Giáo trình thuế (nghề quản trị bán hàng cao đẳng)

UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC/MƠ ĐUN: THUẾ NGÀNH, NGHỀ: QUẢN TRỊ BÁN HÀNG TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định Số: /QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày tháng năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng nghề Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Thuế không nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng hiệu kinh tế Thông qua sách Thuế, Nhà nƣớc khuyến khích đầu tƣ sản xuất tiêu dùng tất mặt hàng, ngành nghề thuộc lĩnh vực trọng điểm kinh tế, đồng thời hạn chế đầu tƣ ngành nghề mà Nhà nƣớc chủ trƣơng thu hẹp giai đoạn Chính sách thuế ảnh hƣởng sâu sắc đến định đầu tƣ, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cƣ Có thể nói kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ kinh tế vá cho toàn Xã hội Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trƣờng, tập thể giảng viên mơn Kế tốn - Tài chính, khoa Kinh tế xã hội Nhân văn trƣờng Cao Đẳng Cộng Đồng Đồng Tháp tổ chức biên soạn giảng môn THUẾ sở tham khảo nhiều tài liệu thuế, văn pháp luật vừa đƣợc Nhà nƣớc ban hành nhằm giúp em SV rèn luyện kỹ thực hành cơng tác tính, nắm rõ quy định nhƣ tìm hiều lĩnh vực thuế Nhằm cung cấp cho sinh viên kiến thức thuế nhƣ đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu SV thuộc khối ngành Nghiệp vụ bán hàng Tập thể tác giả xin trân trọng giới thiệu đến HSSV giảng THUẾ toàn phần với bố cục nhƣ sau:  Chƣơng 1: Khái quát chung thuế  Chƣơng 2: Thuế Xuất Khẩu, Nhập Khẩu  Chƣơng 3: Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt  Chƣơng 4: Thuế giá Trị Gia Tăng  Chƣơng 5: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp  Chƣơng 6: Thuế Thu Nhập Cá Nhân Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót q trình biên soạn, mong góp ý chân thành bạn đọc để lần tái sau giảng đƣợc hoàn thiện Xin chân thành cám ơn TP Cao Lãnh, ngày tháng năm 2017 Chủ biên: Quách Kiều Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính DN : Doanh Nghiệp XK - NK : Xuất - Nhập Khẩu TTĐB : Tiêu Thụ Đặc Biệt GTGT TNDN : : Giá Trị Gia Tăng Thu Nhập Doanh Nghiệp TNCN : Thu Nhập Cá Nhân KTXH : Kinh Tế Xã Hội SXKD : Sản Xuất Kinh Doanh TT : Thông Tƣ VN : Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Định mức hành lý miễn thuế ngƣời nhập cảnh (áp dụng cho ngƣời cho lần nhập cảnh) Bảng 2: Biểu thuế suất thuế Tiều Thụ Đặc Biệt Bảng 3: Biểu thuế lũy tiến phần Bảng 4: Biểu thuế suất toàn phần MỤC LỤC  TRANG Catalog LỜI GIỚI THIỆU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU MỤC LỤC GIÁO TRÌNH MƠN HỌC CHƢƠNG Mã chƣơng: MH 33-01 Sự đời phát triển thuế Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò thuế 10 2.1 Khái niệm thuế 10 2.2 Đặc điểm thuế 11 2.3 Chức thuế 12 2.4 Vai trò thuế 13 Hệ thống phân loại thuế 14 3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hành 14 3.2 Phân loại thuế 15 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 16 CÂU HỎI ÔN CUỐI CHƢƠNG 19 -*** - 19 CHƢƠNG 2: 20 Mã chƣơng: MH 33-02 20 Khái niệm, vai trò thuế xuất khẩu, nhập 20 1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, nhập khẩu: 20 1.2 Vai trò thuế xuất khẩu, nhập 21 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập 21 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 21 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 21 2.3 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế 22 Căn tính thuế 22 3.1 Số lƣợng hàng hóa xuất khẩu- nhập 22 3.2 Giá tính thuế 22 3.3 Thuế suất 25 3.4 Phƣơng pháp tính thuế 26 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu- nhập 27 4.1 Miễn thuế, giảm thuế 27 Bảng 1: Định mức hành lý miễn thuế ngƣời nhập cảnh (áp dụng cho ngƣời cho lần nhập cảnh) 28 4.2 Hoàn thuế 30 Khai thuế, truy thu thuế 32 5.1 Khai thuế 32 5.2 Truy thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 32 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 33 CHƢƠNG 35 Mã chƣơng: MH 33-03 35 Khái niệm, vai trò thuế TTĐB 36 1.1 Khái niệm: 36 1.2 Vai trò thuế TTĐB 36 Nội dung thuế TTĐB 36 2.1 Đối tƣợng nộp thuế 36 2.2 Đối tƣợng chịu thuế 36 2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế 37 Căn tính thuế 39 3.1 Giá tính thuế 39 3.2 Thuế suất 42 Bảng 2: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 42 Những quy định đặc biệt thuế TTĐB 44 Đăng ký, kê khai, tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế TTĐB 45 5.1 Đăng ký thuế 45 5.2 Kê khai thuế, nôp thuế 45 5.3 Quyết toán thuế 45 5.4 Hoàn thuế 45 5.5 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB 47 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 47 1) DN A: sản xuất thuốc điếu: 47 2) Cty B kinh doanh thuốc điếu 47 CHƢƠNG 4: 48 Mã chƣơng: MH 33-04 48 Khái niệm, vai trò thuế GTGT 49 Nội dung thuế giá trị gia tăng 49 Căn tính thuế GTGT 54 Phƣơng pháp tính GTGT 63 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT 74 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 79 2) Tính mức thuế phải nộp đối tƣợng 81 CHƢƠNG 5: 81 Mã chƣơng: MH 33-05 82 Khái niệm, vai trò thuế TNDN 82 Nội dung thuế TNDN 83 Căn tính thuế TNDN 83 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế TNDN 102 Chế độ ƣu đãi thuế TNDN 102 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 107 A Số liệu hàng hóa tồn kho mua vào 108 C Chi phí kinh doanh 109 CHƢƠNG 110 Mã chƣơng: MH 33-06 110 Khái niệm, vai trò thuế TNCN 110 Nội dung thuế TNCN 111 Căn tính thuế 115 Bảng 3: Biểu thuế lũy tiến phần 121 Bảng 4: Biểu thuế suất toàn phần 124 B Đối với cá nhân không cƣ trú 125 Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 126 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG 128 TÀI LIỆU THAM KHẢO 129 PHỤ LỤC 1: Quy định ký hiệu hóa đơn điện tử 130 PHỤ LỤC 2: HÓA ĐƠN GTGT 132 PHỤ LỤC 3: TỜ KHAI THUẾ GTGT 133 PHỤ LỤC 4: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 134 PHỤ LỤC 5: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 136 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ Mã mơn học: MH33 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Là mơn khoa học tự chọn nội dung chƣơng trình đào tạo trung cấp nghiệp vụ bán hàng, đƣợc bố trí giảng dạy sau mơn học đại cƣơng - Tính chất: Học phần cung cấp cho sinh viên kiến thức quy định loại thuế hành nhƣ: thuế Xuất Nhập Khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN Qua thấy đƣợc quan trọng nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thuế liên quan chặt chẽ vời trình kinh doanh - Ý nghĩa vai trò môn học/mô đun: Là môn học khoa học, giúp hoàn thiện kiến thức chung cho khối chuyên ngành trung cấp nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Phân biệt đƣợc quy định loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Mô tả đƣợc đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Liệt kê đƣợc trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc phƣơng pháp tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Trình bày đƣợc trƣờng hợp hồn thuế thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT - Về kỹ năng: + Tính tốn đƣợc số tiền nộp thuế loại thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Vận dụng quy định lập đƣợc hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT + Vận dụng đƣợc hóa đơn chứng từ việc kê khai nộp thuế + Làm đƣợc phƣơng pháp tính loại thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Tính tốn đƣợc doanh thu chịu thuế, chi phí hợp lý chi phí khơng hợp lý để tính thuế TNDN nộp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có thái độ nghiêm túc học tập, xác định đắn động mục đích học tập + Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tinh thần, trách nhiệm, thái độ cao công việc + Tuân thủ quy định nhà nƣớc lĩnh vực Thuế + Rèn luyện tính cẩn thận trung thực cơng tác thực hóa đơn chúng từ Nội dung môn học: CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ Mã chƣơng: MH 33-01 Giới thiệu: Khái quát chung đời nguồn gốc hình thành Thuế Mục tiêu: - Về kiến thức: + Trình bày đƣợc trình đời phát triển thuế + Định nghĩa đƣợc khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trị thuế + Mơ tả đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế + Phân biệt đƣợc hình thức hóa đơn - Về kỹ năng: + Xác định đƣợc đối tƣợng nộp thuế chịu thuế + Phân tích đƣợc yếu tố cấu thành nên sắc thuế Nội dung chính: Sự đời phát triển thuế Lịch sử phát triển giới loài ngƣời chứng minh rằng, thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời tồn phát triển Nhà nƣớc Mỗi Nhà nƣớc giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Nhƣng để trì tồn mình, Nhà nƣớc cần có nguồn tài để chi tiêu, trƣớc hết chi tiêu để trì củng cố máy cai trị từ trung ƣơng đến địa phƣơng thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nƣớc cai quản, chi cho công việc thuộc chức Nhà nƣớc nhƣ: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở vật chất hạ tầng, chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trƣớc mắt lâu dài Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nƣớc thƣờng sử dụng ba hình thức động viên, là: quyên góp dân, vay dân dùng quyền lực Nhà nƣớc bắt buộc dân phải đóng góp Trong hình thức góp tiền tài sản dân hình thức vay dân hình thức khơng mang tính ổn định lâu dài, thƣờng đƣợc Nhà nƣớc sử dụng có giới hạn số trƣờng hợp đặc biệt Hình thức Nhà nƣớc dùng quyền lực trị buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu mục đích cơng cộng phục vụ nhu cầu chung cho tồn xã hội – Thuế 1.1 Q trình phát triển chung thuế giới Vậy thuế TNCN tạm nộp tháng: ( 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 6,54) = 16,04 triệu đồng Để thuận tiện cho việc tính tốn, áp dụng phƣơng pháp tính rút gọn theo phụ lục thuế TNCN Trƣờng hợp nhiều ngƣời đứng tên đăng ký kinh doanh kể trƣờng hợp cho thuê nhà, thuê mặt có nhiều ngƣời đứng tên giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất (gọi chung nhóm cá nhân kinh doanh), sau xác định đƣợc thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, thu nhập chịu thuế cá nhân đƣợc phân chia theo cách sau đây: - Theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; - Theo thoả thuận cá nhân; - Theo số bình quân thu nhập đầu ngƣời trƣờng hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân Trên sở thu nhập chịu thuế cá nhân tham gia kinh doanh xác định theo nguyên tắc phân chia nêu trên, cá nhân đƣợc giảm trừ gia cảnh, giảm trừ từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khoản bảo hiểm bắt buộc để xác định thu nhập tính thuế số thuế thu nhập cá nhân phải nộp riêng cho cá nhân  Một số trƣờng hợp quy đổi khác Trƣờng hợp cá nhân ký hợp đồng lao động nhận lƣơng thu nhập sau thuế (NET) phải quy đổi thu nhập trƣớc thuế để xác định số thuế phải nộp  Thu nhập NET thu nhập/tháng cá nhân thực nhận theo hợp đồng chƣa có thuế TNCN không bao gồm phần giảm trừ gia cảnh  Đối với cá nhân ký hợp đồng nhận thu nhập không bao gồm thuế TNCN, thực chất khoản thu nhập có khoản giảm trừ gia