Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ ở việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí DNTM 16 1.1 Những vấn đề quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ vai trị kế tốn quản trị chi phí .16 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ chức quản trị doanh nghiệp .16 1.1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ 16 1.1.1.2 Các chức quản trị doanh nghiệp 22 1.1.2 Bản chất chi phí kế tốn quản trị chi phí 25 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ .26 1.2 Mơ hình lý thuyết kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ .30 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp thương mại 30 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động DN thương mại 31 1.2.1.2 Phân loại chi phí theo khả qui nạp chi phí vào đối tượng chịu phí 31 1.2.1.3 Phân loại chi phí theo theo mức độ phù hợp chi phí với định quản trị 33 1.2.1.4 Phân loại chi phí theo theo mức độ kiểm sốt chi phí 33 1.2.1.5 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 34 1.2.2 Dự tốn chi phí kinh doanh 38 1.2.2.1 Dự toán tác dụng dự toán chi phí .38 1.2.2.2 Hệ thống dự toán HĐKD doanh nghiệp thương mại .40 1.2.3 Hạch toán chi phí thực 45 1.2.4 Phân tích chi phí để kiểm sốt chi phí định kinh doanh 48 1.2.4.1 Phân tích chi phí để kiểm sốt chi phí 49 1.2.4.2 Phân tích Chi phí - sản lượng - lợi nhuận .50 1.2.4.3 Phân tích chi phí để đánh giá hiệu hoạt động phận .55 1.2.5 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí .57 1.3 Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí số nước giới 59 Kết luận Chương 64 Chương Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 65 2.1 Lịch sử hình thành phát triển đặc điểm doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 65 2.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển vai trò doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam .65 2.1.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 65 2.1.1.2 Vai trò doanh nghiệp thương mại quy mô VVN kinh tế Việt Nam 71 2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ 75 2.1.2.1 Đặc điểm chung doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ .75 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh doanh nghiệp thương mại VVN .77 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn hình thức kế tốn doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ 78 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ Việt Nam 81 2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ .81 2.2.1.1 Giá vốn hàng bán 82 2.2.1.2 Chi phí bán hàng 85 2.2.1.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 87 2.2.2 Thực trạng dự tốn chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 88 2.2.2.1 Vai trò thực tế dự tốn doanh nghiệp thương mại quy mơ VVN .88 2.2.2.2 Hệ thống dự tốn chi phí DNTM quy mô vừa nhỏ 90 2.3.3 Thực trạng hạch tốn chi phí thực doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 93 2.3.3.1 Thực trạng hạch toán Giá vốn hàng bán DNTM quy mô VVN 93 2.3.3.2 Thực trạng hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 94 2.3.4 Thực trạng cơng tác phân tích chi phí cho việc định kinh doanh doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 97 2.3.4.1 Phương pháp phân tích chi phí 98 2.3.4.2 Thực trạng phân tích để kiểm sốt chi phí .99 2.3.4.3 Thực trạng phân tích chi phí cho việc định kinh doanh 101 2.3.5 Thực trạng tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí 105 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ 106 2.4.1 Những kết đạt kế tốn quản trị chi phí áp dụng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 106 2.4.2 Những tồn hạn chế kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 108 2.4.2.1 Kế toán quản trị chi phí chưa coi trọng 108 2.4.2.2 Kế tốn quản trị chi phí bước đầu ứng dụng, triển khai nội dung đơn giản, nghiêng cụ thể hóa kế tốn tài 108 2.4.2.3 Việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí cịn mang tính ngẫu hứng, manh mún .109 2.4.3 Một số nguyên nhân 112 Chương Phương hướng giải pháp xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ Việt Nam .116 3.1 Chiến lược phát triển cần thiết phải xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 116 3.1.1 Chiến lược phát triển doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ .116 3.1.2 Sự cần thiết phải xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ Việt Nam .118 3.2 Các ngun tắc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 120 3.2.1 Các nguyên tắc xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 120 3.2.2 Các yêu cầu mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam .121 3.3 Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ Việt Nam 122 3.3.1 Phân loại chi phí 122 3.3.2 Lập dự tốn chi phí .128 3.3.3 Hạch tốn chi phí thực .134 3.3.4 Phân tích chi phí để kiểm sốt chi phí định kinh doanh .140 3.4 Điều kiện để thực mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 145 3.4.1 Về phía Nhà nước .145 3.4.2 Về phía doanh nghiệp thương mại .148 DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 1.1 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp VVN số nước APEC 18 Biểu 1.2 Tiêu thức xếp loại doanh nghiệp vừa nhỏ số nước 19 Biểu 1.3 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp theo NĐ56/2009/NĐ -CP 21 Biểu 1.4 Mẫu báo cáo phận .56 Biểu 2.1 Số doanh nghiệp phân theo quy mô vốn 67 Biểu 2.2 Tỷ trọng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tổng số doanh nghiệp kinh tế giai đoạn 2000-2008 69 Biểu 2.3 Số doanh nghiệp quy mô VVN khu vực đô thị lớn (Hà Nội, Hải Phịng, Thành phố Hồ Chí Minh 70 Biểu 2.4 Tốc độ tăng số lượng doanh nghiêp thương mại quy mô vừa nhỏ 72 giai đoạn 2000 -2008 72 Biểu 2.5 Số thuế doanh nghiệp vừa nhỏ nộp vào ngân sách Nhà nước 73 Biểu 2.6 Số lao động doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ .74 Biểu 2.7 Tỷ trọng chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 82 Biểu 2.8 Thực trạng áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 85 Biểu 3.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 123 Biểu 3.2 Phân loại chi phí trực tiếp, gián tiếp chi phí bán hàng 126 Biểu 3.3 Dự toán giá vốn hàng bán doanh nghiệp thương mại quy VVN 128 Biểu 3.4 Dự toán chi phí bán hàng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 130 Biểu 3.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 133 Biểu 3.6 Tổ chức tài khoản 632 cho doanh nghiệp thương mại quy mô VVN 135 Biểu 3.7 Tổ chức tài khoản 642 cho doanh nghiệp thương mại quy mô VVN 137 Biểu 3.8 Báo cáo phận 140 Biểu 3.9 Biểu đánh giá chấp nhận hay từ chối đơn hàng 142 Biểu 3.10 Ứng dụng biểu đánh giá chấp nhận hay từ chối đơn hàng 143 Biểu 3.11 Biểu định giá bán sản phẩm 144 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ: 1.1 Các chức quản trị .25 Sơ đồ:1.2 Các công việc quản trị doanh nghiệp thương mại .28 Sơ đồ 1.3 Mối quan hệ chi phí trực tiếp, gián tiếp với đối tượng tập hợp chi phí .33 Sơ đồ 1.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 35 Sơ đồ 1.5 Sự biến đổi theo cấp bậc chi phí 36 Sơ đồ 1.6 Ước tính chi phí theo phương pháp biểu đồ phân tán 37 Sơ đồ1.7 Hệ thống dự toán HĐKD doanh nghiệp thương mại .42 Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng .48 Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .49 Sơ đồ 2.1 Tỷ trọng bình quân doanh nghiệp phân theo quy mô giai đoạn 2000-2009 .69 Sơ đồ 2.2 Tỷ trọng doanh nghiệp quy mô VVN khu vực đô thị lớn tổng số doanh nghiệp VVN nước 71 Sơ đồ 2.3 Tiền thuế doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ nộp vào ngân sách Nhà nước 75 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ tổ chức doanh nghiệp thương mại 79 quy mô vừa nhỏ .79 Sơ đồ 2.5 Số lao động bình quân doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 80 Sơ đồ 2.6 Hình thức kế tốn doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 81 Nguồn: Số liệu khảo sát 81 Sơ đồ: 2.7 Mối quan hệ chi phí nghiệp vụ kinh doanh thương mại .83 Sơ đồ 2.8 Lý lập dự toán doanh nghiệp thương mại 90 quy mô vừa nhỏ .90 Sơ đồ 2.9 Thời điểm lập dự toán DNTM quy mô vừa nhỏ 91 Nguồn: tổng hợp khảo sát 91 Sơ đồ 2.10 Theo dõi chi tiết chi phí bán hàng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ 96 Sơ đồ 2.11 Theo dõi chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ .97 Sơ đồ 2.11 Theo dõi chi phí quản lý DNTM quy mơ vừa nhỏ 99 Sơ đồ 2.13 Mối tương quan kế tốn quản trị chi phí kế tốn tài doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ 110 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TT Từ viết tắt Viết đầy đủ VVN Doanh nghiệp vừa nhỏ HĐKD Hoạt động kinh doanh DNTM Doanh nghiệp thương mại BCTC Báo cáo tài GVHB Giá vón hàng bán CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp WTO Tổ chức thương mại giới (World Trade Organization) SWOT Phương pháp phân tích điểm mạnh điểm yếu, điểm mạnh, hội, thách thức Strengths - Weaknesses -Opportunities -Threats LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Theo số liệu Tổng cục Thống kê, doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm khoảng 90% số lượng sở sản xuất kinh doanh nước, 25% tổng đầu tư xã hội thu hút khoảng 77% lực lượng lao động phi nơng nghiệp Ngồi ra, doanh nghiệp vừa nhỏ cịn đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách quốc gia chi phối hầu hết hoạt động phân phối (bán lẻ) nước Các doanh nghiệp vừa nhỏ sản xuất kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau, ngành thương mại chiếm tỷ trọng lớn (chiếm khoảng 40%/ tổng số doanh nghiệp nước) Gia nhập WTO, Việt Nam phải mở cửa cho nhà phân phối nước ngoài, đó, cơng ty nước ngồi đối thủ lớn, đe doạ tồn nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ lĩnh vực thương mại Việt Nam Trước áp lực cạnh tranh, doanh nghiệp vừa nhỏ phải tích cực nâng cao lực quản lý, đặc biệt hiệu công cụ quản lý kinh tế Kế toán quản trị chi phí cơng cụ hữu ích quản lý kinh tế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thương mại nói riêng Mặc dù vậy, hệ thống kế tốn doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ tập trung vào kế tốn tài (với mục đích lập báo cáo tài chính) Hệ thống kế tốn quản trị chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đưa định nội doanh nghiệp hạn chế Hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cung cấp thông tin phù hợp chi phí kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh, định bán hàng hoá, lựa chọn mặt hàng kinh doanh, lựa chọn cấu sản phẩm,… Với hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ khó đứng vững mơi trường cạnh tranh khu vực giới Điều cho thấy doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam cần hệ thống kế tốn quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, tác giả chọn đề tài “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam” để làm luận án tiến sĩ kinh tế Tổng quan đề tài nghiên cứu liêu quan Các vấn đề kế toán quản trị tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu năm 1990 với cơng trình nghiên cứu khác nhau, đặc biệt luận án tiến sĩ kinh tế Tác giả Nguyễn Việt (1995): “Vấn đề hồn thiện kế tốn Việt Nam” Tác giả Phạm Văn Dược (1997): “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” nhiều cơng trình nghiên cứu khác Từ năm 2000 trở lại đây, có nhiều nghiên cứu vấn đề cụ thể kế toán quản trị, nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho doanh nghiệp đặc thù: Tác giả Phạm Quang (2002): “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam”; tác giả xây dựng nguyên tắc để xây dựng tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán quản trị vào doanh nghiệp nước ta (tại thời điểm chưa có văn pháp quy hướng dẫn kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam) với định hướng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị nhằm quản trị doanh nghiệp hoặch định, kiểm sốt q trình sản xuất – kinh doanh Tại thời điểm luận án có giá trị cao lý luận việc xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị vai trị Nhà nước việc định hướng phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp Tác giả Trần Văn Dung (2002): “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”; Do kế tốn quản trị cịn mẻ Việt nam nên kế toán quản trị kế toán giá thành kế tốn tài thường lồng vào Ở luận án này, tác giả đưa giải pháp tổ chức kế toán quản trị lồng kế tốn tài doanh nghiệp sản xuất nhằm bước đưa kế toán quản trị vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp Kế tốn tính giá thành phần hành kế tốn quan trọng doanh nghiệp sản xuất, lẽ mà tác giả Trần Văn Dung lựa chọn phần hành kế toán để phổi hợp với kế toán quản trị Cũng xuất phát từ quan điểm tác giả Trần Văn Dung, tác giả Lê Đức Toàn nghiên cứu nội dung “Kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất cơng nghiệp Việt Nam” năm 2002 với mục đích nghiên cứu kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp mối liên hệ với phân tích chi phí sản xuất Đây bước nghiên cứu sâu kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Tác giả Giang Thị Xuyến năm 2002 nghiên cứu nội dung “Tổ chức kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước” có khác biệt chút với tác giả Trần Văn Dung Tác giả Giang Thị Xuyến nghiên cứu kế toán quản trị mối quan hệ với phân tích kinh doanh nhằm đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh tế doanh nghiệp nhằm định hướng cho định đầu tư mang tính lâu dài doanh nghiệp, mà cụ thể doanh nghiệp nhà nước Kế toán quản trị ngày nghiên cứu kỹ lưỡng, theo vấn đề cụ thể phạm vi hẹp dần Năm 2002, tác giả Phạm Thị Kim Vân nghiên cứu nội dung “Tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”; Đây luận án tiến sĩ nghiên cứu kỹ lưỡng vấn đề tổ chức cơng tác kế tốn mối quan hệ với kết kinh doanh giới hạn doanh nghiệp kinh doanh du lịch Cũng tinh thần đó, tác giả Nguyễn Văn Bảo (2002) nghiên cứu đề tài “Nghiên cứu hồn thiện chế quản lý tài kế toán quản trị doanh nghiệp nhà nước xây dựng”; luận án tiến sĩ nghiên cứu kế toán quản trị phạm vi hẹp lĩnh vực xây dựng Nghiên cứu chuyên sâu kế toán quản trị phải kể đến tác giả Trần Thị Hồng Mai (2003) với đề tài “Hoàn thiện kế tốn chi phí khoản vay doanh nghiệp Việt Nam”; Luận án không hệ thống hố, phân tích phương pháp kế tốn chi phí khoản vay theo chuẩn mực kế toán quốc tế xu hướng nước phát triển để có sở khoa học mang tính lý luận mà cịn nghiên cứu, phân tích thực trạng kế tốn chi phí khoản vay Việt Nam quan chế độ kế toán áp dụng cho thời kỳ khác khảo sát thực tế số doanh nghiệp để làm sáng tỏ ưu, nhược điểm nhằm tạo tiền đề cho giải pháp hoàn thiện để doanh nghiệp thực kế tốn chi phí khoản vay đắn, giúp người sử dụng thông tin kế tốn có định đắn quan hệ kinh doanh với doanh nghiệp Cùng nghiên cứu mối quan hệ kế toán quản trị với hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành với tác giả Trần Văn Dung, Lê Đức Tồn có tác giả Đinh Phúc Tiếu (2003) với luận án tiến sĩ “Hoàn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp vận tải Hàng không Việt Nam”; Tuy nhiên tác giả Đinh Phúc Tiếu nghiên cứu giới hạn hẹp (doanh nghiệp vận tải Hàng không Việt Nam) Xuất phát từ quan điểm kế toán quản trị phải đuợc xây dựng phù hợp với đặc thù đơn vị, tác giả nghiên cứu kỹ lưỡng đặc điểm doanh nghiệp vận tải Hàng khơng Việt Nam, từ đưa giải pháp cách có hệ thống để hồn thiện hạch tốn chi phí tính giá thành mối quan hệ với kế toán quản trị hướng tới mục đích quản trị doanh nghiệp hiệu 10 ... thiện sở lý luận xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam; - Xác lập mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam; ... tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 120 3.2.2 Các yêu cầu mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam .121 3.3 Xây. .. giới; 13 - Thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mơ vừa nhỏ Việt Nam; - Mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Mục đích nghiên