước quy định cho khu vực thi cơng phần tích luỹ theo định mức Giá trị dự toán giá tốn cho khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành theo dự toán Giá trị dự toán s để kế hoạch hoá việc cấp phát vốn đầu tư XDCB, xác định hiệu công tác thiết kế để kiểm tra việc thực kế hoạch khối lượng thi công xác định hiệu hoạt động kinh tế DNXL b Giá thành công tác xây lắp Giá thành công tác xây lắp: phần giá trị dự toán, tiêu tổng hợp chi phí trực tiếp chi phí gián khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành Trong quản lý hạch tốn, giá thành cơng tác xây lắp phân biệt thành loại giá thành sau đây: + Giá thành dự tốn cơng tác xây lắp: tồn chi phí để hồn thành khối lượng cơng tác xây lắp theo dự toán Như giá thành dự toán phận giá trị dự toán cơng trình xây lắp riêng biệt xác định từ giá trị dự tốn khơng có phần lợi nhuận định mức Hoặc: Giá thành dự toán khối lượng công tác xây lắp theo định mức kinh tế kỹ thuật nhà nước quy định nhân với đơn giá xây lắp nhà nước ban hành theo khu vực thi cơng chi phí khác theo định mức Giá thành dự toán xây dựng tồn th i gian định, xác định điều kiện trung bình sản xuất thi công, tổ chức quản lý, hao phí lao động vật tư… cho loại cơng trình cơng việc định Giá thành dự tốn có tính cố định tương đối mang tính chất xã hội + Giá thành kế hoạch: giá thành xác định từ điều kiện đặc điểm cụ thể DNXL kỳ kế hoạch định Căn vào giá thành dự toán vào điều kiện cụ thể, lực thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế hoạch, doanh nghiệp tự xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật đơn giá để xác định hao phí cần thiết để thi cơng cơng trình kỳ kế hoạch Như vậy, giá thành kế hoạch tiêu để DNXL tự phấn đấu để thực mức lợi nhuận hạ giá thành kỳ kế hoạch (Nguồn: PGS.TS Đặng Thị Loan 2004 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp) + Giá thành định mức: tổng số chi phí để hồn thành khối lượng xây lắp cụ thể tính tốn s đặc điểm kết cấu cơng trình, phương pháp tổ chức thi công quản lý thi công theo định mức chi phí đạt doanh nghiệp, cơng trư ng th i điểm bắt đầu thi công Khi đặc điểm kết cấu cơng trình thay đổi, hay có thay đổi phương pháp tổ chức, quản lý thi cơng định mức thay đổi đó, giá thành định mức tính tốn lại cho phù hợp + Giá thành thực tế: tồn chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực thiện hồn thành q trình thi cơng kế toán tập hợp Giá thành thực tế biểu chất lượng, hiệu kết hoạt động DNXL 2.1.3.2 Đối tượng tính giá thành kỳ tính giá thành sản xuất xây lắp a Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất cần phải tính giá thành giá thành đơn vị Xác định đối tượng tính giá thành cơng việc tồn cơng tác tính giá thành sản phẩm kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp Trong sản xuất XDCB, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng hồn thành Ngồi đối tượng tính giá thành giai đoạn hoàn thành quy ước, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao toán đơn vị xây lắp chủ đầu tư b Kỳ tính giá thành Do sản phẩm XDCB sản xuất theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm kỳ tính giá thành thư ng chọn th i điểm mà cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Hàng tháng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng tính giá thành (đơn đặt hàng) Khi nhận biên nghiệm thu bàn giao cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng sử dụng số liệu chi phí sản xuất tập hợp theo đối tượng từ bắt đầu thi cơng hồn thành để tính giá thành giá thành đơn vị (nếu có, nhà dãy nhà…) Như vậy, kỳ tính giá thành khơng phù hợp với kỳ báo cáo kế toán mà phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm Do đó, việc phản ánh giám sát kiểm tra kế tốn tình hình thực kế hoạch thực phát huy đầy đủ tác dụng chu kỳ sản xuất sản phẩm kết thúc 2.1.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Để tính giá thành cơng tác xây lắp hồn thành áp dụng nhiều phương pháp tính giá thành khác phụ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành sản phẩm Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm cuối cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng xong đưa vào sử dụng, hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp xây lắp tính giá thành sản phẩm Giá thành hạng mục cơng trình xây lắp hoàn thành xác định s tổng cộng chi phí phát sinh từ lúc kh i cơng đến hồn thành, chi phí hạch tốn sổ (thẻ) chi tiết chi phí sản xuất Tuy nhiên, đặc điểm sản xuất xây lắp phương thức toán khối lượng xây lắp hồn thành, kỳ báo cáo có phận cơng trình khối lượng (xác định giá trị dự tốn) … hồn thành tốn với chủ đầu tư Vì vậy, th i kỳ báo cáo ngồi việc tính giá thành hạng mục cơng trình hồn thành phải tính giá thành khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành bàn giao kỳ Giá thành công tác xây lắp kỳ báo cáo tính theo cơng thức: (Nguồn: PGS.TS Đặng Thị Loan 2004 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp) Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp sử dụng phổ biến phương pháp đơn đặt hàng Trư ng hợp đơn đặt hàng có nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình, để xác định giá thành cho cơng trình, hạng mục cơng trình dùng phương pháp liên hợp kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tỷ lệ phương pháp hệ số 2.1.3.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm d dang doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm d dang sản xuất xây lắp xác định phương pháp kiểm kê hàng tháng Việc tính giá sản phẩm d dang sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức tốn khối lượng xây lắp hồn thành bên nhận thầu chủ đầu tư Nếu quy định toán sản phẩm xây lắp sau hoàn thành toàn giá trị sản phẩm d dang tổng chi phí phát sinh từ lúc kh i cơng đến cuối tháng Nếu quy định tốn sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định giá dự tốn) sản phẩm d dang khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định tính theo chi phí thực tế s phân bổ chi phí hạng mục cơng trình cho giai đoạn, tổ hợp cơng việc hồn thành giai đoạn cịn d dang theo giá trị dự tốn chúng: (Nguồn: PGS.TS Đặng Thị Loan 2004 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp) 2.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Theo quy định hành, doanh nghiệp xây lắp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thư ng xuyên 2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 2.2.1.1 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a Tài khoản kế tốn sử dụng Để hạch tốn khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ kỳ hạch toán Bên Có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh d dang chi tiết cho đối tượng để tính giá thành cơng trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ… TK 621 số dư cuối kỳ TK 621 phải m chi tiết để theo dõi loại hoạt động doanh nghiệp xây lắp hoạt động xây lắp, hoạt động công nghiệp, dịch vụ lao vụ Trong loại hoạt động, hạch toán theo đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu phải m chi tiết theo đối tượng sử dụng để cuối kỳ kết chuyển chi phí, tính giá thành thực tế đối tượng cơng trình b Phương pháp hạch tốn - Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, hoạt động dịch vụ kỳ ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho đối tượng hoạt động) Có TK 152 - Trư ng hợp mua nguyên liệu, vật liệu đưa vào sử dụng (không qua kho) doanh nghiệp xây lắp thính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 621 – theo giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331… - Trư ng hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng ghi: Nợ TK 621 – (giá gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331… - Trư ng hợp doanh nghiệp xây lắp thực tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội mà đơn vị nhận khốn khơng tổ chức kế tốn riêng + Khi tạm ứng ghi: Nợ TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội Có TK 111, 112, 152, … + Khi toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt, ghi: Nợ TK 621 – (phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 141 (1413) - Trư ng hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 Có TK 621 2.2.1.2 Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch tốn khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK622- Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khản dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho ngư i lao động thuộc quản lý doanh nghiệp cho lao động th ngồi theo loại cơng việc Nội dung kết cấ TK622 sau: Bên Nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền cơng lao động khoản trích tiền lương theo quy định (Riêng hoạt động xây lắp, khơng bao gồm khoản trích lương BHXH, BHYT, KPCĐ) Bên Có: Tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp cách tổng hợp chi phí tập hợp bên Nợ TK621 Tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cách tổng hợp chi phí tập hợp bên Nợ TK622 Tổng hợp chi phí sản xuất chung cách tổng hợp chi phí tập hợp bên Nợ TK627 Trước kết chuyển phâ bổ chi phí phải loại khoản làm giảm chi phí giá thành giá trị vật liệu sử dụng không hết ngày cuối tháng làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá trị vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng, dụng cụ xuất dùng, ngày cuối tháng sử dụng khơng hết làm giảm chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi: Nợ TK152, 153 Có TK621, 623, 627 (Nguồn: Võ Văn Nhị 2005 Kế tốn tài chính) b Phân bổ chi phí - Phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng: Chi phí sử dụng máy thi cơng phân bổ cho đối tượng xây lắp theo phương pháp thích hợp vào số ca máy khối lượng phục vụ thực tế + Trư ng hợp chi phí sử dụng máy theo dõi riêng cho loại máy Xác định chi phí phân bổ cho đối tượng sau: + Trư ng hợp không theo dõi tập hợp chi phí cho loại máy riêng biệt, phải xác định ca máy tiêu chuẩn thông qua hệ số quy đổi Hệ số quy đổi thư ng xác định vào đơn giá kế hoạch Giá kế hoạch ca máy thấp lấy làm ca máy chuẩn Xác định hệ số quy đổi H sau: Sau vào hệ số quy đổi số ca máy thực loại máy để quy đổi thành số ca máy chuẩn Tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho đối tượng theo số ca máy tiêu chuẩn: ... TK 623 ( 623 2) Nợ TK133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK1 52, 111, 1 12, 331… * Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho xe, máy thi cơng: Nợ TK 623 ( 623 3) Có TK153, 111, 1 12? ?? (loại phân bổ lần) Có TK1 42 (1 421 ),... vào bên Nợ TK154- Chi phí sản xuất, kinh doanh d dang TK 627 khơng có số dư cuối k? ?? TK 627 có tài khoản cấp 2: + TK 627 1- Chi phí nhân viên phân xư ng + TK 627 2- Chi phí vật liệu + TK 627 3- Chi phí... ghi: Nợ TK 627 ( 627 7) Nợ TK133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK111, 1 12, 335… - Các chi phí tiền khác phát sinh đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 ( 627 8) Nợ TK133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK111, 1 12 - Khi trích