(Đồ án hcmute) tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho của công ty tnhh kiểm toán và dịch vụ tin học tp hcm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM (AISC) GVHD: ÐỖ THỊ HẰNG SVTH: TRẦN ÐẶNG MỸ DUYÊN MSSV: 15125070 SKL 0 Tp Hồ Chí Minh, tháng 06/2019 an BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TPHCM KHOA KINH TẾ -*** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM (AISC) GVHD: Thạc sĩ Đỗ Thị Hằng SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên MSSV: 15125070 Lớp : 151250C Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 6/2019 an GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM LỜI CẢM ƠN Lời em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tồn thể q Thầy Cơ trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật TP Hồ Chí Minh tồn thể q Thầy Cơ khoa Kinh Tế giảng dạy truyền đạt cho chúng em nhiều kiến thức, kinh nghiệm thiết thực, quý báu Đặc biệt em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ ThS Đỗ Thị Hằng tận tình hướng dẫn giúp đỡ em trình nghiên cứu để hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, Trưởng Phịng Kiểm tốn Doanh nghiệp 04 anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh (AISC) Đặc biệt chị Đỗ Thị Mai Hoa tận tình giúp đỡ em thời gian thực tập tìm hiểu công ty Tạo điều kiện thuận lợi giúp em có hội tiếp xúc, cọ sát với thực tế để em học hỏi nhiều kiến thức tích lũy kinh nghiệm quý báu cho thân em Đó tảng giúp em hồn thiện kiến thức cho tương lai định hướng vững cho nghề nghiệp sau Đồng thời hành trang cho em rời khỏi ghế nhà trường trở thành trợ lý Kiểm toán viên hữu ích Tuy có nhiều cố gắng khả thời gian thực tập không nhiều vốn kiến thức cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Vì thế, em mong nhận đóng góp q Thầy Cơ, Ban lãnh đạo, tồn thể anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh (AISC) để khóa luận tốt nghiệp em hoàn chỉnh Cuối cùng, em xin chân thành kính chúc q Thầy Cơ trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật TP Hồ Chí Minh, anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh (AISC) nhiều sức khỏe thành công công việc sống Xin chân thành cảm ơn! SVTH Trần Đặng Mỹ Duyên SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an i GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN TP Hồ Chí Minh, Ngày SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an tháng năm 2019 ii GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ĐƯỢC SỬ DỤNG STT Tên viết tắt Nguyên nghĩa AISC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.HCM BCTC Báo cáo tài BCKQKD; P/L Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BGĐ Ban Giám Đốc CĐKT Cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối phát sinh DT Doanh thu DN Doanh nghiệp 10 GV Giá vốn 11 KTV Kiểm toán viên 12 KSNB Kiểm soát nội 13 PS Phát sinh 14 TK Tài khoản 15 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 16 VAT Thuế giá trị gia tăng 17 HTK Hàng tồn kho 18 TT Thông tư SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an iii GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM DANH MỤC CÁC BẢNG SỬ DỤNG Bảng 1.1: Thông tin công ty AISC…….……………………………… Trang Bảng 2.1.2: So sánh khác HTK TT200 TT133……Trang 14 Bảng 2.2.5 Bảng mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho theo sở dẫn liệu Trang 23 Bảng 3.1.6 Xác định mức trọng yếu…………………………………… Trang 34 Bảng 3.2.4 a: So ánh số dư HTK cấu HTK so với năm trước…….Trang 40 Bảng 3.2.4 b: So sánh vòng quay HTK so với năm trước……………….Trang 41 Bảng 3.2.4 c: So sánh tỷ trọng HTK tài sản ngắn hạn…………… Trang 41 Bảng 3.2.4 d: So sánh cấu chi phí sản xuất so với năm trước……… Trang 42 DANH SÁCH SƠ ĐỒ SỬ DỤNG Sơ đồ 1.4: Cơ cấu tổ chức công ty AISC……………………… Trang 11 Sơ đồ 2.1.4: Quy trình vận động hàng tồn kho……………………… Trang 15 SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an iv GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ĐƯỢC SỬ DỤNG iii MỤC LỤC v PHẦN MỞ ĐẦU 1 LÍ DO CHỌN ĐỀ TÀI: MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: PHƯƠNG PHÁP VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU: BỐ CỤC ĐỀ TÀI: CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM 1.1 Giới thiệu trình hình thành phát triển doanh nghiệp 1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động doanh nghiệp: 1.3 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: 1.3.1 Các dịch vụ cung cấp: 1.3.2 Khách hàng công ty: 1.4 Giới thiệu cấu tổ chức nhân doanh nghiệp: CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 11 2.1 Khái quát chung khoản mục hàng tồn kho: 12 2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho: 12 2.1.2 Phân loại hàng tồn kho: 12 SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an v GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM 2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho: 14 2.1.4 Quy trình vận động hàng tồn kho 15 2.1.5 Xác định giá trị hàng tồn kho 16 2.1.6 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 19 2.2 Khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC 20 2.2.1 Khái niệm kiểm toán Hàng tồn kho 20 2.2.2 Tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 20 2.2.3 Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho 21 2.2.4 Những rủi ro thường gặp hàng tồn kho 22 2.2.5 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 23 2.2.6 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội HTK: 23 2.3 Các thủ tục kiểm toán tiến hành hàng tồn kho 25 2.3.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 25 2.3.2 Thử nghiệm hàng tồn kho 26 2.3.2.1 Thủ tục phân tích 26 2.3.2.2 Kiểm tra chi tiết 26 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 3: TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) 28 3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 28 3.1.1 Tìm hiểu chung doanh nghiệp ABC 28 3.1.2 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh: 29 SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an vi GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM 3.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình hàng tồn kho công ty ABC 31 3.1.4 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 32 3.1.5 Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 32 3.1.6 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế), phương pháp chọn mẫu tổng hợp kế hoạch kiểm toán 32 3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 3.2.1 Dữ liệu yêu cầu khách hàng cung cấp 34 3.2.2 Chương trình kiểm tốn 35 3.2.3 Thủ tục chung 38 3.2.4 Thủ tục phân tích 40 3.2.5 Thử nghiệm chi tiết 42 3.2.5.1 Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm 42 3.2.5.2 Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK cuối kỳ 43 3.2.5.3 Phân tích biến động hàng tồn kho qua tháng lập bảng so sánh 43 3.2.5.4 Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ 43 3.2.5.5 Kiểm tra việc tính giá xuất kho 44 3.2.5.6 Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 44 3.2.5.7 Kiểm tra việc tính giá thành sản phẩm 44 3.2.5.8 Đối chiếu kiểm tra chi phí trực tiếp đến phần hành liên quan 45 3.2.5.9 Kiểm tra việc trích lập dự phịng giảm giá HTK – GLV D556 46 SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an vii GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM 3.2.5.10 Cut-off Nguyên vật liệu, thành phẩm 46 3.2.5.11 Thơng tin thuyết minh báo cáo tài – GLV D520 47 3.3 Hồn thành kiểm tốn 47 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 48 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty AISC 48 4.1.1 Ưu điểm 48 4.1.2 Nhược điểm 50 4.1.3 Sự khác biệt lý thuyết thực tế 53 4.2 Kiến nghị 54 KẾT LUẬN 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an viii GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM Trước vào thử nghiệm chi tiết, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đưa định mở rộng hay thu hẹp thử nghiệm Điều vừa rút ngắn thời gian kiểm tốn vừa giúp cơng ty đạt kết kiểm toán cao Bên cạnh việc kiểm tra sổ chi tiết, KTV ln có đối chiếu bảng nhập xuất tồn biên kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ Điều giúp kiểm tốn viên nhanh chóng phát sai lệch thực tế sổ sách Ngoài ra, việc so sánh đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ với giá trị thực thời điểm cuối năm KTV trọng Bên cạnh đó, việc phối hợp kiểm tốn hàng tồn kho nợ phải trả người bán hữu ích Nguyên nhân mối quan hệ mật thiết khoản mục hàng tồn kho nợ phải trả Thực chất trình mua hàng nhập kho doanh nghiệp Đặc biệt, khách hàng ABC, mối quan hệ mật thiết bên có TK331 đối ứng với TK 152, 153 Việc làm giúp kiểm toán viên nhóm kiểm tốn tiết kiệm thời gian đảm bảo tiến độ chung Hơn nữa, trình làm việc, kiểm tốn viên ln tiến hành đối chiếu phần cơng việc mà có liên quan với phần hành người khác nhóm Hồ sơ làm việc giấy tờ làm việc kiểm tốn viên trọng trình bày rõ ràng, khoa học để thành viên khác dễ dàng tham khảo, dối chiếu Việc đánh tham chiếu công ty hướng dẫn đưa quy định chi tiết cách rõ ràng khoa học Các nội dung hay phần hành cơng việc kiểm tốn phải xếp theo trình tự định, có mục tham chiếu rõ ràng Đặc biệt hồ sơ kiểm toán lưu trữ quy định cần phải cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết Việc ghi chép lập hồ sơ kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn Ngồi ra, tiến hành đánh tham chiếu giấy tờ làm việc kiểm tốn viên AISC giúp ích nhiều cho q trình đối chiếu sốt xét sau Đồng thời, kiểm tốn khách hàng ln có hỗ trợ đắc lực thực tập sinh việc kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan, SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 49 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM sai sót chứng từ chọn mẫu báo lại với kiểm toán viên để kịp thời yêu cầu khách hàng điều chỉnh  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, AISC tiến hành đầy đủ cơng việc sốt xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên phát hành Báo cáo kiểm toán Đây giai đoạn soát xét kiểm tra chất lượng kiểm tốn Q trình sốt xét trải qua kiểm tra trưởng phịng, Phó Tổng giám đốc cuối giám đốc ký duyệt Tuy thời gian khơng nhiều, kiểm tốn viên ln có đúc kết học minh nghiệm rút từ sau kiểm toán khách hàng Cơng việc thể tính thận trọng cao AISC việc đưa ý kiến xác, hợp lý báo cáo kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng cơng việc chiếm lịng tin khách hàng Báo cáo kiểm toán AISC rõ ràng, chi tiết, đầy đủ minh bạch Phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700- “Hình thành ý kiến kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính” Nội dung báo cáo gồm phần: Trách nhiệm Ban giám đốc Kiểm toán viên, sở ý kiến, phạm vi kiểm toán, Ý kiến kiểm toán Các ý kiến đưa báo cáo kiểm tốn ln trung thực, độc lập khách quan tạo tin cậy cho khách hàng người quan tâm 4.1.2 Nhược điểm Tuy quy trình kiểm tốn cụ thể trình kiểm tốn AISC cịn vấn đề cịn tồn sau: - Hiện nay, công ty xây dựng chung bảng câu hỏi cho đối tượng khách hàng nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với ngành nghề kinh doanh đặc biệt Tuy nhiên khách hàng có quy mơ lớn sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật không thực phù hợp KTV bị hạn chế thời gian để thực đầy đủ nội dung đánh giá Từ đó, dẫn đến sai sót nhận định hệ thống KSNB làm tăng độ rủi ro kiểm toán SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 50 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM - Các nhận định đơn vị, đánh giá hệ thống KSNB, công việc thực nhóm trưởng định Thường đánh giá KTV khơng lưu vào file mà vào thời điểm gần cuối mùa để hoàn thiện hồ sơ lưu trữ nên dẫn đến truyền đạt thông tin hạn chế trợ lý KTV - Đối với khách hàng cũ, KTV bỏ qua bước nhận xét, đánh giá lại hệ thống KSNB năm nên dẫn đến khơng thực thủ tục kiểm sốt Điều dẫn đến q trình kiểm tốn, phát sai sót, yếu đâu KTV tăng cường thử nghiệm Chính KTV gặp rủi ro phát trường hợp cơng ty đặc thù, thay đổi sách quản lý - Về chọn mẫu kiểm tra chi tiết, cơng ty AISC, thực kiểm tốn, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, chủ yếu dựa kinh nghiệm nghề nghiệp khơng sử dụng phần mềm chọn mẫu Vì trình độ KTV khơng đảm bảo rủi ro chọn mẫu, rủi ro kiểm toán tương đối lớn - Mặc khác thời gian kiểm toán công ty khách hàng không nhiều nên xem xét hết vấn đề, chủ yếu KTV chọn mẫu để kiểm tra Điều dẫn đến rủi ro chọn mẫu - Cơng ty chưa có phận phịng kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm tốn Các hồ sơ rà soát lại sau hồn thành trưởng phịng hay phó phịng cuối ban giám đốc mà khối lượng công việc ban giám dốc nhiều khơng thể kiểm sốt chất lượng hết tất hồ sơ kiểm toán điều kiện thời gian gấp rút mùa kiểm tốn Cơng ty thực việc chấm điểm đánh giá chất lượng hồ sơ kiểm toán chéo phòng doanh nghiệp với số hồ sơ kiểm tốn (chủ yếu thực hồ sơ lớn, nhiều liệu) Từ dẫn đến số thơng tin lưu giữ đảm bảo đạt chất lượng, số lượng cịn lại hồ sơ kiểm tốn khơng SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 51 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM kiểm sốt cịn thiếu nhiều tài liệu cần thiết, nội dung kiểm tốn tiến hành - Thêm vào đến mùa, lượng công việc dồn dập, AISC thường phải đối mặt với tình trạng thiếu nhân lực Gây nên khơng trở ngại cho việc phát hành báo cáo kịp thời theo yêu cầu khách hàng Nguyên nhân sâu xa vấn đề này, phần dó chế độ lương thưởng AISC chưa thật hồn thiện AISC nên có cân nhắc để giữ chân nhân viên trước thị trường đầy cạnh tranh thiếu nhân lực cần chuyên môn - Do lượng công việc KTV nhiều, nhiều công ty khác nhau, công ty phần hành khác Nên dễ gặp khó khăn việc giải trình với cấp vấn đề yêu cầu, thời gian lâu Hay hợp báo cáo kiểm tốn tập đồn lớn, công ty thực nhiều KTV khác nhau, nên người hợp báo cáo gặp nhiều trở ngại, đặc biệt KTV khác chuyển qua thực kiểm toán cơng ty khác - Vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc lớn địi hỏi thời gian kịp thời theo yêu cầu khách hàng Email công ty bị nghẽn vào cao điểm chí bị lỗi hệ thống, ảnh hưởng đến q trình làm việc kiểm tốn viên - Mặc dù công tác kiểm kê lên kế hoạch kỹ lưỡng bố trí nhân nhiều năm kinh nghiệm, nhiên đảm bảo mặt số lượng sản phẩm cịn tính chất, chất lượng hàng tồn kho mang tính tương đối chưa có chun gia đánh giá riêng để tránh hàng giả, hàng chất lượng - Hiện công ty tổ chức buổi học tổ chức chuyên nghiệp để tập huấn cho nhân viên hay hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên chương trình kiểm tốn VACPA ban hành Chính việc thực giấy làm việc cũ lại thực thủ tục kiểm toán theo SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 52 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM quy định khiến cho kiểm toán viên, đặc biệt kiểm toán viên mới, kinh nghiệm gặp nhiều khó khăn Ngồi ra, gặp tình trạng bỏ sót số thủ tục 4.1.3 Sự khác biệt lý thuyết thực tế Cơng việc kiểm tốn thường tập trung vào thời gian cao điểm năm (thường đầu tháng đến hết tháng hàng năm) nên khối cơng việc nhiều Trong đó, KTV cần phát hành báo cáo kiểm toán sau làm việc trực tiếp với đơn vị khách hàng Vì thời gian kiểm tốn có hạn chế nên áp lực công việc cao, điều tạo sức ép cho KTV nên KTV kiểm toán nhiều khoản mục dẫn đến giấy tờ làm việc chưa hoàn thành sau kiểm tốn kết thúc Dẫn đến KTV sai sót kiểm tra thiếu thơng tin, có khoản mục tính tốn sơ sài,… phần hành hồn thành sau Việc làm chưa đảm bảo quy định chất lượng kiểm toán dẫn đến rủi ro KTV không chứng minh ý kiến phù hợp với hồn cảnh cụ thể kiểm toán (thiếu chứng kiểm tốn, thiếu liệu thơng tin, …) Điều ảnh hưởng đến hiệu chất lượng công tác kiểm toán BCTC Trong thực tế, việc cung cấp sổ chi tiết, bảng tính, bảng theo dõi khơng phải lúc kịp thời ngày kiểm toán Khi khách hàng phát lỗi sai sổ, chênh lệch số bảng theo dõi sổ chi tiết, khách hàng tìm hiểu lý điều chỉnh lại sau xuất lại sổ cho KTV Có khách hàng phải xuất sổ gửi lại nhiều lần Khoảng thời gian chờ tốn thời gian cho kiểm toán viên làm hạn chế thời gian kiểm tra Trong trình chứng kiến kiểm kê, khối lượng hàng tồn kho lớn khơng phải lúc có kiểm tốn viên có kinh nghiệm lâu năm Bên cạnh cịn có thực tập sinh cùng, khơng hiểu rõ tính chất hàng tồn kho nên dễ xảy sai xót q trình chứng kiến kiểm kê ghi báo cáo tổng kết sau kiểm kê Và việc chứng kiến kiểm kê phụ thuộc vào điều kiện thời tiết hàng tồn kho cần thực kiểm kê trời SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 53 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM Vì giới hạn thời gian kiểm tốn đặc thù kinh doanh doanh nghiệp khác Nên lúc tất công việc nêu chương trình kiểm tốn thực đầy đủ Việc thực công việc kiểm toán thay đổi khác điều chỉnh theo tính chất trọng yếu khoản mục lĩnh vực kinh doanh DN phán đoán kiểm toán viên 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị chung công ty Ngày với hỗ trợ mạnh mẽ từ hệ thống công nghệ thông tin, nhiều phần mềm kiểm tốn đời Cơng ty nên tìm hiểu áp dụng phần mềm kiểm tốn sớm lợi ích mang lại lớn Đây chương trình máy tính thiết kế để xử lý số liệu hệ thống kế toán khách hàng Các phần mềm kiểm toán cho phép KTV thực thử nghiệm kiểm toán tập liệu KTV thu thập số sở liệu khách hàng sử dụng phần mềm kiểm toán, để thực số thủ tục kiểm toán sở liệu Ví dụ, đọc chiết xuất liệu, lựa chọn liệu đáp ứng yêu cầu định, kiểm tra tính tốn liệu, hỗ trợ việc chọn mẫu lập báo cáo Một số phần mềm thông dụng phần mềm ACL IDEA Bên cạnh việc sử dụng phần mềm để kiểm tra sở liệu, KTV cài chương trình kiểm tốn vào hệ thống máy tính khách hàng để kiểm tra trực tiếp giao dịch xử lý hệ thống Phần mềm xác định giao dịch bất thường Ví dụ giao dịch có giá trị từ mức trở lên, từ thực thử nghiệm Nhờ đó, KTV kiểm tra liệu thực xử lý cách liên tục Cách thức áp dụng thường hữu dụng cho KTV Một số ví dụ ứng dụng phần mềm kiểm toán kiểm toán BCTC ngân hàng: SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 54 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM + Kiểm tra việc phân loại khoản vay, ví dụ kiểm tra xem có khoản vay khách hàng phân loại thành nhóm nợ khác hay khơng + Kiểm tra có nghiệp vụ, khoản mục bất thường khách hàng có thơng tin giống có số tài khoản hay mã khách hàng khác + Kiểm tra xem có khách hàng cho vay vượt hạn mức tín dụng cách thu thập tập tin hạn mức tín dụng khách hàng thơng tin số dư khoản cho vay, yêu cầu phần mềm lọc giao dịch vượt hạn mức + Kiểm tra giao dịch có mức lãi suất khơng bình thường, khác với mức lãi suất ngân hàng công bố, Với phần mềm kiểm toán giúp KTV giảm bớt cơng việc thực hiện, nâng cao tính chun nghiệp tận dụng tốt thời gian ngắn ngủi đến hai ngày kiểm toán khách hàng Các phần mềm kiểm tốn có ưu điểm trợ giúp KTV thực thủ tục kiểm toán nhanh, xác với mức độ chi tiết cao Phần mềm kiểm toán cho phép KTV kiểm tra 100% giao dịch, thay chọn mẫu kiểm tốn thủ cơng Điều đảm bảo tính hiệu cao kiểm toán Tuy nhiên, việc sử dụng phần mềm kiểm tốn có hạn chế chi phí ban đầu cho việc mua phát triển phần mềm lớn Ngồi cịn có chi phí cho việc đào tạo, chạy thử phần mềm Nếu phần mềm thiết kế để thực thủ tục kiểm toán liệu xử lý trực tiếp hệ thống khách hàng, có rủi ro phần mềm kiểm tốn xung đột với hệ thống khách hàng Còn phần mềm khơng hoạt động trực tiếp hệ thống, KTV thêm thời gian để xác minh chương trình số liệu kiểm tra có giống với chương trình liệu thật khách hàng không Công ty nên tiến hành việc phân loại khách hàng thành nhóm, xếp theo quy mơ, đặc điểm, ngành nghề …và xây dựng chương trình cụ thể cho SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 55 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM nhóm khách hàng Đồng thời, việc xây dựng bảng câu hỏi kiểm soát nội riêng cho đối tượng ngành nghề đặc thù, quy mô lớn nhỏ khác Bên cạnh hệ thống câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Ngồi ra, cơng ty nên sử dụng kết hợp với phương pháp vẽ lưu đồ bảng tường thuật để hạn chế thấp việc đánh giá chưa xác hệ thống kiểm sốt nội giúp KTV giảm thiểu rủi ro chọn mẫu AISC nên xây dựng hệ thống lưu trữ trực tuyến để cải tiến việc quản lý hồ sơ kiểm toán cơng ty thay phải lưu trữ q nhiều hồ sơ giấy Mỗi khách hàng có thư mục lưu trữ hồ sơ riêng nhằm thuận tiện cho việc truy cập, tham chiếu, truy cứu số liệu thành viên nhóm cần thiết Nên cài đặt mức độ giới hạn quyền truy cập, chỉnh sửa khác cho vị trí KTV khác Cơng ty cần có phận phịng kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán riêng Để đảm bảo thông tin lưu giữ đạt chất lượng nội dung kiểm toán tiến hành Tránh trường hợp hồ sơ lưu trữ không đầy đủ chất lượng Để cải thiện tình trạng thiếu nhân lực vào mùa kiểm tốn, AISC cần có thêm nhiều sách lương thưởng, đãi ngộ để thu hút nhân viên giữ chân nhân viên cũ có lực, tăng khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác AISC cần tăng cường phận IT để đảm bảo trì bảo mật hệ thống, tránh trường hợp tắt nghẽn lỗi hệ thống email mùa kiểm tốn Cơng ty nên có thêm phận kinh doanh marketing để phát triển thương hiệu mở rộng thị trường, tăng lượng khách hàng cho công ty không ngừng nâng cấp website công ty tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng dễ dàng tìm kiếm trao đổi SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 56 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM Công ty nên tổ chức nhiều buổi tập huấn chuyên nghiệp để đào tạo nhân viên để cập nhật cho tất nhân viên công ty hiểu thêm định, thông tư ban hành Bên cạnh đó, cơng ty tổ chức hội thảo giao lưu chia sẻ kinh nghiệm mời cơng ty kiểm tốn lớn tham gia đặc biệt BIG4 Tại nhân viên trao đổi, chia sẻ học hỏi khó khăn vướng phải kinh nghiệm tích lũy từ kiểm tốn qua Ngồi ra, AISC nên có phương thức đánh giá thành tích nhân viên thực cách khách quan, công khai có tính phản biện Cách thức giúp nhân viên Công ty làm việc với tinh thần thoải mái, động trách nhiệm cao Công ty nên bố trí phịng nghỉ ngơi cho nhân viên để đảm bảo sức khỏe kiểm toán viên vào mùa kiểm tốn Đặc biệt hơm chứng kiến kiểm kê trễ hay lúc tăng ca q khuya, KTV ngủ lại cơng ty để tiện cho công việc ngày hôm sau Với lần công tác xa, KTV thường ứng trước tiền cơng tác phí chi trả cho khoản cơng tác tốn lại với kế tốn để hồn tiền Thay vào đó, AISC nên tạo thẻ ngân hàng cho phép KTV nắm giữ thẻ quy định dùng thẻ Tất giao dịch toán, rút tiền báo cho phận quản lý qua tin nhắn Như giúp công ty kiểm soát nguồn tiền thu chi tốt giảm bớt rủi ro thất thốt tiền Phịng trường hợp KTV làm hóa đơn khơng thể tốn với kế toán phải tốn thời gian đợi đến ngày toán tạm ứng 4.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Nhận định đánh giá hệ thống KSNB KTV cần lưu file kịp thời để trợ lý kiểm tốn tham khảo, hiểu rõ quy trình Tránh trường hợp truyền đạt thông tin bị hạn chế trợ lý KTV SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 57 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM Đối với khách hàng cũ, KTV không nên bỏ qua việc đánh giá hệ thống KSNB, điều dễ xảy rủi ro sai sót việc chọn mẫu kiểm toán Đối với DN kiểm tốn năm có khoản mục HTK trọng yếu Trước kiểm tốn, KTV nên bố trí thời gian xuống đơn vị quan sát, tìm hiểu trình sản xuất kinh doanh vấn đề liên quan để hiểu rõ Nhằm phát vấn đề cần lưu ý, phục vụ cho trình kiểm tốn sau KTV nên ghi lại sai sót khách hàng, sai sót không đáng kể tập hợp lại sai sót dẫn đến sai phạm lớn Trong trường hợp có chênh lệch số liệu kiểm tốn khơng phù hợp với chứng từ, sổ sách…Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Cụ thể nhận lời giải thích kế tốn kiểm tốn viên nên tiến hành kiểm tra tính xác lời giải thích Bằng cách mở rộng mẫu kiểm tra chi tiết Trong trình chứng kiến kiểm kê, hàng tồn kho mang tính trọng yếu số lượng lớn, công ty cần thuê thêm chuyên gia đánh giá để đảm bảo nhận định chất lượng hàng tồn kho Kiểm toán viên nên dựa vào ý kiến chuyên gia để việc định giá giá trị hàng tồn kho cuối năm xác hơn, từ cung cấp chứng đáng tin cậy Tóm tắt chương 4: Trong chương tác giả đưa nhận xét ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty AISC Từ đó, đưa nhận xét khác giau lý thuyết thực tiễn Cuối phần kiến nghị mà tác giả nghĩ góp phần khắc phục nhược điểm nêu góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty AISC SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 58 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM KẾT LUẬN  Điểm bật khóa luận Đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) ” hệ thống lại sở nghiên cứu, dựa sở thực trạng chương trình kiểm tốn BCTC cơng ty thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho khách hàng cụ thể Qua đó, đề tài ưu - nhược điểm cịn tồn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Đồng thời, nêu lên khác biệt thực tế lý thuyết Từ đó, dựa sở lý luận hệ thống pháp luật chuẩn mực để đưa kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty  Bài học rút Từ việc thực đề tài, tác giả buộc phải nghiên cứu nhiều nguồn tài liệu Từ giúp củng cố lại kiến thức thân, trau dồi thêm kiến thức thiếu giúp cập nhật thêm nhiều thông tư quy định ban hành mà tác giả chưa học tới Bên cạnh đó, tác giả thực tiễn kiểm toán với tư cách trợ lý KTV Được trải nghiệm công việc anh chị dẫn nhiệt tình, giao cho thử sức với nhiều khoản mục khác Qua trình thực đề tài thực tập, tác giả có cách nhìn khác hơn, học hỏi thêm nhiều điều kiến thức thực tế anh chị truyền đạt Học hỏi thêm kỹ mềm khác thêm động lực việc theo đuổi ước mơ thân Có thể nói, tác giả cảm nhận ý nghĩa thực khoảng thời gian thực tập thực đề tài khóa luận SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 59 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM  Hạn chế đề tài - Hạn chế thời gian Trong khoảng thời gian tháng thực tập công ty AISC, tác giả nhận thấy giai đoạn quan trọng trình học tập thực tế tiếp xúc, thực hành trực tiếp tham gia kiểm tốn cơng ty khách hàng Đây hội quý báu giúp sinh viên học hỏi nhiều kinh nghiệm trải nghiệm việc áp dụng kiến thức học tập giảng đường vào thực tế Chính vậy, tác giả nổ lực tận dụng thời gian thực tập cơng ty để theo đồn thực q trình kiểm tốn Tuy nhiên, khoảng thời gian thực tập tương đối ngắn nên tác giả chưa thể trau dồi hoàn thiện tất kỹ q trình làm việc để hiểu rõ, thực hoàn thiện đề tài khóa luận - Hạn chế kiến thức Do kiến thức thân hạn chế, kiến thức kiểm tốn cần có thời gian đủ dài để trau dồi thực tiễn, hiểu số tài liệu tham khảo số quy định, hệ thống chuẩn mực, pháp luật Mặt khác, đề tài dừng lại nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho khách hàng cụ thể Chỉ mang tính hỗ trợ người viết đưa giải pháp mà chưa thực thực tồn quy trình kiểm tốn cơng ty Vì vậy, giải pháp việc nhận xét quy trình kiểm tốn cịn mang tính chủ quan Vì thời gian tìm hiểu trình độ cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp từ giáo hướng dẫn thầy cô hội đồng anh chị phịng kiểm tốn DN4 cơng ty AISC Một lần tác giả xin chân thành cảm ơn Cô Đỗ Thị Hằng anh chị phịng Kiểm tốn DN4 giúp em hoàn thành báo cáo SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an 60 GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, Ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài Chính, Hệ thơng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Ban hành kèm theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA, Chương trình kiểm toán mẫu Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA, ngày 28/12/2016 có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 Hồ sơ kiểm toán AISC năm 2018 Giáo trình kiểm tốn, Khoa kế tốn – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Kiểm toán (xuất lần thứ 6), NXB Kinh tế TP.HCM Giáo trình kiểm toán, Khoa kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Kiểm soát nội bộ, NXB Kinh tế TP.HCM Sách Kiểm Toán, Nhà xuất Lao động - xã hội, năm 2007 Thông tư 228/2009 –BTC, 89/2013-BTC hướng dẫn quy định trích lập dự phịng 10 Các tài liệu kiểm tốn có liên quan đến đề tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC) 11 Các trang web tham khảo: http://www.vacpa.org.vn http://www.aisc.com.vn http://www.ketoan.vn http://www.kiemtoan.com.vn SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an GVHD: ThS Đỗ Thị Hằng ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM PHỤ LỤC Phụ lục 1: BCTC Công ty ABC năm 2018 Phụ lục 2: GLV A410 Tìm hiểu chu trình bán hàng phải thu tiền Phụ lục 3: GLV A120 Xem xét chấp nhận khách hàng Phụ lục 4: GLV A270 soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục 5: GLV A810 Mức trọng yếu Phụ lục 6: GLV A290 Trao đổi với BGĐ đơn vị kế hoạch kiểm toán Phụ lục 7: Tổng hợp giấy làm việc kiểm toán hàng tồn kho Phụ lục 8: Tổng hợp kết kiểm kê kiểm tra tính giá xuất kho Phụ lục 9: Đánh giá sản phẩm dở dang tổng hợp giá thành sản phẩm Phụ lục 10: Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho SVTH: Trần Đặng Mỹ Duyên an S an K L 0 ... TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học TP. HCM - Chương 2: Cơ sở lý luận hàng tồn kho kiểm toán hàng tồn kho - Chương 3: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP. HCM. .. trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh (AISC) Em chọn đề tài: ? ?Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TPHCM (AISC)” làm chuyên... Thuật TP. HCM CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP. HCM 1.1 Giới thiệu q trình hình thành phát triển doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP. HCM, tên