Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Hơn một thập kỉ qua, thực hiện đường lối đổi mới mở cửa và hội nhập của Đảng và Nhà nước nền kinh tế nước ta đã thu[.]
Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hơn thập kỉ qua, thực đường lối đổi mở cửa hội nhập Đảng Nhà nước kinh tế nước ta thu thành tựu giới công nhận Một hoạt động hoạt động tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ngày trở nên minh bạch lành mạnh tuân theo pháp luật chuẩn mực quốc tế Góp phần khơng nhỏ vào thành tựu hoạt động công ty kiểm toán Thời hội nhập người ta coi kiểm toán công cụ để thực công tác kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính, kế tốn, thuế doanh nghiệp Trên sở góp phần đánh giá mức độ trung thực hợp lí BCTC đơn vị kinh tế Từ trước đến BCTC đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập BCTC gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa BCTC đảm bảo tính trung thực hợp lí Trên BCTC doanh nghiệp, tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xung quanh TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt việc phân loại đánh giá Điều làm tăng khả sai phạm TSCĐ Sai phạm TSCĐ kéo theo sai phạm nhiều tiêu khác BCTC Vì kiểm tốn TSCĐ ln phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm tốn Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn mà cịn góp phần đưa kiến nghị nhằm khắc phục vấn đề tồn liên quan đến phần hành TSCĐ tiến tới hồn thiện tốt cơng tác quản lý, sử dụng hạch toán TSCĐ đơn vị kiểm toán Xuất phát từ sở lý luận nên thời gian thực tập công ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC), em tìm hiểu định lựa chọn đề tài : “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Mục đích nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định IFC Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài: Bài luận văn trình bày quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định cho kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, kết kiểm toán khoản mục sở để KTV đưa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Phương pháp nghiên cứu đề tài: Phương pháp nghiên cứu chung Bài luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu chung dựa tảng chủ nghĩa vật biện chứng Phương pháp nghiên cứu cụ thể: Bài luận văn sử dụng số phương pháp cụ thể sau: - Phương pháp tổng hợp - Phương pháp phân tích - Phương pháp so sánh… Nội dung kết cấu đề tài: Bài luận văn gồm chương sau: Chương 1: Lí luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Luận văn tốt nghiệp em chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận bảo Thầy anh chị Cơng ty để Luận văn có giá trị mặt lý luận thực tiễn Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS – TS Thịnh Văn Vinh Ban Giám đốc anh chị Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày…tháng…năm 2011 Sinh viên thực Lê Thị Oanh Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính CHƯƠNG 1: NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung lí luận TSCĐ: 1.1.1 Khái niệm TSCĐ: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình định nghĩa sau: TSCĐ hữu hình: Theo VAS 03 TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo VAS 03 : Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; c Thời gian sử dụng ước tính năm; d Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ vơ hình: Theo VAS 04 TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Theo VAS 04 : Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 Bộ tài chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ TSCĐ phải tài sản có giá trị từ 10 triệu VNĐ trở lên (áp dụng từ 1/1/2010) 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ: Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh bị hao mịn q trình sử dụng, bao gồm hao mịn hữu hình vơ hình Hao mịn hữu hình giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, hao mịn vơ hình giảm sút túy mặt giá trị nguyên nhân chủ yếu tiến không ngừng mặt khoa học, kỹ thuật, lạm phát…Vì để đảm bảo việc thu hồi vốn doanh nghiệp cần phải trích khấu hao cho tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lí thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Mặt khác q trình sử dụng, ngồi việc sử dụng công suất TSCĐ cách hợp lý nhằm khai thác tối đa lực sản xuất, thu hồi vốn nhanh phục vụ cho công tác tái sản xuất tái đầu tư doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành nâng cấp sửa chữa TSCĐ điều ảnh hưởng đến thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC 1.1.3 Công tác quản lý TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, trình sản xuất kinh doanh TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ mặt vật mặt giá trị TSCĐ Theo QĐ 206 – BTC quy định số nguyên tắc sau: Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp, hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn, chứng từ liên quan khác; Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phịng kế tốn đơn vị sử dụng; TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị lại sổ kế toán; Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế có hiệu cần thực nhiệm vụ: Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ; Phản ánh kịp thời giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan; Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ; Tham gia cơng tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết Tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.1.4 Phân loại TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp có cơng dụng khác hoạt động sản xuất kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ Trong doanh nghiệp thường phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau: Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ tự có - TSCĐ th ngồi 1.1.5 Kế toán TSCĐ 1.1.5.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế tốn thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm: - Hợp đồng mua TSCĐ - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao TSCĐ - Biên lý TSCĐ Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên kiểm kê TSCĐ - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Quy trình hạch tốn TSCĐ thể qua s sau: Xây dựng, mua sắm, nhượng bán TSCĐ Quyết định tăng giảm TSCĐ Hội đồng giao nhận, lý TSCĐ Kế toán TSCĐ Chứng từ tăng giảm tài sản (các loại) Lập (huỷ) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định V s sỏch: theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ TSCĐ - Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214 1.1.5.2 Tài khoản sử dụng Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch tốn TSCĐ, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản tiểu khoản khác TK 211: “ TSCĐ hữu hình” 2112: Nhà cửa,vật kiến trúc 2113: Máy móc thiết bị 2114: Phương tiện vận tải, truyền thống 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc v cho sn phm 2118: TSC khỏc TK212: Tài sản cố định thuê tài TK 213: Tài sản cố định vô hình 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, phát minh sáng chế 2134: NhÃn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép giấy nhợng quyền 2138: TSCĐ vô hình khác TK214: Khấu hao Tài sản cố định 2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình 2142: Khấu hao Tài sản cố định vô hình 2143: Khấu hao Tài sản cố định thuê tài TK009: Nguồn vốn khấu hao 1.1.5.3 Hch toỏn tng hp TSCĐ Kế tốn TSCĐ áp dụng bốn hình thức ghi sổ, bao gồm hình thức Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ hay Nhật ký – Sổ cho phù hợp với đặc điểm quy mơ trình độ tổ chức, quản lý doanh nghiệp Sinh viên: Lê Thị Oanh Luan van Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Đồng thời, vào tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ đơn vị để tiến hành hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ theo sơ đồ sau: Sinh viên: Lê Thị Oanh 10 Luan van Lớp: CQ45/22.01 ... hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định IFC Đối tư? ??ng, phạm vi nghiên cứu đề tài: Bài luận văn trình bày quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định cho kiểm toán Báo cáo tài. ..Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Mục đích nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) đưa... luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Chương 3: