Tóm lược Khóa luận tốt nghiệp GVHD TS Lê Thị Thanh Hải TÓM LƯỢC Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng[.]
Trang 1TÓM LƯỢC
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xáchiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ Vì vậy, kế tốnkết quả kinh doanh là bộ phận quan trọng của kế toán doanh nghiệp Hiện nay trongcác doanh nghiệp, kế toán kết quả kinh doanh đều vận dụng theo đúng chuẩn mực vàchế độ kế toán hiện hành Nhưng tùy theo quy mơ, loại hình kinh doanh cũng nhưcơng tác tổ chức kế toán doanh nghiệp mà kế toán kết quả kinh doanh tại mỗi đơn vịđược hạch toán sao cho phù hợp nhất Chính điều này đã tạo điều kiện thuận lợi chocơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp được tiến hành một cáchkhoa học, hợp lý, để từ đó cung cấp các thơng tin về tình hình, kết quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp một các nhanh chóng và chính xác
Kế tốn kết quả kinh doanh cho người ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho nhà quản trị trong quá trìnhquản lý và phát triển doanh nghiệp Việc xác định đúng kết quả kinh doanh giúp conhà quản trị thấy được ưu nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra nhữnggiải pháp khắc phục, đề ra phương án kinh doanh chiến lược, đúng đắn và thích hợphơn cho các kỳ tiếp theo
Xuất phát từ vai trò quan trọng của kế toán kết quả kinh doanh, em đã lựa chọn đề
tài:"Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần và thương mại Điện Bình Sơn"
đã khái quát và hệ thống các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế tốn kết quả kinhdoanh tại cơng ty,mà cụ thể là Công ty cổ phần và thương mại Điện Bình Sơn
Trang 2LỜI CẢM ƠN
Kính thưa các thầy cơ Trường đại học Thương Mại !
Kính thưa các cơ chú ban giám đốc và phịng kế tốn tài vụ cơng ty cổ phần sảnxuất thương mại điện Bình Sơn !
Qua thời gian học tập tại trường và thời gian thực tập tại công ty cổ phần sảnxuất và thương mại điện Bình Sơn,em đã hồn khóa luận đề này.
Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cơ khoa kế tốn – kiểm tốn trường đại họcthương mại đã tận tình chuyền đạt cho em những kiến thức lý luận trong bốn nămqua.Xin chân thành cảm ơn cô TS.Lê Thị Thanh Hải đã giúp đỡ em trong suốt qtrình thực hiện khóa luận này.
Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc,cô chú, anh chị trong phịng kếtốn tài vụ cơng ty Bình Sơn đã nhiệt tình giúp đỡ, giải thích cung cấp số liệu để emhồn thành khóa luận.
Mặc dù cố gắng tìm tịi học hỏi nhưng do hạn chế về kinh nghiệm cũng nhưtrình độ nên những phân tích đánh giá của em trong bài khóa luận này khó tránh khỏinhững thiếu sót Em rất mong được các thầy cơ đóng góp ý kiến để bài khóa luận củaem được hồn chỉnh hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Trang 3MỤC LỤC
TÓM LƯỢC
LỜI CẢM ƠN i
MỤC LỤC ii
DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ .v
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .vi
PHẦN MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP .6
1.1 Cơ sở lý luận của vấn đề Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 6
1.1.1 Một số định nghĩa và khái niệm cơ bản về kế toán kết quả kinh doanh .6
1.1.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh .7
1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 9
1.1.3.1 Yêu cầu quản lý .9
1.1.3.2 Nhiệm vụ .10
1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 10
1.2.1 Các chuẩn mực kế toán chi phối đến kết quả kinh doanh 10
1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán ban hành (theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) .13
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TYCỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ĐIỆN BÌNH SƠN 20
2.1 Tổng quan về kế tốn kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn và ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn kết quả kinh doanh 20
2.1.1 Tổng quan về kế tốn kết quả kinh doanh của Cơng ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn 20
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh 22
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần sản xuất và thương mạiĐiện Bình Sơn 24
2.2.1 Chứng từ kế tốn 24
Trang 42.2.4 Sổ kế toán 28
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ĐIỆN BÌNH SƠN 30
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện bình Sơn .30
3.1.1 Những kết quả đạt được 30
3.1.1.2 Thực hiện hạch toán kế toán 31
3.1.2 Hạn chế 33
3.2 Các đề xuất, kiến nghị về vấn đề kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn 34
3.2.1.Về tổ chức bộ máy kế toán 34
3.2.2.Về tổ chức hạch toán ban đầu 34
3.2.3 Về tài khoản kế tốn 35
3.2.4.Hồn thiện sổ kế tốn 35
3.3 Điều kiện thực hiện .37
KẾT LUẬN .38
TÀI LIỆU THAM KHẢO 39
Trang 5DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ
Phụ lục 1.1 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬTKÝ CHUNG
Phụ lục 1.2 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁNCHỨNG TỪ GHI SỔ
Phụ lục 1.3 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬTKÝ - SỔ CÁI
Trang 6DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
BHXH : Bảo hiểm xã hộiBCTC : Báo cáo tài chính
BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanhCSDL : Cơ sở dữ liệu
CCDC : Công cụ dụng cụCP : Chi phí
DN : Doanh nghiệpDT : Doanh thuGTGT : Giá trị gia tăngHĐ : Hóa đơnHTK : Hàng tồn kho
NSNN : Ngân sách nhà nướcSPS : Số phát sinh
TSCĐ : Tài sản cố định
TNDN : Thu nhập doanh nghiệpTK : Tài khoản
Trang 7PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài kế toán kết quả kinh doanh
Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ cả về chính trị và kinh tế Nền kinh tếcàng phát triển nhanh và mạnh thì vấn đề đặt ra cho các nhà quản lý kinh tế là phải năngđộng, sáng tạo hơn, sử dụng đồng vốn có hiệu quả nhất, tạo khả năng chiếm lĩnh thịtrường, đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển vững mạnh Do đó, các doanh nghiệp phảichú ý đến mọi hoạt động kinh doanh, hiệu quả kinh doanh, xem xét chi phí bỏ ra, doanh sốthu được, và kết quả sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp trong q trình hoạt động lnphải đảm bảo nguyên tắc “Lấy thu bù chi và có lãi” Kế tốn với tư cách là một cơng cụquản lý kinh tế quan trọng, phải hạch tốn đầy đủ, chích xác kịp thời mọi nghiệp vụ kinhtế phát sinh trong kỳ, và Kế toán kết quả kinh doanh là vấn đề không thể thiếu trong mỗidoanh nghiệp Số liệu Kế tốn kết quả kinh doanh càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng,kịp thời sẽ giúp cho các nhà quản trị thấy được những tồn tại, có những nhận định xácđáng về tình hình hoạt động kinh doanh, tránh tình trạng “lãi giả, lỗ thật”, từ đó đưa ranhững giải pháp và phương án kinh doanh tối ưu Có nhiều nguồn thơng tin khác nhau,nhưng có thể nói thơng tin đáng tin cậy, chắc chắn nhất, mang tính pháp lý cao chỉ cóđược thơng qua kế tốn xác định kết quả kinh doanh.
Hơn nữa kế toán kết quả kinh doanh là phần hành kế toán tổng hợp căn cứ dựa trênsố liệu do kế toán phần hành kế toán khác cung cấp Do vậy kế tốn kết quả kinh doanh cóhiệu quả hay không phụ thuộc rất nhiều vào chất lượng cũng như hiệu quả của việc hạchtoán các phần hành kế toán trước như kế toán tiền lương, kế toán TSCĐ, kế tốn vật tưhàng hóa, kế tốn thuế….Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán nào, áp dụng các chứng từkế tốn, tài khoản kế tốn, hình thức ghi sổ kế toán như thế nào ở các phần hành kế tốnnày ở mỗi DN khác nhau lại có những khó khăn, khúc mắc và bất cập riêng, ảnh hưởng tớiviệc tổng hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của từng lĩnh vực, cũngnhư của tồn doanh nghiệp Kế tốn kết quả kinh doanh là một phần hành kế toán yêu cầuphải mở nhiều sổ chi tiết, nhiều bảng biểu không phải ở DN nào cũng đáp ứng được.Những bất cập này thường xảy ra do chính yếu kém của doanh nghiệp, và do những quyđịnh pháp lý của nhà nước chưa phù hợp với thực tế tại các DN.
Trang 8phức tạp hơn nhưng cũng thường xảy sai sót, bất cập, cơng tác kế tốn nói chung và cơngtác kế tốn kết quả kinh doanh cần được hoàn thiện hơn.
Thực tế qua q trình thực tập và khảo sát tại Cơng ty cổ phần và thương mại ĐiệnBình Sơn em nhận thấy cơng tác Kế tốn kết quả kinh doanh cịn nhiều vấn đề cần phảihồn thiện từ cơng tác hạch tốn ban đầu, cơng tác tổ chức vận dụng tài khoản kế toán,vận dụng sổ kế toán, đến cơng tác tổ chức bộ máy kế tốn, hơn nữa cơng tác kế tốn quảntrị chưa được quan tâm đúng mức Việc xác định con số tương đối chính xác kết quả kinhdoanh vào thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm cịn nhiều khó khăn, và đang là nỗi trăn trởcủa công ty, nhất là với đội ngũ làm kế toán hạn chế về số lượng, một người phải đảmnhận q nhiều cơng việc Chính vì vậy việc hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh đóngmột vai trò, ý nghĩa rất quan trọng và cần thiết đối với công ty hiện nay để nhà quản trịdoanh nghiêp và các tổ chức ngồi doanh nghiệp có những đánh giá chính xác nhất phụcvụ cho việc ra quyết định, chiến lược kinh doanh tại doanh nghiệp.
2 Mục tiêu cụ thể cần đặt ra cần giải quyết trong đề tài Kế toán kết quả kinh doanh
Nghiên cứu và hệ thống hóa các vấn đề lý luận về Kế tốn kết quả kinh doanh trongDoanh nghiệp theo chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành Trên cơ sở đó đểnghiên cứu Kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần sản xuất và thương mại ĐiệnBình Sơn.
Thơng qua q trình thực tập tại Cơng ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện BìnhSơn , bằng các phương pháp thu thập, phân tích và xử lý các thơng tin, dữ liệu về Kế tốnkết quả kinh doanh, để tiến hành đi sâu tìm hiểu, khảo sát đánh giá thực trạng, những ưuđiểm và tồn tại trong cơng tác Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty.Trên cơ sở đó, đưara các kiến nghị và đề xuất nhằm hồn thiện Kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty cổphần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn.
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài Kế toán kết quả kinh doanh
- Về đối tượng nghiên cứu.
Trang 9Như vậy, đối tượng nghiên cứu của đề tài là: nội dung và phương pháp kế toán kết quảkinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn.
- Về khơng gian
Nghiên cứu thực trạng Kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất vàthương mại Điện Bình Sơn.
- Về thời gian
- Thời gian nghiên cứu: Trong khoảng thời gian thực tập tại công ty cổ phần sản xuấtvà thương mại Điện Bình Sơn từ ngày 14/01/2013 đến 22/02/2013.
- Nghiên cứu các tài liệu có liên quan đến Kế tốn kết quả kinh doanh trong năm2012 của Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn bao gồm: Bảng cân đốikế toán, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính.
4 Phương pháp, cách thức thực hiện đề tài
- Phương pháp thu thập dữ liệu.
+ Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp.
Dữ liệu sơ cấp là những dữ liệu chưa được xử lý, thu thập lần đầu, và được thu thậptrực tiếp từ các đơn vị của tổng thể nghiên cứu Khi tiến hành nghiên cứu Kế toán kết quảkinh doanh tại cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn em đã sử dụng phối hợpnhiều phương pháp thu thập dữ liệu khác nhau, cụ thể:
Phương pháp quan sát.
Theo dõi quá trình làm việc của nhân viên kế tốn, từ khâu lập và thu thập chứng từ,xử lý và luân chuyển chứng từ, từ chứng từ vào sổ sách kế toán, nhất là các sổ cái, sổ chitiết phản ánh doanh thu, chi phí, việc thực hiện các bút tốn cuối kỳ để xác định kết quảkinh doanh, đến lập bảng cân đối các tài khoản và lập BCTC Trong quá trình thực tập,quan sát các nghiệp vụ kinh tế diễn ra và kết quả cũng như tác động của việc hạnh tốn cácnghiệp vụ đó đến kết quả kinh doanh.
Trang 10Phương pháp phỏng vấn trực tiếp.
Tiến hành trao đổi trực tiếp với nhân viên kế toán và nhà quản trị của công ty để thuthập thông tin, làm rõ những khúc mắc về số liệu kế tốn, về bộ máy cũng như chính sánhkế tốn của Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn Trong q trình thựctập tại cơng ty em đã phỏng vấn trực tiếp chị Bùi Thị Thúy hồng – kế tốn viên và ơngNguyễn Quang Vinh- Trưởng văn phịng đại diện khu vực miền Bắc cơng ty cổ phần sảnxuất và thương mại Điện Bình Sơn Trước khi phỏng vấn, lập kế hoạch và chuẩn bị sẵnnội dung câu hỏi phỏng vấn, nội dung phỏng vấn nhằm mục đích làm rõ các vấn đề liênquan đến cơng tác kế toán tại đơn vị, đặc biệt là về kế toán xác định kết quả kinh doanh.Các câu hỏi xoay quanh các vấn đề như về cơ cấu tổ chức quản lý, tổ chức cơng tác kếtốn tại cơng ty; ý nghĩa cũng như thực trạng kế toán kết quả kinh doanh; những khó khănkhi kế tốn kết quả kinh doanh (phụ lục câu hỏi phỏng vấn i)
Phương pháp này dùng để kết hợp với các phương pháp thu thập số liệu khác, đểnâng cao chất lượng thông tin thu thập được Việc hỏi đáp trực tiếp phải tiến hành songsong với quá trình kiểm tra tài liệu, quan sát, nhờ vậy mới có thể nắm được quy trình kếtoán và hiểu hơn về ý nghĩa của các con số trên sổ sách kế toán Nhưng kết quả thu đượctừ phương pháp này có xác thực hay khơng lại phụ thuộc vào đối tượng được phỏng vấnvà chính nội dung câu hỏi phỏng vấn, cách phỏng vấn, do đó nó mang nặng tính chủ quan.
+ Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp.
Dữ liệu thứ cấp là những thông tin đã có, được tổng hợp từ những nguồn khác Trongquá trình thực tập, tiến hành nghiên cứu các chứng từ sổ sách kế tốn có liên quan đến Kếtốn kết quả kinh doanh của công ty, như các sổ tổng hợp và chi tiết phản ánh doanh thu,chi phí, việc kết chuyển doanh thu chi phí để xác định kết quả kinh doanh Thu thập Báocáo tài chính riêng của năm 2012 của Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện BìnhSơn Ngồi ra để thực hiện đề tài nghiên cứu, việc tìm hiểu các thơng tin trên Internet,nghiên cứu các tài liệu kế toán chuyên nghành là rất cần thiết.
- Phương pháp phân tích dữ liệu
Trang 11chung, Kế toán kết quả kinh doanh nói riêng tại Cơng ty cổ phần sản xuất và thương mạiĐiện Bình Sơn có đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn có liên quan, luật kếtốn, luật thuế… hay khơng Cịn gì phải thay đổi để phản ánh đúng bản chất của nghiệpvụ kinh tế xảy ra, phản ánh đúng kết quả kinh doanh trong kỳ Dữ liệu thu được thông quaphiếu điều tra phỏng vấn chuyên sâu, được tổng hợp lại, phân tích và đưa ra các kết luậncuối cùng, được sử dụng để tìm hiểu sâu hơn về đề tài nghiên cứu.
5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Gồm: 3 chương
- Chương 1: Cơ sở lý luận về Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
Trong chương này làm rõ những định nghĩa, khái niệm cơ bản liên quan và nội dungkế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Chương 2: Thực trạng Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần sản xuất vàthương mại Điện Bình Sơn.
Trong chương này nêu được tổng quan tình hình, ảnh hưởng các nhân tố tác độngđến kế tốn kết quả kinh doanh của công ty và đặc điểm, thực trạng kết quả kinh doanhcủa công ty.
- Chương 3: Các kết luận và đề xuất hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại Côngty Cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn.
Trang 12CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP.
1.1 Cơ sở lý luận của vấn đề Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.1.1 Một số định nghĩa và khái niệm cơ bản về kế toán kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong
một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệnh giữa tổng doanh thu và tổng chiphí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanhnghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp lỗ Trong doanh nghiệp thìkết quả hoạt động kinh doanh bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh (lợi nhuận hoạtđộng kinh doanh) và kết quả hoạt động khác (lợi nhuận hoạt động khác).
Kết quả hoạt động kinh doanh là số lãi (hay lỗ) từ hoạt động kinh doạnh được tạo
thành bởi số lãi (hay lỗ) từ hoạt động SXKD và hoạt động đầu tư tài chính Trong đó, kếtquả hoạt động SXKD chính là số lợi nhuận lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá haydịch vụ, bất động sản đầu tư và được tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bánhàng hoá, cung cấp dịch vụ, doanh thu thuần về bất động sản đầu tư với trị giá vốn củahàng hố, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí kinh doanh bất động sảnđầu tư Và kết quả đầu tư tài chính là số lãi hay lỗ từ hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạnvà dài hạn mà DN tiến hành trong kỳ
Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các
khoản chi phí khác ngồi dự tính của doanh nghiệp, hay những khoản thu khơng mangtính chất thường xun, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra dongun nhân chủ quan hay khách quan mang lại.
Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện
hành và và chi phí thuế thu nhập hỗn lại ( hoặc thu nhập phí thuế thu nhập hiện hành vàvà thu nhập thuế thu nhập hoãn lại).
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,
phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần
làm phát triển vốn chủ sở hữu ”.
Giá vốn là giá trị thực tế của số hàng đó tiêu thụ trong kỳ được tính bằng tổng số các
Trang 131.1.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh.
+ Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Lợi nhuận thuần từ HĐKD=Lợi nhuận gộp về BH&CCDV+Doanh thu hoạt động tàichính-Chi phí hoạt động tài chính-Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpLợi nhuận gộp về
BH&CCDV = Doanh thu thuần về BH&CCDV
-Trị giá vốn hàngbán
Doanh thu thuầnvề BH&CCDV=Tổng DTBH&CCDVtrong kỳ-Chiết khấuthương mại-Giảm giáhàng bán-Doanh thuhàng bán bịtrả lại-Thuế TTĐB, thuế XK,thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp phải nộp
Tổng DT BH&CCDV: phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất
động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong năm báo cáo của doanh nghiệp
Chiết khấu thương mại (VAS 14): là khoản DN giảm giá niêm yết cho khách hàng
mua với khối lượng lớn
Giảm giá hàng bán (VAS 14): là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kếm
phẩm chất, sai quy cách bị trả lại và từ chối thanh toán.
Giá trị hàng bán bị trả lại (VAS 14): là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là
tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ Trị giá vốn hàng
bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trongkỳ; các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao,chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạtđộng ( trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư.
Doanh thu hoạt động tài chính: là số tiền thu được từ các hoạt động đầu tư tài
Trang 14lãi do bán ngoại tệ; chênh lệnh lãi chuyển nhượng vốn; và các khoản doanh thu hoạt độngtài chính khác.
Chi phí hoạt động tài chính: là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến
các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn …Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hốiđối.
Chi phí bán hàng: gồm CP về nhân viên bán hàng, CP vật liệu, CP CCDC, CP về
khấu hao TSCĐ, CP bảo hành sản phẩm, CP dịch vụ mua ngồi, CP bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm CP về nhân viên quản lý, CP vật liệu quản
lý, CP CCDC, CP về khấu hao TSCĐ, thuế, lệ phí mang tính chất thuế DN phải nộp hoặcđã nộp tính vào CP quản lý, trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi tại thời điểm kếtthúc niên độ kế tốn, CP dịch vụ mua ngồi, CP bằng tiền khác.
+ Kết quả hoạt động khác của DN.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Thu nhập khác (theo VAS 01): bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt
động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cốđịnh thu tiền phạt khách hàng… (9)
Chi phí khác (VAS 01): là chi phí bao gồm các chi phí ngồi các chi phí sản xuất
kinh doanh phát sinh trong q trình hoạt động thơng thường của doanh nghiệp, như: chiphí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định( TSCĐ), các khoản tiền bị khách hành phạt dovi phạm hợp đồng….(10)
+ Xác định chi phí thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN hoặc thu nhập thuế TNDN (VAS 17): là tổng chi phí thuế thu
nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại ( hoặc thu nhập thuế TNDN hiện hành vàthu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định được lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ (13).Trong đó:
Xác định chi phí thuế TNDN hiện hành.
Thuế thu nhập hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thuhồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Trang 15Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ và thu nhập khác (Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn,chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhậptừ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bánngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi đã xố nay địi được; thukhoản nợ phải trả khơng xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những nămtrước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sảnxuất, kinh doanh ở ngồi Việt Nam.).
Hàng q, kế tốn cần phải xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định củaLuật thuế TNDN Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toánsẽ ghi bổ sung số thuế TNDN phải nộp hoặc ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành.
Xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Theo quy định thì thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thunhập hoãn lại phát sinh sẽ được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hỗn lại
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trêncác khoản chênh lệnh tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hồn lại trongtương lai tính trên các khoản Chệnh lệnh tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừchuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừchuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Chênh lệnh tạm thời là khoản chệnh lệnh giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tàisản hay nợ phải trả trong Bảng cân đối kế tốn và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoảnmục này Chênh lệch tạm thời có thể là Chệnh lệnh tạm thời phải chịu thuế TNDN vàChênh lệnh tạm thời được khấu trừ.
1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.1.3.1 Yêu cầu quản lý
Trang 16kinh doanh của doanh nghiệp với từng thời kỳ để từ đó so sánh được tốc độ phát triển củadoanh nghiệp qua từng thời kỳ.
Yêu cầu đối với việc quản lý kế toán kết quả kinh doanh là phải giám sát chặt chẽtừng khâu từng nghiệp vụ kế toán đơn lẻ trong doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp lý của cáckhoản thu, chi để xác định chính xác kết quả kinh doanh, tránh sự sai sót, nhầm lẫn, hoặccó sự sai phạm cố tình làm lệch đi kết quả kinh doanh thực tế nhằm mục đích bất chính Việc quả lý chặt chẽ kế toán kết quả kinh doanh để doanh nghiệp thấy được tình hình kếtquả hoạt động thực sự của cơng ty để từ đó đưa ra các chiến lược phù hợp nhằm nâng caohiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
1.1.3.2 Nhiệm vụ
Trên cơ sở yêu cầu đó kế toán xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện các nhiệm vụ:+Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng đắn các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí củatừng hoạt động trong doanh nghiệp
+Tính tốn , xác định chính xác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và giám sát tình hìnhthực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước.
+Xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+Cung cấp thông tin phục vụ lập báo cáo tài chính và phân tích kinh tế trong doanhnghiệp.
1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.2.1 Các chuẩn mực kế toán chi phối đến kết quả kinh doanh
1.2.1.1 VAS 01- Chuẩn mực chung
Chuẩn mực chung được ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày31/12/2002 của Bộ tài chính.
Các ngun tắc kế tốn cơ bản cần được tuân thủ:
Cơ sở dồn tích: Kết quả kinh doanh chỉ có thể xác định một cách chính xác, trung
thực, hợp lý khi công tác tổ chức sử dụng chứng từ, ghi sổ kế toán…được thực hiện tốt.Kế tốn khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền hoặc tương đương tiền, màphải căn cứ vào thời điểm thực tế phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đếnTS, NPT, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí để ghi sổ kế toán Kết quả kinh doanhcủa DN được thể hiện trên BCKQKD, theo ngun tắc cơ sở dồn tích thì kết quả kinhdoanh thể hiện trên BCTC phải phản ánh được tình hình tài chính của doanh nghiệp trongq khứ, hiện tại và tương lai.
Hoạt động liên tục: theo nguyên tắc này thì BCTC (cụ thể là BCKQKD) phải được
Trang 17thường trong tương lai gần Do đó, kết quả kinh doanh của kỳ kế tốn này mang tính kếthừa của kết quả kinh doanh kỳ trước, và ta có thể so sánh kết quả kinh doanh giữa các kỳkế toán với nhau.
Phù hợp: việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận
một khoản DT thì phải ghi nhận một khoản CP tương ứng có liên quan đến việc tạo rakhoản DT đó Khi Kế tốn kết quả kinh doanh, cần chú ý: CP tương ứng với DT gồm CPcủa kỳ tạo ra DT và CP của các kỳ trước hoặc CP phải trả nhưng có liên quan đến DT củakỳ đó.
Nhất qn: Các chính sách và phương pháp kế toán chung và Kế toán kết quả kinh
doanh nói riêng mà DN đã lựa chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kếtốn năm Điều này đảm bảo cho kết quả kinh doanh được xác định một cách chính xácnhất, dễ so sách giữa các kỳ.
Thận trọng: là việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập được các ước
tính kế tốn trong các điều kiện khơng chắc chắn Các ước tính kế tốn này có ảnh hưởngđến việc xác định doanh thu, chi phí trong kỳ Theo nguyên tắc này thì:
Phải lập các khoản dự phịng nhưng khơng được lập q lớn Ví dụ như việclập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn hoặc dài hạn ảnh hưởng tới CPTC; lập dự phịngphải thu khó địi, dự phòng phải trả, dụ phòng trợ cấp mất việc làm sẽ ảnh hưởng tới chiphí quản lý doanh nghiệp.
Khơng đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập. Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí.
Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn vềkhả năng thu được lợi ích kinh tế, cón chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng vềkhả năng phát sinh chi phí.
Trọng yếu: theo ngun tắc này thì những thơng tin, số liệu được sử dụng để xác
Trang 181.2.1.2 VAS 02 – Hàng tồn kho
Chuẩn mực này được ban hành theo quyết đinh số 149/2001/QĐ-BTC ngày31/12/2001 của Bộ Tài Chính, quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kếtoán hàng tồn kho Các nội dung ở chuẩn mực này cần chú ý khi Kế toán kết quả kinhdoanh:
Giá gốc HTK bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trựctiếp khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK.
Giá trị hàng tồn kho xuất dung trong mỗi DN được áp dụng một trong 4 phương phápsau: phương pháp tính theo giá đích danh, phương pháp bình quân gia quyền, phươngpháp nhập trước xuất trước và phương pháp nhập sau xuất trước.Việc áp dụng phươngpháp nào để tính giá xuất kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, do đó ảnh hưởng trực tiếpđến KQKD.
1.2.1.4 VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được ban hành theo quyết địnhsố 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ tài chính Cuối kỳ kế toán, kế toán doanhnghiệp phải xác định được thu nhập chịu thuế và thuế TNDN phải nộp trong kỳ Nhữngnội dung chủ yếu cần vận dụng trong chuẩn mực này khi Kế toán kết quả kinh doanh.
Thuế TNDN bao gồm tồn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuếTNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hang hóa,dịch vụ tại nước ngồi mà Việt Nam chưa ký hiệp định về đánh thuế hai lần
Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN) là tổng chi phí thuếthu nhập hiện hành và và chi phí thuế thu nhập hỗn lại ( hoặc thu nhập phí thuế thunhập hiện hành và và thu nhập thuế thu nhập hỗn lại) trong đó:
Thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thuhồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương laitính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành
Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm: Là các khoản chênh lệch tạm thời
làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương laikhi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồihay được thanh toán
Trang 19các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinhtừ ghi nhận ban đầu của một Tài sản hay Nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch nàykhơng ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn hoặc lợi nhuận tính thuế TNDN (hoặc lỗ tínhthuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Là thuế TNDN sẽ được
hồn lại trong tương lai tính trên các khoản: chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trịđược khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị đượckhấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Công thức xácđịnh thuế Tài sản thuế TNDN:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh
lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuếTNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trảliên quan được thu hồi ihay được thanh tốn Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọngyếu của khoản thuế TNDN các năm trước, Doanh nghiệp được hạch toán điều chỉnh sốthuế tăng hoặc giảm của các năm trước này vào chi phí thuế TNDN hiện hành năm pháthiện sai sót:
1.2.2 Kế tốn kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán ban hành (theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC).
1.2.2.1 Chứng từ kế toán.
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí như hóa đơn GTGT, hóa đơnbán hàng thông thường, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng phân bổ nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ…
- Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác trong kì- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của Ngân hàng.- Các chứng từ tự lập khác
Quá trình luân chuyển chứng từ.
- Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán liên quan tới kế toán kết quả kinh doanh - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế tốn hoặc trình Giám đốcDN ký duyện.
Trang 20- Sau đó, một liên chứng từ sẽ được giao đến phòng kế toán, nhân viên kế toán sẽ sắpxếp chứng từ và tiến hành ghi sổ kế toán tương ứng (sổ các tài khoản TK511, TK632,TK642, TK635, TK515, TK711, TK811, TK421, TK821, TK911…).
- Sau khi kế toán vào sổ, các chứng từ sẽ được lưu trữ và bảo quản theo đúng quy địnhcủa Nhà nước.
1.2.2.2 Tài khoản kế toán
- Tài khoản xác định kết quả kinh doanh: 911- Tài khoản phản ánh thuế: 821, 243, 347- Các tài khoản Doanh thu: 511, 512, 515
- Các tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh: 621, 622, 632, 635, 641, 642- Tài khoản thu nhập khác: 711
- Tài khoản chi phí khác 811
1.2.2.3 Trình tự hạnh toán.
Kế toán kết quả kinh doanh trước thuế.
1) Cuối kỳ kế toán căn cứ vào tổng số phát sinh Nợ của các TK 531, 532, 521), ghigiảm DTBH&CCDV(TK 511), ghi giảm Doanh thu bán hàng nội bộ (TK512), đồng thờighi giảm các khoản giảm trừ DT, để xác định Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấpdịch vụ.
2) Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp của hoạt động bán hàng theo phương pháp trựctiếp, thuế XK, thuế TTĐB phải nộp của hàng bán Kế toán ghi giảm DT vềBH&CCDV(TK511), đồng thời ghi tăng khoản thuế phải nộp cho nhà nước ( TK 3331,TK3332, TK 3333)
3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển Doanh thu thuần về BH&CCDV sang TK 911 để xácđịnh kết quả, kế toán ghi giảm DT về BH&CCDV(TK 511), Doanh thu bán hàng nội bộ(TK512) và ghi tăng bên Có TK 911.
4) Cuối kỳ kế tốn kết chuyển Giá vốn hàng bán (TK 632) sang TK 911 để xác địnhkết quả, ghi giảm GVHB, ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK 911)
Trang 216) Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPTC (TK 635) sang TK 911 để xác định kết quả, ghigiảm CPTC, ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK 911)
7) Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPBH, và CPQLDN sang TK 911 để xác định kết quả,ghi giảm CPBH (TK 641) và CPQLDN (TK 642), ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK911).
8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển Thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả, ghigiảm Thu nhập khác (TK 711), ghi tăng vào tài khoản xác định kết quả (TK 911).
9) Cuối kỳ kết chuyển Chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm Chiphí khác, ghi giảm kết quả (TK911).
Kết quả kinh doanh trước thuế được xác định bằng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh +lợi nhuận hoạt động khác.
Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp.
1) Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành: số tạm tính Có TK 3334- Thuế TNDN: số tạm tính
Khi thực nộp số thuế này:Nợ TK 3334 – Thuế TNDNCó TK 111, 112
- Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước,Doanh nghiệp được hạch toán điều chỉnh số thuế tăng hoặc giảm của các năm trước nàyvào chi phí thuế TNDN hiện hành năm phát hiện sai sót:
+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung, kế tốn ghi:Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành: Phần sai sót nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: Phần sai sót nộp bổ sung
Trang 22+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi:Nợ TK 3334 – Thuế TNDN hiện hành: Phần chênh lệch giảm.
Có TK 8221 – Chi phí thuế TNDN hiện hành: Phần chênh lệch giảm
- Cuối năm tài chính:So sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toá phải nộp trongnăm, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số quyết toán năm phải nộpNợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành: Phần nộp bổ sungCó TK 3334 – Thuế TNDN: Phần nộp bổ sung
Khi thực nộp số thuế này:Nợ TK 3334 – Thuế TNDNCó TK 111, 112
+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số quyết toán năm phải nộpNợ TK 3334- Thuế TNDN: Chênh lệch giảm
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành: Chênh lệch giảm
So sánh tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 và tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế tốn ghi:
+ Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ lớn hơn tổng số phát sinh bên CóNợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ nhỏ hơn tổng số phát sinh bên CóNợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2) Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Cuối năm tài chính, tính chênh lệnh giữa SPS bên Có với SPS bên Nợ của TK 8212- Nếu SPS bên Có TK 8212 lớn hơn SPS bên Nợ TK 8212 “ Chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong năm, thì số chênh lệnh ghi bên Nợ TK 8212 đốiứng với bên Có TK 911.
Trang 23 Kế tốn lợi nhuận sau thuế TNDN.
1) Cuối kỳ kế toán nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí, thì xác định lợi nhuận sauthuế, ghi Có TK 421, đối ứng ghi Nợ TK 911.
2) Cuối kỳ kế toán nếu tổng doanh thu phát sinh trong kỳ bé hơn tổng chi phí trong kỳ,thì xác định khoản lỗ, ghi Nợ TK 421, đối ứng ghi Có TK 911.
1.2.2.4 Sổ kế tốn
Cơng tác tổ chức kế tốn phụ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp đang ápdụng Nếu cơng tác tổ chức sổ kế tốn và hình thức kế toán hợp lý sẽ phát huy được chứcnăng giám đốc của kế tốn, cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các chỉ tiêu cần thiếtcho quản lý kinh doanh, đồng thời cũng góp phần nâng cao hiệu quả của cơng tác kế tốn.
Mỗi hình thức kế tốn có số lượng và kết cấu các sổ khác nhau Hiện nay, các doanhnghiệp có thể vận dụng một trong bốn hình thức kế tốn sau: hình thức kế tốn nhật kýchung, hình thức kế tốn nhật ký sổ cái, hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ và hình thức kếtốn trên máy vi tính.
Hình thức Nhật Ký Chung: Biếu số 01 - trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhậtký chung ( phụ lục 1.1)
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: sổ nhật ký chung, sổ nhật kýđặc biệt, sổ cái các TK 911, TK 42, các sổ và các thẻ kế tốn chi tiết khác.
Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán ghinghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật ký chung, sau đó căn cứ vào nhật ký chung để ghi sổcái theo các tài khoản phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời vớiviệc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toánchi tiết liên quan.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh.Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu số khớp đúng số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính.
Hình thức Nhật ký - sổ cái: Biếu số 02- trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhậtký - sổ cái ( phụ lục 1.2)
Trang 24Trình tự ghi sổ: hàng ngày, kế tốn căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng hợpchứng từ kế toán đã kiểm tra ghi vào nhật ký - sổ cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiếtcó liên quan.
Cuối tháng, kế tốn tiến hành cộng cột số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký vàcác cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần sổ cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuốitháng Các sổ, thẻ kế toán chi tiết phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinhCó và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng, sau đó lập bảng tổng hợp chi tiết chotừng tài khoản Căn cứ vào số liệu trên Nhật ký - Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lậpBáo cáo tài chính.
Hình thức chứng từ ghi sổ: Biếu số 03- trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứngtừ ghi sổ ( phụ lục 1.3)
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng kýchứng từ ghi sổ, sổ Cái, các sổ và thẻ kế toán chi tiết các tài khoản 911,421 và các sổ chitiết khác.
Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợpchứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghisổ để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái Các chứng từsau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết cóliên quan.
Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phátsinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái Căn cứ vào sổ Cáilập Bảng cân đối kế toán phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ Cái vàBẳng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáotài chính.
Hình thức Kế tốn trên máy vi tính: Biếu số 05- trình tự ghi sổ kế tốn theo hìnhthức Kế tốn trên máy vi tính (phụ lục 1.4)
Cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máyvi tính Phần mềm kế tốn được thiết kế theo hình thức kế tốn nào thì sẽ có các loại sổcủa hình thức kế tốn đó nhưng khơng hồn tồn giống với các mẫu ghi sổ bằng tay.
Trang 26CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TYCỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ĐIỆN BÌNH SƠN
2.1 Tổng quan về kế tốn kết quả kinh doanh của Cơng ty cổ phần sản xuất vàthương mại Điện Bình Sơn và ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn kếtquả kinh doanh.
2.1.1 Tổng quan về kế toán kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần sản xuất vàthương mại Điện Bình Sơn.
Kỳ xác định kết quả kinh doanh.
Hàng quý (trừ Quý IV), kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp các khoản doanh thu, chi phíphát sinh trong quý, tiến hành tính thu nhập trước thuế TNDN của từng quý, xác định sốthuế TNDN tạm tính Cuối năm tài chính căn cứ vào thu nhập chịu thuế và thuế suất đểtính thuế thu nhập thực tế phải nộp.
Nội dung kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần sản xuất và thươngmại Điện Bình Sơn.
- Qua khảo sát thực tế tại cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn cho thấy,kết quả hoạt động kinh doanh trong năm của công ty chủ yếu thu được từ hoạt bánhàng và cung cấp dịch vụ.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ tiền cung ứng dịchvụ sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh.
Hiện nay, công ty đang thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành vềphương pháp xác định kết quả kinh doanh theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC như sau: Trong Công ty, kết quả kinh doanh được xác định như sau:
Lợi nhuậnthuần từHĐKD=Lợi nhuậngộpvềBH&CCDV+Doanh thuhoạt độngtài chính-Chi phíhoạt độngtài chính-Chi phí bán hàng,chi phí quản lýdoanh nghiệpTrong đó:Lợi nhuận gộp về
BH&CCDV=Doanh thu thuần về BH&CCDV
Trang 27Doanh thuthuầnvềBH&CCDV=Tổng DTBH&CCDVtrong kỳ-Chiếtkhấuthươngmại-Giảmgiá hàngbán-Doanh thuhàng bán bịtrả lại-Thuế TTĐB, thuế XK,thuế GTGT theophương pháp trực tiếpphải nộp
Tổng DT BH&CCDV: phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động
sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong năm báo cáo của doanh nghiệp
Chiết khấu thương mại (VAS 14): là khoản DN giảm giá niêm yết cho khách hàng
mua với khối lượng lớn
Giảm giá hàng bán (VAS 14): là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kếm
phẩm chất, sai quy cách bị trả lại và từ chối thanh toán.
Giá trị hàng bán bị trả lại (VAS 14): là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là
tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ Trị giá vốn hàng
bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trongkỳ; các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao,chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạtđộng ( trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư.
Doanh thu hoạt động tài chính: là số tiền thu được từ các hoạt động đầu tư tài
chính, bao gồm: tiền lãi; cổ tức, lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua,bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn gópliên doanh, đầu tư và công ty liên kết, công ty con, đầu tư vốn khác; lãi TGHĐ, chênh lệnhlãi do bán ngoại tệ; chênh lệnh lãi chuyển nhượng vốn.
Chi phí hoạt động tài chính: là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến
các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn …Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hốiđối.
Chi phí bán hàng: gồm CP về nhân viên bán hàng, CP vật liệu, CP CCDC, CP về
khấu hao TSCĐ, CP bảo hành sản phẩm, CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm CP về nhân viên quản lý, CP vật liệu quản
Trang 28đã nộp tính vào CP quản lý, trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi tại thời điểm kếtthúc niên độ kế toán, CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác.
Kết quả hoạt động khác được tính bằng.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Kết quả kinh doanh trong kỳ sẽ bằng tổng Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh vàkết quả hoạt động khác Tuy nhiên trong năm gần đây công ty không phát sinh hoạt độngkhác ngoài việc bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Lợi nhuận trước thuế.
Lợi nhuận kế toán
trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Vậy lợi nhuận sau thuế TNDN là:
Lợi nhuận sau
thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế
-Chi phí thuế TNDN hiệnhành
Trong đó:
Thuế thu nhập hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồiđược) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ và thu nhập khác (Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn,chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhậptừ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bánngoại tệ; hồn nhập các khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi đã xố nay địi được; thukhoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những nămtrước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sảnxuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.).
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn kết quả kinh doanh.
2.1.2.1 Ảnh hưởng của môi trường bên trong
Trang 29Vốn: đây là một nhân tố tổng hợp phản ánh sức mạnh của doanh nghiệp thơng quakhối lượng (nguồn) vốn mà doanh nghiệp có thể huy động vào kinh doanh, khả năng phânphối, đầu tư có hiệu quả các nguồn vốn, khả năng quản lý có hiệu quả các nguồn vốn kinhdoanh Yếu tố vốn là yếu tố chủ chốt quyết định đến qui mô của doanh nghiệp và quy mơcó cơ hội có thể khai thác
Con người: Trong sản xuất kinh doanh con người là yếu tố quan trọng hàng đầu đểđảm bảo thành cơng Máy móc dù tối tân đến đâu cũng do con người chế tạo ra, dù có hiệnđại đến đâu cũng phải phù hợp với trình độ tổ chức, trình độ kỹ thuật, trình độ sử dụngmáy móc của người lao động Lực lượng lao động có thể sáng tạo ra công nghệ, kỹ thuậtmới và đưa chúng vào sử dụng tạo ra tiềm năng lớn cho việc nâng cao kết quả kinh doanh.Cũng chính lực lượng lao đống sáng tạo ra sản phẩm mới với kiểu dáng phù hợp với cầucủa người tiêu dùng, làm cho sản phẩm của doanh nghiệp có thể bán được tạo cơ sở đểnâng coa hiệu quả kinh doanh Lực lượng lao động tác động trực tiếp đến năng suất laođộng, trình độ sử dụng các nguồn lực khác nên tác động trực tiếp đến kết quả kinh doanhcủa doanh nghiệp.
Bộ máy quản trị: Quản trị doanh nghiệp chú trọng đến việc xác định cho doanhnghiệp một hướng đi đúng đắn trong một môi trường kinh doanh ngày càng biến động.Chất lượng của chiến lược kinh doanh là nhân tố đầu tiên và quan trọng nhất quyết định sựthành công hay thất bại của một doanh nghiệp
2.1.2.2 Ảnh hưởng của môi trường bên ngoài.
Các nhân tố ảnh hưởng tới KQKD của các DN: luật pháp, các văn bản chính sách củaNhà nước, môi trường hoạt động của DN….
Trang 30nhất là bộ phận kế tốn vì bản chất của kế tốn là mang tính thời sự và như vậy hì kế tốnKQKD cũng khơng phải là một ngoại lệ.
Trong điều kiện hiện nay một DN muốn tồn tại và đứng vững trên thị trường thì phảichịu sự cạnh tranh khốc liệt của các đối thủ cùng ngành, môi trường cạnh tranh càng gaygắt thì địi hỏi các DN phải có bước đi đúng đắn Như vậy, kế tốn với vai trò tham mưucho lãnh đạo của DN phải đưa ra những thông tin cần thiết, kịp thời để nhà quản trị đưa ranhững chiến lược kinh doanh của DN, có thể nói đó là cơng việc của kế tốn KQK.
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần sản xuất và thươngmại Điện Bình Sơn
2.2.1 Chứng từ kế toán.
Kế toán kết quả kinh doanh được thực hiện trên cơ sở kế thừa các kết quả của cácphần hành kế toán khác, và muốn thực hiện tốt phần hành kế tốn này thì khâu hạch tốnban đầu là vơ cùng quan trọng Việc sử dụng chứng từ nào, sử dụng như thế nào, luânchuyển ra sao tác động trực tiếp đến kết quả kinh doanh.
Chứng từ phục vụ cho việc ghi nhận các khoản thuế
Vào cuối tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT, bảng tình hình sử dụng HĐGTGTnộp cho Cục thuế Hà Nội (phuc lục 2.1)
Kế toán lập tờ khai thuế TNDN hàng quý hoặc cho một năm tài chính, lập giấy nộptiền vào ngân sách nhà nước.
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý I năm 2012 (phụ lục 2.2) Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý II năm 2012 (phụ lục 2.3) Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý III năm 2012 (phụ lục 2.4) Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý IV năm 2012 (phụ lục 2.5) Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 (phụ lục 2.6)
2.2.2 Tài khoản sử dụng.
Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn áp dụng hệ thống tài khoảntheo quyết định 15/2006/QĐ-BTC, hiện nay Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty sửdụng những tài khoản sau:
Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Trang 31 TK 5111 Doanh thu bán các hàng hoá. TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này được mở chi tiết để phản ánh các khoản doanh thu khi cung cấp dịchvụ phục vụ đi kèm khi tham gia tổ chức tiệc cho đơn vị mua hàng thanh tốn cho cơng ty.Tài khoản 515-Doanh thu hoạt động tài chính
Phản ánh các khoản lãi vay thu đựợc từ các đơn vị khác, lãi tiền gửi ngân hàng.Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
Tài khoản 635- Chi phí hoạt động tài chính.Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phốiTài khoản 641- Chi phí bán hàng
Phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán các sản phẩm, cung cấp dịchvụ của doanh nghiệp
2.2.3 Trình tự hạch tốn
Ví Dụ: Các bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh tạicông ty.
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - giá trị hàng bán bị trả lại (giảm trừ doanh thu) = 51,151,190,180- 0 = 51,151,190,180 (vnđ)
- Cuối năm 2012 tổng về giá vốn hàng bán của công ty là 40,468,742,324 (vnđ) - Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Trong năm 2012, chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty là 2,200,142,071 vnđ,trong đó:
+ Chi phí lương nhân viên: 1,199,414,898 vnđ+ Chi phí đồ dùng văn phịng: 104,028,518 vnđ+ Chi phí khấu hao TSCĐ: 842,314,490 vnđ+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: 18,384,165 vnđ
- Chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng của cơng ty chủ yếu là chi phí chuyên chở, chi phí nhân viên, chiphí đồng phục, dụng cụ
Trong năm 2012 chi phí bán hàng của doanh nghiệp là 1,042,710,648 vnđ trong đó:+ Chi phí lương nhân viên: 522,488,220 vnđ
Trang 32+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: 81,544,888 vnđ
- Kế tốn thu nhập hoạt động tài chính:
Trong năm 2012 công ty không phát sinh doanh thu từ hoạt động tài chính nào.
- Kế tốn chi phí tài chính:
Chi phí tài chính của doanh nghiệp chủ yếu là chi phí trả lãi tiền vay, công ty sử dụngtài khoản 635 - chi phí hoạt động tài chính
Trong năm 2012 chi phí tài chính của cơng ty là 3,962,114,020vnđ Ngân hàng chovay vốn sẽ gửi thông báo đến công ty về việc trả lãi tiền vay và nợ vay Đến kỳ hạn trả lãivà nợ vay hàng tháng, ngân hàng sẽ trừ ngay trên tài khoản của công ty Thông thường tạicông ty đến ngày 27/12 cuối năm ngân hàng sẽ thông báo phần lãi và nợ vay trên sổ phụngân hàng, căn cứ vào đó kế tốn định khoản.
Trong năm 2012 cơng ty khơng có khoản thu nhập và chi phí khác.
* Xác định kết quả kinh doanh:
Dựa vào các chứng từ gốc, kế tốn cơng ty vào sổ chi tiết các tài khoản, từ sổ chi tiếtcác tài khoản ta có bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh năm 2012 như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 : 51,151,190,180 Có TK 911 : 51,151,190,180
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 : 40,468,742,324 Có TK 632 : 40,468,742,324
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 : 3,242,852,719 Có TK 641 : 1,042,710,648 Có TK 642 : 2,200,142,071
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Nợ TK 911 : 3,962,114,020 Có TK 635 : 3,962,114,020 Kế tốn thuế TNDN
Trang 33Hàng quý công ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn xác định số thuếtạm nộp vào ngân sách nhà nước.
Theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý I năm 2012. Thu nhập chịu thuế : 126,432,980 ( đồng)
Công ty phải nộp thuế TNDN Quý I : 31,608,245 (đồng)
Theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý II năm 2012. Thu nhập chịu thuế : 819,218,115 ( đồng)
Công ty phải nộp thuế TNDN Quý II: 204,802,529 (đồng)
Theo tờ khai Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý III năm 2012. Thu nhập chịu thuế : 443,007,501 ( đồng)
Công ty phải nộp thuế TNDN Quý III: 110,751,875 (đồng) Theo tờ khai thuế tu nhập doanh nghiệp tạm tính Quý IV năm 2012
Thu nhập chịu thuế : 821,035,189 ( đồng)
Công ty phải nộp thuế Quý IV: 205,258,797 (đồng) Cuối năm công ty thực hiện quyết toán thuế :
Theo Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: 3,477,481,117 ( đồng)
Công ty không trích lập quỹ khoa học cơng nghệ cũng như khơng thuộc đối tượngmiễn giảm thuế TNDN nên thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh năm2012 là: 3,477,481,117 * 25% = 869,370,279 ( đồng)
Hàng quý cơng ty phải nộp thuế TNDN tạm tính: 552,421,446 Nợ TK 8211: 552,421,446
Có TK 3334 : 552,421,446 Khi nộp tiền vào NSNN : Nợ TK 3334: 552,421,446 Có TK 111 : 552,421,446
Nên số thuế TNDN hiện hành công ty phải nộp trong kỳ là :316,948,833 ( đồng) Nợ TK 3334: 316,948,833
Trang 34 Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại:
Trong năm 2012 cơng ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn khơngphát sinh thuế tu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:Nợ TK 911 : 205,472,613
Có TK 8211 : 205,472,613Phân phối lợi nhuận.
Nợ TK 911 : 2,608,110,838 Có TK 4212 : 2,608,110,838
2.2.4 Sổ kế tốn
Đơn vị hạch toán kế toán trên phần mềm kế toán doanh nghiệp Misa 2010 Các sổ kếtoán được thiết kế trên phần mền này là theo hình thức Nhật ký chung, cuối niên độ các sổkế toán này được in ra và lưu trữ tại phịng kế tốn Sau đây là các sổ kế tốn sử dụng chocơng tác Kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại ĐiệnBình Sơn.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trướchết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổNhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mởsổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinhđược ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từđược dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan.Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợptừng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khiđã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt(nếu có).
Trang 35Từ menu phân hệ tổng hợp-> Chọn “sổ kế toán theo hình thức NKC” -> chọn “sổcái một tài khoản” -> ấn “Nhận” hoặc Enter.Hiện ra bảng sau:
Điền các thông số thích hợp rồi ấn nút “nhận” hoặc phím Enter sẽ hiện ragiao diện sổ Để in sổ ấn “F7”, chọn biểu tượng máy in ->ấn “Nhận” -> hiện ra bảng địnhdạng trang in, chọn kiểu giấy in, máy in kết nối -> ấn “OK” máy sẽ in ra sổ chi tiết tài
khoản 5111.Sổ cái chi tiết tài khoản 511 ( Phụ lục 3.1 – Sổ cái TK 511)
Tương tự ta làm với các tài khoản còn lại.
Sổ cái chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 3.2 – Sổ cái TK 632) Sổ cái chi tiết tài khoản 641 ( Phụ lục 3.3 – Sổ cái TK 641)
Sổ cái chi tiết tài khoản 642 ( Phụ lục 3.4 – Sổ cái TK 642) Sổ cái chi tiết tài khoản 911 ( Phụ lục 3.5 – Sổ cái TK 911) Sổ cái chi tiết tài khoản 421 ( Phụ lục 3.6 – Sổ cái TK 421)
01/04/200930/06/2009
Trang 36CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ĐIỆN
BÌNH SƠN.
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu tại công ty cổ phần sản xuất và thươngmại Điện bình Sơn.
3.1.1 Những kết quả đạt được.
3.1.1.1 Tổ chức bộ máy kế toán.
Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế tốn đã khơng ngừngtrưởng thành về mọi mặt, đáp ứng phần nào kịp thời yêu cầu quản lý hạch tốn của cơngty Nhìn chung, bộ máy kế tốn của công ty đã thực hiện khá tốt chức năng của mình nhưcung cấp thơng tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như tìnhhình hoạt động kinh doanh của công ty, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các chủthể liên quan
Công ty thực hiện tổ chức bộ máy kế tốn theo mơ hình tập trung, mọi nghiệp vụkinh tế tài chính phát sinh đều được tập chung sử lý tại văn phịng kế tốn cơng ty, điềunày giúp cho công tác quản lý đơn giản và dễ dàng hơn Mặt khác, các cán bộ phịng kếtốn đều là những người có trách nhiệm cao và nhiệt tình trong cơng việc nên phịng kếtốn nhìn chung là hồn thành tốt công việc được giao, cung cấp thông tin thường xuyên,liên tục giúp cho ban lãnh đạo cơng ty có những quyết định kịp thời và hiệu quả.
Trang 373.1.1.2 Thực hiện hạch tốn kế tốn.
Về hình thức kế tốn.
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, đây là hình thức kế tốn đơn giản,thích hợp với mọi đơn vị hạch toán, đặc biệt thuận lợi khi sử dụng máy vi tính để sử lýthơng tin Thuận tiện đối chiếu kiểm tra chi tiết theo chứng từ gốc, tiện cho việc sử dụng.
Công tác kế toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc phù hợp với VAS 02-Hàng tồn kho, việcxác định trị giá hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ phù hợp với tình hình tạicơng ty (Nhiều mặt hàng, giá trị của từng mặt hàng khơng q lớn, đội ngũ nhân viên kếtốn ít)
Hạch tốn ban đầu
Các chứng từ kế toán mà DN áp dụng trong Kế toán kết quả kinh doanh được lập đầyđủ, phù hợp, là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sỏ pháp lý của số liệu kế toán Để xác địnhkết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ như HĐGTGT, phiếu thu,phiếu chi (chứng từ lập cho từng nghiệp vụ kế toán) được sử dụng đúng biểu mẫu, đúngsố liên quy định, có chữ ký đầy đủ của các bên liên quan, số liệu ghi chép chính xác tạođiều kiện tốt cho q trình hạch tốn Các chứng từ bị sai, phải hủy thì Doanh nghiệp đãthực hiện kê khai và lưu trữ đúng với quy định của Bộ Tài Chính Các chứng từ hướng dẫnthì DN đã lập phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phục vụ tốt cho khâu quản lý, hạchtoán kế toán đúng bản chất của nghiệp vụ Các hóa đơn bán ra thì được sắp xếp theo ngàytháng phát sinh, các chứng từ bán ra thì được lưu trữ tốt đảm bảo cho việc theo dõi côngnợ.
Hệ thống tài khoản sử dụng
Trang 38lợi cho q trình theo dõi và hạch tốn Các tài khoản công ty sử dụng thống nhất trongnhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc nhất quá (VAS 01 - Chuẩn mưc kế tốn Việt Nam)
Về Sổ kế tốn
Cơng ty cổ phần sản xuất và thương mại Điện Bình Sơn sử dụng các sổ kế tốn theohình thức Nhật Ký Chung, việc ghi sổ thực hiện bằng phần mềm kế tốn nên khối lượngcơng việc được giảm nhẹ, việc lọc hay in các sổ tổng hợp, các sổ chi tiết rất rễ ràng, phụcvụ tốt cho quản lý Đây là hình thức sổ được sử dụng phổ biến nhất ở nước ta hiện nay, vìnó đơn giản, dễ hiểu, việc có các phần mềm kế tốn hỗ trợ thì sử dụng hình thức sổ nàycàng phù hợp Việc ghi chép dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp và đã được sắp xếpkhoa học nên số liệu trên sổ kế toán trùng khớp với số liệu trên chứng từ Với hình thứcNhật ký chung, hệ thống sổ kế tốn được mở hợp lý, đầy đủ theo đúng quy định (như sổcái, sổ chi tiết )Chi phí quản lý doanh nghiệp có rất nhiều khoản mục được chia ra, kếtốn đã mở các sổ chi tiết theo nội dung các khoản mục chi phí để theo dõi là hợp lý Việctheo dõi nội dung các khoản mục chi phí sẽ cho nhà quản trị biết được đâu là khoản hợp lývà khơng hợp lý
Mặt khác, việc ghi sổ kế tốn của công ty tuân thủ theo nguyên tắc cơ sở dồn tích(VAS 01- chuẩn mực kế tốn Việt Nam), mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính đều được ghi sổvào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu, hoặc thực tế chi.
Về phương pháp kế toán.
- Kế tốn tại cơng ty đã vận dụng các ngun tắc kế tốn như: cơ sở dồn tích, ngun
tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp trong hạch tốn nói chung vàtrong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
- Phương pháp hạch tốn: Cơng ty đã thực hiện tương đối chính xác, phù hợp với chếđộ kế toán cũng như đặc điểm kinh doanh của đơn vị như hạch toán hàng tồn kho theophương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Về cơng tác kế tốn máy
Hiện tại cơng ty đang sử dụng phần mềm kế tốn máy Misa 2010 là phần mềm dễ sửdụng, có nhiều ưu điểm như
Trang 39tuân thủ chế độ kế toán Hệ thống báo cáo đang dạng đáp ứng nhiều nhu cầu quản lý củađơn vị.
- Đặc biệt, phần mềm cho phép tạo nhiều CSDL, nghĩa là mỗi đơn vị được thao táctrên 01 CSDL độc lập.
- Điểm đặc biệt nữa ở MISA mà chưa có phần mềm nào có được đó là thao tác Lưuvà Ghi sổ dữ liệu
- Tính chính xác: số liệu tính tốn trong misa rất chính xác, ít xảy ra các sai sót bấtthường Điều này giúp kế tốn n tâm hơn.
- Tính bảo mật: Vì MISA chạy trên cơng nghệ SQL nên khả năng bảo mật rất cao.Cho đến hiện nay thì các phần mềm chạy trên CSDL SQL; NET; hầu như giữa nguyênbản quyền (trong khi một số phần mềm viết trên CSDL Visual fox lại bị đánh cắp bảnquyền rất dể).
3.1.2 Hạn chế.
Kế toán kết quả kinh doanh trong các DN được dựa vào chuẩn mực và chế độ kế tốnhiện hành Trong khi đó, mỗi DN khác nhau thì việc vận dụng là khơng giống nhau, thựctế còn rất nhiều tồn tại phải khắc phục, và tại Cơng ty cổ phần sản xuất và thương mạiĐiện Bình Sơn cũng có những tồn tại nhất định.
3.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế tốn.
Tuy bộ phận kế tốn đã có nhiều cố gắng nhưng do khối lượng công việc lớn Mộtnhân viên kế toán phải đảm nhiệm nhiều phần hành kế tốn khác nhau Thêm vào đó làtrình độ của cán bộ nhân viên phịng kế tốn nhìn chung khá cao nhưng hầu hết là nhữngngười cịn trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên việc xử lý công việc cịn chậm,có khi cịn gặp sai xót, đặc biệt các kế tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm trong các vấnđề tài chính, lập BCTC
3.1.2.2 Thực hiện hạch toán kế toán
Về tổ chức hạch toán ban đầu
Trang 40Khi lập phiếu chi lương cho cán bộ cơng nhân viên thì số tiền lập trong phiếu chi làtoàn bộ số lương, bao gồm cả các phần phải trích theo lương Sau đó lại lập một phiếu thuđể thu lại số tiền phải trích theo lương đó Điều này là sai với bản chất của nghiệp vụ, thựctế thì nhân viên khơng nhận tiền bao gồm các khoản trích theo lương của mình, và cũngkhơng tự lấy tiền nộp lại các khoản phải trích đó
Về tài khoản kế tốn:
Cơng ty chưa mở TK doanh thu chi tiết cho từng mặt hàng nên sẽ khó cho việc theodõi tình hình doanh của từng loại mặt hàng, từ đó kéo theo việc xác định được mặt hàngnào có doanh thu chiếm ưu thế sẽ gặp những trở ngại, mất nhiều thời gian.
Về cơng tác kế tốn máy và sổ kế tốn
+ Về cơng tác kế tốn máy: Việc sử dụng phần mềm misa có một số nhược điểm sau- Vì có SQL nên MISA địi hỏi cấu hình máy tương đối cao, nếu máy yếu thì chươngtrình chạy rất chậm chạp.
- Tốc độ xử lý dữ liệu chậm, đặc biệt là khi cập nhật giá xuất hoặc bảo trì dữ liệu.- Phân hệ tính giá thành chưa được nhà SX chú ý phát triển.
- Các báo cáo khi kết xuất ra excell sắp xếp không theo thứ tự, điều này rất tốn côngcho người dùng khi chỉnh sửa lại báo cáo.
+ Về sổ kế tốn:
- Cơng ty đã mở sổ cái TK 131 để theo dõi tình hình cơng nợ phải thu nhưng chưaphân loại thành nợ phải thu ngắn hạn và dài hạn để trình bày lên BCTC theo VAS 21
- Việc sử dụng hình thức Nhật ký chung dẫn đến một số nghiệp vụ bị trùng lặp dovậy cuối tháng kế toán phải loại bỏ số liệu trùng mới ghi vào sổ cái.
3.2 Các đề xuất, kiến nghị về vấn đề kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phầnsản xuất và thương mại Điện Bình Sơn.
Với những điểm cịn hạn chế trong cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh như đã phântích ở trên, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kết tốn kết quả kinhdoanh tại cơng ty Điện Bình Sơn như sau:
3.2.1.Về tổ chức bộ máy kế toán.