cảnh, cần tính trừ khoản giảm trừ gia cảnh, để có thu nhập NET Ví dụ 6.3: Ơng A cá nhân cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng đƣợc trả theo hình thức Cơng ty chịu trách nhiệm nộp thuế thay, tiền lƣơng thực lĩnh ông A 28 triệu/tháng Ơng A có ni ngƣời phụ thuộc đƣợc giảm trừ gia cảnh - Thu nhập NET để quy đổi (không bao gồm gia cảnh) = 28 triệu – 16,2 triệu = 11,8 triệu - TN tính thuế = (11,8 triệu – 0,75 triệu)/0,85 = 13 triệu đồng 123 Thuế TNCN phải nộp = {5 triệu x 5%} + {(10 triệu - triệu) x 10%} + {(13 triệu - 10 triệu) x 15%} = 1.200.000 đồng Nhƣ vậy, tổng thu nhập chịu thuế ông A (đã bao gồm thuế TNCN) mà Công ty phải trả tính chi phí tiền lƣơng ơng A 29,2 triệu đồng (bao gồm 1,2 triệu đồng tiền thuế TNCN 28 triệu đồng tiền lƣơng ông A thực nhận) 3.3 Các khoản thu nhập chịu thuế khác - Thu nhập chịu thuế từ đầu tƣ vốn - Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhƣợng vốn - Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhƣợng bất động sản: đƣợc xác định giá chuyển nhƣợng bất động sản theo lần chuyển nhƣợng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan + Trƣờng hợp khơng xác định đƣợc giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhƣợng bất động sản thu nhập chịu thuế đƣợc xác định giá chuyển nhƣợng BĐS + Chính phủ qui định nguyên tắc, phƣơng pháp xác định giá chuyển nhƣợng BĐS trƣờng hợp không xác định đƣợc giá chuyển nhƣợng giá chuyển nhƣợng QSDĐ ghi hợp đồng thấp giá đất UBND Tỉnh qui định thời điểm chuyển nhƣợng - Thu nhập chịu thuế từ trúng thƣởng: Là phần giá trị giải thƣởng vƣợt 10 triệu đồng mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc theo lần trúng thƣởng - Thu nhập chịu thuế từ quyền: Là phần thu nhập vƣợt 10 triệu đồng mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tƣợng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng - Thu nhập chịu thuế từ nhƣợng quyền thƣơng mại: Là phần thu nhập vƣợt 10 triệu đồng mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc theo hợp đồng nhƣợng quyền thƣơng mại - Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng: Là phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vƣợt 10 triệu đồng mà đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc theo lần phát sinh Các khoản thu nhập chịu thuế từ: đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, thừa kế, quà tặng đƣợc áp dụng thuế suất theo biểu thuế toàn phần Bảng 4: Biểu thuế suất tồn phần Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) 124 Thu nhập từ đầu tƣ vốn Thu nhập từ quyền, nhƣợng quyền tài sản Thu nhập từ trúng thƣởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn 20 Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán 0,1 Thu nhập từ chuyển nhƣợng BĐS (tính lợi nhuận) 25 Thu nhập từ chuyển nhƣợng BĐS (tính giá bán) B Đối với cá nhân không cƣ trú  Đối với thu nhập từ kinh doanh Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh x Thuế suất (%) - Doanh thu: toàn số tiền phát sinh từ việc cung cấp hàng hố, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hoá, dịch vụ trả thay cho cá nhân khơng cƣ trú mà khơng đƣợc hồn trả - Thuế suất thuế TNCN đƣợc quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh nhƣ sau: + 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; + 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; + 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác  Đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công x Thuế suất 20% x Thuế suất 5%  Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn Thuế TNCN phải nộp Tổng số tiền nhận đƣợc = từ việc đầu tƣ vốn vào tổ chức, cá nhân VN  Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn 125 Thuế TNCN phải Tổng số tiền nhận đƣợc từ việc chuyển nhƣợng phần vốn = tổ chức, cá nhân VN, không phân biệt việc chuyển nộp x Thuế suất 0,1% nhƣợng đƣợc thực VN hay nƣớc  Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhƣợng bất động sản x Thuế suất 2% Đối với thu nhập từ quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại; thu nhập từ trúng thƣởng, từ thừa kế, quà tặng áp dụng giống với cá nhân cƣ trú Đăng ký, kê khai, hoàn thuế giảm thuế TNCN 4.1 Đăng ký thuế Đối tƣợng phải đăng ký thuế để đƣợc cấp mã số thuế bao gồm: - Tổ chức, cá nhân trả thu nhập, bao gồm: Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh - Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh; thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công; thu nhập chịu thuế khác 4.2 Kê khai thuế - Khai thuế tháng: Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai cho quan thuế hàng tháng Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau Trƣờng hợp hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN khấu trừ theo loại tờ khai thấp triệu đồng tổ chức, cá nhân trả thu nhập đƣợc khai, nộp tờ khai thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm ngày 30 tháng đầu quý sau - Khai toán thuế: Các tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập phải khấu trừ thuế khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai tốn thuế TNCN theo quy định Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mƣơi, kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch Thời hạn nộp số thuế khấu trừ số thuế phải nộp toán thuế ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng quý hồ sơ tốn thuế năm 126 4.3 Hồn thuế Cá nhân đƣợc hoàn thuế trƣờng hợp sau: - Số tiền thuế TNCN nộp lớn số thuế phải nộp kỳ tính thuế - Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế 4.4 Chế độ miễn giảm thuế Theo quy định Điều NĐ số 100/2008/NĐ-CP, đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả nộp thuế đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt số thuế phải nộp - Việc xét giảm thuế đƣợc thực theo năm dƣơng lịch Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo năm đƣợc xét giảm số thuế phải nộp năm - Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế thu nhập cá nhân mà đối tƣợng nộp thuế phải nộp năm tính thuế, bao gồm: + Thuế TNCN nộp khấu trừ khoản thu nhập chịu thuế tính theo biểu thuế toàn phần + Thuế TNCN phải nộp thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công - Căn để xác định mức độ thiệt hại đƣợc giảm thuế tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ khoản bồi thƣờng nhận đƣợc từ quan bảo hiểm (nếu có), từ tổ chức, cá nhân gây tai nạn (nếu có) - Số thuế giảm đƣợc xác định nhƣ sau: + Trƣờng hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại + Trƣờng hợp số thuế phải nộp năm tính thuế nhỏ mức độ thiệt hại số thuế giảm số thuế phải nộp 127 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG CÂU HỎI: Hãy cho biết việc tính thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế lũy tiến phần có ƣu điểm hạn chế ? So sánh ƣu hạn chế việc tính thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến phần toàn phần Phân tích mặt hạn chế thực tiễn áp dụng thuế TNCN Việt Nam ? BÀI TẬP Bài 1: Ơng An (độc thân) vào tháng 8/2020 có thu nhập từ lƣơng 20.000.000 đồng/ tháng (đã trừ khoản BHBB), ơng khơng có kê khai ngƣời phụ thuộc Tính thuế TNCN ơng An nộp Bài 2:Tháng 09/2020, Ơng Bình có thu nhập từ lƣơng 40.000.000 đồng/tháng (chƣa trừ khoản bảo hiểm bắt buộc), ơng có kê khai 02 ngƣời phụ thuộc, tháng ông đóng góp từ thiện 2.000.000 đồng, tháng ơng cịn nhận đƣợc khoản thu nhập sau: - Lãi ngân hàng: 5.000.000 đồng - Tiền thƣởng theo suất 15.000.000 đồng - Trúng xổ số kiến thiết 100.000.000 đồng Tính số tiền thuế thu nhập cá nhân ông A nộp tháng số tiền ông lại ? Bài 3: Ơng Hồng cá nhân cƣ trú, có thu nhập phát sinh tháng 10/2020 nhƣ sau: lƣơng 12 trđ, tiền thƣởng trđ/tháng, tiền làm việc bán thời gian cho bên trđ, trúng xổ số 15tr, nhận thừa kế từ ơng ngoại 50trđ, nhận cơng tác phí trđ Biết ơng Hồng có ngƣời phụ thuộc tháng ơng đóng góp vào quỹ từ thiện thành phố 0,5tr Tính tổng số thuế TNCN ơng Hồng phải nộp 128 TÀI LIỆU THAM KHẢO  [1] TS Lê Thị Thanh Hà (2007), “Giáo Trình Thuế”, nhà xuất Thống Kê [2] TS Nguyễn Thanh Sơn (2011), “Giáo Trình Thuế - Bài tập giải, câu hỏi trắc nghiệm môn thuế”, nhà xuất Lao Động Xã Hội [3] Văn pháp luật quy định hành Thuế: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 Thông tƣ 95/2018/TT-BTC bãi bỏ số Thơng tƣ Bộ trƣởng Bộ Tài lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài hƣớng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế; Thông tƣ số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số thông tƣ hƣớng dẫn thuế quản lý thuế; 10 Thông tƣ số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ; 11 Thông tƣ số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Bộ Tài hƣớng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tƣ số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 12 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 13 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi 2013 14 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế năm 2014 15 Nghị định 218/2013/NĐ-CP hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Thông tƣ 96/2016/TT-BTC hƣớng dẫn hồ sơ, thủ tục miễn thuế thu nhập cá nhân Chun gia nƣớc ngồi thực chƣơng trình, dự án viện trợ phi Chính phủ nƣớc ngồi Việt Nam Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành [4] Một số trang WEB: + Tổng cục thuế: http://www.gdt.gov.vn + Tạp chí thuế: http://tapchithue.com.vn + Bộ tài chính: http://www.mof.gov.vn + Tra cứu văn pháp luật trang tin điện tử Chính phủ: http://www.chinhphu.vn + Hội tƣ vấn Thuế Việt Nam: http://www.vtcs.vn 129 PHỤ LỤC 1: Quy định ký hiệu hóa đơn điện tử Từ ngày 1/11/2018, Nghị định số 119/2018/NĐ-CP thức có hiệu lực thi hành Nội dung nghị định có đề cập đến việc tất doanh nghiệp bắt buộc chuyển sang hình thức hóa đơn điện tử trƣớc ngày 1/11/2020 Điều thể tâm Chính phủ việc hƣớng đến lợi ích doanh nghiệp nhƣ giảm thiểu thủ tục hành chính, tiết kiệm chi phí in ấn phát hành hóa đơn giấy Để tiến hành, doanh nghiệp cần nắm vững quy định hóa đơn điện tử phát hành hóa đơn hợp lệ, đặc biệt quy định ký hiệu tiêu thức hóa đơn điện tử Mẫu số hóa đơn (hay mẫu hóa đơn) Thƣờng bao gồm 11 ký tự, đó:  02 ký tự thể loại hóa đơn  (Tối đa) ký tự thể tên hóa đơn  01 ký tự thể số liên hóa đơn  01 ký tự ký tự “/” dùng để phân biệt số liên với số thứ tự mẫu loại hóa đơn  03 ký tự số thứ tự mẫu loại hóa đơn Ví dụ, mẫu số hóa đơn 01GTKT0/001 đƣợc hiểu nhƣ sau:  01 loại hóa đơn GTGT  GTGT loại hóa đơn giá trị gia tăng  001 Mẫu thứ Doanh nghiệp cần thay đổi số thứ tự mẫu hóa đơn có thay đổi số tiêu chí mẫu hóa đơn thông báo phát hành nhƣ nội dung bắt buộc; kích thƣớc hóa đơn, nhu cầu sử dụng hóa đơn… Đối với doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề dịch vụ có sử dụng tem, vé, thẻ bắt buộc phải ghi ký tự đầu nhằm phân biệt tem, vé, thẻ thuộc loại hóa đơn giá trị gia tăng hay hóa đơn bán hàng Cụ thể:  Ký hiệu 01/: tem, vé, thẻ thuộc loại hóa đơn GTGT  Ký hiệu 02/: tem, vé, thẻ thuộc loại hóa đơn bán hàng Những thơng tin lại doanh nghiệp tự quy định nhƣng cần đảm bảo không vƣợt 11 ký tự 130 Số thứ tự hóa đơn Đƣợc quy định ghi dãy số tự nhiên liên tiếp ký hiệu hóa đơn, bao gồm chữ số Ký hiệu hóa đơn Ký hiệu hóa đơn bao gồm 06 ký tự trƣờng hợp hóa đơn sử dụng tổ chức, cá nhân tự in đặt in Trong đó:  ký tự đầu dùng để phân biệt ký hiệu hóa đơn Ký tự phân biệt hai chữ số 20 chữ in hoa bảng chữ tiếng Việt bao gồm: A, B, C, D, E, G, H, K, L, M, N, P, Q, R, S, T, U, V, X, Y;  ký tự cuối thể năm tạo hóa đơn hình thức hóa đơn Năm tạo hóa đơn đƣợc thể hai số cuối năm Ký hiệu hình thức hóa đơn điện tử E  Giữa hai phần đƣợc phân cách ký tự “/” Ví dụ, AA/17E AA ký hiệu hóa đơn, 17 hóa đơn đƣợc tạo năm 2017, E ký hiệu hóa đơn điện tử Tên, mã số thuế tổ chức nhận in hóa đơn, tổ chức cung cấp phần mềm tự in hóa đơn Thƣờng đƣợc đặt phần dƣới cùng, bên cạnh tờ hóa đơn 131 PHỤ LỤC 2: HÓA ĐƠN GTGT 132 PHỤ LỤC 3: TỜ KHAI THUẾ GTGT 133 PHỤ LỤC 4: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 134 135 PHỤ LỤC 5: TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 07/KK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Dành cho cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cá nhân khơng cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với quan thuế ) [01] Kỳ tính thuế: Tháng ……Năm … [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ: [04] Tên ngƣời nộp thuế:………………… …………………………… [05] Mã số thuế: [06] Địa chỉ: …………………………………… [07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại:……………… [10] Fax: [11] Email: [12] Tên đại lý thuế (nếu có):… ……………………… [13] Mã số thuế: [14] Địa chỉ: ……………………………………………………………………………… [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/thành phố: [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] Email: [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số: .Ngày: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Chỉ tiêu Stt Số tiền I Cá nhân cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng: Cá nhân có thu nhập ổn định nộp tờ khai tháng [21] Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ [22] Tổng khoản giảm trừ [23] a Cho thân [24] b Cho ngƣời phụ thuộc [25] c Cho từ thiện, nhân đạo, khuyến học [26] d Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm bắt buộc [27] Tổng thu nhập tính thuế [28] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phát sinh kỳ [29] Tổng thu nhập chịu thuế làm tính giảm thuế [30] 136 Tổng số thuế thu nhập cá nhân đƣợc giảm [31] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp [32] II Cá nhân khơng cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công: Tổng thu nhập tính thuế [33] Mức thuế suất [34] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp [35] III Cá nhân khơng cƣ trú có thu nhập từ kinh doanh: Tổng thu nhập tính thuế [36] Mức thuế suất [37] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp [38] Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật số liệu khai./ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: …………………… Chứng hành nghề số: Ngày tháng … năm … NGƢỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) 137 ... trƣờng hợp chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân biệt đƣợc tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Phân... tính thuế loại thuế Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Trình bày đƣợc trƣờng hợp hoàn thuế thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT - Về kỹ năng: + Tính tốn đƣợc số tiền nộp thuế loại thuế. .. loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Mô tả đƣợc đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế loại thuế nhƣ: Thuế XNK, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN + Liệt