Bài giảng Kế Toán Tài Chính

Kế toán tài chính ThS Nguyễn Thị Thu Hằng 1 Chương 1 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO (NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ) 1 1 Kế toán nguyên vật liệu (NVL) 1 1 1 Khái niệm NVL là những tài sản thuộc nhóm hàng tồn.

Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Chương 1: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO (NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ) 1.1 Kế toán nguyên vật liệu (NVL) 1.1.1 Khái niệm NVL tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp NVL yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất 1.1.2 Đặc điểm NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm sản xuất 1.1.3 Phân loại - Nếu vào công dụng chủ yếu nguyên vật liệu vật liệu chia làm loại: + Nguyên vật liệu chính: bao gồm loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất để cấu tạo nên thực thể vật chất, thực thể sản phẩm + Vật liệu phụ: bao gồm loại vật liệu sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng tính năng, tác dụng sản phẩm loại vật liệu phục vụ cho trình hoạt động bảo quản loại tư liệu lao động, phục vụ cho công việc lao động công nhân + Nhiên liệu: bao gồm loại vật liệu dùng để tạo lượng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho sản xuất (nấu luyện, sấy ủi, hấp… ) + Vật tư thay thế: bao gồm loại vật liệu sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa loại tài sản cố định máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải , truyền dẫn + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng + Các loại vật liệu khác: bao gồm vật liệu không thuộc loại vật liệu nêu bao bì đóng gói sản phẩm, phế liệu thu hồi trình sản xuất lý tài sản - Nếu vào nguồn cung cấp vật liệu vật liệu phân thành + Vật liệu mua ngoài; + Vật liệu tự sản xuất; + Vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, biều tặng, nhận vốn góp …) 1.1.4 Tính giá ngun vật liệu  Phương pháp hạch tốn nguyên vật liệu - Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp áp dụng phổ biến Đặc điểm phương pháp nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu kế toán theo dõi, tính tốn ghi chép cách thường xun theo q trình phát sinh Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL nhập Trị giá NVL xuất tồn kho cuối = + tồn kho đầu kỳ kỳ kỳ kỳ - Phương pháp kiểm kê định kỳlà phương pháp mà kỳ kế tốn theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, trị giá vật liệu xuất xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu có cuối kỳ Trị giá NVL Trị giá NVL tồn Trị giá NVL nhập Trị giá NVL tồn = + xuất kỳ kho đầu kỳ kho kỳ kho cuối kỳ  Tính giá nguyên vật liệu Hiện nay, theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 02: Hàng tồn kho, ngun vật liệu tính giá theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Tính giá nguyên vật liệu nhập: Nguyên vật liệu mua ngồi: Giá nhập kho NVL = Chi phí mua nguyên vật liệu Chi phí mua nguyên vật liệu bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Nguyên vật liệu tự sản xuất: Giá nhập kho = Giá thành thực tế sản xuất nguyên vật liệu Nguyên vật liệu thuê chế biến: Giá nhập Giá xuất NVL Tiền thuê chế Chi phí vận chuyển, bốc = + + kho đem chế biến biến dở vật liệu Nguyên vật liệu cấp: Giá đơn vị cấp Chi phí vận Giá nhập kho = + thơng báo chuyển, bốc dở Nguyên vật liệu nhận vốn góp: giá nhập kho giá hợp lý hội đồng định giá xác định Nguyên vật liệu biếu tặng: giá nhập kho giá hợp lý xác định theo thời giá thị trường Tính giá nguyên vật liệu xuất: Việc tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng - Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp - Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ cịn tồn kho Ví dụ: Vật liệu tồn đầu tháng 11/201x: SL: 2.000kg; ĐG: 3.000đ/kg - Ngày 2/11 nhập kho 5.000kg; 3.280đ/kg - Ngày 6/11 xuất kho 4.000kg - Ngày 12/11 nhập kho 3.000kg; 3.100đ/kg - Ngày 18/11 xuất kho 4.000kg Yêu cầu: Xác định trị giá vật liệu xuất tháng theo PP tính giá xuất kho: - Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên? - Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ? 1.1.5 Kế tốn tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu 1.1.5.1 Chứng từ kế toán - Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho; Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức; Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ; Bảng phân bổ vật liệu sử dụng… 1.1.5.2 Kế tốn chi tiết tình hình nhập, xuất ngun vật liệu Kế toán chi tiết vật liệu thực theo phương pháp: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp sổ số dư  Phương pháp thẻ song song Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép Hàng ngày vào chứng từ nhập, xuất để ghi số lượng vật liệu vào thẻ kho cuối ngày tính số tồn kho loại vật liệu thẻ kho Ở Phịng kế tốn: Sử dụng Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hóa để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu thủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng, vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn vật liệu Số tồn sổ chi tiết phải khớp với số tồn thẻ kho Kế toán tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Chứng từ xuất Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu Tháng … năm … Danh Nhập Xuất Tồn Tồn điểm vật Tên vật liệu hàng cuối đầu tháng liệu tháng tháng tháng NVL - VL A - VL B Cộng VL phụ - VL phụ A - VL phụ B Cộng Nhận xét: Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ thực tiện lợi xử lý máy tính Hiện phương pháp áp dụng phổ biến doanh nghiệp  Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lượng Ở Phịng kế tốn: Để theo dõi loại vật liệu nhập, xuất, tồn loại vật liệu số lượng giá trị, kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Đặc điểm ghi chép thực ghi chép lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất tháng danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Hàng ngày Chứng từ xuất Bảng kê xuất Kế tốn tài Danh điểm vật liệu Tên vật liệu Đơn vị tính ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Đơn giá Sổ đối chiếu luân chuyển Năm … Số dư Số dư đầu tháng Luân chuyển tháng đầu tháng Nhập Xuất Số Số Số Số Số Số Số Số lượng tiền lượng tiền lượng tiền lượng tiền Nhận xét: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển đơn giản, dễ thực có nhược điểm khối lượng ghi chép kế toán dồn vào cuối tháng nhiều nên ảnh hưởng đến tính kịp thời việc cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng khác  Phương pháp sổ số dư Phương pháp sử dụng cho DN dùng giá hạch toán để hạch toán trị giá vật liệu nhập, xuất, tồn Đặc điểm phương pháp kho theo dõi vật liệu vầ số lượng, phịng kế tốn theo dõi giá trị (giá hạch toán) Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lượng Ngoài ra, cuối tháng thủ kho vào số tồn thẻ kho ghi vào Sổ số dư Sổ số dư phịng kế tốn lập gửi cho thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ Thủ kho phân loại chứng từ nhập, chứng từ xuất để lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển tất chứng từ cho phịng kế tốn Ở Phịng kế tốn: Định kỳ ( 3- ngày) nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra, hướng dẫn thủ kho ghi chép xem xét chứng từ nhập, xuất phân loại Sau ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ, thu nhận phiếu kèm chứng từ nhập, xuất có liên quan Đối chiếu chứng từ nhập xuất chứng từ có liên quan, kế tốn sử dụng giá hạch toán để ghi giá vào chứng từ vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Từ phiếu giao nhận chứng từ kế toán ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn vật liệu Bảng mở riêng cho kho danh điểm vật liệu ghi riêng dòng Vào cuối tháng, kết toán phải tổng hợp số tiền nhập, xuất tháng tính số dư cuối tháng cho loại vật liệu bảng lũy kế Số dư bảng lũy kế phải khớp số tiền kế toán xác định sổ số dư thủ kho chuyển PHIẾU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ NHẬP (XUẤT) Từ ngày… đến ngày … tháng… năm Nhóm vật liệu Người nhận Số lượng chứng từ Số hiệu chứng từ Số tiền Ngày… tháng……năm Người giao Kế toán tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng SỔ SỐ DƯ Năm … Kho… Danh điểm VL Tên vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch tốn Định mức dự trữ Số dư đầu năm Số lượng Số tiền Số dư cuối tháng Số lượng Số tiền … Số lượng Số tiền BẢNG LŨY KẾ NHẬP, XUẤT, TỒN VẬT LIỆU Tháng ……năm… Tồn Nhập Nhóm kho Từ Từ vật đầu ngày…đến ngày…đến liệu tháng ngày… ngày… Cộng Từ ngày…đến ngày… Xuất Từ ngày…đến ngày… Tồn cuối Cộng tháng 1.1.5.3 Kế tốn tổng hợp tình hình nhập, xuất ngun vật liệu (theo PP kê khai thường xuyên)  Tài khoản sử dụng: TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: phản ánh trị giá NVL nhập, xuất tồn kho  Phương pháp hạch toán: Hạch toán nhập kho nguyên vật liệu (1) Mua nguyên vật liệu nước nhập kho: a) Giá mua nguyên vật liệu thuế GTGT: Nợ TK 152 - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Số tiền toán b) Các khoản chi phí phát sinh q trình mua: Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Nợ TK 152 - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Số tiền toán c) Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá cho số nguyên vật liệu mua, hàng mua trả lại: Nợ TK 331, 111, 112 Có TK 152 - Giá chưa có thuế Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ d) Chiết khấu tốn hưởng: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Lưu ý:Nếu nguyên vật liệu mua nhận hóa đơn đến ngày cuối tháng chưa nhập kho: Nợ TK 151 - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Số tiền tốn => Sau đó, vật liệu nhập kho: Nợ TK 152 / Có TK 151 Lưu ý: Những doanh nghiệp khơng thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT nộp mua vật liệu tính vào giá nhập kho Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ sau: Mua 1.000 kg NVL nhập kho chưa toán, giá mua chưa VAT 10%: 200.000 đ/kg Chi phí mua phát sinh 500.000 đ, tốn tạm ứng NVL NV1 màu sắc không đạt yêu cầu nên DN giảm giá chưa VAT 10%: 10.000 đ/kg, trừ vào nợ phải trả Chuyển khoản trả hết nợ người bán sau trừ chiết khấu toán hưởng 2% tổng số tiển phải trả, nhận GBN (2) Mua nguyên vật liệu từ nước nhập kho (nhập khẩu): a) Giá mua nguyên vật liệu: Nợ TK 152 - Giá mua (theo tỷ giá thực tế) Có TK 112, 331 b) Thuế nhập phải nộp: Nợ TK 152 - (giá mua NVL x thuế suất thuế NK) Có TK 3333 c) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có): Nợ TK 152 - ( (giá mua NVL + thuế nhập ) x thuế suất thuế TTĐB) Có TK 3332 c) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp: DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Kế toán tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập d) Các khoản chi phí phát sinh trình mua: Nợ TK 152 - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Số tiền toán e) Nộp thuế: Nợ TK 3332, 3333: Thuế TTĐB, thuế nhập Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập Có TK 111,112 Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ sau: Nhập 2.000 kg NVL giá mua 20 USD/kg/CIF-HCM chưa toán, thuế nhập 15%, thuế GTGT hàng nhập 10% Hàng nhập kho đủ, tỷ giá thực tế 21.270 Đ/USD Chi phí nhập phát sinh 1.000.000 đ, tốn tiền mặt DN chuyển khoản nộp khoản thuế hàng nhập khẩu, nhận GBN Chuyển khoản trả nợ người bán NV1, tỷ giá xuất ngoại tệ 21.200 Đ/USD (3) Khi nhập kho nguyên vật liệu, phát thiếu NVL: * Nếu thiếu hao hụt định mức cho phép kế toán phản ánh trị giá vật liệu nhập kho theo trị giá mua ghi hóa đơn, số lượng theo số lượng thực tế nhập kho Sau đó, tính lại đơn giá nhập kho theo số lượng thực tế: Nợ TK 152 - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, … - Số tiền toán * Nếu nguyên vật liệu thiếu không nằm định mức chưa xác định nguyên nhân: Nợ TK 152 - Trị giá thực nhập Nợ TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” - trị giá NVL thiếu Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (ghi nhận theo hố đơn) Có TK 111,112, 331… - Số tiền toán - Căn vào định xử lý: Nợ TK 1388 - Nếu cá nhân/đơn vị gây -> bắt bồi thường Có TK 1381 - trị giá NVL thiếu Hoặc: Nợ TK 632 - trị giá thiếu DN chịu (do nguyên nhân khách quan) Có TK 1381- trị NVL giá thiếu Ví dụ: Mua 200 kg nguyên liệu giá mua chưa gồm VAT 10% 20.000 đ/kg chưa toán Khi nhập kho phát thiếu 20 kg chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Sau đó, xử lý (giả sử cách): Bắt bồi thường người phụ trách mua hàng Cuối tháng, trừ lương khoản bắt bồi thường Hàng thiếu bên bán giao thiếu người bán giao bổ sung DN nhập kho đủ (4) Khi nhập kho nguyên vật liệu, phát thừa NVL: Nguyên vật liệu thừa chưa xác định nguyên nhân doanh nghiệp nhập kho: Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Nợ TK 152 - Trị giá thực nhập (kể VL thừa) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (theo hố đơn) Có TK 111, 112, 331- Số tiền tốn Có TK 3381 “Tài sản thừa chờ giải quyết” - trị giá NVL thừa Sau đó, DN tìm ngun nhân để xử lý NVL thừa: Nợ TK 3381 - Trị giá NVL thừa Có TK có liên quan Ví dụ: Mua 200 kg nguyên liệu giá mua chưa gồm VAT 10% 20.000 đ/kg chưa toán Khi nhập kho phát thừa 20 kg chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý DN nhập kho ln hàng thừa Sau đó, xử lý hàng thừa cách ghi tăng thu nhập khác (5) Khi nhập nguyên vật liệu thuê gia công: - Trị giá nguyên vật liệu xuất giao cho người nhận chế biến: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 152 - Khoản tốn chi phí gia cơng/chế biến chi phí khác có liên quan: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, … Số tiền toán - Khi nhập kho trở lại, vào giá thực tế NVL gia công/chế biến xong: Nợ TK 152 - trỉ giá NVL gồm chi phí gia cơng Có TK 154 Ví dụ: DN xuất kho NVL đem gia công, trị giá xuất kho 300.000.000 đ Tiền thuê gia công gồm VAT 10%: 33.000.000 đ, chưa tốn Chi phí vận chuyển hàng 1.000.000 đ toán tiền mặt Hàng gia công nhập kho đủ (6) Nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu: Nợ TK 152 - trị giá theo định giá Hội đồng Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Hạch tốn xuất kho nguyên vật liệu: (1) Xuất kho NVL, sử dụng vào sản xuất kinh doanh: Nợ TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” - NVL dùng sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” - NVL dùng phân xưởng Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” - NVL dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - NVL dùng cho phận QLDN Nợ TK 241 “Xây dựng dở dang” - NVL dùng cho XDCB sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 152 - Trị giá vật liệu xuất sử dụng (theo PP tính giá xuất) (2) Khi lý, nhượng bán nguyên vật liệu phẩm chất, ứ đọng không cần dùng: - Trị giá vốn nguyên vật liệu xuất bán, xuất lý: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Có TK 152 - Tiền bán vật liệu thu được: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT Ví dụ: Xuất kho bán 200 kg NVL phẩm chất giá xuất kho 50.000 đ/kg, giá bán chưa VAT 10%: 30.000 đ/kg thu 20% tiền mặt, số tiền lại chưa thu (3) Vật liệu xuất kho góp vào Cty con, Cty liên doanh, liên kết: + Nếu trị giá đánh giá lại < trị giá xuất kho: Nợ TK 221, 222 - theo giá đánh giá lại Hội đồng Nợ TK 811 - phần chênh lệch Có TK 152 - trị giá xuất kho + Nếu trị giá đánh giá lại > trị giá xuất kho: Nợ TK 221, 222 - theo giá đánh giá lại Hội đồng Có TK 152 - Trị giá xuất kho Có TK 711 - Phần chênh lệch Ví dụ: Xuất kho 2.000 kg NVL góp vốn liên doanh thành lập Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, giá xuất kho 150.000 đ/kg Hội đồng định giá (giả sử trường hợp): Tổng trị giá góp vốn 320.000.000 đ Tổng trị giá góp vốn 270.000.000 đ 1.1.5.4 Kế tốn tổng hợp tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu (theo PP kiểm kê định kỳ) Theo phương pháp kiểm kê định kỳ nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu phản ánh qua TK 611 “Mua hàng” - chi tiết 6111 “Mua nguyên liệu, vật liệu” TK 152 phản ánh trị giá vật liệu có đầu kỳ cuối kỳ Phương pháp hạch toán: (1) Đầu kỳ, trị giá vật liệu có phản ánh TK 152 để chuyển sang TK 6111 Nợ TK 611 (6111) Có TK 152 (2) Trong kỳ, nghiệp vụ nhập vật liệu hạch toán: Nợ TK 6111 - Trị giá vật liệu nhập Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, …Số tiền toán (3) Cuối kỳ, kết kiểm kê để chuyển trị giá vật liệu TK 152: Nợ TK 152 Có TK 6111 (4) Sau đó, xác định trị giá vật liệu xuất sử dụng kỳ SXKD: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241, … Có TK 6111 1.1.6 Kế toán số trường hợp khác ngun vật liệu 10 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Bán số chứng khoán ngắn hạn có giá gốc 10.000.000 với giá bán 12.000.000 yêu cầu người mua chuyển tiền toán cho nhà cung cấp X để trả nợ tiền hàng Chi tiền mặt tốn cho người mơi giới 500.000 Cuối kỳ kế toán xác định kết kinh doanh Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế Tài liệu bổ sung: - Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN tập hợp kỳ chưa tính khoản chi phí phát sinh nghiệp vụ + Chi phí bán hàng : 45.000.000 + Chi phí Quản lý DN : 39.000.000 - Giá vốn đơn vị sản phẩm : 40.000 đ/sp Bài 9: Tại DN sản xuất, kỳ kế tốn có tình hình tiêu thụ sau: Xuất bán 800sp, giá bán chưa có thuế GTGT 10%: 250.000đ/sp, thu TGNH sau trừ chiết khấu toán khách hàng hưởng 5% tính tổng số tiền tốn Xuất 200sp bán trả góp, giá bán thuế GTGT thu giống NV1, giá bán trả góp: 300.000đ/sp, người mua trả tiền mặt lần đầu nhận hàng, thời gian trả góp kỳ Xuất 50sp ủng hộ quỹ từ thiện trích từ quỹ phúc lợi, giá bán thuế NV Xuất kho 500sp đem góp vốn LD thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt, giá trị góp vốn hội đồng liên doanh đánh giá 200.000đ/sp, tỷ lệ góp vốn DN 20% Khách mua hàng NV1 đề nghị giảm giá cho số hàng mua có số sản phẩm phẩm chất, DN đồng ý giảm giá cho sản phẩm 11.000đ- giá gồm thuế, kế toán làm thủ tục chi trả cho khách hàng tiền mặt Rút TGNH nhập quỹ để khen thưởng tháng đầu năm 14.000.000 Chi TM khen thưởng trích từ quỹ khen thưởng Thanh toán tiền thuê rạp chiếu phim 5.000.000 quỹ phúc lợi chi TM Tạm trích quỹ từ LN: quỹ đầu tư phát triển 4.500.000; quỹ dự phịng tài 2.500.000; quỹ phúc lợi 2.000.000, quỹ khen thưởng 1.000.000 Dùng quỹ đầu tư phát triển mua TSCĐ dùng cho sản xuất giá chưa thuế 50.000.000, VAT 10% Chi phí vận chuyển 100.000 Tất toán TGNH 10 Chi TM trợ cấp khó khăn cho nhân viên lấy từ quỹ phúc lợi 500.000 11 Chi TGNH mua TSCĐ HH dùng cho nhà trẻ Cty giá mua chưa thuế 40.000.000, VAT 10%- quỹ phúc lợi đài thọ 12 Chuyển TSCĐHH góp vốn liên doanh thành lập cơng ty kinh doanh đồng kiểm sốt ngun giá 100.000.000, hao mịn 30% Hội đồng liên doanh đánh giá lại 62 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng 80.000.000 Chi phí vận chuyển góp vốn gồm VAT 10% 1.100.000 , toán TGNH 13 Xác định kết kinh doanh kỳ Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế Tài liệu bổ sung: - Chi phí bán hàng chi phí quản lý DNđã tập hợp kỳ chưa tính khoản chi phí phát sinh nghiệp vụ + Chi phí bán hàng : 5.400.000 + Chi phí quản lý DN : 4.000.000 - Giá vốn đơn vị sản phẩm : 180.000 đ/sp Bài 10: Tại doanh nghiệp, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): I Số dư đầu kỳ: - TK 155: 200.000.000 SL: 4.000 - TK 157: 25.000.000 SL: 500 Các tài khoản khác có số dư hợp lý II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: 1/ Xuất kho bán trực tiếp, thu TGNH sau trừ chiết khấu toán 1% doanh số bán hàng chưa thuế GTGT, nhận giấy báo có từ ngân hàng:  SL: 3.000 Đơn giá chưa thuế GTGT: 90.000 đ/sp Thuế suất thuế GTGT: 10% 2/ Đại lý thông báo hàng gởi bán kỳ trước bán sau:  SL: 400 Đơn giá chưa thuế GTGT: 90.000 đ/sp Thuế suất thuế GTGT: 10% Đại lý toán đủ TGNH cho DN sau trừ hoa hồng đại lý hưởng 5% doanh số bán chưa thuế Thuế suất hoa hồng đại lý: 10% DN nhận GBC hóa đơn GTGT khoản hoa hồng đại lý 3/Nhập kho thành phẩm:  SL: 10.000 sp Đơn giá : 55.000 đ/sp 4/ DN toán hết tiền nợ 100.000.000 đ TGNH sau trừ khoản chiết khấu toán hưởng 1% tổng số tiền nợ phải trả DN nhận giấy báo nợ từ ngân hàng 5/ Xuất hàng bán trả góp kỳ:  SL: 1.000 sp Đơn giá bán trả chưa thuế GTGT: 90.000 Đơn giá bán trả góp: 100.000 đ/sp Thuế suất thuế GTGT: 10% Người mua trả kỳ đầu TGNH, nhận giấy báo có 63 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng 6/ Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ (chưa kể chi phí phát sinh trên): Loại chi phí Bán hàng Quản lý DN - Công cụ, dụng cụ loại phân bổ lần 2.000.000 800.000 - Tiền lương 20.000.000 10.000.000 - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 4.600.000 2.300.000 - Khấu hao TSCĐ 4.000.000 2.000.000 - Chi phí khác chi tiền mặt 15.000.000 6.000.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định kết kinh doanh kỳ 64 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng CHƯƠNG 4: KẾ TỐN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4.1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH (BCTC) 4.1.1 Phân loại BCTC Kế toán Là hệ thống Xử lý Ghi nhận Thích hợp Cung cấp thơng tin Đáng tin cậy Ra định Có thể so sánh Giúp người sử dụng Kế tốn hệ thống thơng tin đo lường, xử lý cung cấp thông tin tài đơn vị kinh doanh Người sử dụng thơng tin kế tốn dựa vào báo cáo kế toán cung cấp để định Và BCTC sản phẩm cuối q trình kế tốn tài Bộ BCTC bao gồm: - Bảng cân đối kế tốn (CĐKT) : trình bày tình hình tài đơn vị thời điểm định, thường cuối tháng, quý năm Bảng CĐKT cịn gọi Báo cáo tình hình tài - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQKD): trình bày kết doanh thu kiếm chi phí phát sinh kỳ kế toán - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT): trình bày dịng tiền thu dịng tiền chi đơn vị Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tập trung vào khoản nợ chia thành hoạt động kinh doanh chính: dịng tiền từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động đầu tư dịng tiền từ hoạt động tài - Thuyết minh báo cáo tài chính: Các thơng tin báo cáo cần trình bày chi tiết cho người sử dụng 5.1.2Mục tiêu BCTC Mục tiêu việc lập BCTC cung cấp thông tin tài đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đảm bảo mục tiêu BCTC địi hỏi phải đáp ứng yêu cầu sau: - Đặc điểm chất lượng thông tin tài hữu ích : bao gồmtính thích hợp trình bày trung thực + Để thơng tin thích hợp cho việc nhiều định khác thơng tin phải có giá trị ước tính (giúp người sử dụng thơng tin dự đốn kết tương lai), 65 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng giá trị xác nhận (thông tin cung cấp phản hồi việc thừa nhận thay đổi đánh giá trước đó) hai + Để thơng tin tài trung thực thơng tin phải đầy đủ, khơng thiên vị tránh lỗi bỏ sót + Chất lượng thông tin BCTC tăng cường tính so sánh được, kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu,… - Phạm trù đạo đức: Ban lãnh đạo kiểm toán viên phải chứng minh BCTC xác, đầy đủ khơng bị sai lệch 4.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4.2.1 Bảng cân đối kế tốn -Bảng CĐKT trình bày tình hình tài chính, bao gồm tài sản nguồn vốn, tổ chức thời điểm định -Tài sản: nguồn lực kinh tế tổ chức -Nguồn vốn: nguồn hình thành nên tài sản này, bao gồm: nợ phải trả vốn chủ sở hữu Thông tin trình bày Bảng CĐKT: - Tài sản ngắn hạn: + Tiền khoản tương đương tiền gồm:  Tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển  Các khoản tương đương tiền: xem tiền, chuyển đổi thành tiền chu kỳ kinh doanh vòng năm + Chứng khoán kinh doanh: giá trị khoản chứng khốn cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) + Các khoản phải thu: Các khoản mà khách hàng nợ, trình bày bảng CĐKT hiệu số Nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi + Hàng tồn kho: nắm giữ để bán kỳ kinh doanh, trình sản xuất sản phẩm, chờ bán - Tài sản dài hạn: + Tài sản, nhà máy thiết bị: dùng để sản xuất cung cấp dịch vụ tạo dòng tiền tương lai Nếu tài sản nắm giữ để bán chúng phân loại hàng tồn kho thời gian sử dụng dài + Tài sản khác: khơng thuộc nhóm tài sản trên, khoản đầu tư + Các khoản dự phòng - Nợ ngắn hạn: + Khoản phải trả: khoản chưa toán cho nhà cung cấp phát sinh từ việc mua hàng hóa dịch vụ + Phải trả thuế: khoản thuế mà doanh nghiệp nợ nhà nước + Các khoản phải trả khác: phải trả lương, trả phải tiền lãi vay,… 66 Kế toán tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng + Doanh thu chưa thực hiện: khoản mà doanh nghiệp nhận trả trước, mà khoản ghi nhận tương lai - Nợ dài hạn: khoản nợ không phân loại nợ ngắn hạn - Vốn chủ sở hữu: cho biết số tiền mà chủ sở hữu đầu tư vào doanh nghiệp - Lợi nhuận giữ lại: khoản mà chủ sở hữu giữ lại từ lãi hoạt động kinh doanh thay chia cổ tức Mẫu biểu bảng cân đối kế toán: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày tháng năm ĐVT: TÀI SẢN Số tiền A.TÀI SẢN NGẮN HẠN B.TÀI SẢN DÀI HẠN TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Số tiền A.NỢ PHẢI TRẢ B.VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG NGUỒN VỐN 4.2.2Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết quản hoạt động kinh doanh (KQKD) gọi báo cáo lãi lỗ báo cáo thu nhập Các tiêu trình bày báo cáo KQKD: - Doanh thu: tổng giá trị hàng hóa giao dịch vụ thực kỳ kế toán - Các khoản giảm trừ doanh thu: giá trị hàng hóa bị khách hàng trả lại khoản giảm giá cho khách hàng hàng hóa bị lỗi lý khác, khoản chiết khấu thương mại (phần giảm trừ khỏi giá bán) - Giá vốn hàng bán: giá trị hàng tồn kho tiêu thụ - Lợi nhuận gộp: kết doanh thu giá vốn hàng bán - Các khoản doanh thu khác: khoản doanh thu không liên quan đến hoạt động kinh doanh, doanh thu từ khoản đầu tư, … - Chi phí: bao gồm tất khoản chi phí phát sinh kỳ kế tốn chi phí hoạt động (chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp), chi phí lãi vay, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp,… - Lợi nhuận sau thuế (Lợi nhuận ròng): kết kinh doanh lãi/lỗ báo cáo KQKD 67 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Mẫu báo cáo kết hoạt động kinh doanh: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng năm ĐVT: CHỈ TIÊU Số tiền Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác Tổng thu nhập Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài Tổng chi phí Lợi nhuận trước thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế 4.2.3Mối liên hệ bảng CĐKT BCKQKD Công ty Hoa Mặt Trời thành lập vào ngày 1/1/201x với tổng số vốn 1.090.000.000 đồng, tiền mặt 90.000.000 đồng, tiền gửi ngân hàng 1.000.000.000 đồng Công ty tiến hành hoạt động kinh doanh có số liệu cuối năm để lập báo cáo tài cuối năm N sau: Bảng CĐKT & Báo cáo KQKD công ty Hoa Mặt Trời cho năm kết thúc N: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/N Đvt: đồng TÀI SẢN NGUỐN VỐN CHỈ TIÊU SỐ TIỀN CHỈ TIÊU SỐ TIỀN Tiền mặt 50.000.000 210.000.000 Phải trả người bán Tiền gửi ngân hàng 700.000.000 18.000.000 (*) Các khoản thuế 68 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng phải nộp Phải thu khách hàng 170.000.000 Phải trả lương 30.000.000 Hàng hóa TS cố định hữu hình 300.000.000 240.000.000 Vốn CSH LNST 1.090.000.000 72.000.000 (**) Hao mòn TSCĐHH (40.000.000) TỔNG TS 1.420.000.000 TỔNG NV 1.420.000.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Ngày 31/12/N Đvt: đồng Doanh thu bán hàng CCDV 400.000.000 Các khoản giảm trừ doanh thu 10.000.000 Doanh thu 390.000.000 Giá vốn hàng bán 200.000.000 LN gộp 190.000.000 Chi phí bán hàng 40.000.000 Chi phí QLDN 60.000.000 LN trước thuế 90.000.000 Chi phí thuế TNDN 18.000.000 (*) LN sau thuế 72.000.000 (**) Chỉ tiêu (*) (**) báo cáo kết hoạt động kinh doanh cộng vào số liệu sổ tương ứng trình bày bảng cân đối kế tốn cuối kỳ 5.3PHÂN TÍCH MỘT SỐ CHỈ SỐ CƠ BẢN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài cung cấp thông tin cho người sử dụng định, người sử dụng thơng tin cần nắm bắt số thông tin thể BCTC để phục vụ nhu cầu Chẳng hạn chủ nợ cần phải biết doanh nghiệp có khả tốn hay khơng, nhà đầu tư cần phải biết tình hình tài xu hướng phát triển doanh nghiệp nào, có khả sinh lời tương lai hay không, thân doanh nghiệp muốn biết rõ tình hình hoạt động nào, Tất thông tin xem xét thông qua số tài Trong chương trình mơn học Ngun lý kế toán giới thiệu đến người đọc số số phân tích báo cáo tài với mục đích giúp người đọc làm quen Những số phân tích BCTC cao trình bày môn học Một số số dùng để đánh giá khả toán khả sinh lời nhằm đưa định doanh nghiệp, chủ nợ nhà đầu tư minh họa thơng qua ví dụ cơng ty Hoa Mặt Trời mục 5.2.3 Phân tích số BCĐKT Đánh giá tính khoản: Tài sản ngắn hạn  Hệ số toán nợ ngắn hạn= 1.220.000.000 = Nợ ngắn hạn 258.000.000 69 = 4,73 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Hệ số cho thấy doanh nghiệp có khả tốn nợ hạn Theo kết đồng nợ đảm bảo toán với 4,73 đồng tài sản Với tỷ lệ khả tốn doanh nghiệp tốt hay xấu?Điều cịn tùy thuộc vào khả tốn trung bình ngành Tiền+Đầu tư ngắn hạn + Khoản phảithu ròng  Hệ số toán nhanh = Nợ ngắn hạn = 920.000.000/258.0000.000=3,56 Hệ số cho thấy doanh nghiệp có khả toán nhanh ngắn hạn, hệ số liệu doanh nghiệp có đủ tài sản ngắn hạn để toán khoản nợ ngắn hạn mà không cần bán hàng tồn kho hay khơng Theo kết đồng nợ đảm bảo toán nhanh 3,56 đồng tài sản Riêng khoản mục hàng tồn kho chi phí trả trước khơng dễ chuyển thành tiền mặt nên đối tượng không sử dụng để đo lường khả toán nhanh Đánh giá khả sinh lời: quan trọng hệ số khả toán, khả sinh lời cho thấy khả có khoản Phân tích lợi nhuận đáp ứng mong muốn chủ sở hữu Để đánh giá số khả sinh lời người sử dụng phải dựa vào số liệu BCKQKD năm báo cáo (và năm trước) để đánh giá số sau: LNST  Tỷ suất lợi nhuận doanh thu= = DT 72.000.000 = 0,18 390.000.000 Như đồng doanh thu tạo 0,18 đồng lợi nhuận ròng  Hệ số quay vòng tài sản = DT 390.000.000 Tài sản bình qn = (1.090.000.000+1.420.000.000) = Phân tích số BC 0,31 Hệ số cho biết đồng đầu tư vào tài sản tạo doanh thu 0,31 đồng Chúng ta sử dụng tiêu Tài sản bình quân (trung bình tổng tài sản đầu kỳ tải sản cuối kỳ) Tài sản cuối kỳ (nếu yếu tố thời điểm quan trọng) công thức này.Chỉ số khác ngành  Tỷ suất sinh lời tài sản (ROA)= LNST Tài sản bình quân 72.000.000 = (1.090.000.000+1.420.000.000) = 0,057 70 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Hệ số cho biết đồng đầu tư vào tài sản tạo thu nhập rịng 0,057 đồng ROA tính theo cơng thức sau: ROA= LNST DT DT x = Tổng TS 0,18* 0,31=0,056 Ban quản lý cơng ty làm tăng khả sinh lời cách tăng tỷ suất lợi nhuận, hệ số quay vòng tài sản kết hợp hai Đối với người sử dụng BCTC nên xem xét số tác động đến tỷ suất sinh lời tài sản  Tỷ suất lợi nhuận ròng VCSH (ROE) = 72.000.000 LNST = VCSH bình quân (1.090.000.000+1.162.000.000) =0,064 Hệ số cho biết đồng chủ sở hữu đầu tư kiếm lợi nhuận ròng 0,064 BÀI TẬP CHƯƠNG CÂU HỎI TỰ LUẬN Câu 1: Phân biệt báo cáo tài bản? Nêu rõ nội dung loại báo cáo? Câu 2: Trình bày mục tiêu BCTC? Để đảm bảo mục tiêu địi hỏi BCTC phải đáp ứng yêu cầu nào? Câu 3: Nêu khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh? Câu 4: Người sử dụng thông tin BCTC để phân tích số tài nhằm mục đích gì? Câu 5: Trình bày cách tính tiêu liên quan đến đánh giá tính khoản đánh giá khả sinh lời BCĐKT BCKQKD? Nêu rõ ý nghĩa số CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 1: Những thơng tin tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thể báo cáo sau đây: a Bảng cân đối kế toán b Bảng cân đối tài khoản c Báo cáo kết kinh doanh d Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Câu 2: Bảng cân đối kế toán phản ánh: 71 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng a Tồn chi phí sản xuất kinh doanh kỳ b Kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ c Toàn tài sản, toàn nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm d Tổng doanh thu kỳ Câu 3: Đặc điểm chất lượng thông tin tài hữu ích bao gồm: a Trung thực khách quan c.Dễ hiểu so sánh b Kịp thời kiểm chứng d a,b,c sai Câu 4: Người sử dụng thông tin báo cáo tài là: a Chủ nợ, nhà đầu tư b Khách hàng, đối thủ cạnh tranh c Bản thân doanh nghiệp d a,b,c Câu 5: Trong nội dung bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có trình bày: a Nợ phải trả người chủ doanh nghiệp c.Tài sản riêng người chủ doanh nghiệp b Nợ phải trả doanh nghiệp d Toàn tài sản doanh nghiệp người chủ doanh nghiệp Câu 6: Bảng cân đối kế tốn có tác dụng giúp cho việc đánh giá vấn đề sau: a Thu nhập cán công nhân viên doanh nghiệp c Khả cạnh tranh doanh nghiệp b Tình hình tài doanh nghiệp d.Cả b c Câu 7: Trên báo cáo kết kinh doanh tiêu xếp theo trình tự: a Theo quy định kế toán trưởng b.Theo quan điểm riêng nhân viên lập BCKQKD b Theo thời gian thu/chi tiền d.Các câu sai Câu 8: Doanh nghiệp có ROA=10,6% có ý nghĩa: a đồng đầu tư vào tài sản tạo doanh thu 10,6 đồng b đồng đầu tư vào tài sản tạo lợi nhuận ròng 10,6 đồng c đồng đầu tư vào tài sản tạo doanh thu 0,106 đồng d đồng đầu tư vào tài sản tạo lợi nhuận ròng 0,106 đồng 72 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Câu 9: Doanh nghiệp có ROE=10,6% có ý nghĩa: a đồng đầu tư vào tài sản tạo thu nhập ròng 10,6 đồng b đồng đầu tư vào nguồn vốn tạo lợi nhuận ròng 10,6 đồng c đồng vốn chủ sở hữu đầu tư tạo lợi nhuận ròng 0,106 đồng d đồng vốn chủ sở hữu đầu tư tạo doanh thu ròng 0,106 đồng Câu 10: Để xem xét khả tốn nợ ngắn hạn doanh nghiệp dựa vào số sau đây: a Tỷ suất sinh lời doanh thu c Hệ số toán nợ ngắn hạn b Tỷ lệ nợ tổng tài sản d Hệ số nợ vốn chủ sở hữu BÀI TẬP TỰ LUẬN Bài 1: Số liệu công ty N vào ngày 31/12/N: (đvt: triệu đồng) Tiền 200.000 Hàng tồn kho 100.000 Chứng khoán kinh 30.000 20.000 Chi phí trả trước doanh Phải thu khách hàng 50.000 Tổng tài sản ngắn 400.000 hạn Tổng nợ ngắn hạn 350.000 u cầu: Tính Hệ số tốn nợ ngắn hạn hệ số toán nhanh? Bài 2: Năm 201x cơng ty M có doanh thu 800 triệu đồng lợi nhuận ròng 70 triệu đồng Tổng tài sản trung bình năm 320 triệu đồng.Vốn chủ sở hữu trung bình năm 200 triệu đồng Tính tỷ suất lợi nhuận doanh thu, hệ số quay vòng tài sản, ROA ROE công ty M? Bài 3: Bảng cân đối kế tốn cơng ty P ngày 31/12/N (đvt: ngàn đồng) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 50.000 Phải trả NB 100.000 TGNH 200.000 Vay ngắn hạn 120.000 Phải thu KH 80.000 Vốn CSH 250.000 Hàng tồn kho 100.000 LN chưa phân phối 80.000 TSCĐHH 140.000 Hao mòn TSCĐ (20.000) Tổng TS 550.000 Tổng NV 550.000 Theo BCKQKD doanh thu năm N 400 triệu đồng, giá vốn hàng bán 250 triệu đồng, lợi nhuận ròng 60 triệu đồng Yêu cầu tính số năm N sau: a Hệ số toán ngắn hạn hệ số toán nhanh b Hệ số quay vòng tài sản c Tỷ suất lợi nhuận, ROA, ROE 73 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Bài 4: Cơng ty P có số liệu vào ngày 31/12/N sau: (đvt: ngàn đồng) Bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu Năm N Năm N-1 Tiền 250.000 280.000 Phải thu KH 180.000 100.000 Hàng tồn kho 100.000 120.000 TSCĐHH 400.000 250.000 Hao mòn TSCĐ (40.000) (25.000) Tồng TS 890.000 725.000 Nợ ngắn hạn 400.000 320.000 Vốn chủ sở hữu 590.000 405.000 Tổng nguồn vốn 890.000 725.000 Báo cáo kết kinh doanh Năm N Năm N-1 Chỉ tiêu Doanh thu 400.000 350.000 GVHB 280.000 200.000 Chí phí hoạt 50.000 50.000 động LNTT 70.000 100.000 Cp thuế TND 14.000 20.000 LNST 56.000 80.000 Yêu cầu tính số năm N sau: a Hệ số toán ngắn hạn hệ số toán nhanh b Hệ số quay vòng tài sản c Tỷ suất lợi nhuận, ROA, ROE BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Chọn công ty nước công ty nước ngồi để phân tích số số BCTC công ty BÀI ĐỌC THÊM: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ & THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH A-Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin khoản thu chi tiền khoảng thời gian cụ thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo (1) dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, (2) dòng tiền từ hoạt động đầu tư, (3) dòng tiền từ hoạt động tài chính, (4) số tiền thời điểm cuối kỳ Thông tin báo cáo giúp ban quản lý, nhà đầu tư, chủ nợ đối tượng khác về: - Khả tạo dòng tiền tương lai: dựa vào mối quan hệ khoản mục báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nhà đầu tư dự đốn số lượng, thời gian độ không chắn dòng tiền tương lai tốt dựa vào liệu sở dồn tích - Khả trả cổ cổ tức khoản nợ: Nhân viên, chủ nợ cổ đông dựa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ để biết liệu doanh nghiệp có đủ tiền để toán lương, trả nợ chi cổ tức 74 Kế tốn tài - - ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Sự khác lợi nhuận ròng tiền ròng hoạt động kinh doanh: lợi nhuận ròng kết dựa sở dồn tích nên người sử dụng báo cáo tài cần đánh giá độ tin cậy số dựa vào dòng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính: người sử dụng báo cáo hiểu tình hình tài sản nợ thay đổi kỳ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ NĂM … Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (các hoạt động) xx Dòng tiên từ hoạt động kinh doanh xxx Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (các hoạt động) xx Dòng tiên từ hoạt động đầu tư xxx Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (các hoạt động) xx Dịng tiên từ hoạt động tài Xxx Lưu chuyển tiền kỳ xxx Tiền tương đương tiền đầu kỳ xxx Tiền tương đương tiền cuối kỳ xxx B-Thuyết minh báo cáo tài  Bản thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp cần phải: a) Đưa thông tin sở dùng để lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; b) Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán mà chưa trình bày báo cáo tài khác; c) Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý  Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản 75 Kế tốn tài thuyết ThS Nguyễn Thị Thu Hằng minh báo cáo tài  Bản thuyết minh báo cáo tài thường trình bày theo thứ tự sau cần trì quán nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp so sánh với báo cáo tài doanh nghiệp khác: a) Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực ( chế độ kế toán Việt Nam) b) Giải trình sở đánh giá sách kế tốn áp dụng; c) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo tài theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo tài chính; d) Trình bày biến động nguồn vốn chủ sở hữu; e) Những thông tin khác,gồm: (i) Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác; (ii) Những thơng tin phi tài Tài liệu tham khảo: Bộ Tài (2014) Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Số 200/2014/TT-BTC, Hà Nội Phan Đức Dũng (2009) Kế toán thương mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập NXB Thống kê, Hà Nội Võ Văn Nhị (2010) Kế tốn tài NXB Tài chính, Hà Nội 76 ... tế phát sinh 18 Kế toán tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Chương 2: KẾ TỐN TSCĐ 2.1 Kế toán tài sản cố định: 2.1.1 Khái niệm & nhiệm vụ kế toán: 2.1.1.1 Khái niệm: - TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình... 12.000.000 2.1.4 Kế toán TSCĐđi thuê 2.1.4.1 Kế toán TSCĐđi thuê tài (TK 212) - Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớp rủi ro & lợiích gắn liền quyền sở hữu tài sản cho... CC, DC dùng phân xưởng kế toán hạch toán vào TK 627 14 Kế tốn tài ThS Nguyễn Thị Thu Hằng Bài tập chương Bài tập 1: Tại doanh nghiệp, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên,