TIỂU LUẬN môn THUẾ đề tài THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA: TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG TIỂU LUẬN MƠN THUẾ ĐỀ TÀI: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Môn: Thuế Lớp: DHTN16B Nhóm: 07 GV: Tạ Thị Kim Thoa Họ tên Nguyễn Thị Danh Thơm Nguyễn Duy Phúc Huỳnh Thị Minh Thư Đinh Kim Truyền Lê Thị Thanh Trúc Võ Minh Khánh MSSV 20024061 20036591 20040151 20027891 20037251 20057781 Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2022 MỤC LỤC 5.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm 5.1.2 Đặc điểm 5.1.3 Vai trò 5.2 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3.1 Phương pháp xác định số thuế phải nộp 5.3.2 Trích lập quỹ khoa học công nghệ 10 5.4 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 11 5.4.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .11 5.4.2 Các trường hợp giảm thuế khác 20 5.5 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 21 5.6 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 23 5.7 Kì tính thuế 24 5.8 Nộp thuế 25 5.9 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm thời quý 26 5.10 Kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 26 5.10.1 Hồ sơ toán thuế TNDN 26 5.10.2 Thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNDN năm: 27 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM: 27 5.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh thu nhập tổ chức, doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định 5.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức (sau gọi doanh nghiệp nước nước) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế Ngoại trừ số trường hợp khác có quy định riêng pháp luật thuế 5.1.3 Vai trò - Tạo cho Nhà nước khoản thu gắn với hiệu kinh doanh doanh nghiệp - Bao quát điều tiết khoản thu nhập - Thông qua ưu đãi thuế - Tạo công doanh nghiệp 5.2 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thương mại văn quy phạm pháp luật khác - Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế tất lĩnh vực - Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam - Các tổ chức Nhà nước khác có thu nhập chịu thuế theo quy định 5.3 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3.1 Phương pháp xác định số thuế phải nộp * Căn phương pháp tính thuế TNDN: * Cơng thức tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế(1) - (Thu nhập miễn thuế(2) + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) (3) (1) Thu nhập chịu thuế gồm: -Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV - Thu nhập khác (2) Thu nhập miễn thuế -Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản… -Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp -Thu nhập từ việc thực hợp đồng NCKH, bán SP SX thử nghiệm -Thu nhập từ SXKD HH, DV DN có số lao động người khuyết tật chiếm 30% trở lên -Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người khuyết tật, người dân tộc -TN chia sau nộp thuế TNDN từ hoạt động góp vốn, mua CP, liên doanh, liên kết -Khoản tài trợ nhận sử dụng cho hoạt động giáo dục, NCKH, VH, nghệ thuật liên quan đến hoạt động XH -Thu nhập liên quan đến việc thực nhiệm vụ nhà nước giao -Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên, chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế, xã hội đặc biệt khó khăn (3) Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định: -Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm (-) thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang -Doanh nghiệp có lỗ kết chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế -Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ * Cách xác định lỗ chuyển lỗ -Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế -Chuyển toàn liên tục số lỗ vào TNCT năm -Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Căn tính thuế TNDN Thu nhập chịu thuế = doanh thu(1)– chi phí trừ(2) + khoản thu nhập khác(3) (1) Doanh thu: DT để tính TNCT tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Bán hàng hóa, dịch vụ theo phương thức trả góp, trả chậm: DT tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền trả lãi góp, trả lãi chậm -Hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội (không bao gồm HH, DV sử dụng để tiếp tục trình SXKD DN) xác định theo giá bán sản phẩm HH, DV loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội - Hoạt động gia cơng hàng hóa: Doanh thu tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa - Hoạt động cho th tài sản: Doanh thu số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê - Hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài: Doanh thu số tiền thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài - Đối với hoạt động vận tải: Doanh thu số tiền thu từ vận chuyển khách hàng, hàng hóa - Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch: Doanh thu số tiền cung cấp điện, nước ghi HĐ GTGT, thời điểm để xác định doanh thu ngày xác nhận số ghi cơng tơ điện hóa đơn tiền điện, nước - Đối với kinh doanh bảo hiểm: DT toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm, kể phụ thu, phụ phí - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: DT giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng: Doanh thu số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách - Hoạt động KD chứng khoán: DT số tiền thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khốn… - Hoạt động dịch vụ tài chính: DT số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài * Có phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp: (1) Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ: Là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Ví dụ: DN A đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn GTGT gồm tiêu sau: Giá bán : 100.000 đồng Thuế GTGT (10%) : 10.000 đồng Giá tốn : 110.000 đồng Doanh thu để tính TNCT 100.000 đồng (2) Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp: doanh thu bao gồm thuế GTGT Ví dụ: DN B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính TNCT 110.000 đồng (3) Chi phí trừ * Các chi phí trừ xác định TNCT Khoản chi Thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD DN Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Có hóa đơn chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hóa đơn mua HH, DV lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp cho người lao động Khoản chi mang tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động Lưu ý: Đối với khoản chi từ 20trđ trở lên phải tốn qua ngân hàng Đối với thuế GTGT: không khấu trừ giá trị hàng mua, tiền thuế đầu vào * Các chi phí khơng trừ xác định TNCT bao gồm: - Các khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện trên, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khơng bồi thường - Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc trường hợp như: + + TSCĐ khơng sử dụng cho hoạt động SXKD TSCĐ khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu (trừ TSCĐ th mua tài chính) + TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán - Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng hàng hóa vượt mức tiêu hao hợp lý nhà nước quy định - Mua HH, DV khơng có hóa đơn, phép lập bảng kê thu mua HH, DV không lập bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ - Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau: Chi khống khơng có chứng từ tốn Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi HĐLĐ… Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm mà thực tế chưa chi - Phần chi trang phục vật khơng có hợp đồng, chứng từ, phần chi trang phục tiền, vật vượt triệu đồng/người/năm - Chi thưởng sáng kiến, cải tiến khơng có quy chế, quy định cụ thể, khơng có hội đồng nghiệm thu - Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không quy định - Phần chi trả lãi tiền vay vốn SXKD đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế: phần vượt 150% mức lãi suất NHNN VN công bố thời điểm vay - Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ - Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết - Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ) - Chi tài trợ cho giáo dục, tài trợ y tế không đối tượng quy định - Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo khơng đối tượng quy định - Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thơng, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật Các khoản thuế khơng tính vào CP trừ: Thuế GTGT đầu vào TSCĐ ô tô chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn Thuế TNDN Thuế TNCN (3) Các khoản thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm khoản sau: Chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Chuyển nhượng bất động sản Chuyển nhượng dự án, quyền thực dự án, quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Cho thuê tài sản hình thức Chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ BĐS), loại giấy tờ có giá khác Khoản TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn (bao gồm lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng, khoản phí khác): - Thu > chi thu nhập khác Thu < chi Giảm trừ thu nhập HĐSXKD Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ: - Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động SXKD + LỗTính vào CPSXKD + LãiTính vào TN HĐSXKD - Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí HĐ SXKD + LỗTính vào CPSXKD + LãiTính vào TN khác Khoản nợ khó địi xóa địi Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ Thu nhập từ HĐSXKD năm trước bị bỏ sót DN phát Khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Thu nhập từ nguồn tài trợ biếu, tặng Tài sản, lợi ích vật chất khác DN nhận từ tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận HĐ Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạn trích lập mà DN khơng hạch tốn điều chỉnh giảm CP Các khoản TN liên quan đến việc tiêu thụ HH, cung cấp dịch vụ khơng tính DT Tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ CP thu hồi CP tiêu thụ Tiền hoàn thuế XK, NK HH thực XK, NK Thu nhập từ hoạt động góp vốn CP, liên doanh, liên kết Thu nhập từ hoạt động SXKD HH, DV nước Các khoản thu nhập khác theo quy định Phương pháp tính thuế TNDN phải nộp Trường hợp đơn vị xác định DT khơng xác định chi phí Dịch vụ - (gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay) 5% - HĐ giáo dục, y tế, BD nghệ thuật 2% - Hàng hóa 1% - Hoạt động khác 2% Thuế TNDN phải nộp = DT X Tỷ lệ % Trường hợp đơn vị xác định doanh thu chi phí Trường hợp DN có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = (TNTT – Trích lập quỹ KHCN) x Thuế suấtThuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x TS 5.3.2 Trích lập quỹ khoa học công nghệ - DN thành lập theo pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để trích lập quý KH CN - Trong thời hạn năm kể từ trích lập quỹ, khơng sử dụng sử dụng không hết 70% quỹ, sử dụng không mục đích phải nộp phần thuế TNDN tính khoản TN trích lập quỹ mà khơng sử dụng SD khơng mục đích lãi phát sinh từ số thuế TNDN * Đối với doanh nghiệp khác ( doanh nghiệp nhà nước) - Các doanh nghiệp khác ( doanh nghiệp nhà nước) quyền đóng góp vào quỹ phát triển khoa học công nghệ tỉnh, thành phố nơi doanh nghiệp đăng kí nộp thuế - Trường hợp doanh nghiệp khơng đóng góp vào quỹ phát triển khoa học công nghệ tỉnh , thành phố có đóng góp vào quỹ phát triển khoa học công nghệ tỉnh thành phố quỹ không sử dụng , sử dụng không hết 70% số quỹ ( bao gồm phần có đóng góp vào quỹ phát triển khoa học công nghệ tỉnh thành phố có) sử dụng quỹ khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính Khoản thu nhập trích lập quỹ mà khơng sử dụng, sử dụng không hết 70% sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Đối với trường họp doanh nghiệp không sử dụng hết quỹ Công ty A, báo cáo trích lập sử dụng quỹ phát triển khoa học cơng nghệ năm 2022 có số liệu sau: 10 áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại (không hưởng mức thuế suất ưu đãi) với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng dự án đầu tư địa bàn lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN Trường hợp công ty cổ phần chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án hoạt động cho thời gian cịn lại dự án đầu tư mở rộng phải thuộc lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời thuộc lĩnh vực địa bàn với dự án hoạt động Dự án đầu tư mở rộng quy định điểm phải đáp ứng tiêu chí sau: + Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm dự án đầu tư hoàn thành vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP từ 10 tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP + Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước đầu tư + Công suất thiết kế đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước đầu tư ban đầu Trường hợp công ty cổ phần chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hạch tốn riêng Trường hợp cơng ty cổ phần khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tổng nguyên giá tài sản cố định công ty cổ phần Thời gian miễn thuế, giảm thuế: tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế 03 năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu 16 Trường hợp công ty cổ phần hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi công nghệ dự án hoạt động thuộc lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng ba tiêu chí quy định điểm ưu đãi thuế thực theo dự án hoạt động cho thời gian cịn lại (nếu có) Ưu đãi thuế quy định khoản không áp dụng trường hợp đầu tư mở rộng chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi sở hữu (bao gồm trường hợp thực dự án đầu tư kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh), mua lại doanh nghiệp mua lại dự án đầu tư hoạt động Cơng ty cổ phần có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp kế thừa ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp dự án đầu tư trước chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế TNDN - Công ty cổ phần hoạt động hưởng ưu đãi thuế có đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, bổ sung ngành nghề sản xuất kinh doanh, nâng cao công suất (gọi chung đầu tư mở rộng) không thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP thuế TNDN khơng hưởng ưu đãi thuế TNDN phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng mang lại Trường hợp kỳ tính thuế, cơng ty cổ phần khơng tính riêng thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế TNDN lựa chọn xác định theo cách sau: Cách 1: Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở = rộng không áp dụng ưu đãi thuế TNDN Tổng thu nhập tính thuế năm (không bao gồm thu nhập x khác không hưởng ưu đãi) Giá trị tài sản cố định đầu tư mở rộng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh 17 Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị tài sản cố định đầu tư mở rộng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nguyên giá tài sản cố định có dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm Cách 2: Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng = ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng vốn đầu tư thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh tổng nguồn vốn tự có, vốn vay cơng ty cổ phần dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế tốn năm Cơng ty cổ phần áp dụng cách phân bổ thu nhập phát sinh hoạt động đầu tư mở rộng Ví dụ: Cơng ty cổ phần A doanh nghiệp sản xuất nhựa khu cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh (Khu cơng nghiệp không thuộc địa bàn hưởng ưu đãi) hưởng ưu đãi thuế TNDN: áp dụng thuế suất 15% 12 năm kể từ có doanh thu, miễn thuế TNDN năm kể từ có thu nhập chịu thuế, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo, năm 2014 doanh nghiệp A có đầu tư mở rộng, tổng giá trị máy móc thiết bị đầu tư năm tỷ đồng Biết tổng giá trị TSCĐ cuối năm 2014 20 tỷ đồng, tổng thu nhập tính thuế phát sinh năm 2014 1,2 tỷ đồng, thu nhập khác khơng hưởng ưu đãi 200 triệu đồng, thì: Thu nhập đầu tư mở rộng không hưởng ưu đãi là: Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế TNDN Thu nhập tính thuế khơng hưởng ưu đãi thuế TNDN năm 2014 là: 200 triệu đồng + 250 triệu đồng = 450 triệu đồng 18 Thu nhập tính thuế hưởng ưu đãi thuế TNDN năm 2014 là: 1,2 tỷ đồng - 450 triệu đồng = 750 triệu đồng Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác công ty cổ phần tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế quy định Khoản 7, Khoản 12 Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN quy định Điều 19 Nghị định 218/2013/NĐ-CP cơng ty cổ phần không hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thơng năm tính trừ vào thời gian hưởng ưu đãi thuế doanh nghiệp Trường hợp kỳ tính thuế mà dự án đầu tư công ty cổ phần (bao gồm dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, công ty công nghệ cao, công ty nơng nghiệp ứng dụng cơng nghệ cao) có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư từ kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế Trường hợp công ty cổ phần đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước Trường hợp kỳ tính thuế, cơng ty cổ phần có phát sinh hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) cơng ty bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động có thu nhập cơng ty lựa chọn Phần thu nhập cịn lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất hoạt động thu nhập 19 Trường hợp kỳ tính thuế trước, cơng ty cổ phần bị lỗ (nếu cịn thời hạn chuyển lỗ) cơng ty phải chuyển lỗ tương ứng với hoạt động có thu nhập Nếu công ty cổ phần không tách riêng lỗ hoạt động cơng ty chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau cịn lỗ chuyển vào thu nhập hoạt động khơng hưởng ưu đãi thuế TNDN (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản) 10 Cơng ty cổ phần thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát hiện: - Tăng số thuế TNDN hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể trường hợp công ty cổ phần chưa kê khai để hưởng ưu đãi thuế) cơng ty hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định số thuế TNDN kiểm tra, tra phát (bao gồm số thuế TNDN tăng thêm số thuế TNDN thuộc đối tượng ưu đãi thuế theo quy định kê khai chưa xác định số thuế ưu đãi) - Giảm số thuế TNDN hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai cơng ty cổ phần hưởng ưu đãi thuế TNDN theo theo quy định số thuế TNDN kiểm tra, tra phát 5.4.2 Các trường hợp giảm thuế khác Thứ nhất, doanh nghiệp tư nhân hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, số lao động nữ chiếm 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên sử dụng thường xuyên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên doanh nghiệp Thứ hai, doanh nghiệp tư nhân sử dụng lao động người dân tộc thiểu số 20 Thứ ba, doanh nghiệp tư nhân thực chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn 5.5 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Mức STT thuế thuế thu suất nhập Các trường hợp áp dụng doanh nghiệp DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch % 20 vụ (Trừ trường hợp mục 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12) Hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài ngun q khác Việt Nam 32% 50% (Trừ trường hợp mục 3, 4) Hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác nguyên quý mỏ bạch kim, vàng, bạc, thiếc, % 50 wonfram, antimoan, đá q, đất Hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác nguyên quý mỏ có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập % 40 doanh nghiệp - Dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; % 10 (Áp dụng 15 năm) 21 - Dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, ứng dụng công nghệ cao, phát triển công nghệ sinh học, bảo vệ môi trường… - Thu nhập doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao - Dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khống sản) đáp ứng tiêu chí đặc thù - Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng tiêu chí đặc thù - Dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khoáng sản, có quy mơ vốn tối thiểu mười hai nghìn tỷ đồng,… 610%- Thu nhập từ thực hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường - Dự án đầu tư - kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối tượng quy định Điều 53 Luật Nhà - Thu nhập quan báo chí từ hoạt động báo in, kể quảng cáo báo in; thu nhập quan xuất từ hoạt động xuất - Thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa 22 bàn khó khăn… - Hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp khơng thuộc địa bàn khó khăn đặc biệt khó khăn 17% 7(Áp dụng 10 năm) Dự án đầu tư địa bàn có điều kiện khó khăn - Dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu… Doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến 15% lĩnh vực nơng nghiệp thủy sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện khó khăn đặc biệt khó khăn 17% Thu nhập Quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mơ 5.6 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế tối đa 04 năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 09 năm tiếp theo: - Dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; - Dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, ứng dụng công nghệ cao, phát triển công nghệ sinh học, bảo vệ môi trường… - Dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng tiêu chí đặc thù - Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng tiêu chí đặc thù 23 - Doanh nghiệp thực hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường - Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao Miễn thuế tối đa 06 năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 13 năm Dự án đầu tư - kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối tượng quy định Điều 53 Luật Nhà Miễn thuế tối đa 02 năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 04 năm - Dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn - Dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống 5.7 Kì tính thuế Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hớp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế áp dụng theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế đói với doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kì kế toán theo quy định pháp luật kế toán Trường hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đầu tư Kỳ tính thuế năm cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm Đối với doanh nghiệp hợp nhất, sáp nhập, chia, 24 tách, giải thể, phá sản tính tương tự Trường hợp áp dụng doanh nghiệp thành lập Đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu Doanh nghiệp hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản cộng vào kỳ tính thuế năm trước Để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Trường hợp thực chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi khơng vượt q 12 tháng Bao gồm chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại 5.8 Nộp thuế - Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở - Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất ( bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hoạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố, trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất - Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định không áp dụng trường hợp doanh nghiệp có cơng trình, hạng mục hay sở xây dựng hoạch toán phụ thuộc - Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ chi phí tổng chi phí sở sản xuất hoạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp - Tỷ lệ chi phí sở sản xuất hoạch tốn phụ thuộc = Tổng chi phí sở sản xuất hoạch tốn phụ thuộc / tổng chi phí doanh nghiệp - Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí vào số liệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế doanh nghiệp tự xác định để làm xác định số thuế phải nộp sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho năm sau - Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có sở hoạch toán phụ thuộc địa phương, số liệu để xác định chi phí trụ sở sở sản xuất hoạch toán 25 phụ thuộc doanh nghiệp tự xác định theo số liệu toán thu nhập doanh nghiệp năm 2008 tỷ lệ sử dụng ổn định từ năm 2009 trở - Trường hợp doanh nghiệp thành lập , doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hoạch toán phụ thuộc địa phương doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế trường hợp có thay đổi 5.9 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm thời quý - Hàng tháng doanh nghiệp nộp tờ kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý - Căn vào KQSXKD, doanh nghiệp tạm nộp thuế TNDN tạm tính theo q có số phát sinh chậm vào ngày thứ 30 quý sau Doanh nghiệp cần nộp: + BCTC năm + Tờ khai toán thuế TNDN mẫu số 3/TNDN + Các phụ lục khác ( có) - Trường hợp số thuế tạm nộp quý thấp số thuế phải nộp theo toán: + Nếu thấp từ 20% trở lên Nộp thêm số tiền theo toán Nộp tiền chậm nộp số chênh lệch từ 20% trở lên (tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý IV) + Nếu thấp 20% Nộp thêm số tiền theo toán 5.10 Kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.10.1 Hồ sơ toán thuế TNDN - Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu 03/TNDN; - Báo cáo tài năm; - Một số phụ lục kèm theo tờ khai: + Phụ lục KQ HĐSXKD + Phụ lục chuyển lỗ +Các phụ lục ưu đãi thuế TNDN 5.10.2 Thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNDN năm: - Chậm ngày thứ 90 kể từ kết thúc năm dương lịch năm tài 26 - Trường hợp chia, tách, hợp nhất, sát nhập chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hợp đồng => chậm ngày thứ 45 - Trường hợp thiên tai hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ: + tiếp Doanh nghiệp phải nộp văn xin gia hạn nộp cho quan thuế quản lý trực + thuế Thời gian gia hạn không 60 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ toán CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM: Câu 1: Điều kiện để khoản chi tính vào chi phí trừ là: a Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt d Phải thỏa mãn điều kiện Câu 2: Các doanh nghiệp khác ( doanh nghiệp nhà nước) có quyền đóng góp vào quỹ phát triển khoa học công nghệ tỉnh, thành phố nơi doanh nghiệp đăng kí nộp thuế hay khơng? A Có B Khơng Câu 3: Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm thời gian không … a năm b 10 năm c 15 năm d 20 năm Câu 4: Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính từ… dự án đầu tư doanh nghiệp có doanh thu a Năm thứ 27 b Năm thứ hai c Năm thứ ba d Năm thứ năm Câu 6: Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi doanh nghiệp cơng nghệ cao tính từ…: a Năm thứ có doanh thu b Năm thứ ba có doanh thu c Năm thứ năm có doanh thu d Ngày cấp giấy nhận doanh nghiệp công nghệ cao Câu 7: Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sau đây: a Áp dụng thuế suất 10% b Áp dụng thuế suất 15% c Được giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ d Không áp dụng hình thức 28 29 ... = Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Thu? ?? TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thu? ?? - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ??( 1) - (Thu. .. niệm Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu đánh thu nhập tổ chức, doanh nghiệp thu? ??c đối tượng chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo luật định 5.1.2 Đặc điểm Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tổ... đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 11 5.4.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp .11 5.4.2 Các trường hợp giảm thu? ?? khác 20 5.5 Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp