®Ò bµi tiÓu luËn I Lêi nãi ®Çu VËy chóng ta sÏ ®i vµo t×m hiÓu xem khi mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ph¶i nép nh÷ng lo¹i thuÕ nµo? II NéI DUNG HiÖn nay níc ta ®ang ¸p dông cã lo¹i th[.]
I-Lời nói đầu: Vậy vào tìm hiểu xem doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh phải nộp loại thuế nào? II- NộI DUNG: Hiện nớc ta áp dụng có loại thuế sau: Thuế môn bài: Tất doanh nghiệp, hộ có đăng kí sản xuất kinh doanh phải nộp thuế Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Th thu nhËp doanh nghiƯp (TNDN) Hai s¾c thuế GTGT TNDN áp dụng cho hầu hết doanh nghiệp, hộ sản xuất kinh doanh, trừ đối tợng, trờng hợp nộp thuế đợc miễn, giảm thuế theo luật định Thuế tài nguyên: áp dụng cho doanh nghiệp khai thác khoáng sản Thuế xuất nhập : áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, có hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ với nớc Thuế sử dụng đất nông nghiệp: áp dụng cho doanh nghiệp, hộ đợc giao mặt đất, mặt nớc cho mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản Thuế nhà đất Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế tiêu thụ đặc biệt: áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nh rơụ, bia, thuốc 10 Thuế thu nhập cá nhân: áp dụng cho có thu nhập cao Hiện tại, mức thu nhập cá nhân phải chịu thuế ngời có thu nhập từ triệu đồng trở lên Tại kì họp thứ 4, Khoá X, Quốc hội đà sửa đổi nâng mức thu nhập tối thiểu phải chịu thuế triệu đồng tháng Thuế đợc xác định nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc Song bên cạnh thuế có khoản thu phí mà đóng góp vào ngân sách nhà nớc đáng kể Điển hình phí chuyển nhợng, sang tên tài sản thờng đợc gọi lệ phí trớc bạ nhà đất có giá trị cao nhất, đặc biệt bối cảnh thị trờng nhà đất sôi động nh Nhng có thực tế đáng tiếc đà từ lâu tồn khe hở luật pháp tạo điều kiện cho thị trờng ngầm bất động sản phát triển mạnh áp đảo thị trờng thống Theo đánh giá chung, có đến 80% giao dịch mua bán nhà đất đợc thực dới dạng thị trờng ngầm, nơi Nhà nớc hoàn toàn không thu đợc thuế lệ phí chuyển nhợng Khe hở pháp luật qui định cho phép việc mua bán sang tay nhiều lần bất động sản mà lần nhất, ngời mua cần làm thủ tục hợp thức hoá, phải nộp lệ phí trớc bạ để đợc cấp sổ đỏ Mà nộp lệ phí trớc bạ, thờng lại đợc tính theo giá qui định Nhà nớc, khung giá xác định từ năm 1993 thấp nhiều lần so với giá thị trờng thực tế Giới kinh doanh đầu bất động sản đà lợi dụng qui định để tránh nộp thuế, nộp lệ phí cách hợp pháp, làm thất thu lớn cho ngân sách nhµ níc Tõ tríc tíi nay, th xt nhËp khÈu có tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách Nhà nớc ta Từ năm 2003 đà bắt đầu tiến trình hội nhập với thị trờng khu vực tiến đến hội nhập toàn cầu Có thể cuối năm 2005, Việt Nam đợc kết nạp vào tổ chức thơng mại giới WTO Trong hoàn cảnh hội nhập, sễ phải cắt giảm thuế xuất nhập hầu hết mặt hàng Điều có nghĩa nguồn thu từ kinh tế đối ngoại giảm thiểu mạnh mẽ Để bù lại thiếu hụt ngân sách, cần tăng cờng quản lý thu thuế nội địa Tuy nhiên để tăng nguồn thu biện pháp tích cực lại phát triển sản xuất Do đó, tầm vĩ mô sách thuế hợp lý chế độ u đÃi, khuyến khích đầu t phát triển sản xuất tối u tạo đợc môi trờng tốt cho kinh tế phát triển tầm vi mô doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh cần nắm vững luật thuế liên quan, chế ®é u ®·i vỊ th khun khÝch ®Çu t ®Ĩ vừa bảo đảm thực luật, vừa có chiến lợc đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh đắn, xây dựng doanh nghiệp lớn mạnh đóng góp đóng góp xứng đáng vào nghiệp phát triển kinh tế xà hội nớc nhà Sau tìm hiểu số sắc thuế quan trọng mà tất doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cần nắm rõ Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế giá trị gia tăng thờng đợc gọi thuế VAT, sắc thuế tiên tiến mà hầu hết nớc giới áp dụng nớc ta, sau nhiều năm nghiên cứu soạn thảo, luật thuế giá tị gia tăng đà đợc Quốc hội khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997, sau năm rỡi, từ ngày 1/1/1999 bắt đầu có hiệu lực thi hành Luật áp dụng thay thÕ cho lt thóª doanh thu.Së dÜ cã tªn gọi thuế giá tị gia tăng , , theo Điều luật định nghĩa nh sau: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị gia tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát minh trình từ sản xuất, ly thông đến tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng thực chất sắc thuế gián thu, đánh vào ngời bán, mà vào ngời mua-ngời tiêu dùng hàng hoá Ngời bán ngời thu hộ nhà nớc, nộp vào ngân sách nhà nớc thay cho ngời mua Khi xuất hoá đơn bán hàng cho ngời mua, ngời bán khoản thu tiền hàng, có nghĩa vụ cộng thu thêm phần thuế giá tị gia tăng, 5%, 10% hay 20% tuỳ theo loại hàng hoá luật quy định Trớc luật thuế doanh thu quy định thuế doanh thu 1% doanh số bán hàng ghi hoá đơn với tỷ lệ thuế suất thuế giá tị gia tăng nh trên, nh cao doanh nghiệp sản suất kinh doanh Song thực tế nh vậy, doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế giá tị gia tăng đầu vào mà số thuế chênh lệch thuế đầu đầu vào thuế phần giá trị tăng thêm hàng hoá, sản phẩm mà thôi: Ví dụ doanh nghiệp thờng mại mua mặt hàng có giá 100 triệu đồng bán 110 triệu đồng, thuế suất thuế giá tị gia tăng loại hàng hoá 10% Thế thuế giá tị gia tăng đầu vào 10 triệu đồng, đầu 11 triệu đồng Sau đợc khấu trừ thuế đầu vào, doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách triệu đồng So với giá xuất bán (doanh số bán hàng) 110 triệu đồng, khoản thuế phải nộp thấp 1%, tức thấp thuế suất thuế doanh thu trớc Thuế giá trị gia tăng thuế suất khoa học, tiến hẳn thuế doanh thu Bởi loại trừ việc đánh thuế lặp lại nhiều lần Xét ví dụ sau ta thấy rõ điều đó: sở A bán buôn sản phẩm kim khí bán cho sở B bán lẻ sản phẩm lợng hàng kim khí giá T đồng Cơ sở B bán lợng hàng cho xởng khí C để gia công sản phẩm với giá T + L 1( tiền lÃi) Xởng khí C lại bán sản phẩm gia công với giá T = T1 + L2 (L2 = tiỊn c«ng + l·i ) Theo luËt thuÕ doanh thu th× sè thuÕ sở phải nộp là: t1 = T*1% t2 = (T + L1)*1% t3 = (T + L2)*1% Nh giá trị hàng hoá T đà lần đánh thuế trùng lặp Theo luật thuế giá tị gia tăng số thuế đầu phải nộp lần lợt là: t1= T*1% t2= (T + L1)*10% t3= (T + L1+ L2)*10% Cơ sở B đợc khấu trừ đầu vào t1, sở C đợc khấu trừ thuế đầu vào t2 Tổng số thuế thu nhập nộp cho ngân sách Nhà níc thùc sÏ chØ cßn: Tỉng sè th = T*10% + (L1+ L2)*10% Nh giá thị trờng hàng hoá T lần bị đánh thuế Trải qua thực tiễn gần bốn năm áp dụng luật thuế giá trị gia tăng đà thẻ rõ tính chất u việt, hợp lý, dễ vận dụng, tăng thu cho ngân sách Nhà nớc mà đợc giới kinh doanh hoan nghênh ủng hộ Chế độ sử dụng, quản lý hoá đơn giá trị gia tăng đà trở thành thông dụng, vào nếp chặt chẽ Luật thuế giá trị gia tăng đà có tác dụng tích cực phát triển kinh tế xà hội tạo tiền đề tốt cho môi trờng kinh tế hội nhập tơng lai Sau tìm hiểu sâu thêm số Điều luật liên quan đến việc vận dụng Luật thực tế 1.Căn tính thuế: Điều luật qui định: Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Theo điều giá tính thuế giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ, giá gia công cha có thuế giá trị gia tăng Theo ®iỊu 8, cã møc th st lµ 0%, 5%,10% 20% tuỳ theo loại hàng hoá dịch vụ 2.Phơng pháp tính thuế: Có hai phơng pháp đợc áp dụng: phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp Phơng pháp khấu trừ phơng pháp áp dụng phổ biến cho thuếất doanh nghiệp Phơng pháp tính trùc tiÕp chØ vËn dơng cho c¸c kinh doanh nhỏ không thực đầy đủ chế độ kế toán, vận dụng cho doanh nghiệp vàng, bạc, đá quí Để tính toán thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, kế toán doanh nghiệp phải cập nhật đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu tính tổng số thuế giá trị gia tăng đầu vào (A), đầu (B) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp kì là:(B-A) B lớn A Trờng hợp A lớn B đợc quan thuế cho hoàn thuế giá trị gia tăng, thuếức doanh nghiệp đợc nhận lại phần chênh lệch thuế giá trị gia tăng (A-B) Hoá đơn thuế giá trị gia tăng công cụ hữu hiệu để thi hành luật quản lý thuế giá trị gia tăng Khi phát sinh hợp đồng mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ hai doanh nghiệp, bên bán phải xuất hoá đơn giá trị gia tăng cho bên mua Cuối tháng hai doanh nghiệp phải làm tờ khai thuế giá trị gia tăng Bên bán kê khai thuế đầu ra, bên mua kê khai thuế đầu vào Các quan thuế quản lý hai doanh nghiệp đa số liệu lên mạng nội ngành thuế đơng nhiên kiểm tra đợc mạng số liệu đợc kª khai Nh vËy nÕu cã sù gian lËn vỊ thuế, không khai báo, không trung thực số thuế đợc phát tức Do đó, sau vài năm thực luật thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp nớc đà thực việc chủ động, tự giác kê khai th, trë thµnh mét nỊn nÕp tÝch cùc 1.Th thu nhËp doanh nghiÖp : LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp đợc Quốc hội khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 Luật đợc áp dụng thay cho luật thuế lợi tức trớc có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Về chất, hai luật hoàn toàn nh Nó qui định doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có lÃi phải nộp phần lợi nhuận vào ngân sách Nhà nớc Tỷ lệ thu nộp đợc gọi thuế suất Luật thuế lợi tức qui định thuế suất 32% Tại kì họp thứ 10 Quốc Hội khoá IX đà thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, hạ thuế suất thuế xuống 28% Một số đối tợng kinh doanh qui định luật Luật khuyến khích đầu t nớc đợc hởng chế độ u đÃi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp a Cơ sở để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp: Sèth thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép cđa mét doanh nghiệp thuế suất thuế nói nhân với tổng thu nhËp chÞu th Tỉng thu nhËp chÞu th theo điều Luật bao gồm hai phần: - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Phần doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý - Thu nhập chịu thuế khác Phần bao gồm khoản thu nhập chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lÃi chuyển nhợng, cho thuê, lý tài sản, lÃi tiền gửi, cho vay vốn b.Doanh thu để tính thuế thu nhập chịu thuế: Theo Điều Luật toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá c Chi phí hợp lý: Đợc qui định chi tiết điều luật, bao gồm tất 13 khoản Trong có khoản mà hầu nh doanh nghiệp phải có Ba khoản là: - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kì đợc tính theo định mức tiêu hao hợo lý giá thực tế xuất kho Chi phí trả lơng, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công theo chế độ qui định Tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh, thu nhập sáng lập viên công ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần không tham gia trực tiếp vào việc điều hành sản xuất không ddợc tính vào chi phí, lợi nhuận (sau thuế) họ Chuyển lỗ: Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh năm tài bị lỗ, theo điều 22 Luật, đợc chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ năm trớc đợc trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian đợc chuyển lỗ không năm Thuế thu nhập bổ xung: doanh nghiệp có thu nhập cao lợi khách quan mang lại, việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, phải nép th thu nhËp bỉ xung theo §iỊu 10, Lt thuế thu nhập doanh nghiệp, điều 9, Nghị định Chính phủ số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998, qui định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thông t số 99/1998/thị trờng-BTC Bộ tài chínhngày 14/7/1998, hớng dẫn thi hành nghị định số 30/1998/NĐ-CP Theo đó, doanh nghiƯp sau ®· nép th thu nhËp doanh nghiệp mà phần thu nhập lại (lÃi sau thuế thu nhập doanh nghiệp ) cao hơn12% giá trị vốn chủ sở hữu có thời điểm toán năm, phải nộp thêm thuế thu nhập bổ xung 25% khoản thu nhập cao Chế ®é u ®·i miƠn, gi¶m th thu nhËp doanh nghiƯp: Đợc qui định chi tiết Điều 17,18,19,20 21 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 20,21,22,23,24 26 Luật khuyến khích đầu t nớc Đối tợng đợc hởng chế độ u đÃi doanh nghiệp sau đây: Mới thành lập Sản xuất, kinh doanh ngành nghế đợc khuyến khích, u đÃi Đầu t vùng miền núi, hải đảo, vùng có hoàn cảnh kinh tế, xà hội khó khăn đặc biệt khó khăn Sử dụng nhiều lao động Sản xuất hàng xuất hàng thay hàng nhập Đầu t dây chuyền sản xuất mới, đầu t mở rộng qui mô sản xuất, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng sinh thái Đầu t thực hợp đồng nghiên cứu khoa học, chuyển giao công nghệ, dịch vụ kĩ thuật phục vụ sản xuất Cơ sở sản xuất kinh doanh dùng cho ngời tàn tật Hoạt động dạy nghề cho ngời tàn tật, dân tộc thiểu số, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tợng tệ nạn xà hội Ngoài văn pháp luật nói cấp Chính phủ cần có qui định u đÃi miễn giảm thuế riêng cấp tỉnh Ví dụ nh Quảng Ninh có Quyết định số 1169/2000/QĐ-UB ngày 9/5/2000 Uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Ninh số sách, biện pháp khuyến khích phát triển ngành nghề, thu hút lao động, giải việc làm Trong điều 4, khoản II, mục 4.2 qui định mở rộng cụ thể thêm ngành nghề, lĩnh vực đầu t u đÃi miễn giảm thuế nh sau: Các tổ chức, nhân có dự án đầu t xây dựng trờng học dân lập, t thục hệ mầm non, mẫu giáo, hệ phổ thông, trờng chuyên nghiệp dạy nghế, ký túc xá, sở y tế dân lập, t nhân để khám chữa bệnh, khu vui chơi, văn hoá, thể dục thể thao đợc giao đất thuê đất theo quy hoạch sử dụng đất địa phơng đợc miễn tiền sử dụng đất, thuế sử dụng đất tiền thuê đất, lệ phí trớc bạ miễn giảm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 73/1999/NĐ-CP ngày 19/8/1999 Chính phủ thông t số 18/2000/thị trờngBTC ngày 07/03/2000 Bộ tài Sau xin trích dẫn số liệuvề khoản thuế Công ty trách nhiệm hữu hạn Yên Hoà Quảng Ninh đà nộp năm 2000 Công ty Yên Hoà đăng kí kinh doanh mua bán hàng t liệu sản xuất nuổitông nấm ăn nấm dợc liệu Doanh số Công ty khiêm tốn, năm 2000 đạt 400 triệu đồng, đó: Doanh số bán từ hoạt động mua bán hàng t liệu sản xuất 382 triệu đồng Trong lại có 332 triệu đồng doanh số mặt hàng khí phục vụ sản xuất chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%, 50 triệu đồng sản phẩm đồ gỗ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Số thuế giá trị gia tăng đầu từ hoạt động kinh doanh thơng mại là: (332*5%+50*10%)=21.6 triệu đồng Doanh số bán từ hoạt động sản xuất nuôi trồng nấm 47.686.000 đồng Đây hoạt động sản xuất nông nghiệp, sản phẩm bán qua sơ chế phơi khô, không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng - Doanh số mua vào 305.245.000 đồng Trong hàng hoá chịu thuế 5% 270 triệu đồng hàng hoá dịch vụ chịu thuế suất 10% 35 triệu đồng Tổng số thuế giá trị gia tăng đầu vào 17.135.000 đồng Thuế giá trị gia tăng phát sinh năm là: 21.600.000-17.135.000=4.465.000 đồng Số thuế giá trị gia tăng đà nộp tronh năm 4.500.000 đồng, số thuế nộp thừa năm trớc chuyển sang 187.000 đồng Nh vậy, số thuế giá trị gia tăng chuyển sang năm sau thừa 220.000 đồng Các số liệu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp đợc thể biểu số 04/QTDN Chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý kỳ 384.977.000 đòng Nh lợi nhuận trớc thuế Công ty 44.709.000 đồng Lỗ năm trớc chuyển sang 25.575.000 đồng Nh vậy, tổng thu nhập chịu thuế năm toán 19.134.000 đồng Với thuế suất 32%, thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty phải nộp 6.112.880 đồng,các số liệu khoản nộp ngân sách Nhà nớc Công ty đợc tổng hợp Biểu số 07/QTDN ... trừ thuế đầu vào, doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách triệu đồng So với giá xuất bán (doanh số bán hàng) 110 triệu đồng, khoản thuế phải nộp thấp 1%, tức thấp thuế suất thuế doanh thu trớc Thuế. .. đồng sản phẩm đồ gỗ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Số thuế giá trị gia tăng đầu từ hoạt động kinh doanh thơng mại là: (332*5%+50*10%)=21.6 triệu đồng Doanh số bán từ hoạt động sản xuất. . .kinh doanh xuất nhập khẩu, có hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ với nớc Thuế sử dụng đất nông nghiệp: áp dụng cho doanh nghiệp, hộ đợc giao mặt đất, mặt nớc cho mục đích sản xuất nông nghiệp,