MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 PHẦN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP 2 I Chuyển giá và các vấn đề về chuyển giá tại các tập đoàn kinh tế nước ngoài tại Việt Nam 2 1 Lý thuyết về chuyển giá 2 2 Cơ sở và động cơ chính củ[.]
MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP .2 I Chuyển giá vấn đề chuyển giá tập đoàn kinh tế nước Việt Nam : Lý thuyết chuyển giá : 2 Cơ sở động hành vi chuyển giá : .3 II Thực trạng chuyển giá Việt Nam Một số hình thức chuyển giá Việt Nam : Các tác động từ chuyển giá .8 Phân tích văn ban hành chống chuyển giá số biện pháp khắc phục : .9 PHẦN KẾT LUẬN .15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 PHẦN MỞ ĐẦU Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đồn hay nhóm liên kết Với mơi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu ln đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho toán lợi ích mà nhà đầu tư khơng cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Trong hoạt động kinh doanh quốc tế, sản phẩm doanh nghiệp không để bán cho khách hàng độc lập mà cịn chuyển giao cho cơng ty công ty liên doanh mà doanh nghiệp có phần sở hữu, gọi SP chuyển giao nội Việc định giá SP gọi định giá chuyển giao nội (Transfer Prices) Về lý thuyết, việc định giá chuyển giao nội quốc tế giống việc định giá chuyển giao nội nước Tuy nhiên, kỹ thuật định giá chuyển giao quốc tế phức tạp nhiều so với nước trình định chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố quan trọng khó xác định Tuy nhiên vấn đề chuyển giá Việt Nam mẻ Trong xu mở rộng cửa chào đón tập đồn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với tổng công ty cơng ty liên kết chuyển giá công cụ dễ chủ thể kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Sự mẻ chứa đựng hấp dẫn lợi ích kinh tế chuyển giá điều nhà quản lý lưu tâm, chủ thể kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài doanh nghiệp lên chương trình hành động cho I PHẦN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyển giá vấn đề chuyển giá tập đoàn kinh tế nước Việt Nam : Lý thuyết chuyển giá : Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Chuyển giá khái niệm kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty đầu tư nước ngồi, cơng ty xuyên quốc gia (đa quốc gia).Từ có đầu tư nước ngồi VN, tình trạng chuyển giá thường xuyên xảy ngày tinh vi, khởi đầu vượt khỏi tầm kiểm sốt nhà quản lý ( Nhà nước doanh nghiệp hợp tác , liên doanh), ngày bế tắc chưa có biện pháp sáng sủa để quản lý việc chuyển giá Khi nhận đầu tư trực tiếp nước ngồi có hai vấn đề cần bàn tới vốn FDI mặt trái thất thu thuế tượng chuyển giá gây Trong năm đầu thời kỳ hội nhập nguồn vốn FDI cải thiện nhiều cho GDP quốc dân, khoa học kỹ thuật… Bên cạnh văn quy định giá chuyển giao Việt Nam chưa hoàn thiện nên dẫn tới số hình thức đẩy lỗ sang cơng ty nước sở gây thất thoát nguồn thu thuế, chất kinh tế chuyển giá gây thiệt hại cho kinh tế chúng ta, gian lận hoạt động sản xuất kinh doanh, khơng sịng phẳng, làm thất thu nhập quốc dân đương nhiên thất thoát tài sản doanh nghiệp nước, tài quốc gia Tuy nhiên, đánh giá phương diện khách quan nguồn vốn FDI mang lại nhiều lợi ích khơng phải mà việc đặt quy định chuyển giá bị xem nhẹ Việc làm phần làm nâng cao công tác quản lý thuế quốc gia chấn chỉnh hoạt động tài tập đồn kinh tế Hiểu theo nghĩa cụ thể chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị thực hàng hóa trao đổi, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba nguyên nhân sau: - Xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn - Các mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục - Việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Hành vi chuyển giá thể thông qua chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết Các đối tác liên kết là: Các cơng ty thành viên công ty đa quốc gia; Các công ty đơn vị thành viên tổng công ty, công ty; Các công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường mối quan hệ thân nhân Cơ sở động hành vi chuyển giá : Cơ sở cho việc chuyển giá xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn tồn có quyền định giá giao dịch kinh tế Do vậy, họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Quyền pháp luật kinh doanh quốc gia thừa nhận, bị hạn chế quy định pháp luật có liên quan, chẳng hạn pháp luật cạnh tranh, thương mại điều luật định giá chuyển giao Động hành vi chuyển giá lợi nhuận hoạt động kinh doanh Xét phương diện tổng thể, việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Chẳng hạn như, công ty B C cơng ty tập đồn A Công ty B áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty C kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi B cung cấp vật tư cho C với giá thấp giá thị trường giao dịch sịng phẳng làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp C tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty C phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm cơng ty B phải chịu thuế suất 25% Như vậy, xét riêng biệt cơng ty B thiệt, cịn cơng ty C lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Xác lập giá quyền tự định đoạt bên tham gia giao dịch Nhà nước can thiệp trừ giá định ảnh hưởng đến quyền lợi ích chủ thể khác xã hội Thuật ngữ “chuyển giá” phù hợp cho quan hệ mang tính tiêu cực Vấn đề điều chỉnh pháp luật nên tiếp cận góc độ “Kiểm sốt chuyển giá”, cho phép thiết lập chế sẵn sàng cho việc kiểm tra, phát xử lý hành vi chuyển giá gây thiệt hại II Thực trạng chuyển giá Việt Nam Tại Việt Nam chuyển giá vấn đề khơng cịn chuyển giá vấn đề nan giải đặt cho đơn vị quản lý tài Nhà nước Hiện nay, chuyển giá doanh nghiệp nước ngồi có phần tinh vi, phức tạp biến đổi biến thể dựa theo quy định chuyển giá Theo số liệu thống kê Chi cục thuế TP HCM tháng đầu năm 1300 doanh nghiệp FDI xác định có lãi sau nhiều năm báo cáo kết kinh doanh lỗ, kết báo lỗ biểu hầu hết Khu cơng nghiệp có DN nước ngồi nhiều Đồng Nai Bình Phước, câu chuyện khơng cịn dừng lại số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi mà số doanh nghiệp nước có biểu tương tự Điển hình trường hợp xử phạt DN FDI sản xuất, kinh doanh chè Lâm Đồng Bằng việc thực nghiêm túc quy trình nghiệp vụ kiểm tra thuế, Chi Cục Thuế Lâm Đồng nhận thấy, giá thành nguyên liệu kg chè Ơ Long 175.000 đồng Trong đó, DN FDI XK loại chè sang Singapore 64.580 đồng/kg Kết kiểm tra trụ sở DN FDI đến kết luận hành vi chuyển giá của DN Hoạt động tra kiểm tốn việc tính giá chuyển giao để tìm dấu hiệu vi phạm DN FDI thực ngày nhiều thời gian gần Số lượng tra phát vi phạm qua tra tăng thêm Tuy nhiên, việc dừng lại số tỉnh, thành phố lớn có vốn FDI nhiều TP.HCM, Đồng Nai, Lâm Đồng… chưa thực địa phương khác Một số hình thức chuyển giá Việt Nam : 1.1 Tăng chi phí quảng cáo marketing : Lấy đơn cử cơng ty A theo báo cáo tài năm 2009 công ty cho thấy doanh thu từ hàng hóa dịch vụ 1.752 tỷ đồng, chi phí sản xuất kinh doanh 1.562 tỷ đồng, lợi nhuận đạt 190 tỷ kết lãi Tuy nhiên, phần doanh thu giảm trừ cho hoạt động quảng cáo, khuyến mãi, chiết khấu cho đại lý, nhà phân phối 171,3 tỷ đồng Sau trừ khoản chi phí khác dẫn đến lợi nhuận “âm” 72 tỉ đồng, lỗ lũy kế DN cịn 33,6 tỷ đồng Theo doanh nghiệp lợi dụng sách ưu đãi VN cho giảm trừ phần chi phí cho hoạt động quảng cáo, khuyến nên tìm cách kê khai phần chi phí làm thương hiệu tập đồn mẹ Trong có chi phí quảng cáo lẽ cơng ty mẹ phải chịu họ biến hóa cho công ty VN gánh bớt 1.2 Giá bán thấp so với chi phí Các thủ thuật kinh doanh DN có nhiều Phổ biến việc kê giá nguyên liệu đầu vào cao, đồng thời tìm cách khai tăng chi phí quảng cáo, khuyến nhằm triệt tiêu lợi nhuận So với DN nước ngành nghề thấy chi phí sản xuất DN FDI thường cao bất thường Thêm ví dụ DN FDI cơng bố giá bán thấp giá vốn Doanh thu xuất chiếm 99% Tổng chi phí năm 2008 cơng ty 15.328 tỉ đồng tổng doanh thu 12.974 tỉ đồng Tính đến năm sau tổng chi phí vượt lên 20.961 tỉ đồng tổng doanh thu 18.293 tỉ đồng Năm 2009 tổng chi phí cịn 15.434 tỉ đồng, cịn tổng doanh thu 12.780 tỉ đồng Điều cho thấy báo cáo tốn doanh nghiệp có giá bán thấp so với giá vốn Để biến báo cáo lãi thành lỗ thơng qua hình thức chuyển giá, DN FDI làm riêng lẻ mà hoạt động tập đoàn liên kết thành nhóm Từ đơn vị tự dàn xếp giá với thông qua giao dịch liên kết nhằm tìm kiếm thêm lợi nhuận mà khơng phải bỏ thêm vốn hay mở rộng sản xuất Với phương thức sử dụng giá giao dịch nội hay cịn gọi giao dịch liên kết, tập đồn giảm tổng nghĩa vụ thuế phạm vi toàn cầu nhằm tăng lợi nhuận sau thuế 1.3 Khai giá trị đầu tư Phương thức mà DN FDI thường sử dụng để trốn thuế khai giá trị đầu tư Giá trị đầu tư nhà máy tỉ đồng đánh giá lên 1,5 tỉ đồng Với suất đầu tư ban đầu cao vậy, hoạt động DN nước ngồi khơng có lãi chi phí đầu tư cao hệ giá thành cao kết kinh doanh lỗ Bên cạnh việc báo cáo mức vốn đầu tư ban đầu, hoạt động chuyển giá cịn thực q trình nhập nguyên liệu xuất thành phẩm Cách sử dụng phổ biến công ty mẹ nước ngồi bán ngun vật liệu, thiết bị, máy móc cho công ty với giá cao giá thị trường để làm tăng chi phí Chuyển giá giúp doanh nghiệp tránh rắc rối việc chuyển lợi nhuận nước ngồi trường hợp khó mua ngoại tệ quy đổi hay giới hạn sở hữu số ngành Theo ví dụ sau đơn cử với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp Hoa Kỳ thành lập đơn vị kinh doanh Singapore thuế suất thấp, đồng thời xây dựng nhà máy sản xuất Việt Nam điều kiện mơi trường khắt khe lao động rẻ Dựa vào hiệp định tránh đánh thuế hai lần nên doanh nghiệp chọn Singapore để nộp thuế 17% thay 25% Việt Nam hay khoảng 30% Hoa Kỳ cách khai khống chi phí đầu vào nhập hạ thấp giá bán đầu nhà máy Việt Nam Ngoài ra, thuế suất thuế thu nhập cá nhân Singapore thấp nhiều so với Việt Nam, nên người lao động nước muốn đăng ký nhận lương Singapore Nếu người Việt người nước ngồi u cầu mức thu nhập rịng doanh nghiệp tuyển dụng người nước ngồi Kết quả, Việt Nam không thuế việc làm có kỹ cao, mà tình trạng nhập siêu trầm trọng Vấn đề theo biến tướng chuyển giá gửi giá, với chuyển giá có nhiều phương pháp để làm gửi giá độ phức tạp cao hơn, theo việc đơn vị chủ quản hợp thức hóa chứng từ, quan chức phải tìm đến nơi nhận mua bán phát Ví dụ cơng ty mua loại hàng hóa triệu USD, khâu từ chuyển tiền, hoạch toán sổ sách, nhận hàng đủ Bên mua hàng trả triệu USD giá thật hàng hóa rẻ Và bên bán lại chuyển phần lại, khoảng 10% cho bên ký hợp đồng Như 10 vậy, chuyển giá đảm bảo chuyển lợi nhuận sang quốc gia khác gửi giá hình thức tham nhũng Hình thức chuyển giá cịn tìm thấy đơn vị xây dựng đầu tư bản, đền bù đất đai Thay mua thỏa thuận sửa chữa sở vật chất khoản chi cố định nâng nâng chi phí lên Chi phí ngân sách Nhà nước doanh nghiệp khơng đổi chi phí rút khoản chi lại người ký kết hợp đồng hưởng nhóm người hưởng Cơng trình xây dựng thất hình thành chất lượng kém, thất ngun vật liệu trích từ khoản giải ngân tiền thuế Ví dụ sản phẩm sắt thép với quy định 20 tấn, thực tế có 10 tấn, thay vào khác chủng loại khác chứng từ giả hoàn thuế đủ 20 Ở đây, đơn vị dùng chứng từ khống để khấu trừ thuế đầu vào Như thất thoát thuế, thất thoát tiền cấp phát để mua 20 thép Và thất khơng thể quản lý Qua ví dụ cho thấy, vấn đề khơng chuyển giá khơng với giá thị trường mà cịn gửi giá Vì phối hợp quan thuế, kiểm toán, quan tra để kiểm tra đơn vị việc gửi giá điều cấp bách chống thất thoát thuế cho Nhà nước giảm chất lượng sản phẩm Các tác động từ chuyển giá 11 Khi xảy hành vi chuyển khơng có quy định pháp luật để xử lý không xử lý theo quy định pháp luật có hai tác động sau: Thứ nhất, làm thất thu ngân sách nhà nước Đây coi tác động hiển nhiên với việc doanh nghiệp lợi thuế phần thuế lẽ thu theo Luật không nộp vào ngân sách nhà nước, thực tế Việt Nam số thất thu không nhỏ Thứ hai, tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh chủ thể kinh tế Mặc nhiên, doanh nghiệp hưởng lợi nghĩa vụ thuế thông qua hành vi chuyển giá, doanh nghiệp thu lợi cao doanh nghiệp khác có điều kiện khơng thực hành vi chuyển giá Một môi trường cạnh tranh lành mạnh phải tạo khả hưởng lợi đáng từ hoạt động kinh doanh đáng Ngồi ra, với việc lợi nhờ chuyển giá, doanh nghiệp mua nguyên liệu đầu vào với giá cao làm cho doanh nghiệp khác mua nguyên liệu phục vụ sản xuất, kinh doanh, đẩy doanh nghiệp khác vào tình trạng phá sản Phân tích văn ban hành chống chuyển giá số biện pháp khắc phục : Một chức nhiệm vụ thuế thực công tác kiểm tra tra, có tra chống chuyển giá Tuy nhiên phải nguyên tắc chế quản lý thuế Việt Nam 12 quốc tế Các DN tự tính, tự khai, tự nộp thuế Cơ quan Thuế có nhiệm vụ thơng báo sách thuế, hỗ trợ DN việc thực nghĩa vụ thuế đồng thời thực chức kiểm tra, tra để chấn chỉnh, xử lý vi phạm Tuy nhiên, kiểm tra hoạt động chuyển giá khơng phải điều dễ dàng Muốn có kết luận DN có hoạt động chuyển giá phải chứng minh hạch toán, giá bán giá mua họ khơng phù hợp giá thị trường Ví dụ nhãn ô tô, giá bán sản phẩm có Việt Nam, khơng có nhiều giá khác để so sánh Làm xác định giá bán khơng đúng, khó, cần có pháp lý xác định giá thị trường giá thực tế họ bán Việt Nam, mà lấy thông tin giá bán sản phẩm DN họ nơi khác để truy thu thuế Việt Nam từ việc yêu cầu họ cung cấp thiếu khả thi Từ năm 2005, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh có Thơng tư số 66/2010/TT-BTC để hướng dẫn vấn đề này, để có kết luận thu hồi thuế DN chuyển giá không nhiều Phải có sở thu thập thơng tin nước ngoài, xem sản phẩm Việt Nam sản phẩm tương đương họ bán nước Đối chiếu khó, đưa biện pháp áp dụng thực tiễn không dễ dàng Sau năm ban hành Thông tư 117 triển khai chưa hiệu nên Bộ Tài 13 bổ sung Thơng tư 66 Bên cạnh đó, để tra DN chuyển giá, cán thuế phải có trình độ nghiệp vụ chuyên môn giỏi, ngoại ngữ giỏi, nắm quy trình kiểm tra, giá bán, hoạt động DN Hiện nay, Việt Nam, kinh nghiệm chưa nhiều, cần thời gian để cán học tập, trau dồi Với Thông tư 66 mới, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế triển khai đạo liệt, đưa công tác kiểm tra chuyển giá vào trọng tâm chống thất thu ngân sách Nhà nước Tất địa phương tiến hành triển khai tập huấn, thực đạo Tổng cục Thuế theo công văn số 2704/TCT-CC ngày 23/7/2010 “Tập trung nguồn lực, triển khai thực chiến dịch tra chống chuyển giá; tập trung vào số ngành, lĩnh vực trọng điểm, đặc biệt DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi kê khai thua lỗ lớn, liên tục nhiều năm để thực tra trước, sau rút kinh nghiệm để triển khai thường xuyên nhằm đảm bảo chống thất thu NSNN công nghĩa vụ thuế” Tổng cục Thuế phối hợp với tổ chức quốc tế, dự án hỗ trợ quan thuế VN dự án cải cách thủ tục hành thuế Nhờ chun gia nước ngồi giảng kinh nghiệm tra nước có kinh nghiệm chống chuyển giá tốt Nhật Bản Họ giúp đào tạo cán thuế nâng cao lực, nghiệp vụ chuyên ngành Bên cạnh tăng cường việc học tập kinh nghiệm OECD kinh nghiệm chống chuyển giá vùng lãnh thổ Châu Á 14 Thông qua trình bày quan thuế, Hiệp hội nghề nghiệp tư vấn thuế liên quan đến chống chuyển giá, hình thức điều tra, kinh nghiệm tra chống chuyển giá trường hợp cụ thể… kết hợp với sử dụng sở liệu ngành thuế để nâng cao lực, kỹ nghiệp vụ cán thuế Bước khởi đầu triển khai trọng điểm, từ mở rộng triển khai nhiều đơn vị để chấn chỉnh hoạt động chuyển giá Ngoài ra, quan thuế đề nghị DN nộp tờ khai hàng năm giao dịch liên kết để quan thuế theo dõi Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC Thơng tư 13/2001/TT-BTC Đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh Cho đến 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tính đến nay, Thơng tư 117/2005/TT-BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định 15 lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Đối tượng áp dụng phương pháp định giá chuyển giao tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực phần toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam có giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt nam Phạm vi áp dụng bao gồm giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ q trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Nội hàm tác động quy định dường không giới hạn điều chỉnh giao dịch chuyển giá quốc tế Các giao dịch liên kết bị điều chỉnh tương tự quy định nước theo Công ước mẫu OEDC định giá chuyển giao Nhưng phạm vi giao dịch chuyển Việt Nam điều chỉnh có phần hẹp khơng đề cập đến giao dịch vay cho vay, hay giao dịch đề cập mở rộng mang tính dự báo mà gây tác động đến lợi ích doanh nghiệp liên kết Để xác định giá thị trường phải tuân thủ nguyên tắc dựa sở so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập từ lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Theo đó, dù sử dụng phương pháp việc so sánh phải đưa giao dịch độc lập làm sở quy chiếu điều kiện tương đương với giao dịch liên kết Do giao dịch tương đối dùng để so sánh khơng hồn toàn 16 giống giao dịch liên kết phải đảm bảo khơng có khác biệt trọng yếu Trường hợp có khác biệt trọng yếu, việc so sánh phải dùng biện pháp phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng dẫn đến khác biệt nhằm loại trừ khác biệt mang lại tương đồng Có tiêu thức xem yếu tố gây khác biệt, đặc tính sản phẩm, chức hoạt động sở kinh doanh, điều kiện hợp đồng giao dịch điều kiện kinh tế diễn giao dịch Quá trình phân tính, đánh giá phương thức xác định giá thị trường phù hợp Khác với quy định trước đây, có phương pháp áp dụng, không đủ để bao quát hết khả phải xác định giá, lần quy định này, thông tư 117/2005/TT-BTC đưa phương pháp định giá chuyển giao Đó là: - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phẩm vận dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết - Phương pháp giá bán lại: áp dụng trường hợp khơng có giao dịch mua tương đương, thuộc khâu cung ứng có thêm giai đoạn gia công, chế biến, lắp ráp làm gia tăng giá trị hàng hóa, nên phải sử dụng giá bán lại sản phẩm sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào giao dịch liên kết - Phương pháp giá vốn cộng lãi: lựa chọn giao dịch liên kết thuộc khâu sản xuất khép kín để bán cho bên liên kết cung ứng đầu vào bao tiêu đầu cho bên liên kết Phương pháp xác định 17 giá dựa vào giá vốn hay giá thành sản phẩm để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết - Phương pháp so sánh lợi nhuận: để thực phương pháp phải dựa tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn Phương pháp khơng cho kết tính thu nhập trước thuế sở tính thuế TNDN Đây xem phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại giá vốn cộng lãi, nên áp dụng đối chiếu trường hợp có điều kiện tương tự - Phương pháp tách lợi nhuận: áp dụng trường hợp nhiều bên liên kết thực giao dịch liên kết tổng hợp, chẳng hạn tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền, kinh doanh chuyển tiếp từ khâu đầu đến khâu cuối gắn với quyền sở hữu trí tuệ Việc tách lợi nhuận bên liên kết giao dịch dựa cách mà bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết mà khơng có có giao dịch độc lập tương đương để chọn phương pháp so sánh sử dụng biện pháp tổng hợp (như mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp phương pháp tổng hợp ) vận dụng số liệu kỳ (để tính mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận ) Một số giải pháp khác 18 Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: (i) Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên ; (ii) Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; (iii) Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Hai là, thu hẹp ưu đãi thuế Như nêu phần phân tích sở hành vi chuyển giá, chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển 19 ... hành vi chuyển giá gây thiệt hại II Thực trạng chuyển giá Việt Nam Tại Việt Nam chuyển giá vấn đề khơng cịn chuyển giá vấn đề nan giải đặt cho đơn vị quản lý tài Nhà nước Hiện nay, chuyển giá doanh... cho I PHẦN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyển giá vấn đề chuyển giá tập đoàn kinh tế nước Việt Nam : Lý thuyết chuyển giá : Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch... ngồi Kết quả, Việt Nam khơng thuế việc làm có kỹ cao, mà tình trạng nhập siêu trầm trọng Vấn đề theo biến tướng chuyển giá gửi giá, với chuyển giá có nhiều phương pháp để làm gửi giá độ phức tạp