TÓM LƯỢC Kết quả kinh doanh đo lường hiệu quả quản lý, hoạt động của doanh nghiệp, thể hiện khả năng sinh lời của doanh nghiệp Sự thành công hay thất bại trong việc điều hành hoạt động của doanh nghiệ[.]
Trang 1TÓM LƯỢC
Kết quả kinh doanh đo lường hiệu quả quản lý, hoạt động của doanh nghiệp, thểhiện khả năng sinh lời của doanh nghiệp Sự thành công hay thất bại trong việc điềuhành hoạt động của doanh nghiệp được thể hiện trực tiếp qua việc phân tích hiệu quảkinh doanh Hiệu quả kinh doanh được phân tích dưới các góc độ khác nhau và đượctổng hợp từ hiệu quả hoạt động của từng bộ phận trong doanh nghiệp nên sẽ là cơ sởđể đánh giá và điều chỉnh các hoạt động, các bộ phận cụ thể và lập kế hoạch kinhdoanh theo đúng mục tiêu chiến lược cho các kì tiếp theo.
Để quản lý một cách tốt nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, khơng phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, loại hình nào, loạihình sở hữu hay lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các cơngcụ khác nhau, trong đó kế tốn được coi là một cơng cụ hữu hiệu khi mà nó phản ánhđầy đủ và xác thực các hoạt động phát sinh trong doanh nghiệp Đặc biệt trong nềnkinh tế thị trường, kế toán được sử dụng như một công cụ đắc lực không thể thiếu đốivới mỗi doanh nghiệp cũng như đối với sự quản lý vĩ mơ của nhà nước.
Trong q trình học hỏi, tiếp xúc thực tế tại Công ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt kết hợp với kiến thức tích lũy được qua các năm học, em đã hồn thành khóa
luận với đề tài: “Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt ”.
Về mặt lý thuyết, khóa luận đi sâu nghiên cứu các vấn đề lý luận về kế toán xácđịnh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại Khóa luận bám sát theochuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán hiện hành - Thông tư200/2014/TT/BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp để làm cơ sở cho việcnghiên cứu thực tiễn nội dung, phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh tạiCông ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
Về mặt thực tiễn, thơng qua việc thu thập, phân tích các thơng tin, khóa luận pháthiện thực trạng và phương pháp kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại công ty, từ đóđánh giá những mặt đạt được và hạn chế về tổ chức bộ máy kế tốn, hình thức kế tốn,hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn, sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng.Từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn xác định kết quả kinh doanh từđó nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Trang 2LỜI CẢM ƠN
Qua quá trình thực tập và tìm hiểu thực tế tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt, em đã có một số hiểu biết nhất định về hoạt động kinh doanh của công ty.Với kiến thức và dữ liệu thu thập được em đã hồn thành bài khóa luận của mình với
đề tài “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt ”.
Để hồn thành bài khóa luận này, ngồi sự nỗ lực, cố gắng của bản thân em cònnhận được rất nhiều sự giúp đỡ từ gia đình, bạn bè, thầy cô trường Đại học ThươngMại và các anh chị trong Công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
Em xin chân thành cảm ơn Th.S Nguyễn Thị Hồng Lam – giáo viên trực tiếp
hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ, chỉ bảo em trong suốtq trình viết bài khóa luận.
Em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phịng kế tốn Công ty TNHH vậntải và du lịch Hoa Việt đã tạo điều kiện, giúp đỡ em hoàn thành tốt bài khóa luận
Tuy nhiên, với sự hạn chế về thời gian và điều kiện nghiên cứu, bước đầu tiếpcận thực tế cơng tác kế tốn, khóa luận khơng tránh khỏi những hạn chế Em rất mongnhận được những ý kiến đóng góp q báu của các thầy cơ giáo để bài khóa luận đượchồn chỉnh hơn, có giá trị cao hơn cả về lý luận và thực tiễn.
Trang 3MỤC LỤC
TÓM LƯỢC
LỜI CẢM ƠN i
MỤC LỤC ii
DANH MỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .v
DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ vi
PHẦN MỞ ĐẦU 1
1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu .1
2 Mục tiêu nghiên cứu 1
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài .2
4 Phương pháp thực hiện đề tài 2
5 Kết cấu khóa luận 3
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINHDOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 4
1.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về kế toán xác định kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp thương mại 4
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản trong kế toán xác định kết quả kinh doanh 4
1.1.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh 6
1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán xác định kết quả xác định kinh doanh 81.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh theo quy định của chuẩn mựckế toán hiện hành 9
1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh theo quy định của chế độ kế toán doanhnghiệp theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC 15
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNGTY TNHH VẬN TẢI VÀ DU LỊCH HOA VIỆT 25
2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kế tốn kết quảkinh doanh tại công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt 25
2.1.1 Tổng quan tình hình tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt 25
Trang 42.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và du lịch
Hoa Việt 30
2.2.1 Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vậntải và du lịch Hoa Việt 30
2.2.2 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt 33
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNGTÁC KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH VẬN TẢIVÀ DU LỊCH HOA VIỆT 38
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiêncứu 38
3.1.1 Những kết quả đạt được 38
3.1.1 Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân 39
3.2 Một số đề xuất và kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tạicông ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt 41
3.2.1 Hoàn thiện việc tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt 41
3.2.2 Hoàn thiện việc luân chuyển chứng từ trong cơng ty 42
3.2.3 Hồn thiện cơng tác sử dụng tài khoản kế tốn 42
3.3 Điều kiện thực hiện 45
3.2.3 Về phía Nhà nước 45
3.2.4 Về phía cơng ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt .45
KẾT LUẬN 46
Trang 5DANH MỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮTSTT Từ viết tắtNghĩa của từ viết tắt
1 BCTC Báo cáo tài chính
2 TS Tiến sỹ
3 CP Chi phí
4 KD Kinh doanh
5 TK Tài khoản
6 GTGT Giá trị gia tăng
7 QĐ Quyết định
8 HTK Hàng tồn kho
9 KQKD Kết quả kinh doanh
10 SXKD Sản xuất kinh doanh
11 QĐ – BTC Quyết định – Bộ tài chính
12 BTC Bộ tài chính
13 TK Tài khoản
14 TN Thu nhập
15 TNDN Thu nhập doanh nghiệp
16 TNHH Trách nhiệm hữu hạn
17 TSCĐ Tài sản cố định
18 DT Doanh thu
Trang 6DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty 25
Trang 7PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Những năm vừa qua là cột mốc đánh dấu sự chuyển mình đổi mới vô cùng mạnhmẽ của nền kinh tế Việt Nam Cùng với việc mở rộng nền kinh tế, Đảng và nhà nướcta đã đưa ra nhiều chủ trương, chính sách phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thànhphần, mở rộng giao lưu, hợp tác trên thị trường kinh tế rộng lớn Do đó đã mở ra rấtnhiều cơ hội phát triển cho các doanh nghiệp song cũng tiềm ẩn không ít những khókhăn thử thách địi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực hết mình để tồn tại và phát triển Kếtoán kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng sản xuấtkinh doanh Đồng thời, nó cịn là một cơng cụ tài chính phục vụ đắc lực cho công tácquản trị Việc xác định đúng kết quả kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị doanhnghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề cịn tồn tại và tìm ra được nguyênnhân, từ đó đưa ra những giáp pháp khắc phục, đề ra các phương án kinh doanh chiếnlược thích hợp trong thời gian tới Do đó, cần thiết phải hồn thiện hơn nữa cơng táckế tốn kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
Xuất phát từ những yêu cầu về lý luận trong việc hệ thống hóa các lý luận về kếtoán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp và thực tiễn kế toán xác định kếtquả kinh doanh trong tại Công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt cịn có những mặthạn chế về bộ máy kế toán, chứng từ kế toán, về sử dụng tài khoản nên em đã chọn đềtài: “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và du lịch HoaViệt ” làm đề tài khóa luận.
2 Mục tiêu nghiên cứu
Thứ nhất, hệ thống hóa được những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán xác định kếtquả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Thứ hai, trên cơ sở nghiên cứu các lý luận về kế toán xác định kết quả kinhdoanh nghiên cứu thực trạng tình hình thực hiện tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịchHoa Việt
Trang 8Thứ tư, qua quá trình nghiên cứu, củng cố kiến thức bản thân về kế toán xác địnhkết quả kinh doanh, thấy được những công việc thực tế cần làm của một nhân viên kếtoán
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
Đối tượng nghiên cứu là: Tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về kế tốnxác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
Phạm vi nghiên cứu là:
Về nội dung: Nghiên cứu kế toán xác định kết quả kinh doanh theo tiếp cận kếtốn tài chính
Về khơng gian: Nghiên cứu tại Công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt - Địachỉ: Cụm công nghiệp Liên Phương, xã Liên Phương, huyện Thường Tín, TP Hà Nội,Việt Nam
Về thời gian: đề tài nghiên cứu sử dụng số liệu trong năm tài chính 2015 và2016.
4 Phương pháp thực hiện đề tài1 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập số liệu:
- Phương pháp quan sát: Trong thời gian thực tập tại cơng ty, để hiểu hơn cơngtác kế tốn thực tế, cơng tác kế tốn chi phí và giá thành, em đã chú ý quan sát và ghichép lại các thông tin cần thiết liên quan tới công việc của các nhân viên kế toán: Từviệc lập chứng từ, tiếp nhận chứng từ, phân loại, kiểm tra chứng từ cho đến việc nhậpliệu, đối chiếu kết quả, in sổ sách
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu:
+Các văn bản, thông tư, chuẩn mực liên quan đến kế toán xác định kết quả kinhdoanh
+Tài liệu do phịng kế tốn của Cơng ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt cungcấp: báo cáo tài chính năm 2015, sổ kế tốn, chứng từ kế toán năm 2015, 2016 … vàcác tài liệu về công ty
Trang 9 Phương pháp phân tích dữ liệu:
Thơng tin thu thập được tổng hợp và sắp xếp theo hệ thống Vận dụng kiến thức đãhọc để phân tích theo các phương pháp nhằm đánh giá đúng đắn về cơng tác kế tốnngun vật liệu của công ty, phát hiện những nhược điểm và đề ra các biện pháp hồnthiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Phương pháp xử lý dữ liệu được sử dụng như:
- Phương pháp so sánh, đối chiếu: Từ số liệu thu thập được tiến hành so sánh đốichiếu giữa các chỉ tiêu về chi phí và giá thành qua các kỳ Đối chiếu số liệu của sổsách và báo cáo.
- Phương pháp tổng hợp: Căn cứ vào các số liệu thu được từ nghiên cứu tài liệuvà số liệu thực tế tại công ty, em tiến hành tổng hợp thơng tin để viết khóa luận, và rútra các kết luận phục vụ cho việc làm khóa luận tốt nghiệp
5 Kết cấu khóa luận
Kết cấu khóa luận được chia làm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại các doanh
nghiệp thương mại
Chương 2: Thực trạng kế toán xác định kế quả kinh doanh tại Công ty TNHH
vận tải và du lịch Hoa Việt
Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn định kế quả kinh
Trang 10CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINHDOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
1.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về kế toán xác định kết quả kinh doanhtrong doanh nghiệp thương mại
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản trong kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được
thực hiện trong một kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quảcủa mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán (tháng, quý, năm), là phần chênhlệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh trongkỳ kế tốn đó Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu
nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ (Theo giáo trình kế tốn tài chính Trường Đại
học Thương Mại)
- Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính ((Theo giáo trình kế tốn tài
chính Trường Đại học Thương Mại)
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các
khoản chi phí khác ngồi dự tính của doanh nghiệp, hay những khoản thu khơng mangtính chất thường xun, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra
do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại (Theo giáo trình kế tốn tài chính
Trường Đại học Thương Mại)
Nhóm khái niệm về doanh thu, thu nhập (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số14 - VAS 14)
- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ
kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc
Trang 11bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụthu và phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có)
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần còn lại của doanh
thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanhnghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ kế tốn, là căn cứ tính kết quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp.
- Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ
tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
+ Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho
khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
+ Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm
chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu
thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
- Thu nhập khác là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt
động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu
Nhóm khái niệm về chi phí
- Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế tốn dưới
hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc chi phí các khoản nợdẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng hoặcchủ sở hữu
- Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao phí về lao động
sống, lao động vật hóa và các khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình bảoquản và tiêu thụ hàng hóa (Giáo trình kế tốn tài chính 2, Đại học Thương Mại, năm2010, trang 93).
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao
Trang 12- Chi phí tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi
phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, chi phí giao dịch bánchứng khốn, lỗ tỷ giá hối đối…(GS.TS.NGDN Ngơ Thế Chi,Giáo trình kế tốn tàichính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 249).
- Chi phí khác là các chi phí ngồi các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh
trong q trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: chi phíthanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền do khách hàng vi phạm hợpđồng… (Giáo trình kế tốn tài chính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 264).
- Giá vốn hàng bán Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất
động sản đầu tư, giá thành của các sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp)bán trong kỳ (Giáo trình kế tốn tài chính, Học viện tài chính, năm 2010, trang 216).
- Thuế thu nhập doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu
nhập chịu thuế TNDN, được xác định theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu
thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Như vậy, có thể hiểu kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về hoạt động của
doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữatổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế trong cùng một kỳ kế toán.
1.1.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả khác Nộidung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp như sau:
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh doanh,cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Tùy theo chức năng nhiệmvụ cụ thể của doanh nghiệp mà nội dung cụ thể của kết quả hoạt động kinh doanh cóthể khác nhau
Trang 13Trong đó:
Lợi nhuận gộp về bánhàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàngvà cung cấp dịch vụ -Trị giá vốn hàngbánDoanh thuthuần về bánhàng và cungcấp dịch vụ=Doanh thuvề bán hàngvà cung cấpdịch vụ-Chiết khấuthươngmại-Doanh thuhàng bán bịtrả lại-Giảmgiá hàngbán-ThuếTTĐB,thuế XKKết quả khác:
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khácTrong đó:
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm: + Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
+Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, …
+ Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng
+ Thu nhập từ quà biếu, tặng bằng hiện vật, tiền, của các tổ chức, cá nhân chodoanh nghiệp.
…
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ
riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp gồm:
+ Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý,nhượng bán (nếu có)
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, …
Trang 14Cuối kỳ kế toán tổng hợp số liệu xác định kết quả kinh doanh trước thuế TNDN:Kết quả hoạt động kinh doanh
trước thuế TNDN =
Kết quả hoạt động kinh
doanh + Kết quả khác
Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định theo công thức sau:Kết quả hoạt động
kinh doanh sauthuế TNDN
=
Kết quả hoạt độngkinh doanh trướcthuế TNDN-Chi phí thuếTNDN hiệnhành- (+)Chi phí thuếTNDN hỗnlại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp):Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thunhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợinhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thuhồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp củanăm hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trongtương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệptrong năm hiện hành.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lạitrong tương lai tính trên các khoản:
a Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;
b Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưasử dụng; và
c Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưasử dụng.
1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán xác định kết quả xác định kinhdoanh
Yêu cầu của kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sau một quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải xác định kết quả củatừng hoạt động Kết quả kinh doanh phải được xác định đúng đắn cho mỗi hoạt độngcủa doanh nghiệp theo đúng quy định kế tốn tài chính hiện hành.
Trang 15Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng đắn các khoản doanh thu, thu nhập, chiphí của từng hoạt động trong doanhh nghiệp.
Tính tốn xác định chính xác chi phí thuế TNDN và giám sát tình hình thực hiệnnghĩa vụ với nhà nước.
Xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Cung cấp thơng tin phục vụ lập báo cáo tài chính và phân tích kinh tế trongdoanh nghiệp
1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh theo quy định của chuẩnmực kế toán hiện hành
Kế toán kết quả kinh doanh cần tuân thủ theo các nguyên tắc được quy địnhtrong các Chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 01 – chuẩn mực chung, VAS 02 – Hàngtồn kho, VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, VAS 17 – thuế thu nhập doanh nghiệp
Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung (được ban hành và công bố theo QĐ
số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng BTC) Phản ánh các nguyêntắc, yêu cầu kế toán cơ bản, các yếu tố của BCTC
Doanh nghiệp cần tơn trọng một số quy định đó khi kế tốn kết quả kinh doanh:
Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp
liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí phảiđược ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thuhoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền.
Trang 16trong một kỳ, kế tốn theo cơ sở dồn tích cho phép theo dõi các giao dịch kéo dài quacác kỳ khác nhau như: nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng…
Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau.
Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng cóliên quan đến việc tạo doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí củakỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quanđến doanh thu của kỳ gốc.
Theo nguyên tắc này, sự phù hợp ở đây có thể được hiểu theo hai hướng: phùhợp về lượng và phù hợp về thời gian Phù hợp về lượng là khi doanh thu được ghinhận tại thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán cho một lượng hàng nhất định thìchi phí xác định được phải tương ứng với lượng hàng đó Cịn sự phù hợp về thời gianđược hiểu là khi doanh thu hay chi phí phát sinh cho nhiều kỳ thì cần phân bổ chonhiều kỳ, chỉ đưa vào doanh thu, chi phí phần giá trị phát sinh tương ứng với kỳ hạchtoán Vì vậy, khi doanh thu và chi phí được xác định một cách phù hợp với nhau sẽđảm bảo sự chính xác, tương xứng, từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh dễdàng và nhanh chóng hơn.
Nguyên tắc thận trọng trong kế tốn địi hỏi:
- Phải lập các khoản dự phịng nhưng khơng lập q lớn.
- Khơng đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập.- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí.
- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khảnăng thu được lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng vềkhả năng phát sinh chi phí.
Ngun tắc này địi hỏi việc tính giá các đối tượng kế tốn phải mang tính bảothủ, có nghĩa là người kế tốn ln phải đứng về phía bảo thủ Trên nguyên tắc đó, nếucó hai phương án để lựa chọn thì phương án nào tạo ra thu nhập ít hơn hay giá trị tàisản ít hơn sẽ được lựa chọn sử dụng Như vậy, mức độ đảm bảo cho tài sản hay thunhập sẽ tin cậy hơn.
Trang 17sự thống nhất từ đầu kỳ cho tới hết năm tài chính, kế tốn phải thận trọng tập hợp cácchi phí, doanh thu hợp lý tránh có sự trùng lặp và việc áp dụng một phương phápthống nhất qua các năm sẽ cho phép kế toán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mớicó ý nghĩa thực chất mang tính so sánh.
Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho (ban hành theo QĐ số 149/2001/QĐ –
BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng BTC) Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc vàphương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: xác định giá trị và kế toán hàng hóa tồn khovào chi phí: Giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiệnđược và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáotài chính Chi phối đến kế tốn kết quả kinh doanh:
Giá gốc của HTK bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí liên quan trực
tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp tính giá trị của HTK được xác định ở mỗi một doanh nghiệp bằng
1 trong 4 phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp bìnhqn gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuấttrước.
Chuẩn mực giúp cho việc tính đúng giá trị hàng tồn kho không chỉ giúp doanhnghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày mà còn giúp doanhnghiệp có một lượng vật tư, hàng hóa dự trữ đúng định mức, không dự trữ quá nhiềudễ gây ứ đọng vốn, mặt khác khơng dự trữ q ít để đảm bảo quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp diễn ra liên tục, khơng bị gián đoạn Có ý nghĩa vơ cùng quantrọng trong kế tốn kết quả kinh doanh vì nếu sai lệch giá trị hàng tồn kho sẽ làm sailệch giá trị các khoản mục khác Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai dẫn đến giá trị tàisản lưu động và tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp thiếu chính xác, giá vốn hàng bántính sai lệch sẽ làm cho chỉ tiêu lãi gộp, lãi rịng của doanh nghiệp khơng cịn chínhxác Hơn nữa hàng hóa tồn kho cuối kì này cịn là hàng hóa tồn kho đầu kì của kì tiếptheo Do đó sai lầm sẽ được chuyển tiếp sang kì sau và dẫn tới sai lầm liên tục qua cáckì của giá vốn hàng bán gây ảnh hưởng đến kế toán kết quả kinh doanhcủa công ty.
Chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác (được ban hành theo QĐ
Trang 18Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện sau.Doanh thu được xác định tương đối là chắc chắn
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.Xác định phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn.
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn thành giao dịchcung cấp dịch vụ đó.
Thu nhập khác: quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ cáchoạt động khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo ra doanh thu:
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng- Thu tiền bảo hiểm bồi thường
- Thu từ các khoản nợ phải thu đã xố sổ tính vào chi phí kỳ trước.- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập
- Các khoản thu khác
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp.
Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loạidoanh thu Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết cho từng khoản doanh thu, nhằmphản ánh chính xác kết quả kinh doanh, đáp ứng yêu cầu quản lý và lập BCTC của DN.
Trang 19để kết quả kinh doanh đảm bảo thu đủ và kịp thời Các khoản thu được quy định rõtrong chuẩn mực giúp cho cơng việc kế tốn nhanh hơn, các nghiệp vụ phát sinh đượcđịnh khoản dễ dàng Từ đó, việc kế tốn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thựchiện đúng, cung cấp các thông tin cho nhà lãnh đạo về tình hình thực tế của doanh nghiệp.Giúp cho nhà lãnh đạo có cái nhìn chiến lược và đề ra kế hoạch trong tương lai.
Chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp(ban hành theo QĐ
12/2005/QĐ-BTC ngày 31/12/2005 của Bộ trưởng BTC) Chuẩn mực quy định vàhướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN Các nội dung cơ bảncủa chuẩn mực liên quan đến kế tốn xác định KQKD.
Cơ sở tính thuế thu nhập: Là giá trị tính cho tài sản hay nợ phải trả cho mục đích
xác định thuế TNDN Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thunhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại Thu nhập thuế thu nhập doanhnghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại.
Thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu
hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.Công thức xác định thuế TNDN hiện hành:
Thuế TNDN
hiện hành =
Thu nhập chịu thuếtrong năm hiện hành x
Thuế suất thuế TNDNtheo quy định hiện hànhTheo khoản 1 điều 11 của thơng tư 78/2014/TT-BTC thì kể từ ngày 01/01/2016trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.Vậy là sang năm 2016 Mức thuế suất thuế TNDN chỉ còn là 20% (không phân biệtmức doanh thu của doanh nghiệp là bao nhiêu).
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính
trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành Cơng thứcxác định thuế TNDN hỗn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại
phải trả =
Tổng chênh lệch tạm thờichịu thuế trong năm x
Trang 20Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm: Là các khoản chênh lệch tạm thời làmphát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương laikhi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thuhồi hay được thanh tốn.
Thuế Thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệchtạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầucủa một Tài sản hay Nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khơng ảnh hưởngđến lợi nhuận kế tốn hoặc lợi nhuận tính thuế TNDN (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểmphát sinh giao dịch.
Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp:
Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý ThuếTNDN tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của q đó.Cuối năm tài chính, kế tốn xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộptrong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiệnhành Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiệnhành trong báo cáo kết quả kinh doanh của năm đó.
Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn sốthuế phải nộp cho năm đó, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuếphải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế thunhập doanh nghiệp phải nộp
Trang 21phải thực hiện đúng các quy định trong chuẩn mực 17 này có như vậy mới giúp chocơng tác kế tốn kết quả kinh doanh chính xác và hiệu quả.
Như vậy, các Chuẩn mực kế toán trên có một số nội dung liên quan tới kế toánkết quả kinh doanh và là nền tảng cho quá trình thực hiện cơng tác xác định kết quảkinh doanh tại doanh nghiệp.
1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh theo quy định của chế độ kế toándoanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.2.1 Chứng từ sử dụng
Kế toán KQKD sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập như:
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác.
- Các chứng từ phản ánh các khoản doanh thu, chi phí như: phiếu xuất kho, hóađơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngânhàng.
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
- Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
Trình tự ln chuyển chứng từ:
- Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn và các bộ phận liên quan sẽ tiếnhành lập chứng từ Chứng từ được lập theo đúng mẫu quy định và phải ghi đúng nộidung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được lập đủ số liên quy định.
- Chứng từ sẽ được luân chuyển đến các phòng ban có trách nhiệm: kế tốn, giámđốc…để kiểm tra và ký duyệt.
- Sau đó, một liên chứng từ sẽ được giao đến phịng kế tốn, nhân viên kế tốn sẽ sắpxếp chứng từ và tiến hành ghi sổ kế toán tương ứng (sổ các tài khoản TK 511, TK 515, TK632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 911, TK 421).
- Sau khi kế toán vào sổ, các chứng từ sẽ được lưu trữ và bảo quản theo đúng quyđịnh của Nhà nước.
1.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán KQKD sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 521, TK 515,TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 911, TK 421.
- TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Phản ánh doanh thu BH
Trang 22TK 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”TK 5112 – “Doanh thu bán các thành phẩmTK 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”TK 5114 – “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
TK 5117 – “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”TK 5118 – “Doanh thu khác”
TK 511 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền
bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác củadoanh nghiệp.
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”: Phản ánh các khoản được điều
chỉnh giảm trừ vào doanh thu BH, cung cấp DV phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấuthương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánhkhoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượnglớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấpdịch vụ trong kỳ
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanhthu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoảngiảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quycách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấpdịch vụ trong kỳ
TK 521 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Phản ánh trị giá thực tế của số sản phẩm, hàng
hóa, DV, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ.TK 632 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 635 – “Chi phí tài chính”: Phản ánh khoản chi phí hoạt động tài chính bao
Trang 23phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí giao dịch bán chứngkhốn…, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ
TK 635 không có số dư cuối kỳ.
- TK 641 – “Chi phí bán hàng”: Phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong q
trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp DV, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệusản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hànghố, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 – “Chi phí nhân viên” TK 6412 – “Chi phí vật liệu, bao bì” TK 6413 – “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”TK 6414 – “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6415 – “Chi phí bảo hành”
TK 6417 – “Chi phí dịch vụ mua ngồi”TK 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”TK 641 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”: Phản ánh các khoản chi phí chung của
doanh nghiệp như chi phí về lương nhân viên bộ phận, chi phí quản lý doanh nghiệp(tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícơng đồn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phịng, trích lậpquỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm…có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – “Chi phí nhân viên quản lý”TK 6422 – “Chi phí vật liệu quản lý”TK 6423 – “Chi phí đồ dùng văn phịng” TK 6424 – “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6425 – “Thuế, phí và lệ phí”TK 6426 – “Chi phí dự phịng”
TK 6427 – “Chi phí dịch vụ mua ngồi”TK 6428 – “Chi phí bằng tiền khác”TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 711 – “Thu nhập khác”: Phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt
Trang 24TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 811 – “Chi phí khác”: Phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự
kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.TK 811 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: Phản ánh chi phí thuế TNDN
hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành, có 2 tàikhoản cấp 2:
TK 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”TK 821 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: Phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kế toán năm, bao gồm: kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác
TK 911 khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”: Phản ánh kết quả kinh doanh (lợi
nhuận, lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanhnghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:
TK 4211 – “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”TK 4212 – “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”TK 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.
1.2.2.3 Trình tự hạch tốn
Kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
(1) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi Nợ TK 511 đồng thời ghiCó TK 521.
(2) Kết chuyển doanh thu thuần về BH, cung cấp DV, kế toán ghi Nợ TK 511đồng thời ghi Có TK 911.
(3) Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi Nợ TK 911 đồng thời ghi Có TK 632 (4) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần trong kỳ, kế tốn ghi Nợ TK515 đồng thời ghi Có TK 911.
Trang 25(6) Kết chuyển chi phí BH, chi phí QLDN, kế tốn ghi Nợ TK 911 đồng thời ghiCó TK 641 và Có TK 642.
Kế tốn kết quả hoạt động khác:
(1) Kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi Nợ TK 711 đồng thời ghi Có TK 911.(2) Kết chuyển chi phí khác, kế tốn ghi Nợ TK 911 đồng thời ghi Có TK 811.
Kế tốn chi phí thuế TNDN:
(1) Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi Nợ TK 821 (8211)đồng thời ghi Có TK 333 (3334).
(2) Cuối năm tài chính:
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kếtoán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp, ghi Nợ TK 821 (8211) đồng thờighi Có TK 333 (3334).
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, thìsố chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành, ghi Nợ TK 821(8211) đồng thời ghi Có TK 333 (3334).
(3) Sau đó kết chuyển chi phí thuế TNDN:
- Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch kếtốn ghi: Nợ TK 911 đồng thời ghi Có TK 821 (8211).
- Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch kếtốn ghi: Nợ TK 821 (8211) đồng thời ghi Có TK 911.
Kế tốn xác định KQKD sau thuế TNDN:
(1) Nếu thu nhập lớn hơn chi phí kế tốn kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDNcủa hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi Nợ TK 911 đồng thời ghi Có TK 421.
(2) Nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí kế tốn kết chuyển số lỗ của hoạt động kinhdoanh trong kỳ, ghi Nợ TK 421 đồng thời ghi Có TK 911.
1.2.2.4 Sổ kế tốn
Trang 26 Hình thức Nhật ký chung
(1) Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra hợp lệ, hợp pháp kế tốnghi vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theocác tài khoản phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phátsinh được ghi vào các sổ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối kỳ căn cứ sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết, sau đó đối chiếu số liệuvới sổ cái cộng số liệu trên sổ cái, căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh,bảng tổng hợp chi tiết lập các BCTC.
(2) Điều kiện áp dụng: sử dụng cho hầu hết các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ.(3) Ưu nhược điểm:
- Ưu điểm:
+ Mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, dễ phân công lao động kế toán.
+ Được dùng phổ biến, thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vitính trong cơng tác kế tốn.
+ Có thể tiến hành kiếm tra đối chiếu ở mọi thời điểm, cung cấp thông tin kịp thời.- Nhược điểm: lượng ghi chép nhiều.
(4) Hệ thống sổ:
- Tổng hợp: sổ nhật ký chung.
- Chi tiết: sổ hoặc thẻ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Sơ đồ 1.1 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung (Phụ lục 01)
Hình thức Nhật ký – sổ cái
(1) Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được lập để ghi vào sổ nhật ký – sổcái, sau đó ghi vào sổ kế toán chi tiết Cuối kỳ tổng hợp số liệu của các tài khoản trênsổ nhật ký – sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập các BCTC.
(2) Điều kiện áp dụng: sử dụng cho các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, sử dụng íttài khoản kế tốn.
Trang 27+ Số lượng sổ ít, mẫu sổ đơn giản dễ ghi chép.
+ Việc kiểm tra đối chiếu số liệu có thể thực hiện thường xuyên.- Nhược điểm:
+ Khó thực hiện việc phân cơng lao động kế tốn.
+ Khó thực hiện đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn, phát sinh nhiều tàikhoản.
(4) Hệ thống sổ:
- Tổng hợp: sổ Nhật ký – sổ cái.
- Chi tiết: sổ hoặc thẻ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Sơ đồ 1.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – sổ cái (Phụ lục 02)
Hình thức Chứng từ ghi sổ
(1) Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kếtoán đã được kiểm tra, lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ đăngký chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái Các chứng từ sau khi làm căn cứ lập chứngtừ ghi sổ, được dùng để ghi vào sổ, thẻ chi tiết.
Cuối tháng, căn cứ các sổ, thẻ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết Đối chiếu giữabảng tổng hợp chi tiết với sổ cái Căn cứ sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh các tàikhoản, bảng tổng hợp chi tiết và lập các BCTC.
(2) Điều kiện áp dụng: sử dụng cho các doanh nghiệp có quy mơ vừa và lớn, sửdụng nhiều lao động kế toán và số lượng lớn các tài khoản kế toán.
(3) Ưu nhược điểm:
- Ưu điểm: mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng lao độngkế tốn.
- Nhược điểm:
+ Số lượng ghi chép nhiều, thường xuyên xảy ra hiện tượng trùng lặp.
+ Việc kiểm tra số liệu thường được thực hiện vào cuối tháng, vì vậy cung cấpthơng tin thường chậm.
(4) Hệ thống sổ:
Trang 28- Chi tiết: sổ hoặc thẻ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Sơ đồ 1.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 03)
Hình thức Nhật ký – Chứng từ
(1) Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ đã kiểm tra hợp lệ, ghi vào các sổ nhật ký chứngtừ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh cần phân bổ, căn cứ cácchứng từ gốc lập các bảng phân bổ, sau đó căn cứ bảng phân bổ để ghi bảng kê, nhật
ký – chứng từ.
Cuối tháng đối chiếu số liệu giữa các nhật ký – chứng từ với nhau, giữa nhật ký
chứng từ với bảng kê kiểm tra, sau đó căn cứ vào nhật ký chứng từ ghi sổ cái, căn cứsổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết.
Cuối tháng đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết với sổ cái Căn cứ sổ cái,bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê và nhật ký chứng từ lập BCTC.
(2) Điều kiện áp dụng: thường sử dụng cho doanh nghiệp có quy mơ lớn, sốlượng kế tốn nhiều với trình độ chun mơn cao.
(3) Ưu nhược điểm:
- Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng ghi sổ kế toán, việc kiểm tra đối chiếu đượcthực hiện thường xuyên, cung cấp thông tin kịp thời.
- Nhược điểm:
+ Mẫu sổ kế tốn phức tạp, u cầu trình độ cao với mỗi kế tốn viên.+ Khơng thuận tiện cho việc ứng dụng tin học vào ghi sổ kế toán.(4) Hệ thống sổ:
- Tổng hợp: sổ nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái.
- Chi tiết: sổ hoặc thẻ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421.
Sơ đồ 1.4 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ (Phụ lục 04)
Hình thức kế tốn trên máy vi tính
Trang 29Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kếtoán cùng loại đã kiểm tra xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệuvào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn Theo quytrình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế tốn tổng hợpvà các sổ, thẻ chi tiết có liên quan
Cuối tháng hoặc khi nào cần thiết, kế tốn thực hiện thao tác khóa sổ và lậpBCTC Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự độngvà luôn đảm bảo chính xác, trung thực
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy,đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghibằng tay
(2) Ưu nhược điểm:- Ưu điểm:
+ Tính ưu việt so với kế tốn thủ cơng là: tính chính xác, tính hiệu quả, tínhchuyên nghiệp và tính cộng tác.
+ Đảm bảo an toàn, bảo mật dữ liệu.- Nhược điểm:
+ Một số các yêu cầu nhỏ đặc thù của doanh nghiệp sẽ khơng có trong phầnmềm.
+ Ngồi chi phí đầu tư ban đầu, một số loại phần mềm còn phải chịu thêm cácchi phí khác như chi phí bảo hành, bảo trì, nâng cấp phát triển sau này.
+ Tính ổn định chưa cao.(3) Hệ thống sổ:
Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế tốn nào sẽ có các loại sổ củahình thức kế tốn đó nhưng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi bằng tay.
Sơ đồ 1.5 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính (Phụ
lục 05)
2.2.2.5 Báo cáo kế toán
Trang 30Báo cáo tài chính năm gồm:
- Bảng cân đối kế tốn Mẫu số B 01 - DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - DN
u cầu đối với thơng tin trình bày trong Báo tài chính
Thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính phải phản ánh trung thực, hợp lý tìnhhình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Để đảm bảo sự trungthực, thông tin phải có 3 tính chất là đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót.
Thơng tin tài chính phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính dựđốn, phân tích và đưa ra các quyết định kinh tế.
Thơng tin tài chính phải được trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu Thơngtin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thông tin thiếu chínhxác có thể làm ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thơng tin tài chính của đơn vịbáo cáo Tính trọng yếu dựa vào bản chất và độ lớn, hoặc cả hai, của các khoản mục cóliên quan được trình bày trên báo cáo tài chính của một đơn vị cụ thể.
Thông tin phải đảm bảo có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu.
Trang 31CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNGTY TNHH VẬN TẢI VÀ DU LỊCH HOA VIỆT
2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kế tốn kếtquả kinh doanh tại công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
2.1.1 Tổng quan tình hình tại Cơng ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
Giới thiệu chung về doanh nghiệp
Tên công ty: Công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
Tên công ty bằng tiếng anh: Hoa Viet transportation & tourism company limited Địa chỉ: Cụm công nghiệp Liên Phương, xã Liên Phương, huyện Thường Tín, TPHà Nội, Việt Nam
Mã số thuế: 0101220844Điện thoại: 9720025/26Fax: 9719622
Vốn điều lệ: 26.000.000.000 đồng (Hai mươi sáu tỷ đồng)Đại diện theo pháp luật: Bà Nguyễn Thị Hải Ninh
Chức vụ: Giám đốc
Công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt là một trong những Doanh nghiệp có
uy tín và chất lượng hàng đầu tại Việt Nam trong lĩnh vực kho bãi và vận tải hàng hóa,đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong hoạt động vận chuyển, giao nhận, phân phốihàng hóa và kho bãi của các khách hàng
Tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty
Trang 32Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng bộ phận kế tốn
• Kế tốn trưởng: Chịu trách nhiệm chung chỉ đạo trực tiếp toàn bộ khâu kế tốn
của cơng ty, giải quyết các vấn đề tài chính, phân tích các hợp đồng kinh tế Chỉ đạolập kế hoạch tài chính tín dụng và chịu trách nhiệm trước pháp luật, Giám đốc Cơng tyvề tồn bộ cơng tác tài chính kế tốn.
• Kế tốn tổng hợp: Tổng hợp chung các khâu: Kiểm tra các sổ kế toán, tiến
hành kết chuyển cuối kỳ, kê khai và quyết tốn thuế,kiểm tra tình hình tài chính củaCơng ty Lập báo cáo tài chính để trình Giám đốc và cùng Kế tốn trưởng kiểm tra tìnhhình tài chính của Cơng ty.
• Thủ quỹ và kế tốn TGNH:Theo dõi tình hình thu – chi quỹ tiền mặt của Công
ty, thực hiện xuất quỹ tiền mặt theo lệnh của Giám đốc, thu tiền và ghi sổ quỹ tiền mặt,lập séc uỷ nhiệm chi Hàng tháng lấy chứng từ sao kê, sổ phụ của ngân hàng, theo dõisố dư hàng ngày để kịp thời báo cáo tình hình hiện có của công ty.Tham gia thiết lậpcác phương án, hồ sơ vay vốn, phương án trả nợ các khoản vay,…
• Kế tốn cơng nợ và thanh tốn: Lập HĐGTGT, viết HĐGTGT cùng các
khoản giảm trừ doanh thu, phản ánh kịp thời các khoản công nợ phải thu đối với từngnhà cung cấp, khách hàng, kết hợp việc đối chiếu, xác nhận, thu hồi công nợ đồng thờixử lý chứng từ phát sinh liên quan tới công nợ với nhân viên kinh doanh Đồng thời,phản ánh các nghiệp vụ vào các sổ, thẻ kế toán liên quan, báo cáo tình hình cơng nợđịnh kỳ hoặc thời điểm theo quy định của Cơng ty.
• Kế tốn TSCĐ, CCDC, khoản phải trả NLĐ: Cập nhật việc tăng, giảm TSCĐ
để tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo quy định của Nhà Nước, chính sách kế tốn tạicơng ty, kiểm kê TSCĐ hàng kỳ Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tìnhhình hiện có và sự biến động về số lượng và chất lượng lao động, tình hình sử dụngthời gian lao động và kết quả lao động Tính tốn chính xác, kịp thời, đúng chính sáchchế độ về các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp phải trả cho người laođộng.Và những cơng việc cịn lại có liên quan đến cơng tác kế tốn của Cơng ty.
• Kế tốn thuế : đóng vai trị quan trọng trong việc tính thuế, theo dõi tình hình
Trang 33 Chính sách kế tốn áp dụng tại Cơng ty
- Kỳ kế tốn năm của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31tháng 12.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: VNĐ.
- Chế độ kế toán áp dụng: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hàng ngày 26tháng 12 năm 2014
- Hình thức kế tốn áp dụng: Theo hình thức nhật ký chung.
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng: Phương pháp đườngthẳng.
- Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Chi phí đi vay ghi nhận vào chi phí tàichính trong năm khi phát sinh
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:
+ Doanh thu bán hàng: Việc ghi nhận doanh thu bán hàng của doanh nghiệp cótuân thủ đầy đủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14“ Doanh thu và thu nhập khác”
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ có tuânthủ đầy đủ 04 điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ quy định tại Chuẩn mựckế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính cótn thủ đầy đủ 02 điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính quy định tạiChuẩn mực kế tốn số 14 “Doanh thu và thu nhập khác
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn kết quả kinh doanh tạicông ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt
2.1.2.1 Ảnh hưởng của nhân tố vĩ mô
Nhân tố kinh tế
Trang 34Trong 5 năm qua các chính sách và giải pháp Chính phủ thực thi đều kiên trì với3 mục tiêu ưu tiên đề ra từ năm 2011: Kiểm soát lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mơ; tháogỡ khó khăn cho doanh nghiệp, hỗ trợ thị trường để có tốc độ tăng trưởng kinh tế hợplý và bảo đảm an sinh xã hội
Tuy kinh tế vĩ mô tương đối ổn định và tăng trưởng đang phục hồi, nhưng trongnăm tới cịn nhiều khó khăn thách thức trong nền kinh tế đòi hỏi nhà nước và doanhnghiệp vẫn cần nỗ lực rất nhiều
Nhân tố pháp luật
Kế toán kết quả kinh doanh chịu sự chi phối của các chính sách luật của nhà nước,hệ thống các quy định, nghị quyết, thông tư về các chuẩn mực Bên cạnh những chínhsách hướng dẫn chi tiết tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thì cịn nhiều quy định mang tínhhình thức, rườm rà khơng phù hợp với thực tế tạo nên khó khăn cho doanh nghiệp
Từ năm 2001 đến nay Bộ trưởng BTC đã ban hành và công bố 26 Chuẩn mực kếtốn Việt Nam cùng các thơng tư hướng dẫn kế toán thực hiện các Chuẩn mực đó
Chế độ kế tốn doanh nghiệp được ban hành đồng bộ cả chế độ chứng từ, sổ kếtoán, tài khoản kế toán và báo cáo tài chính Đặc biệt năm 2016 Thông tư133/2016/TT-BTC được ban hành ngày 26/08/2016 và có hiệu lực từ 01/01/2017 thaythế cho chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo QĐ48/2006 ảnh hưởng đến cơngtác kế tốn hiện hành của doanh nghiệp.
Kinh tế - tài chính và chế độ kế tốn
Chính sách kinh tế - tài chính của nhà nước tác động rất lớn đến các chính sáchvà quyết định của các doanh nghiệp Một trong các chính sách tài chính ảnh hưởng lớnđến kế toán của doanh nghiệp là chế độ thuế Thuế là một công cụ để quản lý nền kinhtế của Nhà nước Các chính sách về thuế được điều chỉnh liên tục để phù hợp với hoạtđộng kinh doanh của các doanh nghiệp cũng như nhu cầu quản lý của Nhà nước Vìvậy, kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh của doang nghiệp nói riêng phảithường xuyên cập nhật thông tin để làm theo đúng qui định.
Trang 35nghiệp Từ đó đưa ra các thơng tin khơng chính xác ảnh hưởng đến việc ra quyết địnhcủa ban lanh đạo công ty.
Cơ sở hạ tầng của nền kinh tế
Hiện nay cơ sở hạ tầng (hệ thống giao thông, thông tin liên lạc, điện nước ) củanước ta cũng đang đi vào hoàn thiện để tạo điều kiện cho hội nhập kinh tế quốc tế tạođiều kiện cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí trong kinh doanh như chi phí giao dịch,lưu thơng Vì vậy cơng ty có thể liên lạc trao đổi với đối tác được dễ dàng, công tácvận chuyển hàng hóa từ nhà cung cấp đến khách hàng được kịp thời hơn tạo điều kiệnthuận lợi cho hoạt động kinh doanh của cơng ty giúp tiết kiệm chi phí, tăng doanh thutác động tích cực đến kết quả kinh doanh của công ty.
Sự phát triển của khoa học kỹ thuật
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế là sự phát triển của khoa học kỹ thuật.Công nghệ thông tin ngày càng phát triển, phần mềm kế toán ngày càng được hoànthiện Đây là điều rất quan trọng trong cơng tác kế tốn nói chung cũng như kế tốnkết quả kinh doanh nói riêng Việc sử dụng phần mềm kế tốn giúp giảm bớt khốilượng cơng việc, tiết kiệm cả về thời gian lẫn chi phí, ngồi ra cịn cung cấp thơng tinkế tốn một cách chính xác, kịp thời cho nhà quản trị.
Như vậy, không chỉ công ty TNHH vận tải và du lịch Hoa Việt mà tất cả cácdoanh nghiệp trong nền kinh tế đều cần có một bộ máy kế tốn chun nghiệp, có đủcả năng lực và phẩm chất, đặc biệt là kế tốn kết quả kinh doanh để có thể cung cấpthơng tin kế tốn một cách nhanh nhất và chính xác nhất giúp nhà quản trị trong vàngồi cơng ty có thể đưa ra được quyết định kinh doanh đúng đắn.
2.1.2.1 Ảnh hương của các nhân tố vi mô
Nguồn nhân lực
Trang 36 Chính sách đãi ngộ của công ty
Ban lãnh đạo công ty cũng có những chính sách khen thưởng phù hợp, tạo điềukiện để nhân viên phát huy hết năng lực, khích lệ nhân viên nói chung và nhân viên kếtốn nói riêng có tính kỷ luật cao và có tinh thần trách nhiệm với công việc.
Cơ sở vật chất
Với mong muốn đạt được hiệu quả cao, công ty đã đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật,các trang thiết bị như máy tính, máy in, máy photo Do đó, cơng tác kế tốn kết quảkinh doanh được thực hiện một cách kịp thời, chính xác và minh bạch hơn
Tổ chức cơng tác kế tốn
Bộ máy kế tốn trong cơng ty được tổ chức theo mơ hình tập trung, việc phâncông công việc thực hiện rõ ràng, cụ thể, hợp lý ở bộ máy kế tốn nói chung, kế tốnkết quả kinh doanh nói riêng giúp cho cơng tác kế tốn tại cơng ty hoạt động có hiệuquả cao Chế độ kế tốn, chính sách kế tốn, cơng tác kế tốn tác động tới sự phản ánhcác nghiệp vụ kinh tế kịp thời cho việc xác định doanh thu và chi phí giúp cho kế tốnxác định kết quả kinh doanh một cách nhanh chóng kịp thời cung cấp các thơng tinchính xác về kết quả kinh doanh mà doanh nghiệp cần để xây dựng các kế hoạch trongtương lai Sự ảnh hưởng trực tiếp của kết quả kế tốn doanh thu, chi phí Nếu doanhthu, chi phí được tập hợp đầy đủ chính xác, khoa học sẽ tạo điều kiện cho kế toán kếtquả kinh doanh được tiến hành thuận lợi, dễ dàng, cung cấp các thơng tin chính xác vềtình hình tài chính doanh nghiệp Ngược lại nếu không tập hợp tốt sẽ gây trở ngại choviệc đánh giá thiếu chính xác cho người sử dụng thơng tin Vì vậy cơng tác kế tốn tậphợp doanh thu, chi phí phải được thực hiện tốt sẽ là cần thiết để thực hiện tốt kế toánkết quả kinh doanh tại cơng ty.
2.2 Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và dulịch Hoa Việt
2.2.1 Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHHvận tải và du lịch Hoa Việt
Nội dung xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu: thu cước vận chuyển, gồm: Doanh thu cước vận chuyển nội địa,
Trang 37doanh thu khác Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tínhvà nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Các khoản giảm trừ doanh thu: Chỉ bao gồm chiết khấu thương mại, không
phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán Công ty phát sinh chiếtkhấu thương mại nhưng trừ ln vào giá trị thanh tốn và khơng hạch toán vào TKchiết khấu thương mại.
- Giá vốn hàng bán: Được kết chuyển từ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ,
bao gồm: Lương nhân viên lái xe, bốc hàng, chi phí xăng dầu, lệ phí cầu đường, chiphí nhận hàng, chi phí lấy hàng, và các chi khác phát sinh trong quá trình cung cấpdịch vụ khác
- Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu của
cơng ty là từ các khoản đầu tư tài chính, ngồi ra cịn có chiết khấu thanh toán, lãichênh lệch tỷ giá và lãi tiền gửi ngân hàng
- Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm:
Chi phí lãi tiền vay, chi phí đầu từ tài chính, chi phí lỗ chênh lệch tỷ giá, phí chuyểntiền thanh toán cho nhà cung cấp, chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Chi phí quản lý kinh doanh: bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khấu haoTSCĐ, chi phí vận chuyển, chi phí đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằngtiền khác như chi phí nhiên vật liệu phục vụ cho quá trình bán hàng.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Chi phí lương nhân viên quản lý, chi phí đồdùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiếpkhách, thuế, phí và lệ phí,
- Thu nhập khác: Thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu
nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, …
- Chi phí khác: chi phí khác của cơng ty là chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ,
tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế, …
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Trang 38Kết quả hoạtđộng kinhdoanh=Lợi nhuậngộp về bánhàng và cungcấp dịch vụ+Doanh thuhoạt động tàichính-Chi phítàichính-Chi phí bánhàng, Chi phíquản lý doanhnghiệpTrong đó:Lợi nhuận gộp về bánhàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàngvà cung cấp dịch vụ -Trị giá vốn hàngbánDoanh thuthuần về bánhàng và cungcấp dịch vụ=Doanh thuvề bán hàngvà cung cấpdịch vụ-Chiết khấuthươngmại-Doanh thuhàng bán bịtrả lại-Giảmgiá hàngbán-ThuếTTĐB,thuế XKKết quả khác:
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Cuối kỳ kế tốn tổng hợp số liệu xác định kết quả kinh doanh trước thuế TNDN:Kết quả hoạt động kinh doanh
trước thuế TNDN =
Kết quả hoạt động kinh
doanh + Kết quả khác
Kết quả kinh doanh sau thuế TNDN được xác định theo công thức sau:
Kết quả kinh doanhsau thuế TNDN =
Kết quả các hoạt độngtrước thuế TNDN
-Chi phí thuế TNDN hiệnhành
Chi phí th́ TNDN là sớ th́ phải nộp (hoặc được thu hồi) tính trên thu nhập chịu thuế vàthuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu
thuế x
Thuế suất thuế thu nhậpdoanh nghiệp
Hiện nay công ty đang áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là:20% theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC
Trang 39Trị giá vốn của hàngxuất kho trong kỳ =
Số lượng hàng hóa xuất
kho trong kỳ x Đơn giá bình qn
ơ
Cuối q kế tốn tiến hành kết chuyển tồn bộ doanh thu và chi phí từ hoạt độngsản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác vào tài khoản TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh.
2.2.2 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH vận tải và dulịch Hoa Việt
2.2.2.1 Chứng từ kế tốn
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty sử dụng chủ yếu các chứng từ như: Hóa đơn giá trị gia tăng
Phiếu thu, phiếu chi.
Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế toán (để kết chuyển doanh thu, thu phập,chi phí ), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo điều 17 thông tu
151/2014/TT-BTC của Bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014: Doanh nghiệp khơng cần phải nộp tờkhai thuế TNDN tạm tính quỹ nữa mà chỉ nộp tiền thuế tạm tính quý nếu có phát sinh.
Khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuếTNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộpthừa chuyển sang nộp cho năm nay Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh toánviết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báonợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cơng ty, kếtốn tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản của công ty áp dụng theo hệ thống tài khoản của Thơng tư200/2014/TT-BTC kế tốn KQKD sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” được mở 3 TK cấp 2: TK 5112: “Doanh thu bán hàng hóa”.
Trang 40 TK 5118: “Doanh thu khác”
Tài khoản 515 “Doanh thu tài chính” Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 421: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối …
Hiện nay ngồi tài khoản 511 cơng ty chưa thực hiện theo dõi chi tiết các tàikhoản xác đinh kết quả kinh doanh khác
2.2.2.3 Trình tự hạch tốn
Hàng ngày kế toán nhập dữ liệu của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong
kỳ lên sổ nhật ký chung, sau đó phần mềm kế tốn tự động cập nhật các dữ liệu nàylên sổ cái và sổ chi tiết các TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK711, TK 811 Cuối tháng 12/2015, căn cứ vào số liệu sổ cái những TK trên, các búttốn kết chuyển cuối kỳ cũng được tính tốn tự động trên phần mềm kế toán, kế toánchỉ việc nhập lại số liệu đã được tính lên sổ nhật ký chung.
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái TK 511 (Phụ lục 06) tổng doanh thu BH và cung cấpDV là 19.059.283.328đ không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu do đó đây cũngchính là doanh thu thuần BH và cung cấp DV:
Nợ TK 511: 19.059.283.328 đCó TK 911: 19.059.283.328 đ - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái TK 632 (phụ lục 08) xác định tổng trị giá vốn hàngbán là 14.518.211.822đ