LẬP DỰ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT SỢI VIỆT NAM ThS. Nguyễn Thị Hồng Sương

1 LẬP DỰ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT SỢI VIỆT NAM ThS Nguyễn Thị Hồng Sương Lập dự toán công cụ chủ yếu giúp cho việc lập kế hoạch, kiểm sốt định q trình quản lý doanh nghiệp Việc lập dự toán thường xuất phát từ dự toán tiêu thụ, dự toán trình bày thơng tin dự báo số lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ tới; đồng thời làm sở cho dự tốn chi phí dự báo dự tốn báo cáo tài thiết lập nhằm cung cấp thông tin dự kiến tình hình tài doanh nghiệp Bài viết đánh giá thực trạng đưa số giải pháp nhằm hồn thiện q trình lập dự tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sợi Việt Nam nhằm góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Từ khóa: Dự tốn, doanh thu, chi phí, kết kinh doanh, doanh nghiệp sợi Đặt vấn đề Sợi không nguyên liệu dùng may mặc thời trang mà cịn sử dụng phổ biến cơng nghiệp Trong bối cảnh thị trường nguyên liệu để phục vụ cho sản xuất sợi không ổn định, diện tích trồng bơng giảm đáng kể, doanh nghiệp (DN) sản xuất sợi Việt Nam đối đầu với canh trạnh gay gắt với quốc gia xuất thị trường quốc tế Để đảm bảo tốc độ tăng trưởng kinh tế bền vững, nhà quản trị phải tiến hành xây dựng chiến lược, vạch kế hoạch cụ thể thơng qua việc lập dự tốn Các DN sản xuất sợi cần thiết phải tiến hành lập dự tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Đó cơng cụ đắc lực hữu dụng cho nhà quản trị DN sản xuất sợi Việt Nam Thực trạng hệ thống dự toán doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất sợi Việt Nam Khảo sát thực tế cho thấy, hầu hết DN sản xuất sợi Việt Nam có lập dự tốn dừng lại khâu lập dự tốn chi phí sản xuất, cịn dự toán khác chưa quan tâm mức như: dự toán doanh thu, dự toán sản xuất, dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp, dự tốn kết kinh doanh Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Căn vào số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất, công ty lập dự tốn chi phí ngun vật liệu (NVL) trực tiếp cho loại sản phẩm Dựa vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu mức giá xây dựng, tiến hành lập dự tốn chi phí NVL NVL phụ cho sản phẩm - Dự toán chi phí NVL chính: NVL gồm có loại: Bơng thiên nhiên (CO) xơ hóa học (PE) Dựa vào định mức tiêu hao NVL xây dựng: Bảng 1: Định mức tiêu hao nguyên vật liệu Sản phẩm Định mức tiêu hao NVL /1kg sợi CO PE NHÀ MÁY SỢI Phân xưởng Sợi 30PE + PM 1,018 Sợi 20/2 PEM(ZS) 1,023 ………… NHÀ MÁY SỢI (PX III) Sợi 20TCM 0,455 0,662 Sợi 26TCM 0,455 0,662 …………… Nguồn số liệu : Công ty sợi thuộc Tổng cơng ty CP dệt may Hịa Thọ Đối với sản phẩm sử dụng loại nguyên liệu PE CO, chi phí NVL tính sau: Chi phí NVL theo Sản lượng Định mức tiêu hao Đơn giá = X X định mức Spi SPi dự toán NVL/1kg SPi NVL Đối với sản phẩm sử dụng hai loại nguyên liệu PE CO, chi phí NVL tính sau: Chi phí NVL Sản lượng Định mức tiêu theo định mức = SPi dự X hao NVL/1kg CO PE toán Spi X Đơn giá NVL Tỷ lệ X tiêu hao NVL BẢNG 2: DỰ TỐN CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU CHÍNH Tháng 03/2018 Đ.mức Đ.mức NVL Tổng S.lượng NVL Tỷ lệ Đơn CO s.lượng Thành tiền Tên sản phẩm định mức PE TH giá (kg/ định (đồng) (kg) (kg/1k NVL (đ/kg) 1kg mức (kg) g sợi) sợi) Phân xưởng 163.595,00           4.964.331.700 Sợi 20PE + PM 35.668,36 1,012         1.137.035.980 36.096,3 Khối lượng Xơ 35.668,36 1,012     31.500 1.137.035.980 Khối lượng Bông 0,00       0,00   ……………… ……   ………   ………   ………… Phân xưởng 202.265,08           8.741.900.721 Sợi 30CD + PF 6.781,70   1,078   7.310,67   299.737.577 Khối lượng Xơ Khối lượng Bông ……………… 6.781,70   1,078   7.310,67 41.000 299.737.577 0,00       0,00   ……   ………   ……   ………… Nguồn số liệu : Công ty sợi thuộc Tổng cơng ty CP dệt may Hịa Thọ - Dự tốn chi phí NVL phụ: Chi phí NVL phụ: gồm có Cơn quấn sợi, bao PP đựng sợi, băng keo, dây nhựa Trong đó, Cơn quấn sợi bao PP đựng sợi chiếm chi phí lớn Dự tốn chi phí Cơn = Số lượng Cơn x Đơn giá Cơn Mặt khác, chi phí bao PP đựng sợi thiết lập theo công thức sau: Tổng chi phí bao PP Chi phí phân Số lượng SPi = X bổ bao PP hoàn thành Tổng số lượng SP hồn thành Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Cơ sở để lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT) sản lượng sản phẩm sản xuất bảng đơn giá tiền lương Dự toán chi Đơn giá tiền Sản lượng SP quy chi = * phí NCTT lương Spi số Ne 30 Spi BẢNG 4: DỰ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Tháng 03/2018 S.lượng Đơn Quy chi số Thành tiền Tên sản phẩm định mức giá NE 30 (kg) (đồng) (kg) (đ/kg) Phân xưởng 163.59,00 164.345,40 512.426.891 Sợi 20PE + PM 35.668,36 23.778,91 3.300 78.470.392 ……… …… …… …… …….… Phân xưởng 202.265,08 212.435,85 623.579.416 Sợi 30CD + PF 6.781,70 6.781,70 3.300 22.379.610 ………… ……… …… …… …… Tổng 751.077,28 764.383,41 1.712.465.228 Nguồn số liệu : Công ty sợi thuộc Tổng cơng ty CP dệt may Hịa Thọ Dự tốn chi phí sản xuất chung Trong chi phí sản xuất chung, chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn (áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng), kế toán tính khấu hao TSCĐ cho phân xưởng) sau phân bổ cho sản phẩm theo cơng thức sau: Chi phí khấu = Tổng chi phí khấu hao TSCĐ X Số lượng SPi hao phân bổ cho SPi Tổng số lượng SP hoàn thành quy chi số Ne 30 hoàn thành quy chi số Ne 30 BẢNG 5: PHÂN BỔ KHẤU HAO CHO TỪNG SẢN PHẨM Tháng 03/2018 Quy chi Phân bổ Phân bổ S.lượng Tên sản số khấu hao khấu hao Phân bổ tiền định Tổng phẩm NE 30 máy SX sợi máy SX sợi khấu hao mức (kg) (kg) đơn xe Phân 164.345,4 76.241.611,4 5.960.248,7 82.201.860,1 163.59,00 520.532.790,00 xưởng 0 1 Sợi 20PE 11.589.411,0 11.589.411,0 35.668,36 23.778,91   65.431.849,21 + PM 9 ……… …… ……… ……… ……… …… ……… Phân 202.265,0 212.435,8 86.110.442,4 5.529.501,3 91.639.943,8 615.429.510,00 xưởng 5 Sợi 30CD + 6.781,70 6.781,70 3.305.278,51   3.305.278,51 16.980.420,71 PF ……… ……… ……… ……… ……… ……… …… … 751.077,2 764.383,4 2.536.685.910,0       Tổng Nguồn số liệu : Công ty sợi thuộc Tổng cơng ty CP dệt may Hịa Thọ Bên cạnh chi phí khấu hao TSCĐ trên, cịn số chi phí khác như: chi phí vật liệu phân xưởng (cơng cụ dụng cụ kéo sợi, phụ tùng vật tư, nhiên liệu), chi phí động lực (chi phí điện) chi phí khác tương đối ổn định, có thay đổi nên vào số liệu kỳ trước để lập dự tốn cho kỳ Hồn thiện q trình lập dự tốn doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất sợi Việt Nam Để DN sản xuất sợi Việt Nam sản xuất kinh doanh cách chủ động, có hiệu quả, giúp cho việc kiểm soát lợi nhuận, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh, thúc đẩy nhà quản trị DN đạt mục tiêu đề Các DN cần phải hồn thiện việc lập dự tốn sản xuất kinh doanh Dựa vào thực trạng nêu DN sản xuất sợi Việt Nam cần lập thêm số dự toán sau: Dự toán doanh thu Dự tốn doanh thu khởi đầu q trình lập dự toán Để lập dự toán doanh thu cần thông tin số lượng sản phẩm tiêu thụ năm trước đơn giá bán sản phẩm, kết hợp với thông quan hệ cung – cầu, nhu cầu ngành sợi thị trường nước Dự toán doanh thu xây dựng dựa mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán ước tính 5 Dự tốn doanh thu = Dự tốn sản phẩm tiêu thụ X Đơn giá bán sản phẩm theo dự tốn BẢNG 6: DỰ TỐN DOANH THU Tháng 03/2018 Số lượng SP tiêu Đơn giá Doanh thu Mặt hàng thụ (kg) (đồng) (đồng) I/ PHÂN XƯỞNG Sợi 20PE + PM 25.482 46.198 1.177.217.436 Sợi 28PE + PM 18.720 50.345 942.458.400 Sợi 30CD + PF 3.428 55.179 189.153.612 Tổng 762.163 41.423.302.710 Nguồn số liệu : Tác giả tổng hợp Công ty sợi thuộc Tổng CP dệt may Hịa Thọ Dự tốn sản xuất Dự toán sản xuất giúp DN biết cần sản xuất sản phẩm kỳ tới Căn vào số lượng tiêu thụ dự kiến, DN tính tốn số lượng cần sản xuất Dự tốn sản xuất thiết kế như: BẢNG 7: DỰ TOÁN SẢN XUẤT Tháng 03/2018 SỐ MÁY CA SẢN LƯỢNG MẶT HÀNG HOẠT ĐỘNG MÁY (Kg) I/ PHÂN XƯỞNG I 354.382 - Sợi 20PE + PM 90 22.500 - Sợi 28PE + PM 90 17.100 - Sợi 30CD + PF 90 3.200 …… … … … II/ PHÂN XƯỞNG II - Ne 30CD 360 45.000 - Ne 20( TCD) 540 135.000 …………… ……… …… …… Nguồn số liệu : Tác giả tổng hợp Công ty sợi thuộc Tổng CP dệt may Hịa Thọ Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí bán hàng quản lý DN (QLDN) việc dự kiến khoản chi phí phát sinh q trình bán hàng quản lý chung tồn DN Dự tốn lập dựa sở biến phí định phí chi phí bán hàng QLDN Thơng thường, dự tốn biến phí bán hàng (QLDN) vào tiêu thức phân bổ đơn giá phân bổ biến phí bán hàng (QLDN) Tiêu thức phân bổ biến phí bán hàng (QLDN) xây dựng số lượng sợi tiêu thụ Cịn định phí chi phí bán hàng (QLDN) thường chi phí thay đổi không thay đổi nhiều so với thực tế nên dựa vào chi phí thực tế phát sinh làm sở lập dự toán cho kỳ kế tiếp: Chi phí quảng cáo, tiếp khách, hội nghị, chi phí cơm ca, khấu hao tài sản cố định Dự tốn chi phí Dự tốn định phí bán Dự tốn biến phí bán = + bán hàng (QLDN) hàng (QLDN) hàng (QLDN) Tiêu thức phân bổ Biến phí bán hàng Đơn giá phân bổ biến phí = biến phí bán hàng X (QLDN) bán hàng (QLDN) (QLDN) Dự toán chi phí bán hàng QLDN lập bảng 8: BẢNG 8: DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QLDN Tháng 03/2018 Đơn giá Số Tổng chi biến phí Biến phí Định phí lượng phí bán BH bán hàng bán hàng SP tiêu hàng (QLDN)/1 (QLDN) (QLDN) thụ (kg) (QLDN) kg sợi PHÂN XƯỞNG 160.583 29.796.843 59.593.68 89.390.528 Sợi 20PE + PM 25.482 50 1.274.100 2.666.210 3.940.310 Sợi 28PE + PM 18.720 50 936.000 1.754.418 2.690.418 PHÂN XƯỞNG 33.430.137 66.860.27 193.799 100.290.410 Sợi 30CD + PF 3.428 50 171.400 1.672.380 1.843.780 Sợi 30CD + PFXK 62.142 50 3.107.100 3.183.318 6.290.418 Tổng 148.810.54 245.467.6 662.163 368.201.488 59 Nguồn số liệu : Tác giả tổng hợp Cơng ty sợi thuộc Tổng CP dệt may Hịa Thọ Dự toán kết hoạt động kinh doanh Lập bảng dự toán kết hoạt động kinh doanh bảng tính tốn dự kiến lợi nhuận mang lại từ hoạt động kinh doanh cho kỳ tới Dự toán kết kinh doanh nên lập theo cách ứng xử chi phí phục vụ nhu cầu thơng tin kế toán quản trị Trên sở dự tốn lập trước, kế tốn lập dự toán báo cáo kết kinh doanh theo biểu mẫu bảng 9: BẢNG 9: DỰ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 03/2018 Chỉ tiêu Số tiền (đồng) Doanh thu bán thành phẩm sợi 41.423.302.710 Biến phí sản xuất kinh doanh 34.174.438.328 Số dư đảm phí 7.248.864.382 Định phí sản xuất kinh doanh 6.467.833.327 Lợi nhuận trước thuế 781.031.055 Nguồn số liệu : Tác giả tổng hợp Công ty sợi thuộc Tổng CP dệt may Hịa Thọ Các dự tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh nên lập hàng năm chi tiết theo quý (tháng) Trong trình hoạt động, từ kết thực tế biến động thị trường DN cần có điều dự tốn cho phù hợp Vì vậy, cơng tác dự tốn có vai trị quan trọng DN sản xuất sợi nhằm xác định kế hoạch doanh thu, chi phí, kết kỳ Kết luận Hệ thống dự toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh hữu ích công tác quản lý DN sản xuất sợi Việt Nam Hệ thống dự toán giúp DN chủ động việc bố trí, huy động sử dụng nguồn lực trình hoạt động kinh doanh Mỗi DN thiết kế mẫu dự toán cho phù hợp đảm bảo tính xác thông tin, dễ đọc, dễ hiểu, rõ ràng, ngắn gọn tạo kênh thông tin hữu ích việc hoạch định, kiểm soát và quyết định giúp nhà quản trị DN sản xuất sợi Việt Nam quản lý được ở nhiều góc độ khác nhằm đạt hiệu quả cao Tài liệu tham khảo: Bộ Tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC “hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị DN”; PGS.,TS Phạm Văn Dược, TS Huỳnh Lợi (2009), Mô hình chế vận hành KTQT, NXB Tài chính, Hà Nội; TS Võ Văn Nhị, TS Đoàn Ngọc Quế, ThS Lý Thị Bích Châu (2001), Hướng dẫn lập đọc, phân tích báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội; PGS.TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa, Kế toán quản trị áp dụng cho DN Việt Nam, NXB Tài Management and Cost Accounting - C.T.Horngren.A.Bhimani, S.M.Datar, G.Foster - Prentice Hall, 2002 Báo cáo công ty sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