TRƯỜNG KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI TẬP NHÓM MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ BƯU ĐIỆN NHÓM 4 Cần Thơ – 12/2022 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ THAM GIA STT MSSV Họ và tên Tỷ[.]
TRƯỜNG KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - BÀI TẬP NHĨM MƠN KẾ TỐN TÀI CHÍNH KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ BƯU ĐIỆN NHÓM Cần Thơ – 12/2022 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ THAM GIA STT MSSV Họ tên Tỷ lệ đóng góp DC2120Q033 Nguyễn Hồ Thanh Quí 100% DC2120Q034 Lê Huỳnh Nhất Sinh 100% DC2120Q027 Huỳnh Yến Nhi 100% DC2120Q037 Hà Thảo Trang 100% Ký tên PHẦN I - KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ, KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NỘI BỘ VÀ LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ (TK136) 1.1 Khái niệm nguyên tắc hạch toán 1.1.1 Khái niệm Phải thu nội tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản phải trả doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) với đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn (đơn vị cấp dưới); Giữa đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp với 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị Nợ tư cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp b) Quan hệ tốn doanh nghiệp với cơng ty thành viên, xí nghiệp đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch tốn độc lập khơng phản ánh tài khoản mà phản ánh công ty c) Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm: - Ở doanh nghiệp cấp : + Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; + Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; + Các khoản nhờ cấp thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; + Các khoản giao cho đơn vị trực thuộc để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; + Các khoản phải thu vãng lai khác - Ở đơn vị cấp Nợ tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc: + Các khoản doanh nghiệp cấp cấp chưa nhận được; + Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp đơn vị nội khác để bán; Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội bộ; + Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác d) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị cấp có quan hệ tốn theo dõi riêng khoản phải thu nội Doanh nghiệp cần có biện pháp đơn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội kỳ kế toán e) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị cấp có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp có quan hệ, đồng thời hạch tốn bù trừ tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời 1.2 Chứng từ sử dụng - Hoá đơn thuế GTGT (Hố đơn bán hàng), Hố đơn thơng thường - Phiếu thu, phiếu chi - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu toán nội - Giấy đề nghị toán 1.3 Nội dung kết cấu tài khoản TK 136 – Phải thu nội * Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các khoản khác ghi tăng số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Các khoản chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội bộ; - Số tiền doanh nghiệp cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội với - Các khoản phải thu nội khác * Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Quyết toán với đơn vị cấp kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ BQLDA; Các khoản khác ghi giảm số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng * Số dư bên Nợ: - Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở doanh nghiệp cấp để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp cấp giao Tài khoản không phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào công ty số vốn doanh nghiệp đầu tư đơn vị trực thuộc có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập Vốn đầu tư vào đơn vị trường hợp phản ánh tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” - Tài khoản 1362 - Phải thu nội chênh lệch tỷ giá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh BQLDA chuyển lên - Tài khoản 1363 - Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hố: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chi phí vay vốn hóa phát sinh BQLDA - Tài khoản 1368 – Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội 1.4 Nội dung kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 1.4.1 Hạch toán tài khoản 136 – Phải thu nội bộ, đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc: TK111, 112 TK111, 112, 152, 156 TK136 (8) (1.4.1a, 1.4.1b) (1.4.1f) TK411, 431, 414, 415 TK336 (1.4.1c, 1.4.1d) (1.4.1g) TK136, 138 (1.4.1e) TK421 TK3331 (1.4.1e) a) Khi đơn vị cấp nhận vốn Tổng công ty, công ty giao xuống, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh b) Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, c) Căn vào thông báo chứng từ xác nhận đơn vị cấp số quỹ khen thưởng, phúc lợi được cấp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 353 – Quỹ khen thưởng phúc lợi d) Số lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh cấp chấp nhận cấp bù, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối e) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và phân cấp của từng đơn vị: – Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nợi bợ) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước (chi tiết loại thuế) Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có các TK 154, 155, 156 (giá vốn sản phẩm, hàng hóa) – Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp nội bộ được phản ánh là khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có các TK 154, 155, 156 (giá vốn sản phẩm, hàng hóa) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước (chi tiết loại thuế – có) f) Khi nhận tiền vật tư, tài sản cấp đơn vị nội khác toán khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) g) Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) 1.4.2 Hạch toán tài khoản 136 – Phải thu nội bộ, đơn vị cấp TK111, 112, 152, 155, 156… (1.4.2a) (1.4.2b) TK211, 213 NG (1.4.2a) TK511 (1.4.2c) TK214 Giá trị lại TK211 TK111, 112, 152, 156 TK1361 Giá trị lại (1.4.2b) TK214 NG TK333 a) Khi đơn vị cấp (Tổng công ty, công ty) giao vốn kinh doanh cho đơn vị cấp dưới: – Trường hợp giao vốn bằng tiền, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361 – Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc) Có TK 111, 112 – Trường hợp giao vốn bằng TSCĐ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) (giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn của TSCĐ) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá) b) Trường hợp đơn vị cấp dưới phải hoàn lại vốn kinh doanh cho đơn vị cấp trên, nhận được tiền đơn vị cấp dưới nợp lên, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 136 - Phải thu nội (1361) c) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và phân cấp của từng đơn vị, doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho các đơn vị cấp dưới hoặc tại thời điểm đơn vị cấp dưới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bên ngoài: – Trường hợp doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nợi bợ) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước (chi tiết loại thuế) Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có các TK 154, 155, 156 (giá vốn sản phẩm, hàng hóa) – Trường hợp doanh nghiệp khơng phải ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị cấp dưới: + Khi chuyển giao hàng hóa, dịch vụ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) (Giá vốn và thuế – nếu có) Có các TK 154, 155, 156 (giá vốn sản phẩm, hàng hóa) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước (chi tiết loại thuế – có) + Khi đơn vị cấp dưới thơng báo đã tiêu thụ được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho bên thứ ba bên ngoài doanh nghiệp, kế toán phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 – Phải thu nợi bợ (1368) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Đồng thời ghi nhận giá vốn, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 136 – Phải thu nội (1368) (Giá vốn và thuế – nếu có) d) Khoản phải thu lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động khác đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối e) Khi chi hộ, trả hộ khoản nợ đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, f) Khi thực nhận tiền đơn vị cấp chuyển trả tiền lãi kinh doanh, toán các khoản chi hộ, trả hộ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 136 - Phải thu nội (1368) g) Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội (3368) Có TK 136 - Phải thu nội (1368) 1.4.3 Kế toán Chủ đầu tư có thành lập BQLDAĐT a) Khi chủ đầu tư có định giao vốn đầu tư tiền, vật tư, TSCĐ cho BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 136 – Phải thu nội (1361) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Có TK 111, 112, 152 Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình b) Lãi tiền gửi ngân hàng tạm thời chưa sử dụng vốn đầu tư BQLDA đầu tư chuyển lên cho Chủ đầu tư, kế toán chủ đầu tư ghi: Nợ TK 136 – Phải thu nội (1368) a) Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp b) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo sách tài hành c) Phải hạch toán chi tiết kết hoạt động kinh doanh năm tài (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân chia lợi nhuận doanh nghiệp (trích lập quỹ, bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư) d) Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước năm phát dẫn đến phải điều chỉnh số dư đầu năm phần lợi nhuận chưa phân chia kế tốn phải điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” sổ kế toán điều chỉnh tăng giảm tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng Cân đối kế toán theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Chuẩn mực kế tốn “Thuế thu nhập doanh nghiệp” đ) Công ty mẹ phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu không vượt mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài hợp sau loại trừ ảnh hưởng khoản lãi ghi nhận từ giao dịch mua giá rẻ (bất lợi thương mại hay gọi lợi thương mại âm) Trường hợp mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài hợp cao mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ số lợi nhuận định phân phối vượt số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài riêng, công ty mẹ thực việc phân phối sau điều chuyển lợi nhuận từ công ty công ty mẹ Đối với tất doanh nghiệp, phân phối lợi nhuận cần cân nhắc đến khoản mục phi tiền tệ nằm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ảnh hưởng đến luồng tiền khả chi trả cổ tức, lợi nhuận doanh nghiệp, như: - Khoản lãi đánh giá lại tài sản mang góp vốn; đánh giá lại khoản mục tiền tệ; đánh giá lại cơng cụ tài chính; - Các khoản mục phi tiền tệ khác… e) Trong hoạt động hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp phải theo dõi riêng kết BCC làm để phân phối lợi nhuận chia lỗ cho bên Doanh nghiệp bên nộp toán thuế TNDN thay bên BCC phản ánh phần lợi nhuận tương ứng với phần hưởng, khơng phản ánh tồn kết BCC tài khoản trừ có quyền kiểm sốt BCC g) Đối với cổ tức ưu đãi phải trả: Doanh nghiệp phải loại khoản cổ tức ưu đãi phải trả theo chất cổ phiếu ưu đãi nguyên tắc: - Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, kế tốn khơng ghi nhận cổ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuê chưa phân phối; - Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, khoản cổ tức ưu đãi phải trả kế toán tương tự việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông h) Doanh nghiệp phải theo dõi hệ thống quản trị nội số lỗ tính thuế số lỗ khơng tính thuế, đó: - Khoản lỗ tính thuế khoản lỗ tạo khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; - Khoản lỗ khơng tính thuế khoản lỗ tạo khoản chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuế Khi chuyển lỗ theo quy định pháp luật, doanh nghiệp chuyển phần lỗ tính thuế làm giảm trừ số thuế phải nộp tương lai 3.2 Chứng từ sử dụng 3.3 Nội dung kết cấu tài khoản TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bên Nợ thể thông tin về: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu; Bên Có thể thơng tin về: - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - Số lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có, số dư bên Nợ thể số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý, số dư bên Có thể số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chưa sử dụng Tài khoản 421 có tài khoản cấp 2, đó: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước Tài khoản 4211 dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, năm phát Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm 3.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) - Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Khi có định thơng báo trả cổ tức, lợi nhuận chia cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Khi trả tiền cổ tức, lợi nhuận, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112, (số tiền thực trả) c) Trường hợp Công ty cổ phần trả cổ tức cổ phiếu (phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lêch giá phát hành cao mệnh giá) (nếu có) d) Các doanh nghiệp khơng phải cơng ty cổ phần định bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu đ) Khi trích quỹ từ kết hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) e) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước, ghi: - Trường hợp TK 4212 có số dư Có (lãi), ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Có TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Trường hợp TK 4212 có số dư Nợ (lỗ), ghi: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Có TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm g) Kế toán xử lý lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trước chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành công ty cổ phần phần - Kế toán xử lý khoản nợ phải trả trước chuyển thành công ty cổ Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, không cịn vốn nhà nước, khơng tốn được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xoá nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xóa) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí kỳ trước xóa) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kỳ này) - Kế tốn khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% Vốn Nhà nước chuyển sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp theo quy định pháp luật (như Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Tổng Công ty đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hoá + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ phần nhỏ giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phản ánh số chênh lệch giảm (lỗ), ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Trường hợp chênh lệch giảm nguyên nhân khách quan, chủ quan lý bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thường Nợ khả thực việc bồi thường quan có thẩm quyền xem xét, định sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần để bù đắp tổn thất sau trừ phần bảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kế toán chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thành vốn nhà nước doanh nghiệp thời điểm thức chuyển sang công ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần, kế tốn chuyển tồn số dư Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.5 Sơ đồ hạch toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối VẬN DỤNG Trong kì Cơng ty A có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: a) Giao cho đơn vị cấp 200.000.000 đồng để đầu tư kinh doanh chuyển khoản TSCĐ trị giá 100.000.000 đồng N136 200.000.000+100.000.000=300.000.000 C112 200.000.000 C211 100.000.000 b) Lấy từ quỹ đầu tư phát triển 10.000.000 đồng, quỹ dự phòng tài 5.000.000 đồng để cấp cho đơn vị cấp phát triển quỹ N136 10.000.000+5.000.000=15.000.000 C415 5.000.000 C414 10.000.000 c) Đơn vị cấp mua số công cụ dụng cụ trị giá 50.000.000 đồng doanh nghiệp chi trả hộ cho đơn vị cấp tiền gửi ngân hàng N136 50.000.000 C112 50.000.000 d) Bán 200 kg nguyên vật liệu giá vốn 50.000 đồng/kg, giá bán 60.000 đồng/kg, chưa thuế GTGT 10% cho đơn vị cấp chưa thu tiền N136 200*60.000*(1+10%)=13.200.000 C3331 1.200.000 C511 12.000.000 N632 200*50.000=10.000.000 C152 10.000.000 e) Doanh nghiệp trả thay chi phí mua hàng cho đơn vị cấp 1.000.000 đồng tiền mặt thuế giá trị gia tăng 10% N136 1.000.000(1+10%)=1.100.000 C111 1.100.000 f) Công ty tiến hành cấp tiền cho đơn vị trực thuộc công ty với số tiền tương ứng 450.000đ Nợ TK 336: 450.000 Có TK 111: 450.000 h) Cơng ty tiến hành thu hộ chi phí cung cấp dịch vụ từ đơn vị cấp với số tiền 1.000.000đ N111: 1.000.000đ C336: 1.000.000đ i) Công ty tiến hành tính số lợi nhuận phải nộp Tổng cơng ty với số tiền tương ứng 750.000 Nợ TK 421: 750.000 Có TK 336: 750.000 j) Quyết định điều chuyển xe tải Suzuki NG 1.000.000.000đ, hao mòn luỹ kế 296.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian sử dụng năm từ tổng Công ty đơn vị trực thuộc cấp N336: 704.000.000đ N214: 296.000.000đ C211: 1.000.000.000đ k) Số dư ngày 31/03/N TK 421 100.000.000đ Trong đó: TK 4211 80.000.000đ TK 4212 20.000.000đ Trong năm N – 1, cơng ty có lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN 190.000.000đ tạm chia lãi cho thành viên góp vốn 50.000.000đ, trích Quỹ đầu tư phát triển: 50.000.000đ, Quỹ khen thưởng: 5.000.000đ, Quỹ phúc lợi: 5.000.000đ Nợ TK 4211: 50.000.000 Có TK 3388: 50.000.000 Nợ TK 4211: 10.000.000 Có TK 418: 10.000.000 Nợ TK 4211: 20.000.000 Có TK 414: 10.000.000 Có TK 4311: 4.000.000 Có TK 415: 6.000.000 l) Kế tốn xác định kết kinh doanh tháng 4/N lỗ 8.000.000đ Nợ TK 4212: 8.000.000 Có TK 911: 8.000.000 PHẦN II - NỘI DUNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ BƯU ĐIỆN 2.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ bưu điện 2.1.1 Khái niệm Bưu điện loại hình dịch vụ đặc biệt thực chức thông tin, thông tin liên lạc thông qua việc đưa, truyền dẫn, tín hiệu, tài liệu, thư tín, bưu phẩm…các chức thể thơng qua dịch vụ: dịch vụ bưu chính, dịch vụ viễn thơng, dịch vụ phát hành báo chí, dịch vụ hòa mạng, dịch vụ thuê bao dịch vụ kinh doanh bưu viễn thơng khác 2.1.2 Phân loại đơn vị thành viên tổng cơng ty Tồn hoạt động kinh doanh bưu điện Tổng công ty bưu - viễn thơng quản lý Các đơn vị thành viên tổng công ty phân loại thành ba khối (khối hạch toán độc lập, khối hạch toán phụ thuộc khối nghiệp) ... TK136 (8) (1 .4. 1a, 1 .4. 1b) (1 .4. 1f) TK411, 43 1, 41 4, 41 5 TK336 (1 .4. 1c, 1 .4. 1d) (1 .4. 1g) TK136, 138 (1 .4. 1e) TK 421 ... bộ, đơn vị cấp TK111, 1 12, 1 52, 155, 156… (1 .4. 2a) (1 .4. 2b) TK211, 21 3 NG (1 .4. 2a) TK511 (1 .4. 2c) TK2 14 ... TK 42 12 có số dư Có (lãi), ghi: Nợ TK 42 12 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Có TK 42 11 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Trường hợp TK 42 12 có số dư Nợ (lỗ), ghi: Nợ TK 42 11