Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính MỤC LỤC MỤC LỤC 1 MỞ ĐẦU 4 CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍN[.]
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỤC LỤC .1 MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm doanh thu bán cung cấp dịch vụ .10 1.1.4 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .11 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .12 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .14 1.2.3 Những sai sót thường gặp kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .16 1.3.2 Thực kiểm toán .23 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 30 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY THHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .30 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN .35 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán .35 SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.2.3 Thực kiểm toán .48 2.2.4 Kết luận khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 64 CHƯƠNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 66 3.1 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .66 THỰC HIỆN 66 3.1.1 Ưu điểm kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long 67 3.1.2 Hạn chế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long 71 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 73 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 74 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN .74 3.2.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long thời gian tới .74 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 75 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH IỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 77 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 77 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .77 3.4 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long 78 SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 81 3.5.1 Về phía Nhà nước 81 3.5.2 Về phía quan chức 82 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long 82 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm tốn 84 KẾT LUẬN 85 SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long 34 Bảng 2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng 36 Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội .39 Bảng 2.4: Phân tích tỷ suất: Trích bảng phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu 42 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu 45 Bảng 2.6: Đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu cung cấp dịch vụ 47 Bảng 2.7: Biểu tổng hợp số liệu đối chiếu KQKD CT XYZ 49 Bảng 2.8: Tìm hiểu sách kế tốn khoản mục doanh thu Công ty CP XYZ 51 Bảng 2.9: Trích bảng câu hỏi khảo sát kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .52 Bảng 2.10: Kiểm tra thử nghiệm chứng từ bán hàng 53 Bảng 2.11: Phân tích biến động doanh thu năm so với năm trước 55 Bảng 2.12: Phân tích doanh thu thực biến động qua tháng 56 Bảng 2.13: Phân tích tỷ lệ lãi gộp 58 Bảng 2.14: Kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra 60 Bảng 2.16: Mẫu kiểm tra tính liên tục Hóa đơn .62 Bảng 2.17: kiểm tra phát sinh so với tờ khai thuế 63 Bảng 2.19: Kết luận sau kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty XYZ 64 SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển nay, nhu cầu minh bạch hóa thơng tin tài ngày lớn, đặt hội thách thức phát triển ngành kiểm toán Hoạt động kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, gặp nhiều khó khăn thách thức từ chuyển đổi chế thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng Trong kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) kiểm tốn khoản mục doanh thu khoản mục nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanh nghiệp…quan tâm hàng đầu BCTC Các kết luận tính trung thực hợp lí khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp (DN), đặc biệt với doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm tốn chi phí giá vốn bán hàng hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt kì có xác hợp lí hay khơng, sở để định quản lí chủ DN người quan tâm khác Trong khoản mục doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) đóng vai trị định, doanh thu từ hoạt động DN, sở để đánh giá lực hoạt động, SXKD tiềm phát triển Công ty tương lai Là tiêu quan trọng hàng đầu có ảnh hưởng quan trọng tới tiêu khác việc định nhiều đối tượng quan tâm, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long công ty kiểm toán thành lập sớm nước ta, kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV công ty trọng SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nhiên cịn tồn hạn chế lý em tìm hiểu chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Định giá Thăng Long” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV nói riêng; mơ tả thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long thực hiện; từ đưa nhận xét, kiến nghị việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp chung hai phương pháp vật biện chứng vật lịch sử phương pháp cụ thể: tổng hợp, phân tích, đối chiếu so sánh…kết hợp với khảo sát thực tiễn kỹ thuật kế toán, kiểm tốn kiến thức em học, tích lũy giúp em hồn thành khóa luận Kết cấu đề tài Ngoài mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giáo Ths.NCS Nguyễn Thị Thanh Phương tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin cảm ơn Ban giám đốc, anh chị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Do thời gian kinh nghiệm thực tế hạn chế nên dù cố gắng, Luận văn tốt nghiệp em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy cô Bộ môn anh chị chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long để Luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Thị Yến SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính:“Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Doanh thu xác định sau: - Thứ nhất, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Thứ hai, doanh thu từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Thứ ba, khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách qui đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai - Thứ tư, hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Trong đó, DTBH&CCDV: tồn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm bên ngồi giá bán (nếu có) DTBH&CCDV chia thành: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên ngoài; doanh thu nội 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: + DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; SV Phạm Thị Yến Luan van Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: + Doanh thu xác định cách chắn; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm doanh thu bán cung cấp dịch vụ Tại doanh nghiệp khoản mục doanh thu ln kiểm tốn viên (KTV) quan tâm hàng đầu Bởi vì: Doanh thu phần quan trọng Báo cáo kết kinh doanh, sở để xác định lợi nhuận, thuế thu nhập phải nộp Nhà nước, nghĩa vụ khác doanh nghiệp Nên tiêu nhạy cảm, dễ xảy gian lận Ngoài ra, doanh thu tiêu có quan hệ mật thiết với tiêu khác Bảng cân đối kế toán tiêu Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Các khoản phải thu… doanh nghiệp áp dụng nhiều phương thức tiêu thụ khác nhau: Phương thức tiêu thụ trực tiếp, phương thức chuyển hàng theo hợp đồng, phương thức tiêu thụ qua đại lí, phương thức bán hàng trả góp… Như vậy, thơng qua việc kiểm tốn doanh thu phát gian lận, sai sót việc hạch tốn tiêu có liên quan ngược lại Mặt khác, có gian lận, hay sai sót xảy tiêu doanh thu ảnh SV Phạm Thị Yến 10 Luan van Lớp: CQ50/22.10 ... cậy 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu kiểm toán chung... thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm. .. HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 66 3.1 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP