Luận án kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học ở các cơ sở đào tạo trực thuộc bộ tài chính

1 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Giáo dục đào tạo từ lâu đòn bẩy phát triển kinh tế quốc gia, niềm hy vọng thay đổi số phận hàng triệu người giới Trong đó, ĐTĐH ln đóng vai trị quan trọng lẽ ĐTĐH đóng góp phần lớn việc đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao cho đất nước với phẩm chất đạo đức tốt, giỏi chuyên môn, nhạy bén, giàu óc sáng tạo, có đủ lực bắt kịp với tốc độ hội nhập phát triển giới Sản phẩm đào tạo CSĐT đại học định gần toàn chất lượng nguồn nhân lực đất nước Chính vậy, ĐTĐH xem yếu tố quan trọng bậc thúc đẩy phát triển đất nước vấn đề nhận quan tâm nhà nước toàn xã hội Mặc dù điều kiện đất nước NSNN cịn nhiều khó khăn, năm qua nhà nước quan tâm dành tỷ lệ ngân sách đáng kể để đầu tư cho giáo dục Với nguồn ngân sách đó, GD&ĐT mà cụ thể ĐTĐH đạt kết đáng khích lệ Tuy nhiên, bối cảnh mở cửa hội nhập mặt kinh tế - xã hội mang tới khó khăn, thách thức khơng nhỏ với ĐTĐH tồn vốn có như: chưa chấp nhận thực tế ĐTĐH loại hình dịch vụ, chưa làm rõ trách nhiệm chia sẻ CPĐT bên liên quan (nhà nước, người học tồn xã hội), chế độ sách tài chính, kế tốn chưa đáp ứng u cầu quản trị đại học theo hướng tự chủ Theo đó, từ chỗ khái niệm xa lạ với nhiều người; nay, thuật ngữ “giá dịch vụ”, “dịch vụ nghiệp công” hay “dịch vụ giáo dục đại học” dần trở nên quen thuộc Việc tính giá dịch vụ nghiệp cơng nói chung, dịch vụ ĐTĐH nói riêng trở thành yêu cầu thiết CSĐT đại học lý đây: Về mặt lý luận: Tính giá thành nội dung có tính xuất phát điểm cho nhiều cơng việc khác kế tốn quản trị, có mối quan hệ mật thiết với nhiều chức quản trị, hoạch định, tổ chức, kiểm soát định - Tính giá thành góp phần xác định giá thành dịch vụ hồn thành, qua sở để xác định kết hoạt động dịch vụ, phận tồn đơn vị - Tính giá thành giúp nhà quản trị làm tốt công tác hoạch định kiểm sốt chi phí nơi phát sinh chi phí (từng khoa, phịng ban, hoạt động,…) - Tính giá thành giúp nhà quản trị nỗ lực nhằm giảm thấp chi phí, cải tiến dịch vụ, nhằm nâng cao tính cạnh tranh sản phẩm dịch vụ thị trường - Tính giá thành sở để nhà quản trị xây dựng sách giá bán hợp lý, có tính cạnh tranh sở cho nhiều định khác Về mặt pháp lý thực tiễn Chiến lược tài đến năm 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt từ năm 2012 (theo định số 450/QĐTTg ngày 18/4/2012) đến trình thực nguyên giá trị Bởi mục tiêu cần đạt cải cách tài kế tốn cơng như: Đảm bảo cho việc sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ cơng cộng cơng hiệu hơn; tập trung nâng cao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm gắn với công cải cách hành dường bắt đầu khởi động Dấu mốc đánh dấu yêu cầu bước ngoặt cho trình tự chịu trách nhiệm hoạt động, tự xác định giá dịch vụ đơn vị nghiệp cơng nói chung, CSĐT đại học nói riêng nghị định 16/2015/NĐ-CP cách đưa lộ trình tính đủ chi phí vào năm 2020 (Năm 2016: tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp; đến năm 2018: tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý; đến năm 2020: tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định) Tuy nhiên, đến nay, gần chạm tới cột mốc cuối lộ trình chưa có CSĐT đại học hồn thành nhiệm vụ tính giá Các nguyên nhân dẫn tới tình trạng kể tới là: Ngun nhân khách quan đến từ quan quản lý Bộ GD&ĐT chưa ban hành văn hướng dẫn chi tiết nghị định 16/2015/NĐ-CP lĩnh vực giáo dục (tình trạng tương tự lĩnh vực nghiệp công khác); hay chế độ kế toán HCSN sửa đổi theo thông tư 107/2017/TT-BTC sở kế tốn dồn tích cịn nhiều vướng mắc cơng tác kế tốn tính giá dịch vụ Ngun nhân chủ quan đến từ CSĐT đại học Mặc dù ngày 30/8/2019 Bộ GD&ĐT ban hành Thông tư 14/2019/TT-BGD&ĐT hướng dẫn xây dựng, thẩm định, ban hành định mức kinh tế - kỹ thuật phương pháp xây dựng giá dịch vụ giáo dục đào tạo cách chi tiết cụ thể theo hiểu biết tác giả chưa có CSĐT đại học thực xác định giá dịch vụ đào tạo Điều lý giải ràng buộc chế sách ĐTĐH như: xác định giá dịch vụ nhận kinh phí từ ngân sách (đối với CSĐT đại học chưa tự chủ), bị ràng buộc quy định quản lý tài hay học phí (đối với CSĐT đại học thực thí điểm tự chủ theo nghị 77/NQ-CP ngày 24/10/2014) Tuy nhiên, đến thời điểm tại, việc tính giá dịch vụ ĐTĐH khơng cịn u cầu mang tính pháp lý phải thực đến hạn chót mà cịn u cầu nội sinh từ thân CSĐT đại học, áp lực tự chủ ngày cao, muốn tự đứng đôi chân mình, tiên cần nâng cao chất lượng dịch vụ, nâng cao kết hoạt động; đương nhiên muốn xác định kết hoạt động yêu cầu cần xác định chi phí tính giá thành dịch vụ cung cấp Điều trở nên cấp thiết với CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính, đặc thù chuyên cung cấp dịch vụ đào tạo có khả xã hội hóa cao so với khối ngành đào tạo khác kỹ thuật hay y dược; CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài phải đối mặt với áp lực cạnh tranh (cả nước) ngày lớn Theo hiểu biết tác giả, đến chưa có cơng trình nghiên cứu chun sâu kế tốn chi phí tính giá dịch vụ công điều kiện thực tự chủ tài chính, mà đặc biệt kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ ĐTĐH CSĐT trực thuộc Bộ Tài Do vậy, xuất phát từ đòi hỏi lý luận thực tiễn trên, với mong muốn đóng góp phần nhỏ bé vào nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo nói chung, hồn thiện cơng tác quản lý tài kế tốn nói riêng CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính, tác giả lựa chọn đề tài: “Kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sỹ TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Việc cố gắng khái qt, tìm hiểu mục đích, nội dung, phương pháp kết nghiên cứu ngồi nước cơng bố trước đây, số mảng nội dung khác có liên quan gần đến hướng nghiên cứu luận án “kế toán”, “kế tốn cơng”, “chi phí”, “giá thành”, “dịch vụ cơng” “dịch vụ đào tạo đại học” trình bày nội dung này, giúp tác giả thực mục tiêu: Một là, khẳng định khoảng trống nghiên cứu đề tài luận án: Chưa có cơng trình nghiên cứu chuyên sâu đề tài “Kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài chính” Hai là, góp phần xây dựng tảng sở nghiên cứu dựa việc kế thừa kết nghiên cứu trước Qua tổng hợp nghiên cứu nước, tác giả nhận thấy, cơng trình nghiên cứu kế tốn chủ yếu tập trung vào hướng nghiên cứu kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ theo quan điểm kế tốn tài kế tốn quản trị Bên cạnh đó, đặc thù loại hình sản phẩm dịch vụ cơng ĐTĐH, cịn có cơng trình nghiên cứu quản lý tài khu vực cơng ĐTĐH Cụ thể, số cơng trình nghiên cứu có liên quan gần đến luận án là: 2.1 Cơng trình nghiên cứu kế tốn Trên quan điểm kế tốn tài Cơng trình nghiên cứu giới Y Nghiên cứu kế toán nhà nước “Accounting for Governmental and Nonprofit entities” (tạm dịch: “Kế toán nhà nước tổ chức phi lợi nhuận”) tác giả: Earl R.Wilson, Susan C.Kattelus, Leon E.Hay Đây coi cơng trình nghiên cứu cơng phu khía cạnh khác hoạt động đơn vị công phi lợi nhuận Các nội dung nghiên cứu sách bao gồm: nguyên tắc kế toán chung chấp nhận, hướng dẫn cách thức ghi nhận kiện, cách thức lập báo cáo tài Nghiên cứu sâu vào phân tích đặc thù hoạt động số lĩnh vực nghiệp tổ chức cơng tác kế tốn trường học, bệnh viện, đơn vị lực lượng vũ trang Y Nghiên cứu kế tốn cơng bốn tác giả Ehsan Rayegan, Mehdi Parveizi, Kamran Nazari Mostafa Emami với tiêu đề: “Kế tốn cơng: Đánh giá lý thuyết, mục tiêu tiêu chuẩn” (“Government accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards”) đưa tổng hợp vấn đề thực kế tốn đơn vị cơng lập, bao gồm cơng tác tổ chức kế tốn dựa hai nguyên tắc kế toán tiền mặt kế tốn dồn tích Nghiên cứu đề cập đến vai trị, trách nhiệm Chính phủ cơng tác kế tốn; chương trình đổi cơng tác quản lý tài cơng vấn đề liên quan đến NSNN Đề xuất số nguyên tắc kế toán mở rộng để thúc đẩy trách nhiệm việc giải trình thực cơng tác kế tốn liên quan đến nghĩa vụ kinh tế trị đưa nghiên cứu Y Ngồi ra, cịn phải kể tới chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số nghiên cứu có liên quan Nếu khu vực tư dựa hệ thống chuẩn mực IAS IFRS, khu vực cơng sử dụng IPSAS kim nam cho cơng việc kế tốn Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng (IPSAB) ban hành, chuẩn mực kế toán áp dụng cho lĩnh vực cơng, có đơn vị cung ứng dịch vụ cơng khơng mục tiêu lợi nhuận Hệ thống chuẩn mực bao gồm quy định có tính nguyên tắc, mực thước làm sở để cấp quyền nhà nước tổ chức cơng tổ chức cơng tác kế tốn, lập trình bày báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết hoạt động đơn vị kế tốn Mặc dù tồn hệ thống gồm 40 chuẩn mực (tính đến 2020) có chuẩn mực số 05 (IPSAS 5) ban hành quy định riêng kế tốn chi phí (chi phí vay), quy định hướng dẫn chung mang tính mực thước kế tốn chi phí nói chung quy định ẩn chuẩn mực có liên quan khác nhiều, đặc biệt nội dung ghi nhận trình bày BCTC thơng tin chi phí đơn vị kế tốn cơng, phần tiếp nhận từ NSNN dạng doanh thu không trao đổi chi phí hoạt động khác Cơng trình nghiên cứu nước Nhóm 1: Các cơng trình nghiên cứu kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ Kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ coi đề tài truyền thống kế tốn, bàn luận sơi diễn đàn NCKH, chứng có nhiều nghiên cứu kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ từ xưa Trong khoảng năm trở lại đây, có số luận án nghiên cứu kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ điển hình là: Ngơ Quang Hùng (2019), luận án tiến sỹ “Hồn thiện tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc tập đồn hóa chất Việt Nam” đưa nhóm giải pháp nhằm thiện tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc tập đồn hóa chất Việt Nam là: hồn thiện mơ hình kế tốn, hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn tài hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn quản trị Trong luận án“Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam” tác giả Lương Khánh Chi (2017) trình bày sở lý luận kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Phân tích, đánh giá thực trạng đưa giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam thời gian tới Với cách tiếp cận chương truyền thống, tác giả Nguyễn Thị Diệu Thu (2016) luận án“Hoàn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phần mềm doanh nghiệp sản xuất phần mềm Việt Nam nay” trình bày số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phần mềm doanh nghiệp sản xuất phần mềm Việt Nam như: hồn thiện phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, hoàn thiện xác định giá phí cho đối tượng chịu phí, hồn thiện phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, hồn thiện kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, hồn thiện phương pháp phân bổ giá trị sản phẩm phần mềm lõi, hoàn thiện xác định chi phí sản phẩm làm dở, sản phẩm bị lỗi Đặc biệt, tác giả cịn trình bày giải pháp nhằm giúp doanh nghiệp sản xuất phần mềm bước đầu áp dụng phương pháp ABC việc định giá phí đối tượng chịu chi phí Có thể thấy, có tương đối nhiều nghiên cứu kế tốn chi phí tính giá thành, nhiên, luận án lựa chọn nghiên cứu kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp cụ thể, với sản phẩm hữu hình cụ thể Nên, luận án “Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành Việt Nam nay” tác giả Đỗ Minh Thoa (2015) số luận án nghiên cứu kế tốn chi phí dịch vụ mà tác giả tiếp cận Trong luận án, tác giả Đỗ Minh Thoa trình bày lý luận phân tích thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành Việt Nam nay, từ đưa giải pháp điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành Việt Nam Nhóm 2: Các cơng trình nghiên cứu tổ chức kế tốn hệ thống thơng tin kế tốn Thuộc nhóm nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn kể tới nghiên cứu tác giả như: Nguyễn Thị Minh Hường (2004) “Tổ chức kế toán trường đại học trực thuộc Bộ giáo dục Đào tạo”: Theo hướng nghiên cứu tác giả hệ thống hóa phát triển sở lý luận tổ chức cơng tác kế tốn trường ĐHCL, tác giả phân tích đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế tốn số trường điển hình để làm đưa đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn trường thuộc phạm vi nghiên cứu mặt đạt điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở mặt hạn chế, tác giả đưa định hướng đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn trường để đạt hiệu việc cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng đặc biệt nhà quản lý để điều hành đơn vị, để giải pháp đề xuất tác giả thực thi hiệu tác giả đưa điều kiện đồng từ phía Nhà nước, Bộ ngành từ phía trường ĐHCL Việt Nam Thuộc nhóm nghiên cứu hệ thống thơng tin kế tốn CSĐT ĐHCL có luận án tiến sỹ Đinh Thị Mai (2010), “Nâng cao chất lượng hệ thống thơng tin kế tốn trường đại học công lập” Nguyễn Hữu Đồng (2012) “Hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn trường đại học công lập Việt Nam” Trong hướng nghiên cứu tác giả hệ thống hóa phát triển lý thuyết hệ thống thông tin kế toán tổ chức nêu nhân tố cấu thành hệ thống thông tin kế tốn đơn vị HCSN có thu bao gồm: Bộ máy kế toán; phương tiện kỹ thuật; hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế tốn; quy trình bản; hệ thống kiểm sốt Trên sở nhân tố tác giả khảo sát thực trạng hệ thống thông tin kế toán số trường ĐHCL Việt nam để đưa nhận xét đánh giá ưu điểm hạn chế, nguyên nhân hạn chế hệ thống thơng tin kế tốn trường mẫu nghiên cứu Trên sở tác giả đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện hệ thống thơng tin kế tốn tổ chức nhằm thực tốt trách nhiệm tài điều kiện Việt Nam tác giả đề xuất điều kiện từ phía quan quản lý Nhà nước điều kiện từ phía trường đại học để giải pháp triển khai hiệu đồng Gần hơn, Tô Hồng Thiên (2017) “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn trường đại học công lập Việt Nam”, hệ thống hóa sở lý luận hệ thống thơng tin kế toán; nội dung tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn trường ĐHCL nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức hệ thống thông tin kế toán Tác giả nêu tiêu chí đánh giá tổ chức thơng tin kế toán trường ĐHCL thang đo nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức thông tin kế toán trường Tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu gồm nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức thơng tin kế tốn trường ĐHCL là: Nhân viên kế toán; nhà quản lý kế tốn; cơng nghệ thơng tin; mơi trường làm việc; hệ thống văn pháp quy; chuyên gia tư vấn Ban giám hiệu trường từ tác giả xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tổ chức thơng tin kế tốn trường ĐHCL Việt nam Trên sở khảo sát đánh giá thực tế tổ chức thông tin kế toán trường nhân tố ảnh hưởng tác giả nhân tố có mức ảnh hưởng lớn định trực tiếp đến tổ chức thơng tin kế tốn trường ĐHCL nhà quản lý tổ chức điều hành hệ thống thơng tin kế tốn; hệ thống văn pháp qui, văn pháp luật kế tốn chi phối việc tổ chức thơng tin kế tốn; công nghệ thông tin nhân tố Ban giám hiệu phê duyệt vấn đề có liên quan để tổ chức thơng tin kế tốn trường Trên quan điểm kế tốn quản trị Cơng trình nghiên cứu giới Các cơng trình nghiên cứu giới theo hướng tiếp cận kế toán quản trị CSĐT đại học chủ yếu gồm theo nhóm: Nhóm 1: Các cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí nhân tố ảnh hưởng CSĐT Y Trong viết “Cost management in European Universities - a time of change” năm 2014, tác giả Irena Sobanska Jacek Kalinowski khẳng định: Các sở giáo dục đại học châu Âu ngày tập trung vào việc giảm chi phí liên kết xác chi phí với việc hồn thành mục tiêu chiến lược họ Theo đó, từ việc phân tích kinh nghiệm trường đại học quốc gia khác (Úc, Hà Lan, Đức, Phần Lan, Bồ Đào Nha, Thụy Điển, Anh) việc phát triển thực kế tốn chi phí, tác giả yếu tố tác động đến việc thực kế toán quản trị sở đào tạo đại học gồm: - Nhóm yếu tố kinh tế: gồm tác động từ biến động kinh tế toàn cầu, gia tăng cạnh tranh, đổi công nghệ phương pháp quản lý, sản xuất, công nghệ thông tin tiến tiến; đồng thời tác giả nhấn mạnh tới việc đa dạng nguồn tài trợ: quốc tế, quốc gia, nhà nước, tư nhân - Nhóm yếu tố yêu cầu từ cấp trên, nhóm nhấn mạnh tới yếu tố luật quốc gia tài chính, kế tốn thuộc khu vực cơng; yêu cầu từ quan, tổ chức khác Bộ Giáo dục, Bộ Khoa học, trung tâm nghiên cứu quốc gia) - Nhóm yếu tố áp lực quy chuẩn kế toán quản trị, gồm: việc tuyển dụng kế toán viên chuyên mảng kế toán quản trị, thiết kế hệ thống kế tốn chi phí chuyên gia, khóa đào tạo nguyên tắc phương pháp kế toán quản trị cho nhân viên Y N.A.Mamontova A.F.Novak (2015) viết “Management accounting of higher education institutions: implementation stages and realization features” khẳng định: để đưa kế toán quản trị vào CSĐT đại học, cần thực bước: (1) phân chia cấp độ giới thiệu thực kế tốn quản trị, (2), cung cấp sách phương pháp kế toán quản trị, (3) phát triển hệ thống thông tin báo cáo tự động, (4) xác định người chịu trách nhiệm thông tin kế tốn quản trị, việc thu thập, phân tích xử lý thơng tin Có thể coi yêu cầu, bước để hình thành hệ thống kế tốn quản trị nói chung tất CSĐT đại học 10 Nhóm 2: Các cơng trình nghiên cứu phương pháp kế tốn chi phí, chủ yếu phương pháp kế tốn tính giá theo hoạt động (Activity based costing ABC) Kế tốn chi phí trường đại học gần số tác giả giới đề cập đến, với việc ghi nhận yêu cầu hệ thống kế tốn chi phí hiệu đảm bảo cho định đắn phân bổ nguồn lực tốt Trong đó, phương pháp kế tốn chi phí tác giả nghiên cứu nhiều phương pháp kế tốn ABC Phương pháp có nhiều điểm tiến vượt bậc so với phương pháp tính giá truyền thống (Traditional Costing) Nó khơng phân bổ chi phí gián tiếp xác mà cịn giúp nhà quản lý biết nguồn gốc phát sinh chi phí, biết hoạt động làm phát sinh chi phí tạo giá trị, hoạt động làm phát sinh chi phí khơng tạo giá trị; cung cấp thông tin đáng tin cậy, kịp thời linh hoạt cho cấp quản trị trình định Phương pháp nước giới áp dụng cách vài chục năm trở nên phổ biến Năm 1995, nghiên cứu hai tác giả Coy Goh ủng hộ việc sử dụng xác định chi phí dựa hoạt động (mơ hình ABC) trường đại học, đặc biệt phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp Họ quan tâm đến việc phân bổ chi phí dựa sở số lượng sinh viên Các tính tốn chi phí mà kết tạo từ phương pháp tiếp cận diện rộng thường gây nhầm lẫn chúng khơng nắm bắt mối quan hệ nhân Coy Goh cho phương pháp tiếp cận theo mơ hình ABC xác định hoạt động liên quan đến phận, phòng, ban hoạt động ảnh hưởng đến việc tạo doanh thu tiêu thụ tài nguyên Coy Goh cịn mơ hình ABC giúp tập trung ý tổ chức vào việc cải thiện hoạt động, mà có tác động lớn đến nguồn phát sinh chi phí Đến năm 1996, tác giả Gibbon et al nghiên cứu lợi ích chi phí dựa hoạt động vấn đề quản trị sản xuất tổ chức dịch vụ Họ liệt kê lợi ích quan trọng mà mơ hình ABC đem lại sau: Hiểu biết hoạt động chi phí tổ chức; Tiết kiệm chi phí; Tăng cường trách nhiệm tài chính; 239 Mặc dù 100% CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài có tổ chức máy kế tốn riêng, đáp ứng yêu cầu công tác kế tốn Nhưng nhìn vào bảng tổng hợp đây, thấy tên gọi, số lượng nhân sự, trình độ nhân thuộc phận kế toán khác CSĐT Dù số lượng nhân nhiều hay ít, điểm chung tổ chức cơng tác kế tốn CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài là: - Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung Theo đó, tồn bộ công tác kế tốn đơn vị được tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị - Khơng tổ chức máy kế tốn quản trị riêng biệt, mà tổ chức kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Cả CSĐT có sử dụng phần mềm kế tốn (phần mềm kế tốn nội Bộ Tài chính, công ty cổ phần FPT xây dựng) Tuy nhiên, thực tế, cơng việc kế tốn thực kết hợp máy, theo hình thức excel phần mềm; đặc biệt u cầu cung cấp thơng tin kế tốn quản trị, kế tốn chi phí phần mềm kế tốn không hỗ trợ thông tin liên quan tới kế tốn quản trị hay kế tốn quản trị chi phí 04.6.3.6 Sử dụng thơng tin KTQT chi phí phục vụ việc định 100% ý kiến phản hồi cho câu hỏi khảo sát đối tượng phương pháp tính giá thành CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài “chưa/ khơng tính giá thành” Bên cạnh đó, việc nhận diện, phân loại chi phí phần lớn phục vụ yêu cầu quản lý NSNN Các thông tin phục vụ ban lãnh đạo định phân tích lãi biến phí, hay phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận,… chưa ý thực Nên nói, ban lãnh đạo CSĐT chưa sử dụng chưa có thơng tin chi phí để sử dụng phục vụ cho việc định 04.6.3.7 Mơ hình kế tốn quản trị chi phí tính giá thành Đặc điểm chung 04 CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài việc ứng dụng mơ hình KTQT chi phí 100% CSĐT không tổ chức máy KTQT riêng biệt, mà tổ chức kết hợp KTTC KTQT Thêm vào đó, chưa trọng tới cơng tác kế tốn chi phí, tính giá thành dịch vụ ĐTĐH nên nay, CSĐT 240 thực tập hợp chi phí cho tồn CSĐT theo thực tế phát sinh, tức sử dụng mơ hình KTQT truyền thống Đề xuất lựa chọn mơ hình ABC xây dựng mơ hình KTQT chi phí tính giá thành tác giả khơng nhận đồng tình từ phía CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính; nhiên, lý giải thích thường “khơng biết/ ko hiểu rõ” bị để trống Ngược lại, kết vấn lại phản ánh góc nhìn khác, CSĐT bày tỏ mong muốn nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn nói chung thơng tin kế tốn chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH nói riêng Khi đó, phân tích, làm rõ xây dựng quy trình bước cụ thể với điều kiện riêng mình, CSĐT trực thuộc Bộ Tài khơng ngại đổi mới, hồn thiện Kết luận Mặc dù không thu kết khảo sát hình thức trình bày thống (kết phải tổng hợp thủ công, kết hợp google form, email vấn trực tiếp, vấn qua điện thoại), thơng tin kế tốn chi phí, tính giá thành dịch vụ ĐTĐH thu thập từ phản hồi CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài nguồn tài liệu quý giá, giúp tác giả hiểu rõ tranh thực trạng kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ ĐTĐH CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài Đây quan trọng làm nên chương luận án 241 PHỤ LỤC 05 ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC THEO MỤC LỤC NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC (Theo quy định Thông tư số 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016 quy định hệ thống mục lục ngân sách nhà nước) Tiểu nhóm 0129: Chi tốn cho cá nhân Mục Tiểu mục 6000 Tiền lương Lương theo ngạch, bậc Lương hợp đồng theo chế độ Lương khác Mục 6050 6001 6003 6049 Tiểu mục 6099 Tiền công trả cho vị trí lao động thường xun theo hợp đồng Tiền cơng trả cho vị trí lao động thường xuyên theo hợp đồng Tiền công khác 6101 6112 6113 6115 Phụ cấp lương Phụ cấp chức vụ Phụ cấp ưu đãi nghề Phụ cấp trách nhiệm theo nghề, theo công việc Phụ cấp thâm niên vượt khung; phụ cấp thâm niên nghề 6051 Mục Tiểu mục 6100 Mục 6150 Tiểu mục 6151 Mục Tiểu mục 6200 Mục Tiểu mục 6250 Mục Tiểu mục 6300 Học bổng hỗ trợ khác cho học sinh, sinh viên, cán học Học bổng học sinh, sinh viên học nước (không bao gồm học sinh dân tộc nội trú) 6201 6202 6249 Tiền thưởng Thưởng thường xuyên Thưởng đột xuất Thưởng khác 6254 Phúc lợi tập thể Tiền y tế quan, đơn vị 6301 6302 6303 Các khoản đóng góp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đoàn 242 Mục Tiểu mục 6304 6349 Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản đóng góp khác 6401 6404 6449 Các khoản toán khác cho cá nhân Tiền ăn Chi thu nhập tăng thêm theo chế khoán, tự chủ Chi khác 6400 Tiểu nhóm 0130: Chi hàng hóa, dịch vụ Mục Tiểu mục 6500 6501 6502 6503 6504 6505 6549 Thanh tốn dịch vụ cơng cộng Tiền điện Tiền nước Tiền nhiên liệu Tiền vệ sinh, môi trường Tiền khoán phương tiện theo chế độ Chi khác Mục Tiểu mục 6550 6551 6552 6553 6599 Vật tư văn phịng Văn phịng phẩm Mua sắm cơng cụ, dụng cụ văn phịng Khốn văn phịng phẩm Vật tư văn phịng khác Mục 6600 Tiểu mục 6618 6649 Thông tin, tuyên truyền, liên lạc Cước phí điện thoại (khơng bao gồm khoán điện thoại); thuê bao đường điện thoại; fax Cước phí bưu Thuê bao kênh vệ tinh; thuê bao cáp truyền hình; cước phí Internet; th đường truyền mạng Tuyên truyền; quảng cáo Phim ảnh; ấn phẩm truyền thông; sách, báo, tạp chí thư viện Khốn điện thoại Khác 6651 6652 6653 6654 6655 Hội nghị In, mua tài liệu Bồi dưỡng giảng viên, báo cáo viên Tiền vé máy bay, tàu xe Tiền thuê phòng ngủ Thuê hội trường, phương tiện vận chuyển 6601 6603 6605 6606 6608 Mục Tiểu mục 6650 243 Mục Tiểu mục 6700 Mục Tiểu mục 6750 Mục Tiểu mục 6800 Mục Tiểu mục 6850 Mục 6900 Tiểu mục 6656 6657 6658 6699 Thuê phiên dịch, biên dịch Các khoản thuê mướn khác Chi bù tiền ăn Chi phí khác 6701 6702 6703 6704 6705 6749 Cơng tác phí Tiền vé máy bay, tàu, xe Phụ cấp cơng tác phí Tiền th phịng ngủ Khốn cơng tác phí Cơng tác phí trưởng thơn, miền núi Chi khác 6751 6752 6754 6755 6756 6757 6758 6761 6799 Chi phí thuê mướn Thuê phương tiện vận chuyển Thuê nhà; thuê đất Thuê thiết bị loại Thuê chuyên gia giảng viên nước Thuê chuyên gia giảng viên nước Thuê lao động nước Thuê đào tạo lại cán Thuê phiên dịch, biên dịch Chi phí thuê mướn khác 6801 6802 6803 6805 6806 6849 Chi đoàn Tiền vé tàu bay, tàu, xe, thuê xe Tiền ăn tiền tiêu vặt Tiền th phịng ngủ Phí, lệ phí liên quan Khốn chi đồn theo chế độ Chi khác 6851 6852 6853 6855 6899 6901 6902 Chi đoàn vào Tiền vé tàu bay, tàu, xe, thuê xe Tiền ăn tiền tiêu vặt Tiền th phịng ngủ Phí, lệ phí liên quan Chi khác Sửa chữa, tu tài sản phục vụ công tác chuyên môn cơng trình sở hạ tầng Ơ tơ dùng chung Ô tô phục vụ chức danh 244 6903 6905 6907 6912 6913 6921 6949 Mục Tiểu mục 6950 Mục Tiểu mục 7000 Mục Tiểu mục 7050 6951 6952 6953 6954 6955 6956 6999 Ơ tơ chun dùng Tài sản thiết bị chuyên dùng Nhà cửa Các thiết bị công nghệ thơng tin Tài sản thiết bị văn phịng Đường điện, cấp nước Các tài sản cơng trình hạ tầng sở khác Mua sắm tài sản phục vụ cơng tác chun mơn Ơ tơ dùng chung Ô tô phục vụ chức danh Ô tô chuyên dùng Tài sản thiết bị chuyên dùng Tài sản thiết bị văn phịng Các thiết bị cơng nghệ thơng tin Tài sản thiết bị khác 7001 7004 7012 7017 7018 7049 Chi phí nghiệp vụ chun mơn ngành Chi mua hàng hóa, vật tư Đồng phục, trang phục; bảo hộ lao động Chi phí hoạt động nghiệp vụ chuyên ngành Chi khoán thực đề tài nghiên cứu khoa học Hỗ trợ chi phí dịch vụ công chưa kết cấu vào giá Chi khác 7053 7054 7099 Mua sắm tài sản vơ hình Mua, bảo trì phần mềm công nghệ thông tin Xây dựng phần mềm công nghệ thông tin Chi khác 245 PHỤ LỤC 06 TRÍCH SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Trường Đại học Tài - Marketing Học viện Tài 246 PHỤ LỤC 07 SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÁC CƠ SỞ ĐÀO TẠO TRỰC THUỘC BỘ TÀI CHÍNH Sơ đồ cấu tổ chức Học viện Tài (Nguồn: Học viện Tài chính) 247 Sơ đồ cấu tổ chức Đại học Tài - Quản trị kinh doanh (Nguồn: http://tcqtkd.edu.vn/so-do-to-chuc.html) Sơ đồ cấu tổ chức trường Đại học Tài - kế tốn (Nguồn: http://tckt.edu.vn/gioi-thieu/cid/4) 248 Sơ đồ cấu tổ chức Đại học Tài - Marketing (Nguồn: Trường Đại học Tài - Marketing) PHỤ LỤC 08 QUY MÔ ĐÀO TẠO CỦA CÁC CSĐT ĐHCL TRỰC THUỘC BỘ TÀI CHÍNH Đơn vị: Học viên/Sinh viên Năm học 2016-2017 TT Đơn vị/Khối ngành Đại học NCS SĐH Tổng cộng 310 1.375 32.275 Khối III 310 1.375 - Học viện Tài Khối III Năm học 2018-2019 Đại học NCS SĐH 293 313 1.828 29.285 30.629 293 313 1.828 - 1.646 - - 300 660 12.374 - 300 660 11.267 Khối VII - - Trường Đại học Tài - Quản trị kinh doanh - Khối III Đại học NCS SĐH 2.258 315 1.317 33.635 873 26.303 2.210 315 1.317 29.991 800 - 2.982 48 - - 3.644 73 284 1.217 12.479 1.174 277 463 16.916 240 - 284 1.217 11.318 1.174 277 463 15.307 240 1.107 - - - 1.161 - - - 1.609 - - 4.201 136 - - 2.974 281 - 41 2.675 - - - 4.201 136 - - 2.974 281 - 41 2.663 - Khối VII - - - - - - - - - - 12 - Trường Đại học Tài - Kế tốn - - 3.089 157 - 33 2.648 110 - 83 2.494 - Khối III - - 3.089 157 - 33 2.648 110 - 83 2.494 - Khối VII - - - - - - - - - - - - Trường Đại học Tài - Marketing 10 715 12.611 - 29 578 11.184 693 38 730 11.550 633 Khối III 10 715 12.072 - 29 578 9.363 645 38 730 9.527 560 - - 539 - - - 1.821 48 - - 2.023 73 Khối VII Năm học 2017-2018 Khối VII CQ GDTX 249 CQ GDTX CQ GDTX PHỤ LỤC 09 QUY MƠ SINH VIÊN TUYỂN MỚI TRÌNH ĐỘ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY CỦA CÁC CSĐT ĐHCL TRỰC THUỘC BỘ TÀI CHÍNH Đơn vị: Sinh viên Năm tuyển sinh 2016 TT Đơn vị A B Học viện Tài Trường Đại học Tài - Quản trị kinh doanh Chỉ Trúng Tỷ lệ tiêu tuyển (%) 3=2/1 Năm tuyển sinh 2017 Năm tuyển sinh 2018 Trúng Tỷ lệ tuyển (%) 6=5/4 Chỉ tiêu Chỉ tiêu Trúng Tỷ lệ tuyển (%) 9=8/7 4.000 4.254 106,4 3.900 3.913 100,3 4.200 4.446 105,9 620 576 92,9 1.000 587 58,7 800 686 85,8 Trường Đại học Tài - Kế tốn 1.050 504 48,0 1.150 440 38,3 1.150 432 37,6 Trường Đại học Tài - Marketing 2.500 2.423 96,9 2.400 2.384 99,3 4.000 3.952 98,8 8.170 7.757 94,9 8.450 7.324 86,7 10.150 9.516 93,8 Tổng cộng 250 PHỤ LỤC 10 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CSĐT ĐHCL TRỰC THUỘC BỘ TÀI CHÍNH GIAI ĐOẠN 2018 - 2019 Đơn vị tính: triệu đồng CHỈ TIÊU NỘI DUNG HỌC VIỆN TÀI CHÍNH SỐ TIỀN ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH QUẢN TRỊ KINH DOANH KẾ TOÁN 2018 2019 2018 2019 ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH MARKETING 2018 2019 2018 2019 Doanh thu 39.847,4 38.283,4 24.993,4 32.528,5 30.176,8 47.554,4 18.321,4 18.979,3 Chi phí 39.847,4 38.283,4 24.993,4 31.490,7 29.827,4 46.904,9 692,5 924,2 Thặng dư/ thâm hụt 0 1.037,8 349,4 649,5 17.628,9 18.055 II Hoạt động SXKD, dịch vụ Doanh thu 251.826,7 281.888,2 31.855,9 33.527 30.158,4 24.920,9 334.250,6 325.538 Chi phí 196.677,8 212.714,8 20.245,9 24.039,7 22.156,6 19.861,8 233.076,1 194.331,9 Thặng dư/ thâm hụt 55.148,9 69.173,3 11.609,9 9.487,3 8.001,8 5.059,1 101.174,5 131.206,1 III Hoạt động tài I Hoạt động HCSN 1 Doanh thu 4,1 5,7 10,2 4,3 Chi phí 1,2 2,6 5,3 4,3 Thặng dư/ thâm hụt 2,9 3,1 4,9 IV Hoạt động khác Doanh thu 31,9 293,1 110,5 238,7 48,1 264,9 253,2 1.081,5 Chi phí 2,1 17,6 9,4 30,9 32,6 0 Thặng dư/ thâm hụt 29,9 275,5 110,5 229,3 17,1 232,3 253,2 1.081,5 (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ phụ lục thơng báo duyệt tốn năm 2018, 2019 Cục Kế hoạch Tài - Bộ Tài chính) 251 PHỤ LỤC 11 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG - MẪU B02/BCTC Tên quan cấp trên:……… Đơn vị báo cáo:………… Mẫu B02/BCTC (Ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Năm…………… STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm A B C D I Hoạt động hành chính, nghiệp Doanh thu (01=02+03+04) 01 a Từ NSNN cấp 02 b Từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 03 c Từ nguồn phí khấu trừ, để lại 04 Chi phí (05=06+07+08) 05 a Chi phí hoạt động 06 b Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 07 c Chi phí hoạt động thu phí 08 Thặng dư/thâm hụt (09= 01-05) 09 II Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Doanh thu 10 Chi phí 11 Thặng dư/thâm hụt (12=10-11) 12 252 Đơn vị tính: Năm trước III Hoạt động tài Doanh thu 20 Chi phí 21 Thặng dư/thâm hụt (22=20-21) 22 IV Hoạt động khác Thu nhập khác 30 Chi phí khác 31 Thặng dư/thâm hụt (32=30-31) 32 V Chi phí thuế TNDN 40 VI Thặng dư/thâm hụt năm (50=09+12+22+32-40) 50 Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành 51 Phân phối cho quỹ 52 Kinh phí cải cách tiền lương 53 (Nguồn: Thơng tư 107/2017/TT-BTC) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) 253 Lập, ngày tháng năm THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) ... tốn chi phí tính giá thành dịch vụ đào tạo sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài 28 Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC CÔNG LẬP 1.1 DỊCH VỤ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC CÔNG... phí tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học công lập Chương 2: Thực trạng kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn chi. .. thiện kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ ĐTĐH; sở hệ thống hóa phân tích lý luận chung kế tốn chi phí giá thành dịch vụ, phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH