Nghiên cứu về sự thay đổi nội dung kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp

NGHIÊN CỨU VỀ SỰ THAY ĐỔI NỘI DUNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP RESEARCH ON INNOVATIONS IN THE EXTENT OF RESPONSIBILITY ACCOUNTING IN ENTERPRISES ThS Chu Thị Huyến Trường Đại học Thương Mại[.]

INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 NGHIÊN CỨU VỀ SỰ THAY ĐỔI NỘI DUNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP RESEARCH ON INNOVATIONS IN THE EXTENT OF RESPONSIBILITY ACCOUNTING IN ENTERPRISES ThS Chu Thị Huyến Trường Đại học Thương Mại chuthihuyendhtm@gmail.com Tóm tắt Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, nhà quản trị muốn đưa định tối ưu cần thiết phải dựa vào cơng cụ quản lý đại Một công cụ quản lý giúp doanh nghiệp phát triển bền vững kế tốn trách nhiệm (KTTN) Thực tế rằng, KTTN có đóng góp đáng kể vào thành công nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác khắp giới Song doanh nghiệp, quốc gia áp dụng thành cơng KTTN Tại Việt nam, KTTN nội dung mẻ mặt lý luận thực tiễn, cần nghiên cứu lý luận để áp dụng vào thực tiễn cách hiệu Trên sở thu thập, tổng hợp, phân tích đánh giá tài liệu nghiên cứu liên quan đến KTTN, viết tập trung làm rõ nội dung KTTN doanh nghiệp theo thời kỳ để thấy rõ phát triển KTTN Từ khóa: Kế tốn trách nhiệm, nội dung kế toán trách nhiệm, trung tâm trách nhiệm Abstract In the context of international economic integration, businesses have realized that for better decision-making they shoud rely on advanced management techniques Among them, the one that helps businesses develop sustainably is responsibility accounting (RA) The fact shows that responsibility accounting has made a significant contribution to the success of businesses operating in different fields around the world However, not all businesses can successfully apply RA In Vietnam, RA is still a new concept in both theoretical and practical aspects, therefore it should be studied in theory to apply effectively in practice On the basis of collecting, synthesizing, analyzing and evaluating research documents related to RA, the article focuses on clarifying the content of RA in enterprises over periods to determine the innovations of RA Keywords: Responsibility accounting, Enterprises, Content of responsibility accounting, Responsibility centers Đặt vấn đề Xu tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế làm cho mức độ cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên khốc liệt không nước mà thị trường khu vực giới Các doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải cần thiết phải xây dựng 1033 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 sử dụng có hiệu cơng cụ quản lý phục vụ cho việc định tối ưu trình sản xuất kinh doanh Một cơng cụ quản lý đắc lực, phù hợp với bối cảnh KTTN (Nguyễn Thị Bích Liên, 2017; Trần Trung Tuấn, 2017) Trên giới, nghiên cứu Higgins năm 1952, KTTN nghiên cứu áp dụng doanh nghiệp từ 70 năm Thực tế rằng, KTTN có đóng góp đáng kể vào thành cơng nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác khắp giới: Sản xuất (Lin Yu, 2002; Akenbor cộng sự, 2013), ngân hàng (Pajrok, 2014), y tế (Nyakuwanik cộng sự, 2012; Karasioglu cộng sự, 2012)… Song khơng phải doanh nghiệp, quốc gia áp dụng thành công KTTN Tại Việt nam, KTTN nội dung mẻ mặt lý luận thực tiễn Số lượng nghiên cứu hạn chế, nội dung áp dụng KTTN doanh nghiệp chưa triệt để Bên cạnh nghiên cứu vận dụng KTTN dừng lại việc vận dụng nội dung cụ thể KTTN vào ngành, lĩnh vực loại hình doanh nghiệp mà chưa có thống chưa tổng kết thành hướng dẫn cụ thể giúp doanh nghiệp hiểu vận dụng cách hiệu Do vậy, việc tìm điểm chung, nét đặc thù bổ sung cho lý luận thực tiễn KTTN non trẻ Việt Nam điều cần thiết Trong nội dung viết, tác giả tổng quan nghiên cứu nội dung KTTN doanh nghiệp theo thời kỳ, sở phân tích để tìm điểm kế thừa nghiên cứu, điểm bổ sung nhằm làm rõ phát triển mặt nội dung KTTN doanh nghiệp Khái quát khái niệm, vai trò, nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 2.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm KTTN phận kế toán quản trị, nhiều tác giả nước nghiên cứu (Higgins, 1952; Schweikart, 1986; Foster Horngren, 1987; Garrison Noreen, 1995; Hoàng Văn Tưởng, 2010; Đoàn Ngọc Quế cộng sự, 2011 ), triển khai áp dụng nhiều quốc gia khác (Anh, Pháp, Đức, Mỹ, Canada ) Khái niệm KTTN Higgins (1952) khởi xướng, theo KTTN cơng cụ để kiểm sốt chi phí đánh giá kết hoạt động cho cá nhân, xác định trách nhiệm người đứng đầu tổ chức Hệ thống thiết kế cho tất cấp quản lý tổ chức, đơn vị Trong khái niệm cho thấy KTTN liên quan đến việc cung cấp thông tin tài chi phí Năm 1997, Atkinson cộng phát triển khái niệm KTTN, theo KTTN khơng liên quan đến việc cung cấp thông tin tài chi phí cách tiếp cận Higgins (1952) trước mà cịn cung cấp thơng tin tài liên quan đến thu nhập, kết Theo tác giả, KTTN phận kế tốn quản trị có chức thu thập, tổng hợp báo cáo liệu kế toán liên quan đến trách nhiệm nhà quản lý tổ chức, thông qua báo cáo liên quan đến chi phí, thu nhập, kết hoạt động phận mà họ có trách nhiệm kiểm sốt nhằm đánh giá trách nhiệm thành nhà quản lý Như khái 1034 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 niệm nội dung thông tin KTTN cung cấp mở rộng hơn, bao gồm thơng tin tài liên quan đến chi phí, thu nhập kết Mặt khác khái niệm nhóm nghiên cứu cịn làm rõ thêm thơng tin phải thơng tin kiểm soát nhà quản trị Năm 2012, tác giả Martin bổ sung thêm thông tin mà KTTN cung cấp không liên quan đến doanh thu, chi phí, kết quan điểm nêu mà liên quan đến hiệu đầu tư, theo KTTN hệ thống kế tốn cung cấp thông tin kết quả, hiệu hoạt động phận, đơn vị doanh nghiệp Đó cơng cụ đo lường, đánh giá hoạt động phận liên quan đến đầu tư, lợi nhuận, doanh thu chi phí mà phận có quyền kiểm sốt chịu trách nhiệm tương ứng Nếu khái niệm KTTN có đặc điểm chung đề cập đến thơng tin tài mà KTTN cung cấp khái niệm KTTN Hansen Mowen (2007) thể phát triển cách đầy đủ, toàn diện thơng tin KTTN cung cấp, theo KTTN khơng cung cấp thơng tin tài mà cịn cung cấp thơng tin phi tài chính, cụ thể: KTTN cơng cụ kiểm sốt quản lý xác định bốn yếu tố thiết yếu giao trách nhiệm, thiết lập tiêu chuẩn đo lường thành quả, đánh giá thành giao phần thưởng Trong việc đo lường, đánh giá thành dựa vào thơng tin tài thơng tin phi tài 2.2 Vai trị kế tốn trách nhiệm Là cơng cụ hữu hiệu, giúp nhà quản trị việc điều hành toàn hoạt động sản xuất kinh doanh để đạt mục tiêu đề doanh nghiệp, KTTN có vai trị sau (Ngơ Thế Chi, 2018): - KTTN đo lường chi phí, doanh thu, lợi nhuận đầu tư liên quan đến TTTN doanh nghiệp; Thực phân bổ khoản chi phí, doanh thu nhằm lập kế hoạch, dự toán đánh giá thành nhà quản trị cấp Qua đó, cung cấp thơng tin tin cậy cho nhà quản trị định kiểm sốt chi phí, doanh thu lợi nhuận đầu tư - KTTN đánh giá thành phận, đơn vị từ cấp sở đến cấp cao doanh nghiệp cách sử dụng tiêu chuẩn đo lường thành cấp quản trị khác thông qua báo cáo KTTN Qua đó, nhà quản trị có giải pháp tốt nhằm điều chỉnh trình sản xuất kinh doanh đạt hiệu mong muốn - KTTN tạo điều kiện cho phận, đơn vị người lao động hiểu rõ chất chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp theo nguyên tắc gắn trách nhiệm với nơi phát sinh sử dụng Do giúp nhà quản trị quan tâm có trách nhiệm với định họ trình điều hành sản xuất kinh doanh - KTTN cung cấp thông tin phục vụ cho cơng tác dự tốn cách chi tiết, đồng thời nắm chi phí thực tế phát sinh TTTN Trên sở đó, giúp nhà quản trị kiểm sốt phí phí phát sinh nhằm tối thiểu hóa chi phí, nâng cao doanh thu đạt lợi nhuận mục tiêu - KTTN giúp nhà quản trị doanh nghiệp thiết lập hệ thống tiền lương, tiền thưởng hợp lý, khuyến khích người làm tốt doanh nghiệp - KTTN giúp nhà quản trị cấp xác định rõ trách nhiệm nhà quản 1035 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 trị cấp việc thực nhiệm vụ giao; Giúp cho nhà quản trị cấp chủ động, sáng tạo việc định kinh doanh, nhà quản trị cấp cao có điều kiện tập trung vào định chiến lược doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh đó, KTTN có số hạn chế định Theo Bhandari Kaur (2018), điều kiện tiên cho hệ thống KTTN thành công doanh nghiệp phải thiết lập cấu trúc tổ chức hợp lý, sở xác định rõ ràng TTTN Thêm vào đó, vấn đề giao việc gán trách nhiệm phải thích hợp Ngoài doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống báo cáo thích hợp Tác giả nhấn mạnh thiếu điều kiện khó có hệ thống KTTN; Ngồi phân loại chi phí theo cách truyền thống chi phí cần phải phân tích theo cách khác, điều không dễ dàng; Khi giới thiệu hệ thống KTTN, số nhà quản lý yêu cầu phân loại bổ sung, đặc biệt báo cáo trách nhiệm khác với báo cáo thường lệ 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp Nowak (2000) Zimnicki (2015) cho quy mơ doanh nghiệp có ảnh hưởng đến việc xác định TTTN - nội dung KTTN Trong nghiên cứu RaJan (2011) Alshormaly (2013) kết luận rằng quy mô doanh thu, tổng tài sản, tổng lao động nguồn lực tài doanh nghiệp có ảnh hưởng nhiều đến áp dụng KTTN Theo đó, doanh nghiệp có điều kiện tốt có khả cao việc áp dụng KTTN thành công Theo nghiên cứu Kamilah (2012) cho thấy có tác động từ quy mơ doanh nghiệp việc vận dụng kế toán quản trị tổ chức KTTN doanh nghiệp Nghiên cứu cho doanh nghiệp có quy mơ lớn, để quản lý tốt cần phải thực phân cấp quản lý điều ảnh hưởng đến tổ chức KTTN doanh nghiệp Các kết nghiên cứu Trần Trung Tuấn (2015), Ngô Thế Chi Ngô Văn Lượng (2018), Huỳnh Đức Lộng Tạ Thị Chúc Quân (2018), Ma Văn Viên Trần Văn Long (2019), Trần Trung Tuấn cộng (2020) Cao Thị Huyền Trang (2020) cho thấy quy mô doanh nghiệp nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều đến việc áp dụng KTTN đơn vị Trình độ, nhận thức nhà quản lý Gordon (1963) cho nhà kinh tế quan tâm đến hiệu kinh tế mà không quan tâm đến thái độ quản lý động viên cấp KTTN khơng phát huy hết vai trị vốn có Cịn theo Belkaoui (1981), mức độ nhận thức KTTN thành phần hệ thống KTTN Koske Muturi (2015) cho xét góc độ quản lý, nhà quản lý có hiểu biết tính hữu ích KTTN đánh giá thành hoạt động có khả họ áp dụng KTTN lợi ích mà mang lại.Shixian (2014) cho việc áp dụng KTTN doanh nghiệp bị ảnh hưởng khơng trình độ đào tạo, trình độ quản lý lãnh đạo doanh nghiệp Doanh nghiệp mà có đội ngũ lãnh đạo có trình độ đào tạo cao trình độ hiệu quản lý tốt Các kết nghiên cứu Trần Trung Tuấn (2015), Trần Văn Tùng Lý Phát Cường (2018), Ngô Thế Chi Ngô Văn Lượng (2018), Huỳnh Đức Lộng Tạ Thị Chúc Quân (2018), Ma Văn Viên Trần Văn Long (2019), Trần Trung Tuấn cộng (2020) Cao Thị Huyền 1036 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Trang (2020) mức độ nhận thức nhà quản lý nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều đến việc áp dụng KTTN đơn vị Đặc điểm doanh nghiệp Nowak (2000) cho tính đặc thù hoạt động doanh nghiệp, phức tạp trình kinh tế yếu tố có ảnh hưởng đến TTTN Trong việc xác định TTTN nội dung quan trọng KTTN Nghiên cứu Venkatrathnam Reddy (2008) KTTN có liên quan đến hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp dựa ngun tắc ủy quyền, phê chuẩn xác định trách nhiệm Tương tự, Fowzia (2011) nhấn mạnh KTTN cơng cụ kiểm sốt nằm hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp Vì hệ thống kiểm sốt yếu tố có ảnh hưởng đến KTTN doanh nghiệp Nghiên cứu Nguyễn Ngọc Tiến cộng (2019), Bùi Thị Xuân Hà (2019) KTTN đơn vị bị ảnh hưởng lớn yếu tố đặc điểm doanh nghiệp Ngoài ra, việc tổ chức KTTN doanh nghiệp bị ảnh hưởng yếu tố khác môi trường pháp lý (Nguyễn Thị Lan Anh, 2015; Nguyễn Ngọc Tiến cộng sự, 2019), công nghệ thông tin (Ma Văn Viên Trần Văn Long, 2019), chi phí tổ chức KTTN (Huỳnh Đức Lộng Tạ Thị Chúc Quân, 2018) Tổng quan nghiên cứu nội dung kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Hiện có nhiều học giả nước nghiên cứu nội dung KTTN doanh nghiệp Với mục tiêu xác định phát triển KTTN theo thời gian sở làm rõ nội dung kỹ thuật KTTN sử dụng giai đoạn, tác giả tổng quan nghiên cứu nội dung KTTN doanh nghiệp theo thời kỳ 3.1 Nội dung kế toán trách nhiệm từ 1965 trở trước Sự xuất trình cơng nghiệp hố dẫn đến gia tăng quy mô phạm vi hoạt động doanh nghiệp (Garner, 1947) Vào năm 1950 1960, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đa dạng hóa đáng kể (Zimnicki, 2016), kéo theo xuất Tập đoàn kinh tế lớn Điều dẫn đến khối lượng công việc nhà quản lý tăng theo Khi đó, người quản lý khơng thể xử lý tất cơng việc khó để đưa định tối ưu cách kịp thời Vì quyền trách nhiệm giao xuống cho nhà quản lý cấp trung tâm khác tổ chức Sự phân quyền trách nhiệm liền với việc hình thành phận, đơn vị doanh nghiệp, lúc yêu cầu đặt nhà quản trị phải kiểm soát đánh giá hoạt động cấp quản lý, phận, đơn vị doanh nghiệp Điều dẫn đến hình thành KTTN Diemer (1924) Weger (1926) cho KTTN khởi xướng vào năm 1920, đến cuối năm 1950 đầu năm 1960 KTTN phát triển nhanh chóng (Scapens cộng sự, 1984) Trong giai đoạn này, nội dung KTTN bao gồm: - Giao quyền phân công trách nhiệm sở thiết lập trung tâm trách nhiệm (TTTN) ( Botham,1924; Higgins, 1952; Vogel, 1962; Kellogg, 1962; Netten, 1963; Gordon, 1963, Hansen Mowen, 2007) Việc phân công trách nhiệm thường có mối liên hệ xác định dựa vào cấu trúc tổ chức Cịn giao quyền vào hoạt động xem xét 1037 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 khía cạnh chi phí, thu nhập, chi phí sử dụng vốn, đầu tư tài sản tiêu chí khác Việc giao cơng việc trách nhiệm cho người quản lý phải đảm bảo cho họ phải chịu trách nhiệm cơng việc mà họ có mức độ ảnh hưởng đáng kể kiểm soát trực tiếp (Higgins, 1952) Việc giao trách nhiệm tập trung vào phận chức cá nhân doanh nghiệp Do vậy, TTTN xác định thường đơn vị/bộ phận doanh nghiệp nhà máy, phận dây chuyền sản xuất Trách nhiệm xác định khía cạnh tài chủ yếu liên quan đến chi phí (Kellogg, 1962; Vogel,1962) KTTN giai đoạn đặt trọng tâm vào việc tối ưu hố kết tài cấp đơn vị/bộ phận doanh nghiệp - Về thiết lập tiêu đo lường thành (Shillinglaw,1964; Scapens cộng sự, 1984; Hansen Mowen, 2007) : Việc đo lường thành phận xuất năm 1950 (Ashton cộng sự, 1991) Tuy nhiên, ứng dụng KTTN giai đoạn đặt trọng tâm cho việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị để hỗ trợ cho việc kiểm sốt chi phí kiểm sốt quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức (Anthony, 1965) Do vậy, phương pháp để kiểm sốt chi phí, kiểm sốt quản lý sử dụng chi phí tiêu chuẩn, đo lường thành liên quan đến sai lệch (Scapens cộng sự, 1984) Hay nói cách khác chi phí tiêu chuẩn dự tốn chi phí sở cho việc đánh giá thành Mặt khác, việc xây dựng dự toán ngân sách thiết lập cho phận tổ chức (Organizational unit budgets) dự tốn tĩnh Do tiêu đo lường thành xây dựng phù hợp với tình trạng có xu hướng tương đối ổn định theo thời gian Do KTTN nhấn mạnh vào đo lường thành tài thơng qua khả đáp ứng phù hợp với tiêu chuẩn tài ổn định ( Hansen Mowen, 2007) - Về đo lường, đánh giá thành quả: Việc đo lường, đánh giá thành dừng lại việc phân tích chênh lệch chi phí thực so với chi phí tiêu chuẩn (Kwang and Slavin, 1962; Weber, 1963; Zannetos,1963) Do KTTN nhấn mạnh vào đo lường thành tài thơng qua khả đáp ứng phù hợp với tiêu chuẩn tài ổn định (Hansen Mowen, 2007) Về nguyên tắc, cá nhân chịu trách nhiệm đối tượng mà họ có quyền kiểm soát - Lập báo cáo kế toán trách nhiệm ( Higgins, 1952; Kellogg, 1962) Các báo cáo lập nhằm mục đích chủ yếu cung cấp thơng tin tài mà trọng tâm thơng tin chi phí cấp trách nhiệm nghiệp (Higgins, 1952) Vì KTTN giai đoạn có liên hệ gần gũi với kế tốn chi phí ( Kellogg Martin, 1962) Như nội dung KTTN giai đoạn gồm: Giao quyền phân công trách nhiệm để thiết lập TTTN; Thiết lập tiêu đo lường đánh giá thành quả; Lập báo cáo KTTN Trong đó, nội dung trọng tâm KTTN phân công trách nhiệm giao quyền (Higgins, 1952) KTTN thời kỳ đặt trọng tâm cho việc kiểm sốt chi phí kiểm sốt quản lý 3.2 Nội dung kế toán trách nhiệm từ 1965 đến 1985 Trong giai đoạn này, loạt kỹ thuật phát triển doanh nghiệp Nhật Bản để cạnh tranh tích cực với thống trị doanh nghiệp nước phương pháp JIT- Just in time ( Đúng sản phẩm- với số lượng- nới- vào thời điểm cần thiết); Quản lý chất lượng tồn diện, phương pháp chi phí mục tiêu Trong Mỹ, nhà quản lý nhận quản lý hoạt động thay quản lý chi phí chìa khóa để kiểm sốt thành công cho doanh nghiệp hoạt động môi trường cải tiến liên tục Việc nhận 1038 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 hoạt động quan trọng cải thiện kiểm sốt chi phí hiệu dẫn đến cách nhìn quản lý kinh doanh gọi quản lý dựa hoạt động (Activity-based management-ABM) Mơ hình quản lý áp dụng doanh nghiệp Hoa Kỳ Tập đoàn General Electric (MacCoville, 1993) nhằm cắt giảm chi phí cách hiệu Do đó, kế tốn quản trị nói chung KTTN nói riêng giai đoạn có liên kết định vào trình quản trị doanh nghiệp, đặc biệt đánh giá hoạt động không tạo giá trị gia tăng nhằm mục tiêu cắt giảm lãng phí nguồn lực hoạt động kinh doanh (IFAC, 1998) Kết nội dung KTTN giai đoạn có khác biệt so với giai đoạn trước, cụ thể: - Về phân quyền giao trách nhiệm: KTTN giao trách nhiệm cho quy trình Việc giao trách nhiệm tập trung vào quy trình nhóm doanh nghiệp Có thể thấy rằng, KTTN giai đoạn trước đặt trọng tâm vào việc tối ưu hoá kết tài cấp đơn vị/bộ phận doanh nghiệp (local) KTTN giai đoạn đặt trọng tâm vào việc tối ưu hoá kết tài tồn hệ thống (Systemwide) tồn quy trình nhóm (processes and teams) ( Hansen Mowen, 2007) - Về thiết lập tiêu đo lường thành quả: Vào thời điểm này, phương pháp truyền thống để tính tốn chênh lệch vào chi phí tiêu chuẩn TTTN trở nên khơng phù hợp khơng cung cấp thơng tin thích hợp cho nhà quản trị việc định (Scapens cộng sự, 1984) Theo đó, nhà quản trị đứng đầu TTTN phải tham gia xây dựng dự toán phận đảm trách (Belkaoui, 1981) Mặt khác tiêu chuẩn đo lường thành xây dựng phải tiêu chuẩn động (dynamic standards)- tiêu chuẩn thiết lập phản ánh số mức độ cải thiện mong muốn cho quy trình để phù hợp với thay đổi quy trình cải tiến liên tục ( Hansen Mowen, 2007) Hay nói cách khác, KTTN sử dụng kỹ thuật lập dự tốn linh hoạt thay lập dự toán tĩnh giai đoạn trước nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý - Về đo lường thành quả: Ở giai đoạn này, nhu cầu thông tin phục vụ cho việc kiểm soát quản lý ngày tăng, nhà quản lý cần đánh giá xác thành phận hay TTTN (Solomons, 1968) Để phục vụ cho việc đánh giá thành TTTN xác, giai đoạn này, KTTN khơng phải xác định chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt mà cịn phải xác định doanh thu, lợi nhuận đầu tư kiểm sốt khơng kiểm sốt (Bhandari Kaur, 2018) Khi đó, việc đánh giá thành TTTN dựa yếu tố thuộc quyền kiểm sốt họ (Baiman, 1982) Bên cạnh đó, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý mới, KTTN sử dụng phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC) để phân bổ chi phí, thu nhập cách xác, đắn qua cung cấp thơng tin xác đo lường đánh giá cho nhà quản trị, giúp họ đưa định đắn, phù hợp ( Trần Trung Tuấn, 2015) Mặt khác, tiêu đo lường thành giai đoạn sử dụng số tài phi tài để đo lường thành TTTN (Otley, 1999; Hansen Mowen, 2005) - Lập báo cáo kế toán trách nhiệm: Vào năm 1970, Mỹ doanh nghiệp Châu Âu chịu áp lực mạnh mẽ từ nhà sản xuất Nhật Bản, buộc doanh nghiệp phải trọng việc phát triển cơng cụ kế tốn quản trị Những công cụ bao gồm hệ thống báo cáo chất lượng, dịch vụ, khách hàng suất lao động không 1039 ... Trong nội dung viết, tác giả tổng quan nghiên cứu nội dung KTTN doanh nghiệp theo thời kỳ, sở phân tích để tìm điểm kế thừa nghiên cứu, điểm bổ sung nhằm làm rõ phát triển mặt nội dung KTTN doanh. .. doanh nghiệp Khái quát khái niệm, vai trò, nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 2.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm KTTN phận kế toán quản trị, nhiều tác giả nước nghiên cứu. .. nước nghiên cứu nội dung KTTN doanh nghiệp Với mục tiêu xác định phát triển KTTN theo thời gian sở làm rõ nội dung kỹ thuật KTTN sử dụng giai đoạn, tác giả tổng quan nghiên cứu nội dung KTTN doanh