1390 NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM VỀ MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Võ Thị Hiếu Thảo, Nguyễn Thị Kiều Trang, Vòng Mỹ Quyên, Nguyễn Thị Mai Chi, Lê Thị Đan Thuy Khoa Tài chính Thương mại, Trường Đại học Công nghệ[.]
NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM VỀ MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ Võ Thị Hiếu Thảo, Nguyễn Thị Kiều Trang, Vòng Mỹ Quyên, Nguyễn Thị Mai Chi, Lê Thị Đan Thuy Khoa Tài - Thương mại, Trường Đại học Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh GVHD: ThS Tr n Nam Trung TĨM TẮT Ngành sợi đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế đất nước Ngày nay, quy mô ngành sợi ngày mở rộng doanh nghiệp (DN) lúng túng việc vận dụng kế toán quản trị (KTQT) Đặc biệt xây dựng mơ hình KTQT DN kinh doanh sợi cần thiết Xây dựng mơ hình KTQT việc bố trí, xếp phân cơng cơng việc cho người làm công tác KTQT cho phù hợp với quy mô hoạt động yêu cầu quản trị DN Bên cạnh cần phải xem xét đến trình độ quản trị từ cấp cao đến cấp sở để việc cung cấp thông tin đạt hiệu Từ khóa: Kế tốn quản trị, mơ hình, doanh nghiệp sợi ĐẶT VẤN ĐỀ Để áp dụng KTQT DN sản xuất sợi Việt Nam phát huy hiệu tối đa, nhà quản trị DN sợi phải lựa chọn máy tổ chức KTQT phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, quy mô đầu tư địa bàn hoạt động Đồng thời phù hợp với mức độ phân cấp quản lý tài DN Xây dựng máy KTQT đại, máy gọn nhẹ, khoa học, hợp lý phát huy hiệu cao việc cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị nội để trợ giúp đưa phương án kinh doanh mang lại lợi nhuận tối ưu Liên quan đến mơ hình KTQT.Tác giả sâu vào phân tích mơ hình KTQT điều kiện cụ thể DN sản xuất sợi Việt Nam để lựa chọn mơ hình xây dựng máy KTQT cho phù hợp MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP Việc tổ chức máy KTQT DN phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô đầu tư địa bàn tổ chức sản xuất, kinh doanh DN, với mức độ phân cấp quản lý kinh tế - tài DN Bộ máy kế tốn phải gọn nhẹ, khoa học, hợp lý hiệu cao việc cung cấp thông tin cho máy lãnh đạo DN Các DN lựa chọn mơ hình tổ chức máy KTQT theo mô hình sau: 2.1 Mơ hình t chức máy KTQT(KTQT) kết hợp với kế tốn tài (KTTC) Theo mơ hình này, hệ thống kế tốn bao gồm KTTC KTQT kết hợp máy (phòng) kế tốn DN Về mặt tổ chức, mơ hình không phân chia thành KTTC KTQT riêng mà chia thành phận kế toán thực phần hành kế tốn cụ thể theo phân cơng 1390 Về tài khoản kế toán: KTTC KTQT sử dụng hệ thống tài khoản, KTTC sử dụng tài khoản tổng hợp, KTQT sử dụng tài khoản chi tiết (cấp 2,3,4) Tùy theo yêu cầu quản trị DN, mở tài khoản chi tiết để thu thập, xử lý cung cấp thông tin mức độ cần thiết Về sổ kế toán: KTTC ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết, cịn KTQT vào yêu cầu quản trị cụ thể tiêu để mở sổ KTQT phục vụ cho nhà quản trị DN Trên sổ thể thông tin cần thiết cho KTQT ghi chép thơng tin KTTC Về báo cáo: Mỗi phận kế tốn có nhiệm vụ thu thập, cung cấp thơng tin kế toán vừa dạng tổng hợp vừa dạng chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị Căn thơng tin phịng kế tốn tập hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo KTQT để cung cấp thơng tin phục vụ cho bên bên DN Phịng kế tốn Kế tốn tài Lập dự tốn ngắn hạn, dài hạn định mức Bộ phận thu thập thơng tin Kế tốn quản trị Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn định quản trị Hình 1: Mơ hình máy KTQT - KTTC kết hợp Mơ hình hết hợp có ưu điểm gọn nhẹ, dễ điều hành, phù hợp với DN có quy mơ vừa nhỏ Ở mơ hình này, KTTC KTQT phận kết hợp với phận Khi kết hợp với địi hỏi nhà quản trị q trình phân công nhiệm vụ phải biết lực chuyên môn kế tốn Nhược điểm mơ hình địi hỏi kế tốn viên có trình độ cao, người tổ chức phân công công việc phải hiểu rõ nhiệm vụ KTTC KTQT hiểu rõ lực người Tiếp theo khơng chun mơn hóa lĩnh vực khó khăn cho việc lập báo cáo tài 2.2 Mơ hình t chức máy KTQT độc lập với KTTC Mơ hình tổ chức gọi mơ hình tách rời, chuyên gia KTQT độc lập với chun gia KTTC Mơ hình thường vận dụng DN có quy mơ lớn KTQT đặt trọng tâm vào việc xác định kiểm sốt chi phí DN cách chia chi phí theo trung tâm trách nhiệm quản lý, phân tích đánh giá tìm hiểu nguyên nhân làm sai lệch chi phí cuối điều hòa với KTTC Về tài khoản kế tốn: Đối với KTQT áp dụng mơ hình cần phải thiết kế riêng hệ thống tài khoản, mang ký hiệu riêng, nội dung ghi chép khác với KTTC (chủ yếu sử dụng thước đo vật) KTQT khơng sử dụng thước đo giá trị mà cịn sử dụng thước đo vật 1391 Về sổ kế toán: DN phải thiết lập riêng hệ thống sổ kế toán phục vụ cho KTQT Về báo cáo: Bộ phận KTQT phải thiết lập riêng báo cáo nội bộ: Dự tốn doanh thu, dự tốn chi phí, dự toán lãi/lỗ thời gian ngắn (tuần, tháng, quý, ) so với KTQT (báo cáo tài thường q, năm) Phịng kế tốn Kế tốn quản trị Kế tốn tài Lập sổ sách BCTC Lập dự toán ngắn hạn, dài hạn định mức Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn định quản trị Hình 2: Mơ hình máy KTQT độc lập với KTTC Mơ hình có ưu điểm có tách biệt thơng tin KTQT KTTC, mang tính chun mơn hóa cao, việc lập báo cáo kế toán dễ dàng nên việc cung cấp thơng tin nhanh chóng Nhược điểm mơ hình nhà quản trị khơng có nhìn tổng quát tình hình DN dựa vào thơng tin kế tốn quản tri cung cấp Hơn nữa, cách tổ chức mơ hình KTQT tốn máy kế tốn lớn 2.3 Mơ hình t chức KTQT KTTC hỗn hợp Mơ hình xem kết hợp hai mô hình: Mơ hình kết hợp mơ hình độc lập Theo mơ hình số phận KTQT tổ chức độc lập với KTTC, số phận khác tổ chức kết hợp với KTTC Mơ hình có ưu điểm phù hợp với DN muốn áp dụng mơ hình kế tốn độc lập chưa đủ trình độ để tổ chức theo mơ hình KTQT độc lập Việc lựa chọn mơ hình tổ chức máy KTQT phụ thuộc vào điều kiện thực tế DN quy mơ sản xuất, loại hình hoạt động nhằm mục đích mang lại hiệu cao Thực tế, KTQT DN chưa đủ mạnh để tách thành phận độc lập chuyên sâu số nước phát triển Hiện nay, chế độ kế toán DN ban hành chủ yếu phục vụ cho KTTC Vì vậy, tác giả cho việc tổ chức máy KTQT theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT hoàn toàn phù hợp với DN Việt Nam nói chung DN sản xuất sợi nói riêng 1392 Phịng kế tốn Kế tốn tài Xây dựng định mức, lập dự toán ngắn hạn, dài hạn Lập sổ sách BCTC Kế toán quản trị Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn định quản trị Hình 3: Mơ hình Tổ chức máy KTQT theo kiểu hỗn hợp Xây dựng mô hình t chức KTQT DN phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, xây dựng mô hình tổ chức KTQT phải dựa nguyên tắc phù hợp hài hịa lợi ích chung Đó ngun tắc mà DN lợi ích kinh tế Vì mục đích KTQT hiệu kinh tế, quản trị DN Thứ hai, không làm xáo trộn nhiều mặt tổ chức hay nói cách khác khơng nên phá vỡ hồn tồn cấu tổ chức DN Khi tổ chức thêm nội dung KTQT dĩ nhiên có xếp tổ chức máy, phân công công việc bổ sung cho phận không làm xáo trộn nhiều cấu tổ chức máy kế toán DN Vì vậy, cần phải dựa vào tổ chức máy quản lý, máy kế toán để xếp, phân công bổ sung điều chỉnh công việc cho hợp lý Thứ ba, mơ hình tổ chức KTQT xây dựng phải đảm bảo cho máy kế toán hoạt động vận hành bao quát tất nội dung KTTC nội dung KTQT Mỗi phận phải đáp ứng yêu cầu quản lý cấp vĩ mô ngành, chuẩn mực, nguyên tắc, chế độ kế toán Đồng thời cần giải tốt mối quan hệ kết hợp thông tin liên quan KTTC KTQT Thứ tư, mơ hình tổ chức KTQT phải đảm bảo tính khả thi DN Nếu mơ hình thiết lập mà khơng thể áp dụng vào DN tính khả thi khơng đáp ứng khơng đảm bảo tính thực tiễn mơ hình mà DN lựa chọn GIẢI PHÁP XÂY DỰNG BỘ MÁY KTQT TRONG CÁC DNSX SỢI TẠI VIỆT NAM Vai trị sợi khơng thể phủ nhận Nó khơng ngun liệu dùng may mặc thời trang mà sử dụng phổ biến công nghiệp Trong bối cảnh thị trường nguyên liệu để phục vụ cho sản xuất sợi không ổn định, diện tích trồng bơng giảm đáng kể Hầu hết, DN sản xuất sợi phải nhập nguyên liệu đối đầu với canh trạnh gay gắt với quốc gia xuất thị trường quốc tế Sự biến động mạnh giá ảnh hưởng lớn đến giá thành sản xuất sợi ảnh hưởng tiêu cực đến kết kinh doanh Điều cho thấy tính phức tạp chi phí ngành sợi việc xác định chi phí cho loại sản phẩm cuối khó đảm bảo tính xác 1393 Qua khảo sát tác giả số DN sợi như: Công ty CP sợi Thế Kỷ, Cơng ty CP Hố dầu xơ sợi dầu khí, Cơng ty sợi thuộc Tổng cơng ty CP dệt may Hòa Thọ,… cho thấy DN sợi tập trung vào KTTC KTTC dựa sở định mức vật lao động để xây dựng định mức cịn việc xây dựng dự tốn kiểu dự toán tĩnh chưa lập dự toán linh hoạt, thiết lập hệ thống báo cáo nội bộ, phân tích báo cáo đánh giá trách nhiệm chi phí trung tâm DN chưa thực đầy đủ Điều đó, chứng tỏ tổ chức máy kế tốn có kết hợp KTTC KTQT giúp cho nhà quản trị DN sản xuất sợi Việt Nam định tốt 3.1 DN không nên t chức riêng phận KTQT quy mô kinh doanh mức vừa nhỏ nên sử dụng mơ hình kết hợp với kế tốn tài theo phần hành để hỗ trợ nguồn nhân lực, thông tin đầu vào tiết kiệm chi phí Tổ chức KTQT theo mơ hình kết hợp tạo điều kiện cho DN sản xuất sợi phối hợp chặt chẽ quản lý tổng hợp với quản lý chi tiết theo đối tượng cụ thể, tạo điều kiện cho việc phân công công việc nhân viên kế toán, tạo điều kiện trao đổi thông tin KTQT KTTC, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn DN Kế tốn DN sợi Việt Nam tổ chức thành phòng: Phòng KTQT phòng KTTC Trong phòng KTQT tổ chức thành phận chính: Bộ phận dự tốn, phận phân tích phận dự án Đồng thời phận trực tiếp điều hành phần hành KTQT doanh thu, KTQT chi phí, Cịn phịng KTTC có loại kế tốn TSCĐ, kế tốn cơng nợ, kế tốn giá thành sản phẩm,… Bảng 1: Bảng phân công công việc Bộ phận Công việc Phịng Nhiệm vụ thu thập thơng tin để lập KTTC BCTC, cung cấp thông tin cho đối tượng bên DN Những nội dung thuộc chi tiết trước có liên quan đến nội dung KTQT chuyển đến phịng KTQT Cơng việc cụ thể Kế toán vật tư, CCDC, TSCĐ Theo dõi vật tư, CCDC, TSCĐ, theo dõi tình hình nhập xuất - tồn vật tư Kế tốn cơng nợ Theo dõi tình hình cơng nợ phải thu, phải trả, vay ngân hàng Kế toán giá thành sản phẩm Theo dõi chi phí sản xuất phát sinh tập hợp để tính giá thành cho sản phẩm sợi Phịng Có nhiệm vụ tổ chức thực KTQT công việc KTQT, thu thập, xử lý cung cấp thông tin KTQT trực tiếp cho nhà quản trị DN việc phân tích tình hình định chi phí Bộ phận dự tốn Lập dự toán doanh thu (dự toán tiêu thụ), dự toán sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp,… dự tốn lãi/lỗ Bộ phận phân t ch – Phân tích, đánh giá tình hình thực dự tốn, tìm nguyên nhân chênh lệch thực tế 1394 Bộ phận Công việc Công việc cụ thể dự tốn tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận – Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản lý để định Bộ phận dự án – Trực tiếp thực dự án hỗ trợ dự án qua kênh đại lý – Tìm kiếm khách hàng xây dựng mối quan hệ tốt với khách hàng Quản lý, chăm sóc khách hàng – Tìm hiểu, phân tích thơng tin từ thị trường, phản hồi khách hàng thông tin đối thủ cạnh tranh, ký hợp đồng, lên kế hoạch kinh doanh KTQT chi phí trung tâm chi phí Tại nhà máy, phân xưởng sản xuất sợi,… Chức phận trung tâm chi phí thu thập, xử lý thơng tin chi phí ban đầu, lập báo cáo gởi phòng KTQT lập báo cáo KTQT cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị trung tâm chi phí KTQT doanh thu trung tâm doanh thu Tại cửa hàng, đại lý sợi,… trung tâm doanh thu có chức thu thập, xử lý thông tin doanh thu, lập báo cáo gởi phòng KTQT lập báo cáo KTQT cung cấp thông tin doanh thu cho nhà quản trị trung tâm doanh thu 3.2 Thiết lập mối liên hệ cung cấp thông tin KTQT KTTC Giữa KTQT KTTC cần xây dựng mối quan hệ chặt chẽ việc thu nhận cung cấp thơng tin lẫn nhau, điều thể sau: – Nhóm tổng hơp, phân tích tư vấn (phần KTQT) nhóm kế tốn tổng hợp KTTC cung cấp báo cáo thực thông tin khác làm sở đánh giá kết quả, từ xây dựng định mức chi phí, tiêu thức phân bổ cho hợp lý, – Nhóm vừa đảm nhận công việc KTTC công việc KTQT thuộc phần hành kế tốn phải đảm bảo thơng tin kế tốn chi tiết hệ thống hóa sổ kế tốn nhanh chóng 1395 đáp ứng định quản trị đồng thời thông tin để tổng hợp tiêu liên quan đến việc lập BCTC 3.3 Thiết lập mối quan hệ phận kế toán với phận chức khác Phịng kế tốn cần có quy định phối hợp việc cung cấp thông tin phận kế toán với phận liên quan để cung cấp thông tin phục vụ cho quản trị DN: – Bộ phận dự tốn: Có nhiệm vụ xây dựng báo cáo dự toán ngắn hạn báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý Kế toán tổng hợp, kế tốn chi phí KTTC cung cấp báo cáo thực để làm sở cho việc xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh hay kế hoạch hoạt động DN Bộ phận dự toán cần có thơng tin như: + Với phận kỹ thuật: Bộ phận cung cấp định mức tiêu hao nhiên liệu định mức khác + Với phận kế hoạch kinh doanh: Kế hoạch nuôi trồng thủy sản, kế hoạch vận chuyển hàng hóa, kế hoạch chế biển thủy sản kỳ phục vụ cho việc lập dự toán – Bộ phận phân tích: Bộ phận có nhiệm vụ phân tích, đánh giá q trình sử dụng chi phí thực tế DN, đánh giá kết thực so với dự tốn chi phí đánh giá trách nhiệm sử dụng chi phí phận DN – Bộ phận dự án: Có nhiệm vụ thu thập thông tin phù hợp để trợ giúp nhà quản trị định lựa chọn định giá bán sản phẩm, định ký kết hợp đồng, định tiếp tục sản xuất hay thuê ngoài, 3.4 Xử lý thông tin từ tài liệu KTTC để phục vụ cho KTQT KTQT kết hợp chặt chẽ với KTTC q trình xử lý thơng tin, hệ thống kế toán thống KTQT KTTC sử dụng thông tin đầu vào, KTQT sử dụng thơng tin KTTC cung cấp để xây dựng thơng tin theo chức Thiết kế xử lý chứng từ kế toán nội bộ, chi tiết cụ thể phục vụ cho việc thu thập thông tin KTQT chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng sổ sách kế toán KẾT LUẬN Việc tổ chức máy KTQT DN sản xuất sợi Việt Nam nội dung quan trọng DN có liên quan đến nhiều yếu tố, phận nhân sự, phận chức DN Để đạt hiệu quả, thơng tin KTQT thực có ý nghĩa phận nhà quản trị DN trình hoạt động, việc tổ chức máy KTQT cần hợp lý khoa học Một máy KTQT thích hợp giúp DN hoạt động tốt TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC “Hướng dẫn áp dụng KTQT DN” [2] PGS.TS Phạm Văn Dược - TS Huỳnh Lợi (2009), Mô hình chế vận hành kế tốn quản trị, NXB Tài 1396 ... thông tin mức độ cần thiết Về sổ kế toán: KTTC ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết, cịn KTQT vào yêu cầu quản trị cụ thể tiêu để mở sổ KTQT phục vụ cho nhà quản trị DN Trên sổ thể thông... Phịng kế tốn Kế tốn tài Lập dự tốn ngắn hạn, dài hạn định mức Bộ phận thu thập thơng tin Kế tốn quản trị Bộ phận tổng hợp, phân tích Bộ phận tư vấn định quản trị Hình 1: Mơ hình máy KTQT - KTTC kết... KTQT KTTC hỗn hợp Mơ hình xem kết hợp hai mô hình: Mơ hình kết hợp mơ hình độc lập Theo mơ hình số phận KTQT tổ chức độc lập với KTTC, số phận khác tổ chức kết hợp với KTTC Mơ hình có ưu điểm phù