NhËn xÐt cña gi¸o viªn híng dÉn Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD LỜI NÓI ĐẦU Đối với các doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí c[.]
Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD LỜI NÓI ĐẦU Đối với doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp Mọi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm từ ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Do vậy, hạ thấp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu giảm phần đáng kể chi phí sản xuất Mặt khác, doanh nghiệp sản xuất vật chất nguyên vật liệu gồm nhiều chủng loại, cung cấp từ nhiều nguồn khác thường xuyên biến động số lượng giá Do đó, cần phải có biện pháp theo dõi quản lý từ khâu thu mua vật liệu đến khâu xuất sử dụng cho sản xuất tiêu số lượng giá trị, đảm bảo cho trình sản xuất diễn bình thường Thơng qua cơng tác hạch tốn vật liệu làm cho doanh nghiệp sử dụng vật liệu cách tốt nhất, tránh lãng phí từ giảm chi phí ngun vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm Tại Công ty cổ phần Trung Kiên doanh nghiệp sản xuất thuộc ngành khí với đặc điểm nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho cơng ty, điều tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí ngun vật liệu Nhận thức tầm quan trọng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đồng thời qua nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần Trung Kiên, giúp đỡ tận tình Ban giám đốc Cơng ty, cán phịng kế tốn Cơng ty, em nhận thấy kế tốn vật liệu Cơng ty giữ vai trị quan trọng Chính em chọn sâu vào nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên” Nội dung chuyên đề bao gồm: Ngoài phần mở đầu, kết luận, chuyên đề bao gồm nội dung sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phên Trung Kiên Do thời gian trình độ có hạn nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo cán nghiệp vụ Cơng ty để luận văn hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Đức Vinh, thầy cô khoa kinh tế cán nghiệp vụ Công ty cổ phần Trung Kiên giúp em hoàn thành luận văn Hải Dương, tháng năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Thị Tuyết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRUNG KIÊN 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên Là đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc ngành khí với chức nhiệm vụ sản xuất thiết bị phụ tùng cho ngành sản xuất vật liệu xây dựng, sản phẩm phục vụ cho đô thị ( xe gom rác), đúc chi tiết sản phẩm cho ngành điện đế quạt bán thành phẩm vịng bi, bu lơng, ecu Do sử dụng nhiều loại vật liệu khác trình sản xuất sản phẩm cơng ty phải bố trí hệ thống kho hàng hợp lý, bố trí xếp loại vật liệu cách khoa học tiện cho việc sử dụng 1.1.1 Phân loại nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất sản phẩm công ty phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác với khối lượng vật liệu tương đối lớn, loại vật liệu có vai trị cơng dụng khác Vì để quản lý chặt chẽ, hạch tốn xác tình hình nhập xuất vật liệu, tồn kho vật liệu đảm bảo cung cấp kịp thời vật liệu cách khoa học kịp thời cho sản xuất công ty tiến hành phân loại vật liệu sau: - Ngun vật liệu chính: Bao gồm sắt, thép, tơn, gang vật liệu chủ yếu cấu tạo nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: Gồm dầu mỡ, que hàn, rẻ lau, sơn loại, vòng bi - Nhiên liệu: Bao gồm xăng, dầu điezen, than - Phụ tùng thay vòng bi xe, xăm lốp, lagicăng, nhíp, bulơng, ốcvít - Phế liệu thu hồi: Các loại vật liệu thu hồi trình sản xuất phơi tiện loại phụ tùng cũ hỏng không sửa chữa Cách phân loại giúp cho trình quản lý kiểm tra hạch tốn NVL thuận tiện hơn, nói chung phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty Từ đặc điểm vật liệu công ty cách phân loại vật liệu đòi hỏi công tác quản lý vật liệu công ty phải chặt chẽ tất khâu từ việc thu mua đến việc sử dụng vật liệu phải đảm bảo giá mua, chi phí thu mua xác định mức sử dụng vật tư cho loại sản phẩm Chính mà tổ chức kế tốn vật Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD liệu thực tốt giúp cho lãnh đạo cơng ty có thơng tin xác, kịp thời, việc sử dụng vật liệu công ty, nguồn cung cấp, chất lượng, sử dụng vật liệu thay mặt khác quản lý chặt chẽ vật liệu thông qua việc sử dụng hợp lý tiết kiệm giảm định mức tiêu hao để từ giảm chi phí vật liệu để giảm giá thành sản phẩm công ty 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu công ty 1.2.1 Tổ chức thu mua nguyên vật liệu Cùng với phát triển mạnh sản xuất cơng tác quản lý tồn doanh nghiệp nói chung, cơng tác quản lý ngun vật liệu nói riêng có nhiều tiến kế hoạch sản xuất Công ty phần lớn phụ thuộc vào khả tiêu thụ sản phẩm Người quản lý vào kế hoạch sản xuất để xác định nhu cầu nguyên vật liệu cung cấp dự trữ kỳ kinh doanh Đồng thời, vào kế hoạch tài khả cung cấp nguồn vật liệu cho Công ty để lập phương án thu mua nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Công ty thu mua nhiều nguồn ngoài, đặc điểm Cơng ty nhận gia cơng nguyên vật liệu khách hàng mang tới Do mua từ nhiều nguồn khác ảnh hưởng tới phương thức toán giá thu mua Phương thức tốn Cơng ty chủ yếu toán tiền mặt chuyển khoản Về giá ngun vật liệu thu mua Cơng ty hiểu thị trường với mục tiêu hạn chế mức thấp nguyên vật liệu phải đạt tiêu chuẩn tốt Từ đó, giá thu mua nguyên vật liệu chi phí thu mua có liên quan cơng Cơng ty xác định theo phương thức thuận mua vừa bán với nguồn cung cấp nguyên liệu dịch vụ 1.2.2 Phương thức sử dụng hệ thống kho tàng bến bãi Bên cạnh khâu thu mua, vận chuyển nguyên vật liệu khâu bảo quản sử dụng, dự trữ nguyên vật liệu nhằm đáp ứng đầy đủ kịp thời, chất lượng đảm bảo cho q trình sản xuất cung ứng có vai trị khơng phần quan trọng Nhận thức Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD điều Công ty tiến hành tổ chức việc bảo quản dự trữ nguyên vật liệu tồn Cơng ty theo kho khác với nhiệm vụ cụ thể kho là: + Kho nguyên vật liệu chính: Là kho chứa loại ngun vật liệu gồm loại sắt, thép, tơn, gang phục vụ cho sản xuất sản phẩm + Kho nguyên vật liệu phụ nhiên liệu phụ tùng thay thế: Kho chứa nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay ầu mỡ, que hàn, rẻ lau, sơn loại, vũng bi, săm lốp, lagicăng, nhíp, bulơng, ốcvít + Kho phế liệu thu hồi: Chứa cỏc vật liệu thu hồi quỏ trỡnh sản xuất cỏc loại phụ tựng hỏng khụng sửa chữa Các kho dự trữ Công ty xếp hợp lý, gần phân xưởng sản xuất Các kho trang thiết bị cần thiết phục vụ cho việc bảo quản chất lượng vật tư cần bảo quản tốt Việc quản lý kho nguyên vật liệu Công ty giao cho thủ kho phụ trách, thủ kho có trách nhiệm bảo quản nguyên vật liệu theo dõi tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu thơng qua hố đơn, chứng từ Đến kỳ gửi hố đơn lên phịng kế tốn cho kế toán vật liệu ghi sổ 1.2.3 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu *Đối với NVL nhập kho công ty thực đánh giá theo phương pháp giá thực tế Giá thực tế vât liệu nhập kho Giá mua ghi = hóa đơn + ( chưa thuế) Chi phí Các khoản chiết khấu, thu mua + thương mại thực tế giảm giá VD: Ngày 12/12/2010, nhập kho 1000 kg Thép trơn tròn CT3TN 28 theo giá mua chưa thuế GTGT 16000 đ/kg, thuế GTGT 10%.Chi tiền mặt thuê vận chuyển NVL nhập kho theo giá toán 550.000đ(trong thuế GTGT 10%) Theo VD ta có: Giá thực tế NVL nhập kho = 1000 x 16000 + 500.000 = 16.500.000đ *Đối với NVL xuất kho cơng ty thực đánh giá theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu = Số lượng xuất x Đơn giá thực tế bình quân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD xuất kho Đơn giá thực tế bình quân = Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Ví dụ: Trên sổ chi tiết vật liệu cơng ty tháng 12 năm 2010 mặt hàng thép tồn đầu tháng số lượng 300kg Trong tháng nhập số tiền: 3.600.000đ 2.200kg số tiền: 30.800.000đ - Giá vật liệu xuất kho cho sản xuất là: 3.600.000 +30.800.000 34.400.000 = = 6.615đ/kg 300 + 2.200 5.200 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty cổ phần Trung Kiên Công tác quản lý NVL công ty thực tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Ở khâu thu mua: Do sản xuất nhiều loại sản phẩm nhu cầu sử dụng vật tư lớn, đa dạng chủng loại đòi hỏi cao chất lượng nên tất vật liệu công ty mua theo kế hoạch Vật liệu trước nhập kho kiểm tra chặt chẽ mặt số lượng, chất lượng chủng loại Ở khâu bảo quản: Do số lượng chủng loại vật tư lớn yêu cầu cao mặt chất lượng nên việc bảo quản NVL công ty trọng Công ty xây dựng hệ thống kho bảo quản bao gồm kho nguyên vật liệu chính, kho hương liệu vật liệu phụ Các kho có thủ kho trực tiếp quản lý hệ thống thiết bị bảo quản kho tương đối đầy đủ xe đẩy, thiết bị phòng chống cháy nổ nhằm đảm bảo an toàn cách tối đa cho vật liệu kho Ở khâu dự trữ: tất loại vật liệu công ty xây định mức dự trữ tối đa, tối thiểu Các định mức lập phòng kỹ thuật để đảm bảo trình sản xuất vừa tiến hành liên tục vừa tránh tình trạng mua nhiều dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn Ở khâu sử dụng: Do chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí nên để tiết kiệm NVL công ty cố gắng thực hạ thấp định mức tiêu hao mà bảo đảm chất lượng sản phẩm Việc sử dụng NVL xí nghiệp quản lý theo định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD mức Cơng ty khuyến khích Phân xưởng sử dụng NVL cách tiết kiệm, hiệu có chế độ khen thưởng thích hợp cho xí nghiệp sử dụng có hiệu NVL q trình sản xuất 1.4 Đặc điểm hệ thống tài khoản sổ kế toán 1.4.1 Đặc điểm hệ thống tài khoản Hiện công ty sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo định số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung theo thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài Nguyên vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho công ty Căn vào đặc điểm nguyên vật liệu, công ty cổ phần Trung Kiên áp dụng phương pháp kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp có độ xác cao, cung cấp thơng tin ngun vật liệu cách kịp thời cập nhật Theo phương pháp thời điểm kế toán xác định lượng nhập xuất tồn kho loại hàng tồn kho nói chung NVL nói riêng Cuối kỳ hạch toán vào số liệu, so sánh đối chiếu tồn kho sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa thiếu truy tìm ngun nhân để có giải pháp xử lý kịp thời *Danh mục tài khoản công ty sử dụng: TK111 – Tiền mặt TK112 – Tiền gửi Ngân hàng TK152 – Nguyên liệu, vật liêu +152.1 – Nguyên vật liệu +152.2 – Nguyên vật liệu phụ +152.3 – Nhiên liệu +152.4 – Phụ tùng thay TK 133(1331) – Thuế GTGT khấu trừ TK331 – Phải trả người bán TK333(3331) – Thuế khoản phải nộp nhà nước TK621 – Chi phí NVL trực tiếp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD TK627 – Chi phí sản xuất chung TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.2 Đặc điểm hệ thống sổ kế tốn Cơng ty tổ chức hạch tốn theo hình thức “ Chứng từ ghi sổ “ Hình thức phù hợp với loại hình doanh nghiệp sản xuất, mẫu sổ đơn giản, dễ đối chiếu Các loại sổ công ty sử dụng dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh bao gồm: - Sổ chi tiết: +Sổ chi tiết TK152(152.1, 152.2, 152.3) +Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn NVL - Sổ tổng hợp: +Sổ TK152 +Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Trình tự hạch tốn chứng từ ghi sổ hạch toán theo sơ đồ sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD Sơ đồ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ gốc Sæ quü Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Thẻ sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiêt Sỉ c¸i Bảng cân đối phat sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 1,Hàng ngày vào chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi Sổ Các chứng từ ghi sổ sau làm lập Chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào Sổ, thẻ kế tốn chi tiết có lien quan 2, Cuối tháng, phải khóa sổ để tính tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, Tổng phát sinh Có số Dư tài khoản Sổ Căn vào sổ lập Bảng Cân đối số phát sinh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Tuyết – Lớp K10B – LTĐH KTQD 3, Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập báo cáo tài 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ... lý nguyên vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần Trung Kiên Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty cổ. .. CH¦ƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VÂT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TRUNG KIÊN 2.1 Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu công ty 2.1.1 Đánh giá nguyên vật liệu công ty Công ty CP Trung Kiên doanh nghiệp... – LTĐH KTQD CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRUNG KIÊN 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty cổ phần Trung Kiên Là đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc ngành