Những điểm cần lưu ý về lập quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

60 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI DN Lợi nhuận kế toán trước thuế được thể hiện trong báo cáo kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN Theo đó, lợi nhuận kế toán trước thuế được xác định bằng doanh thu thuầ[.]

NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI NHỮNG ĐIỂM CẦN LƯU Ý VỀ LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DƯƠNG DIỄM KIỀU, TRẦN THỊ THÙY ANH Thực tế cho thấy, quan quản lý thuế kiểm tra tốn thuế thu nhập doanh nghiệp khơng doanh nghiệp lập tốn thuế thu nhập doanh nghiệp khơng với quy định Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng doanh nghiệp thường đồng khái niệm lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, quy định hành cho thấy, giữa thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn trước thuế vốn có khác biệt nên kế tốn viên gặp nhiều khó khăn phải ghi nhận xử lý khác biệt, dẫn đến việc lập tốn thuế thu nhập doanh nghiệp khơng xác Từ khóa: Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận kế toán trước thuế, kỳ kế toán PREPARING ENTERPRISE INCOME TAX SETTLEMENT: POINTS TO NOTICE Duong Diem Kieu, Tran Thi Thuy Anh In fact, when the tax administration agencies investigate corporate income tax finalization, many corporate income tax finalizations were prepared against the regulations One of the reasons for this situation is that businesses often unify the concept between accounting profit before tax and taxable income when calculating corporate income tax However, the current regulations show that there is a difference between taxable income and accounting profit before tax, which makes it difficult for accountants to recognize and handle the differences, leading to the preparation of incorrect corporate income tax finalization Keywords: Corporate income tax finalization, accounting profit before tax, accounting period Ngày nhận bài: 6/2/2020 Ngày hoàn thiện biên tập: 20/2/2020 Ngày duyệt đăng: 28/2/2020 Vấn đề chung lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán trước thuế Theo quy định hành, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp (DN) phải lập báo cáo tài dựa nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh DN với chứng chứng từ kế tốn Một báo cáo tài cần thiết phải lập vào cuối kỳ báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 60 DN Lợi nhuận kế toán trước thuế thể báo cáo kết hoạt động sản xuất, kinh doanh DN Theo đó, lợi nhuận kế tốn trước thuế xác định doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, doanh thu tài thu nhập khác trừ khoản giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí tài chi phí khác Theo quy định, lợi nhuận kế toán trước thuế thể báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo Mẫu số B-02/DN (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Luật thuế thu nhập DN (TNDN), thu nhập chịu thuế DN được xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + Thu nhập khác Doanh thu, chi phí trừ, thu nhập khác xác định theo Luật Thuế TNDN thông tư hướng dẫn hành Vào cuối năm tài chính, DN xác định thu nhập chịu thuế dựa Tờ khai toán thuế TNDN theo Mẫu số 03/TNDN, lập phần mềm Hỗ trợ kê khai Tổng cục Thuế Theo quy định Thông tư số 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ việc bổ sung thêm số quy định chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Cụ thể, nguyên tắc, DN trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện Đó chi phí sau: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh DN; Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; Khoản chi thực nhiệm vụ quốc phịng, an ninh DN theo quy TÀI CHÍNH - Tháng 03/2020 BẢNG 1: HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ STT Về doanh thu Thủ tục Theo luật thuế hành, thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng Báo cáo tài năm báo cáo tài đến thời điểm có dịch vụ thời điểm chuyển giao sở hữu định việc DN thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời đổi loại hình DN, giải thể, chấm dứt hoạt động Một số phụ lục kèm theo tờ khai (tùy theo thực tế phát điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch sinh người nộp thuế): Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh vụ Trong đó, theo Chuẩn mực Kế toán doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN (dành cho người nộp thuế thuộc Việt Nam số 14, doanh thu ghi nhận ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ), mẫu số 03-1B/TNDN (dành cho người nộp thuế thuộc ngân hàng, tín dụng), mẫu đồng thời thỏa mãn điều kiện gồm: (i) DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi số 03-1C/TNDN (dành cho người nộp thuế công ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn) ban hành kèm ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài hàng hóa cho người mua; (ii) DN khơng Nguồn: Tổng cục Thuế nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt định pháp luật; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng hàng hóa; (iii) Doanh thu xác định tương đối từ hợp pháp theo quy định pháp luật; Khoản chi chắn; (iv) DN thu thu lợi ích kinh có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có tế từ giao dịch bán hàng; (v) DN xác định được chi phí giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế liên quan đến giao dịch bán hàng GTGT) tốn phải có chứng từ tốn Do vậy, trường hợp điển hình dẫn đến doanh khơng dùng tiền mặt thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm: Một là, trường hợp xác định doanh thu Mối quan hệ khác biệt lợi nhuận kế tốn tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện trước thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Cụ thể: Trong toán thuế TNDN, tổng thu nhập chịu - Trường hợp viết hóa đơn bán hàng thuế xác định dựa sở lợi nhuận kế toán chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn trước thuế DN Như vậy, DN xác định lợi mực kế tốn nhuận kế tốn trước thuế khơng xác dẫn đến - Cho th tài sản, có nhận trước tiền cho thuê việc xác định thu nhập chịu thuế DN không nhiều năm: doanh thu năm ghi nhận theo kế xác Bên cạnh đó, DN xác định lợi toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả nhuận kế tốn xác chưa xác định tiền trước, doanh thu để tính thuế TNDN sở thu nhập chịu thuế khơng nhận biết kinh doanh lựa chọn hai cách tính khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước xác theo chuẩn mực kế toán theo luật thuế định theo doanh thu trả tiền lần Trong toán thuế TNDN có khoản điều - Các khoản hàng hóa, dịch vụ trao đổi chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (chỉ tiêu không xác định doanh thu theo chế độ kế toán B1) khoản điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo trước thuế TNDN (chỉ tiêu B8), khoản chênh quy định luật thuế TNDN lệch việc ghi nhận doanh thu, chi phí thuế Hai là, khoản giảm trừ doanh thu bán kế toán mà DN cần phải nắm rõ hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt Thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn trước động tài theo chuẩn mực kế tốn khơng thuế việc ghi nhận doanh thu, loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu chi phí luật thuế chuẩn mực kế tốn đồng thuế Ví dụ: Các khoản chiết khấu giảm trừ DN khơng có khoản chênh lệch doanh thu theo chuẩn mực kế tốn khơng Trong thực tế, khơng có chênh lệch xảy đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế ra, DN cần nắm rõ khoản chênh lệch để tính thuế theo quy định Luật thuế TNDN giải trình cho quan thuế áp dụng để tính thu trường hợp tốn tiền mặt nhập chịu thuế cho Khoản chênh lệch Về chi phí ghi nhận doanh thu, chi phí thuế kế toán thường gặp sau: Thực tế cho thấy khác chi phí hợp lý Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN (ban hành kèm Thơng tư số 151/2014/TT-BTC Bộ Tài chính) 61 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI trừ chi phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi phí thực tế DN theo chế độ kế tốn hạch tốn vào chi phí khơng đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế, cụ thể: Một là, chi phí khấu hao tài sản cố định không quy định Cụ thể: sở kinh doanh trích vượt mức khấu hao tính vào chi phí theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; số khấu hao tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp giấy tờ khác chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh; số khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị, tiếp tục sử dụng cho sản xuất, kinh doanh số khấu hao tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh Các khoản chênh lệch doanh thu, chi phí chia thành hai nhóm, là: Các khoản điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN; Các khoản điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN Thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN - Các khoản điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN Khoản chênh lệch thường gặp khoản chi phí khơng trừ DN Như vậy, sổ sách kế toán DN ghi nhận nhiều chi phí mà theo luật thuế chi phí khơng trừ kế tốn phải lập bảng theo dõi riêng khoản chi phí khơng trừ để cuối năm xác định thu nhập chịu thuế tốn thuế TNDN cho xác: Thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Chi phí khơng trừ Kết ḷn Để tốn thuế thu nhập doanh nghiệp xác hạn chế sai phạm, rủi ro thuế, bên cạnh việc xác định lợi nhuận kế toán trước thuế, kế toán viên phải biết phân biệt giữa lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, tránh dựa vào lợi nhuận kế tốn trước thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Hai là, chi phí trả lãi tiền vay vượt mức khống chế Cụ thể sở kinh doanh vay vốn đối tượng ngân hàng tổ chức tín dụng với mức lãi suất cao 150% lần mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước cơng bố vay vốn để góp vốn pháp định, vốn điều lệ Ba là, chi phí khơng có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định Cụ thể: khoản thực chi khơng có hóa đơn chứng từ khoản chi phí phát sinh năm, liên quan đến việc tạo doanh thu chịu thuế năm có hóa đơn hóa đơn khơng hợp pháp Bốn là, khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành khoản chi phí khơng liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế tính vào chi phí Năm là, chi phí tiền lương, tiền cơng chủ DN tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh, tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh tiền lương, tiền cơng khơng tính vào chi phí hợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động 62 Thu nhập chịu thuế khác biệt so với lợi nhuận kế toán trước thuế Cụ thể, nắm rõ điều giúp DN giảm thiểu rủi ro thuế, tránh tổn thất khơng đáng có DN cần nắm rõ để tính thuế TNDN phải nộp xác Để tốn thuế TNDN xác hạn chế sai phạm, rủi ro thuế bên cạnh việc xác định lợi nhuận kế toán trước thuế, kế toán viên phải biết phân biệt giữa lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế DN mình, tránh dựa vào lợi nhuận kế tốn trước thuế để tính thuế TNDN phải nộp Hạn chế sai lệch việc tính thuế TNDN để quan thuế kiểm tra, tốn thuế TNDN, DN khơng bị truy thu thuế, khơng bị xử phạt vi phạm sách, chế độ luật thuế  Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2015), Luật Kế tốn số 88/2015/QH13; Chính phủ (2017), Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015; Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp; Bộ Tài (2018), Thơng tư số 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài chính; Một số website: mof.gov.vn, gdt.gov.vn, tapchitaichinh.vn, asoft.com.vn Thông tin tác giả: ThS Dương Diễm Kiều – ThS Trần Thị Thùy Anh Trường Cao đẳng kinh tế TP.Hồ Chí Minh Email: thuyanh1608@gmail.com ... SƠ QUYẾT TOÁN THU? ?? STT Về doanh thu Thủ tục Theo luật thu? ?? hành, thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? hoạt động bán hàng hóa, cung ứng Báo cáo tài năm báo cáo tài đến thời điểm. .. điều kiện trước thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Cụ thể: Trong toán thu? ?? TNDN, tổng thu nhập chịu - Trường hợp viết hóa đơn bán hàng thu? ?? xác định... nhuận kế toán trước thu? ??, kế toán viên phải biết phân biệt giữa lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp, tránh dựa vào lợi nhuận kế toán trước thu? ?? để tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải