1 MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Cùng với xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và sự tác động mạnh mẽ của quá trình phát triển lực lượng sản xuất, các tập đoàn kinh tế đã được hình thành và ngày càng l[.]
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế tác động mạnh mẽ trình phát triển lực lượng sản xuất, tập đoàn kinh tế hình thành ngày lớn mạnh Bên cạnh đó, Việt Nam đón nhận nhiều cơng ty đa quốc gia đến đầu tư Đối với tập đoàn kinh tế, dù tập đoàn kinh tế nhà nước, tư nhân hay tập đồn kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi, việc lập báo cáo tài hợp cần thiết nhằm cung cấp thông tin tài trung thực, khách quan tập đồn cho đối tượng quan tâm thấy tình hình chung tồn tập đồn Việc lập báo cáo tài hợp tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan đến nhiều yếu tố nhiều công ty khác nhau, với giao dịch nội tập đoàn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi, lỗ thực chưa thực cơng ty tập đồn Cơng ty Indochina Hoian Golf Course cơng ty có vốn đầu tư nước thuộc Indochina Land tập đồn Indochina Capital Cơng ty Indochina Hoian Golf Course có cơng ty nước ngồi nước, đầu tư lĩnh vực bất động sản kinh doanh dịch vụ sân gôn, khách sạn, nhà hàng, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, Để hệ thống Báo cáo tài hợp phản ánh tranh tồn diện tình hình tài chính, kết kinh doanh phản ánh trung thực xác tình hình tài tổng thể hợp nhất, việc lập Báo cáo tài hợp đầy đủ, xác cần thiết quan trọng công ty bên liên quan Luan van Với tầm quan trọng đó, tơi chọn đề tài “Báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course” để củng cố sở lý luận, tìm hiểu thực tế phức tạp lập trình bày báo cáo tài hợp Từ đó, có nhận xét, đánh giá hồn chỉnh cơng tác lập báo cáo tài hợp nhằm cung cấp trung thực tình hình tài cơng ty Mục đích nghiên cứu Luận văn nhằm đến ba mục tiêu sau: - Nghiên cứu phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam (Cơng ty Indochina Hoian Golf Course) - Cách thức vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế vào cơng tác lập báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course - Gợi ý hoàn chỉnh phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu tình hình lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn quy trình lập báo cáo tài hợp sau ngày quyền kiểm sốt thiết lập Phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu cơng ty, đó, phương pháp nghiên cứu sử dụng luận văn phương pháp nghiên cứu thực tế, khảo sát đánh giá cho môt trường hợp cụ thể Kết nghiên cứu trường hợp này, với nghiên cứu khác góp phần khái quát hóa thực trạng lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp Luan van Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu luận văn hữu ích Cơng ty Indochina Hoian Golf Course quan quản lý nhà nước, thể qua mặt sau: Luận văn hệ thống hóa sở lý luận chung tổ chức hệ thống Báo cáo tài hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế Luận văn nêu thực trạng phân tích ưu, nhược điểm việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course xây dựng sách kế tốn thống áp dụng cho tồn cơng ty, xây dựng hệ thống thông tin phục vụ hợp nhất, kỹ thuật hợp báo cáo tài phù hợp với tình hình thực tế cơng ty Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết hợp báo cáo tài Chương 2: Thực trạng lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Chương 3: Phương hướng hoàn thiện lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Luan van CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm hình thức hợp kinh doanh Hợp kinh doanh (Business combination) việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác khơng phải hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản khơng cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua Hợp kinh doanh thực nhiều hình thức khác nhau, như: - Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; - Một doanh nghiệp mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác, - Một doanh nghiệp mua số tài sản doanh nghiệp khác để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh Việc mua, bán thực việc phát hành cơng cụ vốn tốn tiền, khoản tương đương tiền chuyển giao tài sản khác kết hợp hình thức Các giao dịch diễn cổ Luan van đông doanh nghiệp tham gia hợp doanh nghiệp cổ đơng doanh nghiệp khác Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp nhất, kiểm soát tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, bên mua cơng ty mẹ bên bị mua công ty Trường hợp này, cơng ty mẹ trình bày phần sở hữu cơng ty báo cáo tài riêng khoản đầu tư vào cơng ty Hợp kinh doanh liên quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) doanh nghiệp khác mà việc mua cổ phần doanh nghiệp Hợp kinh doanh theo hình thức không dẫn đến công ty mẹ - công ty 1.1.2 Hợp báo cáo tài 1.1.2.1 Đối tượng phạm vi hợp báo cáo tài Đối tượng phạm vi lập báo cáo tài hợp quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25 sau: - Tất cơng ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ trường hợp công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu cổ đông thiểu số công ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp Luan van - Công ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp tất báo cáo tài tất cơng ty nước, ngoại trừ số trường hợp sau: + Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); + Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn công ty mẹ (quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính”) - Công ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đoàn.S 1.1.2.2 Lý thuyết hợp báo cáo tài Trong báo “Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính” TS Nguyễn Công Phương TS Ngô Hà Tấn (2009), tồn ba lý thuyết lập báo cáo tài hợp nhất, là: Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu, lý thuyết thực thể phân biệt lý thuyết đề cao lợi ích cơng ty mẹ Ba lý thuyết khác công ty bị hợp nắm giữ cơng ty mẹ 100%, lý thuyết tập trung đánh giá phần cổ đông thiểu số báo cáo tài hợp Dưới phần tóm tắt ba lý thuyết này: - Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu: Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp xem cổ đông cơng ty mẹ Từ đó, báo cáo tài hợp khơng ý khơng trình bày phần cổ đơng thiểu số Bảng cân đối kế tốn hợp vào ngày mua phản ánh phần công ty mẹ tài sản nợ công ty dựa vào giá trị hợp lý lợi thương mại sinh từ hợp Luan van Khi lập báo cáo kết kinh doanh hợp sau ngày mua, khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí cơng ty đưa vào báo cáo hợp tuân theo quy tắc trên, tức tính phần cơng ty mẹ công ty theo tỷ lệ nắm giữ vốn cổ phần cơng ty mẹ Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu vận dụng thực tế để lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ với công ty Tuy nhiên, số nước, Canada, Pháp, lý thuyết vận dụng để hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết cơng ty đồng kiểm sốt Khi đó, quy trình hợp mơ tả “hợp theo tỷ lệ vốn góp” - Lý thuyết thực thể phân biệt: Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp bao gồm hai nhóm cổ đơng phân biệt: cổ đơng kiểm sốt cổ đơng thiểu số Lý thuyết trình bày chi tiết tài liệu xuất Hiệp hội kế toán Mỹ tiêu đề “The Entity Theory of Consolidate Statements” tác giả Maurice Moonitz Theo lý thuyết này, bảng cân đối kế tốn hợp ngồi việc phản ánh giá trị hợp lý tài sản công ty con, phản ánh lợi thương mại xác định công ty mẹ nắm giữ 100% cổ phần cơng ty thay nắm giữ 100% thực tế Ngồi ra, lợi ích cổ đơng thiểu số trình bày vốn chủ sở hữu hợp Với lý thuyết thực thể phân biệt, cần phải xác định công ty mẹ phải trả để mua 100% vốn cổ phần công ty mà thực tế công ty mẹ mua 100% Giả định M trả 64.800 để mua 80% vốn cổ phần F, M phải trả 81.000 để nắm giữ 100% vốn cổ phần F Tuy nhiên, mà tỷ lệ nắm giữ vốn công ty mẹ công ty thấp, chẳng hạn 55% cách tiếp cận ý nghĩa Chính cách tiếp cận khuyến khích sử dụng hầu hết nước, có nước ta Luan van - Lý thuyết đề cao lợi ích cơng ty mẹ Lý thuyết tương đồng với lý thuyết lợi ích chủ sở hữu góc độ báo cáo tài hợp đề cập trực tiếp đến cổ đông công ty mẹ Điểm khác biệt chỗ báo cáo tài hợp theo lý thuyết ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số (lợi ích cơng ty con) đưa vào phần nợ phải trả Bảng cân đối kế toán hợp Mỗi khoản mục tài sản, nợ phải trả Bảng cân đối kế toán hợp tổng giá trị ghi sổ kế toán khoản mục cơng ty mẹ giá trị hợp lý cơng ty Ngồi ra, phần Tài sản xuất mục “Lợi thương mại” tính theo tỷ lệ với phần cơng ty mẹ vốn cổ phần công ty Hợp dựa theo lý thuyết gọi phương pháp hợp tồn Khơng q khó để nhận thấy, quy định lập báo cáo tài hợp Chuẩn mực Hợp kinh doanh dựa vào lý thuyết lợi ích cơng ty mẹ 1.2 HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU NGÀY ĐẠT ĐƯỢC QUYỀN KIỂM SOÁT 1.2.1 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp độc lập theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” quy định chuẩn mực kế tốn khác - Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại cho hoàn cảnh tương tự toàn tập đoàn Luan van - Các báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán năm lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng - Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày mua công ty con, ngày cơng ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” - Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý công ty - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập theo quy định Chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài hợp phải trình bày đầy đủ tiêu theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 21 – Trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn có liên quan 1.2.2 Trình tự lập báo cáo tài hợp 1.2.2.1 Nguyên tắc chung Báo cáo tài hợp lập sở hợp Báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty tập đồn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, …theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục Báo cáo tài khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo tài hợp Luan van 10 - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Báo cáo tài hợp 1.2.2.2 Xử lý giao dịch nội a Giao dịch nội có phát sinh lợi nhuận nội Giao dịch nội có phát sinh lợi nhuận nội thường liên quan đến hoạt động mua bán vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ cho vay vốn nội tập đoàn Khi giao dịch nội chưa vượt khỏi nội tập đoàn, chúng phải loại bỏ lập Báo cáo tài hợp Khi cơng ty cung cấp hàng hóa cho cơng ty khác cho công ty mẹ ngược lại, giá trị sổ hàng ghi nhận doanh thu công ty bán ghi nhận giá vốn cơng ty mua Về phương diện tập đồn quan hệ với doanh nghiệp bên ngồi, khơng có giao dịch bán hàng xảy Do vậy, khoản doanh thu, giá vốn hàng bán nội tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Lãi, lỗ nội chưa thực giao dịch bán hàng nội chưa vượt khỏi tập đoàn phải loại trừ tính lợi nhuận hợp Việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực dẫn đến lợi nhuận kế tốn có khác biệt với thu nhập chịu thuế Từ đó, phát sinh thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải phản ánh Báo cáo tài hợp Các giao dịch nội phát sinh lợi nhuận thể sau: - Giao dịch bán hàng nội tập đoàn Trong Báo cáo tài hợp nhất, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội Tập đoàn phải loại trừ toàn Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho phải loại trừ hoàn toàn Luan van ... lập báo cáo tài hợp nhất, sở liệu ban đầu phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp Chứng từ phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp bao gồm: - Báo cáo tài riêng cơng ty con, cơng ty liên kết, công ty. .. bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ trường hợp công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất. Trường hợp. .. phát hành báo cáo tài hợp Luan van - Công ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp tất báo cáo tài tất cơng ty nước, ngoại trừ số trường hợp sau: + Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm