Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp việt nam thôngqua mô hình sem

4 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐỀ CƯƠNG NGHIÊN CỨU KHOA HỌC ĐỀ TÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THÔNGQUA MÔ HÌNH S[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐỀ CƯƠNG NGHIÊN CỨU KHOA HỌC ĐỀ TÀI: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THƠNGQUA MƠ HÌNH SEM Chun ngành: Kế tốn-Kiểm tốn Nhóm nghiên cứu Đinh Gia Hòa Vũ Tùng Lâm Bùi Nguyễn Tú Mai Hoàng Đức Trung Phan Nhật Khánh 11176050 11172422 11172954 11175039 11172330 Giảng viên hướng dẫn: TS: Lê Quang Dũng Hà Nội – năm 2019 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU I Lý chọn đề tài Thực trạng Việt Nam Báo cáo tài tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán theo tiêu kinh tế tài định cách có hệ thống nhằm cung cấp thông tin cần thiết, quan trọng tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng sử dụng thơng tin có liên quan khác Trong kinh tế thị trường, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn khơng giới hạn người quản lý bên doanh nghiệp hay phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát quan quản lý nhà nước mà bao gồm đối tượng, thể nhân, pháp nhân bên doanh nghiệp nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng thương mại, công ty bảo hiểm, đối tác kinh doanh đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn với mục đích khác Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện hội nhập với hệ thống thông tin khu vực, giới theo thông lệ chuẩn mực quốc tế, Bộ Tài ban hành 30 chuẩn mực kế tốn Việt Nam Các chuẩn mực xây dựng tảng chuẩn mực quốc tế kế toán có tính đến điều chỉnh cho phù hợp với đặc thù kinh tế - xã hội Việt Nam Bên cạnh đó, Bộ Tài ban hành thông tư hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực vào cơng tác kế tốn Tuy nhiên, quy trình soạn thảo vào ban hành chuẩn mực kế tốn chưa chuyên nghiệp dẫn đến việc áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn gặp nhiều khó khăn (Theo Adam Đỗ Thùy Linh năm 2005) Việc ban hành chuẩn mực kế toán đến việc thực thi chuẩn mực kế tốn q trình đầy khó khăn ln gặp rào cản hệ thống pháp luật lực kế toán viên (Theo Dona L.Street & ctg, 2002; Choi & ctg, 2005) Bên cạnh bối cảnh kinh tế khác dẫn đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán gặp nhiều khó khăn (Theo Thanh Đồn, 2008) từ dẫn đến việc cung cấp số liệu báo cáo tài chưa thuyết phục nhà đầu tư (Theo Trần Đình Khôi Nguyên, 2011) Những lý phần giải thích cho việc doanh nghiệp khơng tn thủ Chế độ kế tốn, khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS, điều làm cho thơng tin kế tốn bị ảnh hưởng Lí chọn đề tài Từ thực trạng ta thấy đến nghiên cứu việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam cịn hạn chế ln câu hỏi lớn Lý đặc điểm khung pháp lý kế toán VN tồn song song Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế tốn, phát sinh xung khắc mục đích, chất Chuẩn mực Chế độ kế tốn có nhiều khác biệt (Nguyễn Công Phương, 2013) Tuy nhiên, thông qua kết nghiên cứu nước giới, tác giả nhận thấy khoảng trống nghiên cứu trước như: (I) Chỉ tập trung nghiên cứu tác động nhân tố tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hạn chế doanh nghiệp có mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn thấp; (II) Thơng qua phương pháp EFA tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, nhiên để kết nghiên cứu có ý nghĩa cao địi hỏi thang đo cần kiểm định nhân tố phải thực phân tích hồi quy; (III) Chưa kiểm định mối quan hệ lợi ích doanh nghiệp thực áp dụng chuẩn mực kế toán II Mục tiêu Mục tiêu chung: - Xác định nhân tố ảnh hưởng đo lường mức độ ảnh hưởng chúng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Mục tiêu cụ thể: - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn thơng qua mơ hình SEM doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hà Nội ; - Xây dựng mơ hình thang đo nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán áp dụng Chuẩn mực kế toán thơng qua mơ hình SEM doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hà Nội ; III Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hà Nội Đối tượng phạm vị nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp lợi ích Phạm vi nghiên cứu: IV (i) Phạm vi nội dung: Tác giả chủ yếu tìm hiểu thu thập số liệu việc áp dụng chuẩn mực kế toán (ii) Phạm vi thời gian: Tác giả chủ yếu tìm hiểu thu thập số liệu thời gian từ tháng năm 2020 đến tháng năm 2020 (iii) Phạm vi khơng gian: Tác giả chủ yếu tìm hiểu thu thập số liệu doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hà Nội Phương pháp nghiên cứu Để thực mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng cách tiếp cận suy diễn, tức dựa vào lý thuyết nghiên cứu trước kết nghiên cứu định tính thơng qua vấn chun gia đề xuất mơ hình Đồng thời, tác giả kết hợp với phương pháp quy nạp để kiểm chứng, dựa vào kết nghiên cứu định tính điều chỉnh, bổ sung biến quan sát vào bảng hỏi để thực nghiên cứu định lượng Kế thừa kết nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2013), đồng thời sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua vấn chuyên gia, tác giả xác định có nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán bao gồm: Hệ thống văn pháp luật, kinh nghiệm lực kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp đặc điểm doanh nghiệp Tiếp theo, tác giả thực khảo sát thông qua bảng hỏi gồm 26 biến quan sát đo lường thang đo Likerts điểm, thấp điểm “ảnh hưởng ít” cao điểm “ảnh hưởng lớn” (Bảng 1) Phương pháp thu thập số liệu thực thông qua việc khảo sát, đối tượng khảo sát người làm kế toán, sinh viên theo học chuyên ngành kế toán trường đại học Kinh tế Quốc dân làm tập công ty hoạt động địa bàn Hà Nội Tác giả sử dụng phương pháp phân tích EFA phần mềm SPSS phân tích SEM phần mềm AMOS để xác định mối quan hệ nhân tố tác động đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế toán V Giả thuyết khoa học Dựa vào kết nghiên cứu Chow Wong-Boren (1987), Cooke (1991), Meek cộng (1995), Wallace Naser (1995) [5], Nguyễn Công Phương (2013) [6], đồng thời dựa kết nghiên cứu định tính thơng qua việc vấn chuyên gia, tác giả khái quát nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam sau: Hệ thống văn pháp luật Giả thuyết 1: Hệ thống văn pháp luật có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Kinh nghiệm lực kế toán viên Giả thuyết 2: Kinh nghiệm lực kế toán viên có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp Giả thuyết 3: Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Đặc điểm doanh nghiệp Giả thuyết 4: Đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán Giả thuyết 5: Mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng thuận chiều đến lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU I Những lợi ích khó khăn áp dụng chuẩn mực kế tốn Lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế toán Áp dụng chuẩn mực kế tốn việc lập trình bày thơng tin BCTC giúp nâng cao tính minh bạch, khả so sánh, tính hiệu quả, khoản thị trường vốn tạo điều kiện cho giao dịch quốc gia toàn giới (Hội kế tốn cơng chứng Anh Quốc (ACCA), 2016) Albu & ctg (2013); Hồ Xuân Thủy (2016) cho doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng IFRS làm tăng hội kinh doanh mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Theo Vụ chế độ kế tốn kiểm tốn – Bộ Tài Chính (2016) hội thảo IFRS hội thách thức áp dụng Việt Nam nêu vai trị việc áp dụng chuẩn mực kế tốn nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC khả so sánh doanh nghiệp với giai đoạn khác doanh nghiệp Việc áp dụng chuẩn mực kế toán cung cấp cho người sử dụng BCTC nhiều thơng tin hữu ích cho việc định quản lý, điều hành, quản trị kiểm soát rủi ro Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nói chung chuẩn mực kế tốn nói riêng nhằm mục đích để quốc tế cơng nhận VN nước có kinh tế thị trường đầy đủ để khơi thơng dịng vốn FDI Khi doanh nghiệp tn thủ chuẩn mực kế tốn làm tăng tính hữu ích thơng tin BCTC, bên cạnh tạo niềm tin cho đối tượng sử dụng thông tin BCTC Vì việc tuân thủ quy định áp dụng Chuẩn mực kế toán cần thiết để nâng cao độ tin cậy BCTC nhằm tạo yên tâm tin tưởng cho đối tượng sử dụng Theo nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2011, 2013), việc vận dụng chuẩn mực kế toán giúp daonh nghiệp tăng khả tính minh bạch thơng tin BCTC từ dễ dàng tiếp nhận khoản cho vay từ hệ thống doanh nghiệp có khả mở rộng hoạt động kinh doanh, thể trách nhiệm doanh nghiệp Khó khăn việc áp dụng chuẩn mực kế tốn Nghiên cứu Nguyễn Cơng Phương (2012) Chuẩn mực kế toán, kết cho thấy có tỷ lệ nhỏ doanh nghiệp quan tâm đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán (tỷ lệ 26%), chuẩn mực khơng đưa phương pháp hạch tốn chi tiết tài khoản ghi nhận vào sổ sách kế toán phương pháp lập cụ thể báo cáo tài chính, kế tốn viên khơng có thói quen phân tích, phán đốn để áp dụng chuẩn mực mà theo thói quen dựa vào quy định có sẵn Chế độ kế tốn hành để vận dụng Tính hệ thống chuẩn mực: Các chuẩn mực phải đảm bảo tính hệ thống quán phải có mối quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên chuẩn mực giải cụ thể vấn đề riêng ban hành bối cảnh cụ thể Vì tính hệ thống chuẩn mực bị đe dọa thực tế thay đổi phải điều chỉnh chuẩn mực cho phù hợp với thực tế Nghiên cứu quan hệ chi phí – lợi ích, Hồ Xuân Thủy (2016) đưa vấn đề lợi ích mà chuẩn mực đem lại có tương xứng với chi phí phải bỏ ra, liệu có chuẩn mực chung sử dụng phù hợp cho tất loại hình doanh nghiệp, nghành nghề, quy mơ hay không Nếu hướng giải phát triển chuẩn mực cho doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán doanh nghiệp cho vay vốn hay doanh nghiệp vừa nhỏ chất lượng chuẩn mực có đạt yêu cầu Khi doanh nghiệp linh hoạt việc tìm kiếm sách kế tốn phù hợp với doanh nghiệp khả thơng tin so sánh báo cáo tài khác II Các nghiên cứu tuân thủ chuẩn mực kế toán 2.1 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực Nghiên cứu Khaled Samaha & Hichem Khlif Nghiên cứu nhóm tác giả thực vào năm 2016 đưa lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm liên quan đến việc áp dụng, tuân thủ chuẩn mực kế toán nước phát triển đặc điểm cơng ty có ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS hay không việc ban hành quy định pháp luật để thực thi cho việc tuân thủ IFRS có hiệu hay không Nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm nước phát triển đặc điểm cơng ty có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ quy định IFRS ở mức trung lập Nghiên cứu Scott & ctg Nghiên cứu vấn đề kế toán nước phát triển thiếu kế toán đủ tiêu chuẩn cấp, thơng tin kế tốn cung cấp chưa đạt chất lượng, số liệu kế tốn cung cấp khơng sử dụng cho mục đích quản lý nội bộ, pháp luật kế toán liên quan đến tiêu chuẩn thủ tục kế tốn kiểm tốn cịn chưa đủ mạnh đồng thời thiếu hiệp hội kế toán quốc gia phát triển mạnh Đó ngun nhân ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS Mặc dù năm gần nước phát triển áp dụng IFRS nhận thức hệ thống kế toán báo cáo kế toán phải đạt hiệu phản ảnh bối cảnh hoạt động (Dahawy & Samaha, 2010) Tuy nhiên động cho việc áp dụng IFRS cho thấy chứng thực nghiệm nước phát triển cịn hạn chế, đặc điểm cơng ty mức độ tuân thủ IFRS có liên quan đến Bên cạnh việc tuân thủ IFRS tác động có ảnh hưởng lớn đầu tư trực tiếp nước ngồi, chi phí vốn cổ phần quản lý thu nhập Nghiên cứu Baker at al Ông cho khác biệt kế tốn quốc gia phải kể đến yếu tố kinh tế pháp lý Đây hai nhân tố quan trọng có ý nghĩa định đến việc lựa chọn sách, chiến lược phát triển hệ thống chuẩn mực quốc gia Nghiên cứu Tymothy & Hector Nhóm tác giả nhìn nhận theo trình hình thành phát triển, quốc gia khu vực thiết lập, định hình đặc trưng riêng Những đặc điểm xuất phát từ yếu tố kinh doanh, mơi trường pháp lý mơi trường văn hóa Chính nhân tố từ mơi trường ảnh hưởng, chi phối đến hệ thống kế toán quốc gia tạo khác biệt định, hình thành đa dạng phong phú kế tốn quốc tế Nghiên cứu Samaha & Stapleton Nhóm tác giả nghiên 281 công ty niêm yết vào năm 2009 Kết cho thấy quyền sở hữu, giao dịch cổ phiếu, quy mô doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên kết trên, nghiên cứu cho lợi nhuận, tính khoản địn bẩy dường không ảnh hưởng đến việc tuân thủ kế tốn Ai Cập Ngồi Al-Akra & ctg thực nghiên cứu 80 công ty phi tài năm 2014, kết cho thấy quy mơ doanh nghiệp, tỷ lệ địn bẩy, doanh nghiệp kiểm tốn lợi nhuận có ảnh hưởng đáng kể đến tuân thủ IFRS Như nhìn chung, nghiên cứu cho thấy hệ thống pháp lý đặc điểm doanh nghiệp như: quy mô doanh nghiệp, tỷ lệ địn bẩy lợi nhuận có liên hệ mức độ chặt chẽ việc tuân thủ chuẩn mực kế toán 2.2 Những nghiên cứu nước III Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán 3.1 Các nghiên cứu nước Đặc điểm doanh nghiệp nguồn vốn Nghiên cứu Chow & Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1990), Meek, Roberts & Gray (1995), xác định quy mô doanh nghiệp nhân tố có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn liên quan đến lĩnh vực, địa bàn hoạt động doanh nghiệp, nguồn lực tài chính, yếu tố người, bất cân xứng thông tin người quản lý người chủ sở hữu Quy mô doanh nghiệp lớn nguồn nhân lực nguồn tài họ mạnh để dễ dàng áp dụng Chuẩn mực kế tooán Đặc điểm pháp lý doanh nghiệp Singhvi & Desai (1971); Firth (1979); Mc Nally & ctg (1982); Wallace & Naser (1995); Wallace & ctg (1994); Dumontier & Raffournier (1998) cho doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần niêm yết sàn có tầm ảnh hưởng khơng nhỏ đến mức độ sử dụng Chuẩn mực kế toán Những công ty niêm yết sàn bắt buộc phải áp dụng Chuẩn mực kế toán họ phải công bố thông tin chất lượng cho nhà đầu tư Nhưng doanh nghiệp tư nhân hay công ty trách nhiệm hữu hạn thường không bị áp lực kiểm tốn nên mức độ tn thủ thường khơng cao công ty niêm yết Nghiên cứu Belkaoui & Kahl (1978), Wallace & Naser (1995) cho khả sinh lời có ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Nếu khả sinh lời cao doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất, việc cơng bố thơng tin báo cáo tài trung thực hợp lý Khi nguồn vốn doanh nghiệp hình thành vốn chủ sở hữu hay vốn vay nguồn khác cấu trúc vốn doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc tn thủ Chuẩn mực kế tốn, mục đích cung cấp thông tin cho người đầu tư vốn đồng thời cấu trúc vốn ảnh hưởng đến thị trường nước quốc tế mức độ tỷ lệ thuận việc sử dụng chuẩn mực với mức độ sử dụng nợ vay ngân hàng hay vốn 10 cổ phần Radebaugh & Gray (1993) cho phát triển xây dựng mối quan hệ doanh nghiệp ngân hàng cung cấp cho nhà đầu tư khả tiếp cận thông tin cách trực tiếp Những người chủ sở hữu cơng ty cổ phần khơng có hội thơng tin nhận thường có tính chất cơng bố chung nguồn lực tài Do cách thức huy động vốn nhà quản lý nên nhà đầu tư thường yêu cầu việc công bố thông tin để đảm bảo lợi ích cho họ Theo mơ hình dựa vào thị trường, kế tốn phải đảm bảo cung cấp thơng tin để người tài trợ biết công ty hoạt động sao, có hiệu khơng Khả tạo tiền tương lai rủi ro có liên quan Tuy nhiên, điều lại khơng phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ không đủ điều kiện cần thiết để niêm yết giá sàn Ngược lại, mơ hình vay vốn ngân hàng, kế toán hướng đến việc bảo vệ lợi ích cho nhóm người ngân hàng, tính thận trọng vấn đề đo lường kế toán ý (Nobes, 2010) Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ hay nước mà thị trường tài chưa phát triển, kênh tài trợ thích hợp lại ngân hàng cộng đồng kinh doanh Lợi ích nhóm đối tượng thường chuyên gia tín dụng ngân hàng, người thân, bạn bè, mối quan hệ với người bán, người mua Ảnh hưởng tổ chức kiểm toán Nghiên cứu Al-Baskeki (1995) cho doanh nghiệp kiểm toán có mức ảnh hưởng lớn đến định doanh nghiệp lựa chọn áp dụng Chuẩn mực kế toán Nếu DN kiểm toán hãng kiểm tốn lớn (BIG 4) thơng thường doanh nghiệp quan tâm nhiều đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế việc ghi nhận, đo lường trình bày Sự lựa chọn dịch vụ kiểm tốn cơng ty tiếng cho phép doanh nghiệp có điều kiện tiếp nhận khoản tài trợ thị trường vốn quốc tế rộng Trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động nước BCTC phải yêu cầu kiểm toán công ty phải niêm yết giá sở giao dịch chứng khốn, tham gia đấu thầu dự án mức độ áp dụng Chuẩn mực kế toán nước cao không yêu cầu phải kiểm toán Page (1984) cho yêu cầu báo cáo tài ảnh hưởng lớn BIG nhóm cơng ty kiểm tốn hàng đầu bao gồm: Price Waterhouse - Cooper, Earnst & Young, Deloite &Touche KPMG Nghiên cứu tổ chức phủ có ảnh hưởng định đến doanh 17 thuyết kế tốn thực chứng giúp nhà tạo lập sách đưa sách kế tốn phù hợp với kinh tế Phan Lê Thành Long (2010), lý thuyết kế tốn thực chứng sử dụng nhằm để giải thích dự báo hoạt động kế tốn giải thích nguyên nhân lại xảy hoạt động Nghiên cứu Gaffikin (2007) cho rằng, nghiên cứu kế tốn thực chứng dịng nghiên cứu kế toán Theo Gaffikin (2007), phần lớn nghiên cứu kế toán thực chứng tập chung vào động quản lý việc lựa chọn sách kế tốn thị trường mạnh Nghiên cứu thường gọi nghiên cứu lựa chọn sách kế tốn nhấn mạnh vào giải thích lý nhà quản lý thay đổi phương pháp, sách kế toán quản lý họ Lê Hà Như Thảo (2012) tổng quan số nghiên cứu tiêu biểu đại diện cho dòng lý thuyết thực chứng khẳng định cần thiết lý thuyết kế toán thực chứng lĩnh vực kế toán tài Lý thuyết dựa vào liệu kiện xảy thực tế nhằm mục đích để kiểm chững cho giả thuyết đặt Theo Neu & Simmons (1996), kế tốn cơng ty áp dụng dựa chủ yếu vào lý thuyết kế tốn thực chứng để giải thích hành vi quản lý thực hành kế toán Tuy nhiên, bối cảnh kế tốn khu vực cơng, quan điểm lý thuyết xem hữu ích để giải thích hành vi kế toán (Bealing, 1994; Carpenter & Feroz, 2001) cho lý thuyết thực chứng sử dụng giải pháp thay bổ sung lẫn để hiểu điều kiện mức độ tuân thủ tiêu chuẩn kế toán khu vực thành phố (Collin, Tagesson, Andersson, Cato & Hansson, 2004; Neu & Simmons, 1996; Tagesson, 2007) Để giải thích lựa chọn nguyên tắc kế toán Chuẩn mực kế toán mà khơng lựa chọn Chuẩn mực kế tốn kia, doanh nghiệp phải dựa nguyên tắc tự nguyện thiết lập lựa chọn sách kế tốn để thực đồng thời tuân thủ quy định bên kiểm toán yêu cầu (Watts & Zummeran 1990)  Vận dụng lý thuyết vào hình thành giả thuyết Lý thuyết thực chứng giúp nhóm hình thành việc xác định nhân tố tác động nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán việc đo lường, ghi nhận cung cấp thơng tin kế tốn BCTC 18 Bên cạnh lý thuyết kế tốn thực chứng thúc đẩy việc tuân thủ IFRS tài liệu thực nghiệm để kiểm tra yếu tố xác định cụ thể doanh nghiệp mức độ vi mô đặc điểm doanh nghiệp đằng sau việc tuân thủ IFRS nước phát triển d Lý thuyết tâm lý  Nội dụng lý thuyết vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước Lý thuyết tâm lý học được Argyris (1953) sử dụng để nghiên cứu lĩnh vực KTQT 50 năm Nội dung lý thuyết cho người tổ chức có vai trị lớn lẽ kết hoạt động tổ chức bị định yếu tố vật chất nhu cầu tâm lý người Đồng thời yếu tố người định nhiều hiệu trình làm việc họ Tuy nhiên trường phái cổ điển trước bỏ qua yếu tố người trình hoạt động công việc chưa đạt hiệu cao Lý thuyết tâm lý cho việc thiết lập thực kế toán đơn vị cần phải xem xét đến mối quan hệ người tổ chức quan hệ cấp, phận, quan hệ đồng nghiệp với đồng nghiệp Theo Mary Parker Follet (1868 - 1933) quan hệ người tổ chức Bà cho rằng, trình làm việc, mối quan hệ người lao động nhà quản trị ln có mối quan hệ chặt chữ với làm ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh đơn vị Bên cạnh mối quan hệ họ có tốt đẹp hay khơng phụ thuộc vào việc giải mối quan hệ Hiệu công việc đạt cao hay khơng q trình hợp tác bên phụ thuộc vào tâm lý xã hội chủ yếu Hành vi cá nhân tổ chức có phù hợp với mục tiêu mà nhà quản lý đưa hay khơng để giúp cho tổ chức phát triển hồn toàn phụ thuộc vào cách ứng xử nhà quản lý người lao động ngược lại Lý thuyết tâm lý tập trung vào giải thích dự đốn hành vi cá nhân kiểm tra hành vi tổ chức dự đoán xã hội theo chủ quan khơng phải mang tính khách quan (Birnberg & ctg, 2007) Như lý thuyết tâm lý học sử dụng nghiên cứu kế tốn để giải thích hành động hiệu hoạt động kế tốn thơng qua việc xem xét ảnh hưởng đến tinh thần cá nhân hành vi cá nhân 19 ( Birnberg & ctg, 2007) Để hiểu tác động hành vi cá nhân tổ chức ngược lại lý thuyết tâm lý áp dụng nghiên cứu kế tốn với mục đích nhằm nghiên cứu mối quan hệ hành vi cá nhân kế toán trình định lập báo cáo kế toán Nghiên cứu Stedry (1960) sử dụng lý thuyết nhằm điều tra mức độ ảnh hưởng mặt tài doanh nghiệp tới hiệu làm việc thành viê doanh nghiệp Hopwood (1972) sử dụng lý thuyết để nghiên cứu cấp đánh giá cấp thông qua thông tin kế toán cung cấp Hofstede (1976); Milani (1975), xem xét tác động cá nhân đến hoạch định ngân sách tổ chức, ngân sách tổ chức chuẩn bị đặc biệt mức độ tham gia cấp vào việc hoạch định ngân sách, hài lòng thái độ cá nhân tổ chức có tác động lớn lên động lực làm việc họ Nghiên cứu Matthew Hall (2016) vận dụng lý thuyết tâm lý học để phát triển quản lý dựa vào việc nghiên cứu mối liên hệ mạnh mẽ tổ chức cá nhân, phát triển phận kế tốn quản trị với q trình tâm lý phát triển, kiểm tra kết kế toán quản trị, thông tin khác cảm xúc cá nhân tổ chức  Vận dụng lý thuyết vào hình thành giả thuyết Lý thuyết tâm lý giúp tác giả hình thành việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán giúp tác giả có ý tưởng liên quan đến nhân tố ảnh hưởng tâm lý kế tốn viên, trình độ nhận thức nhà quản lý sở để tác giả định hướng mơ hình nghiên cứu thức III Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán a Hệ thống pháp luật Ở Việt Nam tồn song song chuẩn mực kế toán chế độ kế toán thể hội nhập Việt Nam với thông lệ chung kế toán quốc tế, đồng thời thể quản lý thống Nhà nước kế toán Việc quản lý thống Nhà nước thể qua tính thống cơng tác kế tốn cao: tồn hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, biểu mẫu báo cáo tài thống Khi quan tâm đến tính thống sở văn để người làm kế toán áp dụng thực tiễn doanh nghiệp? Chuẩn mực 20 kế tốn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực hay chế độ kế toán cho doanh nghiệp? Việc tồn đồng thời chế độ kế tốn cho doan nghiệp liệu có ảnh hưởng đến hoạt động triển khai công tác kế tốn thực tiễn khơng? Những câu hỏi dẫn đến nghi vấn kết hợp đồng thời nhiều loại văn trình áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, mà lực trình độ kế tốn viên có hạn chế định Ngoài ra, áp dụng chuẩn mực kế toán vào thực tiễn, nhiều ý kiến cho nội dung chuẩn mực mẻ có q nhiều khái niệm, thuật ngữ Kế tốn viên am hiểu áp dụng sở thơng tư hướng dẫn cơng tác kế tốn Do vậy, xem rào cản ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán b Kinh nghiệm lực kế toán viên Một kế tốn viên có thâm niên làm việc lĩnh vực kế tốn có trình độ cao liệu việc áp dụng tuân thủ chuẩn mực kế tốn dàng đạt độ xác cao khơng? Lịch sử phát triển kế tốn nước cho thấy, phát triển kế toán có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế tốn viên Kế tốn có trình độ đại học nhiều khả vận dụng chuẩn mực kế toán ngày cao Đây điều phù hợp kiến thức trình đào tạo giúp kế tốn viên có nhận thức tốt khoa học kế tốn, có khả vận dụng, lựa chọn kỹ thuật, sách kế tốn phù hợp để tối đa hóa lợi ích DN Tuy nhiên, thực tiễn, nội dung chuẩn mực mẻ với nhiều khái niệm, thuật ngữ, số kế toán viên am hiểu vận dụng sơ sở thông tư hướng dẫn chi tiết cơng tác kế tốn Đây xem rào cản ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán c Tổ chức, tư vấn nghề nghiệp Thứ nhất, hoạt động nghề nghiệp nơi chịu ảnh hưởng cộng đồng nghề nghiệp mà kế toán khơng ngoại lệ Khía cạnh cộng đồng kế tốn xem biễn thể tương tác văn hóa với kế tốn Ở nước theo mơ hình Anglo – Saxon, ảnh hưởng cộng đồng kế toán lớn, thể qua phát triển tổ chức nghề nghiệp nghề kế tốn, đặc biệt hiệp hội nghề nghiệp có vai trò định việc thiết lập chuẩn mực kế toán ... hướng đến việc bàn luận xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ (Trần Đình Khơi Ngun, 2011), nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam. .. định kế tốn áp dụng Chuẩn mực kế tốn thơng qua mơ hình SEM doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành phố Hà Nội ; III Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp. .. động nhân tố tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ, hạn chế doanh nghiệp có mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn thấp; (II) Thơng qua phương pháp EFA tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc