Chương 1 Lý luận cơ bản về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính Chuyên đề tốt nghiệp GVHD PGS TS Nguyễn Bá Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU 3[.]
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .10 1.2 Kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.2.2 Quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN .20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (ATC) THỰC HIỆN 23 2.1.Tổng qt chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC 23 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế: 23 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn thuế 27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn: 29 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 30 2.1.6.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 40 2.1.7 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán – Tư vấn thuế .43 SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh 2.2.Thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực 46 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 2.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán .55 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 84 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ATC THỰC HIỆN 86 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN 86 3.1.1: Đánh giá khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực 86 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài ATC thực 90 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện .93 3.3 Một số đề xuất nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán bctc 94 3.4 Một số kiến nghị chung hồn thiện qui trình kiểm tốn bctc atc thực 98 3.5 Điều kiện thực kiến nghị .99 KẾT LUẬN 101 SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh LỜI MỞ ĐẦU Đối với Doanh nghiệp (DN) việc thu hút quan tâm đầu tư nhà đầu tư nước ngồi ln vấn đề quan tâm hàng đầu Do DN cần phải tạo điều kiện đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư thơng tin tài minh bạch, đảm bảo tính trung thực, hợp lý Và điều tạo động lực quan trọng cho phát triển lĩnh vực Kiểm tốn, đồng thời thách thức phát triển Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Sản phẩm cuối kế tốn tài hệ thống báo cáo tài (BCTC), chứa đựng thơng tin cần thiết cho đối tượng sử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì địi hỏi thông tin đưa BCTC phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Xã hội phát triển, thơng tin kế tốn ngày phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro nhiều nguyên nhân Các thơng tin cần thẩm định người có chun môn để tăng độ tin cậy cho nhà quản lý sử dụng Các tổ chức kiểm toán độc lập đời cung cấp dịch vụ ngày phong phú đa dạng, nhiên kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Mỗi phần hành BCTC ảnh hưởng đến ảnh hưởng đến kết quả, số liệu kinh doanh chung Do kiểm toán cần thực kiểm toán chặt chẽ tiêu cụ thể BCTC để đảm bảo độ tin cậy cho thông tin tài Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với nhà cung cấp, mua sắm tài sản cố định, mua vật tư, từ hình thành nên khoản nợ phải trả người bán Việc ghi chép xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả toán tình hình tài nói chung doanh nghiệp, ngồi cịn ảnh hưởng đến thơng tin liên quan gián tiếp tài sản cố định (TSCĐ), vật tư, chi phí Vì vậy, việc SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh kiểm toán phần hành phải trả người bán thường quan tâm, trọng kiểm tốn báo cáo tài Bằng lý luận học trường kiến thức thực tế bổ ích em học hỏi q trình thực tập Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn thuế (ATC), em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế cơng việc kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, em mạnh dạn chọn đề tài chuyên đề là: “Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC sở thực tế thực Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC), đồng thời đề phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận chung thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Phạm vi nghiên cứu: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán Cơng ty ATC, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp Xây dựng dựa tảng kiến thức trang bị nhà trường nghiên cứu thêm, hiểu biết, kinh nghiệm thực tế qua trình thực tập, luận văn tốt nghiệp em thực lý luận chủ nghĩa vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, đồng thời kết hợp tổng hợp phân tích, kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm chương chính: Chương 1: Lý luận kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGS.TS Nguyễn Bá Minh hướng dẫn em trình thực tập thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Cơng ty hồn thành chuyên đề SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CP : Chính phủ CSH : Chủ sở hữu HC-TH : Hành tổng hợp KH : Khách hàng KH & ĐT : Kế hoạch đầu tư KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên NĐ : Nghị định TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thông tư VPĐD : Văn phòng đại diện XDCB : Xây dựng CPBH : chi phí bán hàng CPQLDN : chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC : báo cáo tài TK : tài khoản BCKQHĐKD: báo cáo kết hoạt động kinh doanh TKĐƯ : tài khoản đối ứng CTKT : chứng từ kiểm tra NH : ngân hàng PC,PT : phiếu chi,phiếu thu DV,ST : dịch vụ,số tiền GTGT : giá trị gia tăng GBN,GBC : giấy báo nợ,giấy báo có SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tình hình kinh doanh cơng ty qua năm Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý ATC Bảng 2.1: Bảng câu hỏi với khách hàng cũ Bảng 2.2: Bảng câu hỏi với khách hàng Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn/ dài hạn Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức kiểm soát chất lượng cơng ty Biểu 5.08; Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức cơng ty khách hàng Bảng 2.30: Phân tích sơ báo cáo tài Bảng 2.7: Tính tốn mức trọng yếu Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm soát nội Biểu 5.11: Đánh giá rủi ro, gian lân Biểu 2.3: Tổng hợp chi phí bán hàng Biểu 2.4: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.5: Phân tích chi phí bán hàng Biểu 2.6: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.7: Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.9: Tổng hợp kết chi phí bán hàngvà bút tán điều chỉnh Biểu 2.10:Tổng hợp kết kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp bút tốn điều chỉnh SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng: toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ) Chi phí vật liệu bao bì: khoản chi phí vật liệu bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm hàng hóa vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí cơng cụ dụng cụ đồ dùng đo lường tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyển bốc dỡ Chi phí bảo hành sản phẩm: khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm hàng hóa thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hạch tốn vào TK 627) Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí thuê tài sản thuê kho thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển tiền hoa hồng đại lý,… Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa,… Ngồi tùy hoạt động kinh doanh u cầu quản lý ngành, đơn vị mà TK641 mở thêm số nội dung chi phí SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh CPQLDN tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp Theo quy định chế độ hiên hành, CPQLDN chi tiết thành yếu tố chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên phịng ban doanh nghiệp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung doanh nghiệp Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cơng tác quản lý chung doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng vật kiến trúc phương tiện truyền dẫn,… Thuế, phí lệ phí: khoản thuế thuế nhà đất, thuế môn bài,…và khoản phí lệ phí giao thơng cầu phà,… Chi phí dự phịng: khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngoài: khoản chi dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp tiền điện, nước thuê sửa chữa TSCĐ; tiền mua sử dụng tài liệu kĩ thuật phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSCĐ); CP trả cho nhà thầu phụ Chi phí tiền khác: khoản chi phí khác tiền ngồi khoản kể chi hội nghị tiếp khách chi cơng tác phí chi đào tạo cán khoản chi khác,… 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - CPBH chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hố, lao vụ, dịch vụ Loại chi phí có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền với bảo quản tiêu thụ sản phẩm hàng hoá SV: Đỗ Thị Minh Phương Luan van Lớp: CQ 48/22.09 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Đặc biệt với doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp mà hoạt động việc tiêu thụ sản phẩm hoạt động bán hàng có vai trị quan trọng, hoạt động tạo doanh thu chủ yếu cho doanh nghiệp - CPQLDN khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng – khấu hao tài sản cố định dùng chung tồn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí khánh tiết, hội nghị Qua khái niệm, nội dung thấy CPBH CPQLDN bao gồm nhiều khoản chi phí, chi phí gián tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất sản phẩm chúng đóng vai trị vơ quan trọng tham gia vào trình tiêu thụ máy quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp xây dựng ban hành thực quy định quản lý nói chung kiểm sốt nội nói riêng cho cơng việc cụ thể hoạt động bán hàng quản lý: - Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý công việc hoạt động bán hàng quản lý (như quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn người hay phận kiểm tra phê duyệt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, Các quy định cơng tác phí, hoa hồng, tiếp thị, định mức chi phí bảo hành, điện, nước, điện thoại …) - Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc hoạt động bán hàng quản lý (như thủ tục kiểm tra phê duyệt khoản chi phí,…) - Tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến qn triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định trên; … Các bước công việc hoạt động bán hàng quản lý tổ chức thực hợp lý kiểm soát chặt chẽ góp phần quan trọng cho thành cơng kinh doanh đơn vị nói chung góp phần đảm bảo thơng tin tài có liên quan tin cậy SV: Đỗ Thị Minh Phương 10 Luan van Lớp: CQ 48/22.09 ... trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Phạm vi nghiên cứu: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp. .. ? ?Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực hiện? ?? Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng. .. trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Cơng ty ATC, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh