Luận văn thạc sĩ UEH quản lý thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP hồ chí minh

Những vấn đề cơ bản về Thuế

Bản chất của Thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước, do đó sự hiện diện của thuế trong nền kinh tế là một tất yếu khách quan nhằm đảm bảo các nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước Các-Mác đã nói về quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và thuế như sau: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu được bằng tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước” Ăng- Ghen cũng đã chỉ ra: Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế

Nhà nước là điều kiện đầu tiên cho sự ra đời và tồn tại hệ thống thuế của một quốc gia Trong trường hợp thu nhập của người dân không đủ chi dùng cho bản thân họ thì Nhà nước cũng không thể thu được thuế Do đó, một điều kiện thứ hai rất quan trọng cần phải có để bảo đảm sự tồn tại của thuế đó là thu nhập xã hội Sự hình thành thu nhập trong xã hội chính là tiền đề cho việc động viên các khoản thu của Nhà nước mà trong đó thuế là khoản động viên cơ bản nhất

Tuỳ theo từng góc độ nghiên cứu mà người ta có những cách nhìn khác nhau về thuế:

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế chính trị học, thuế được coi là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước

• Dưới góc độ nghiên cứu pháp luật, thuế được coi là một phần thu nhập mà các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế học, thuế được coi là khoản mất mát của các doanh nghiệp hay hộ gia đình để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng cho việc sử dụng các hàng hoá và dịch vụ công

Dù được nhìn nhận dưới góc độ nào, có lẽ không ai có thể phủ nhận rằng thuế là khoản đóng góp có tính chất bắt buộc cho Nhà nước, được thực hiện mà không đề cập đến lợi ích cụ thể của người đóng thuế Cũng chính vì đặc điểm này mà người nộp thuế thường không mấy dễ chịu và có cảm giác bị tước đoạt một phần tài sản cá nhân của họ, dù rằng ai cũng muốn được hưởng nhiều dịch vụ phúc lợi công cộng từ Nhà nước Nhận thức được đặc điểm này của thuế, chúng ta sẽ dễ dàng xác định những yêu cầu mà người nộp thuế thường đòi hỏi ở một hệ thống thuế

Từ những phân tích ở trên, có thể hiểu thuế theo khái niệm như sau: Thu ế là kho ả n đ óng góp b ắ t bu ộ c, trích t ừ m ộ t ph ầ n thu nh ậ p c ủ a các t ổ ch ứ c và cá nhân cho Nhà n ướ c theo quy đị nh c ủ a pháp lu ậ t để ph ụ c v ụ cho các nhu c ầ u chi tiêu theo ch ứ c n ă ng c ủ a Nhà n ướ c.

Phân loại Thuế

Khi nghiên cứu lý luận, các nhà kinh tế có thể dùng nhiều tiêu thức để phân loại thuế Trên cơ sở đó, nghiên cứu hoạch định chính sách thuế và tổ chức quản lý thuế có hiệu quả

1.1.2.1 Phân lo ạ i theo tính ch ấ t kinh t ế

Cách phân loại cổ điển và thường được nhắc nhiều là căn cứ vào tính chất kinh tế, tính chất có thể chuyển dịch gánh nặng về thuế giữa người nộp thuế và người chịu thuế Người ta phân chia thuế thành hai loại chủ yếu, đó là thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các đối tượng nộp thuế Việc động viên cho ngân sách qua thuế trực thu có tính công bằng hơn so với thuế gián thu, bởi vì phần đóng góp về thuế thường phù hợp với khả năng của từng đối tượng; thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp thì nộp thuế ít, thu nhập chỉ đủ trang trải chi phí cần thiết hoặc không có thu hập thì không phải nộp thuế

Thuộc loại thuế trực thu có thể kể đến các luật thế như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập Cá nhân, thuế Tài sản, thuế Tặng phẩm …

Thuế gián thu là loại thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ trên thị trường Thuế này do người sản xuất kinh doanh cung ứng hàng hoá, dịch vụ nộp cho Nhà nước, nhưng người tiêu dùng cuối cùng là những người chịu thuế Nhà doanh nghiệp chuyển thuế bằng cách cộng thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ nên người ta gọi là thuế gián thu Các doanh nghiệp ở đây chỉ giữ vai trò như người thu hộ thuế cho Nhà nước Thuộc loại thuế gián thu gồm có các luật thuế như: thuế Giá trị Gia tăng, thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu …

Tùy theo đặc điểm và trình độ phát triển kinh tế, xã hội của mỗi nước, cũng như quan điểm của những người lãnh đạo Nhà nước trong từng thời kỳ, người ta có thể lựa chọn, coi trọng loại thuế gián thu hay thuế trực thu

1.1.2.2 Phân lo ạ i theo đố i t ượ ng đ ánh thu ế

Phân loại theo tiêu thức này, thuế bao gồm các loại thuế sau:

- Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, như: thuế Giá trị Gia tăng

- Thuế đánh vào sản phẩm đặc thù, như: thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu

- Thuế đánh vào thu nhập, như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân

- Thuế đánh vào tài sản, như: thuế Nhà đất, thuế Chuyển quyền Sử dụng đất

- Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu Nhà nước, như: thuế Tài nguyên

1.1.2.3 Phân lo ạ i thu ế theo ph ươ ng th ứ c s ử d ụ ng

Theo phương thức này, thuế được phân thành: Thuế tổng hợp và thuế chuyên dùng

Thuế tổng hợp: Là loại thuế tuy được thu từ nhiều nguồn đơn lẻ khác nhau nhưng được tập trung vào Ngân sách Nhà nước và được sử dụng chung cho các mục đích phát triển kinh tế – xã hội có tính chất toàn quốc

Thuế chuyên dùng: Là loại thuế thu từ một nguồn (hoặc một số nguồn) đơn lẻ nhất định nào đó và được tập trung vào một qũy nhất định trong Ngân sách Nhà nước Qũy này được sử dụng gắn với mục đích đã được xác định trước

Ngày nay, Chính phủ các nước phát triển chủ yếu là quy định các loại thuế tổng hợp Tuy nhiên, họ vẫn còn duy trì một vài loại thuế chuyên dùng nhất định để thực hiện một số nhiệm vụ chi cấp bách, quan trọng.

Quản lý Thuế và Luật Quản lý Thuế

Một số lý luận cơ bản về Quản lý Thuế

Hệ thống thuế bao gồm hệ thống chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế

Hệ thống chính sách thuế, gồm các sắc thuế được ban hành dưới các hình thức

Luật, Pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Tuy nhiên, hệ thống chính sách thuế dù được xây dựng một cách ưu việt, hoàn chỉnh đến đâu cũng không thể phát huy tác dụng nếu không được vận hành trong thực tiễn Quá trình áp dụng luật thuế vào nền kinh tế đòi hỏi sự chấp hành của các đối tượng nộp thuế (ĐTNT), mà qua đó số thuế được huy động từ các thể nhân và pháp nhân vào NSNN theo đúng luật định Quá trình này thường không gắn liền với sự “tự nguyện” mà cần có một hệ thống quản lý thuế để tổ chức thực hiện, giám sát

Hệ thống quản lý thuế, gồm các phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, các công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gián tiếp thực hiện chức năng quản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng); đội ngũ cán bộ, công chức thuế và các cơ quan khác có liên quan đến công tác thuế theo quy định của pháp luật … Trong đó, cơ cấu tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ thuế (gọi chung là bộ máy quản lý thuế) là một bộ phận cực kỳ quan trọng trong hệ thống quản lý thuế

Tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế (QLT), bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống QLT khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng QLT nhằm thực thi chính sách, pháp luật một cách nghiêm minh, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN

Vai trò của tổ chức bộ máy quản lý thuế: Con người luôn là yếu tố quyết định sự thành công hay thất bại trong mọi lĩnh vực quản lý Trong bộ máy QLT, đội ngũ cán bộ, công chức thuế là bộ phận quan trọng, góp phần vào việc xây dựng hệ thống chính sách thuế phù hợp, khoa học, minh bạch và quyết định đề xuất, áp dụng các phương pháp, quy trình và các biện pháp nghiệp vụ QLT hợp lý, khoa học bảo đảm tính tiên tiến, hiện đại, đạt hiệu quả kinh tế cao

Bộ máy QLT có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thống thuế, nó được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng QLT thì bộ máy QLT sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống chính sách thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao

Ngược lại, một cơ cấu tổ chức quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy, của hệ thống chính sách thuế và qua đó ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh tế xã hội.

Luật Quản lý Thuế

1.2.2.1 S ự c ầ n thi ế t c ủ a Lu ậ t qu ả n lý thu ế

Từ khi thành lập hệ thống thuế thống nhất trong cả nước năm 1990 đến nay, ngành thuế đã tiến hành hai giai đoạn cải cách thuế, nhờ đó đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế Hệ thống chính sách thuế đã trở thành công cụ điều tiết vĩ mô có hiệu quả của Nhà nước Bộ máy quản lý thuế đã được xây dựng thống nhất, nghiệp vụ quản lý thuế từng bước được kiện toàn theo tiến trình đổi mới và phát triển kinh tế của đất nước Cơ chế quản lý thuế đã có nhiều chuyển biến tích cực theo hướng rõ ràng, công khai, dân chủ, minh bạch hơn Các thủ tục hành chính thuế được thực hiện thống nhất trong cả nước và ngày càng được củng cố, tăng cường về mọi mặt, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các luật thuế trong cả nước Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng, đồng thời quy mô, hình thức, cách thức hoạt động của các doanh nghiệp cũng đa dạng, phức tạp hơn, nên cơ chế quản lý cũ đã không còn phù hợp, đòi hỏi phải chuyển sang cơ chế quản lý mới, theo đó, cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế (TK-TN) với việc đề cao tinh thần tự giác chấp hành pháp luật thuế của các tổ chức cá nhân là rất cần thiết, đặc biệt là trong điều kiện ngành thuế đang thực hiện chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế Bởi vậy, việc thực hiện quản lý thuế theo cơ chế TK-TN là xuất phát điểm của quy trình cải cách thuế

Luật Quản lý thuế ra đời có ý nghĩa quan trọng cả về lý luận lẫn thực tiễn, đáp ứng được yêu cầu quản lý trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế và sự phát triển của Việt Nam trong giai đoạn mới; đã hệ thống hoá và làm rõ được những vấn đề cơ bản của mô hình quản lý thuế theo cơ chế TK-TN

1.2.2.2 L ợ i ích c ủ a Lu ậ t qu ả n lý thu ế

Trước đây, trong mỗi luật thuế của Việt Nam (thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng ) đều có quy định về thủ tục quản lý thuế (thẩm quyền cưỡng chế, xử phạt, quyền của ĐTNT) để áp dụng cho loại thuế đó Do đó, hình thức qui định như vậy dẫn đến sự không nhất quán giữa các luật thuế, nhưng quan trọng hơn là luật thuế không trao đủ thẩm quyền cho Tổng cục Thuế, để thực hiện công tác quản lý thuế Để giải quyết vấn đề này, Luật Quản lý Thuế ban hành trong đó tập hợp các quy định về Quản lý thuế trong các luật thuế vào một luật duy nhất và luật này đã mang lại cho Tổng Cục Thuế đủ thẩm quyền để quản lý hệ thống thuế

1.2.2.3 N ộ i dung lu ậ t qu ả n lý thu ế

Dự án Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội thông qua tại kỳ họp thứ 10, Quốc hội Khoá XI và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm 2007, Một số nội dung mới về quản lý thuế được quy định tại Luật Quản lý thuế như sau:

Về phạm vi: Luật quy định đầy đủ các nội dung của công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống nhất đối với toàn bộ các loại thuế (thuế nội địa và thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu), các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật Đối tượng điều chỉnh của luật gồm:

- Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, các khoản thu thuộc NSNN theo quy định của pháp luật, tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế

- Cơ quan quản lý thuế gồm cơ quan thuế và cơ quan hải quan

- Công chức quản lý thuế bao gồm công chức thuế và công chức hải quan

- Cơ quan Nhà nước, tổ chức cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế Đây là luật về thủ tục, chứa đựng nhiều nội dung cải cách:

- Các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch nhằm nâng cao trách nhiệm và bảo đảm quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế

- Quy định rõ các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế (hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế … )

- Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh để người nộp thuế dễ thực hiện Quy định thời hạn, phương thức khai thuế của một số loại thuế cho phù hợp với thực tế hơn

- Quy định hình thức khai thuế điện tử, quy định thời hạn khai thuế là thời hạn nộp thuế, vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực hiện và không phải làm các thủ tục hành chính thuế rải rác nhiều ngày trong tháng, giảm chi phí tuân thủ pháp luật về thuế cho người nộp thuế

- Quy định thứ tự thanh toán các khoản tiền thuế như sau: (1) tiền thuế nợ; (2) tiền thuế truy thu; (3) tiền thuế phát sinh; (4) tiền phạt vi phạm pháp luật thuế để giúp người nộp thuế biết được nhiệm vụ thanh toán các khoản nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, tránh bị rơi vào tình trạng nợ đọng kéo dài và thuộc diện bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế nộp thuế

- Luật còn quy định một số quyền của người nộp thuế như: yêu cầu cơ quan thuế hướng dẫn, giải thích về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế để tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình; yêu cầu cơ quan thuế thực hiện đúng việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, bồi thường thiệt hại về thuế theo quy định của pháp luật để đảm bảo lợi ích hợp pháp của mình; yêu cầu cơ quan thuế giữ bí mật thông tin do mình và các tổ chức, cá nhân khác cung cấp phục vụ cho việc quản lý thuế

Luật xác định rõ ràng hơn chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn:

- Nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ thuế theo cơ chế một cửa Gắn trách nhiệm của công chức quản lý thuế với việc tiếp nhận và giải quyết hồ sơ thuế

- Quy định rõ trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin về người nộp thuế để phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, phục vụ công tác quản lý thuế

- Quy định kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế là nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan quản lý thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, phát hiện kịp thời những sai sót, vi phạm của người nộp thuế

Quản lý thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Thuế và chính sách thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

1.3.1.1 Chính sách thu ế áp d ụ ng đố i v ớ i doanh nghi ệ p có v ố n Đ TNN

• Thu ế giá tr ị gia t ă ng (GTGT) :

- Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Đối tượng đánh thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng hoá dịch vụ sản xuất trong nước và hàng hoá dịch vụ nhập khẩu, tiêu dùng nội bộ

- Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT

- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

- Thuế GTGT ở Việt Nam đang áp dụng 2 phương pháp tính thuế: khấu trừ và trực tiếp trên giá trị tăng thêm hoặc doanh thu

• Thu ế thu nh ậ p doanh nghi ệ p (TNDN) :

- Đối tượng đánh thuế TNDN là thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm kinh doanh của doanh nghiệp, từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản thu nhập khác, kể cả các thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở ngoài và chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế

- Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN là hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản (trừ hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ) Ngoài ra, đối với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Chính phủ Việt Nam ký kết có quy định khác thì thực hiện theo quy định đó

- Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất

• Thu ế Xu ấ t kh ẩ u, thu ế Nh ậ p kh ẩ u :

- Thuế xuất khẩu là một loại thuế gián thu và là công cụ để can thiệp vào các hoạt động ngoại thương, với các mục đích: o Giảm cung và cải thiện tỷ lệ ngoại thương o Tạo nguồn thu cho ngân sách, thay thế cho thuế thu nhập o Ổn định giá cả trong nước

Do thuế xuất khẩu dẫn đến hiệu ứng là gây tổn thất cho nhà sản xuất trong nước, đồng thời gây thiệt hại phụ trội cho nền kinh tế, nên để khuyến khích các ngành sản xuất trong nước phát triển thì chính phủ không đánh thuế xuất khẩu

- Thuế nhập khẩu cũng là một loại thuế gián thu và là một yếu tố cấu thành nên giá cả hàng hoá nhập khẩu Thuế nhập khẩu dẫn đến kết quả là làm tăng chi phí của việc đưa hàng hoá vào một nước Tuy cũng là một loại thuế tiêu dùng, nhưng mục tiêu của thuế nhập khẩu có phần khác với thuế GTGT ở chỗ ngoài việc cung cấp nguồn thu thì thuế nhập khẩu còn nhằm vào việc bảo hộ các ngành sản xuất cụ thể trong nước Về nguyên tắc, thuế nhập khẩu đối với một mặt hàng sẽ làm tăng giá của mặt hàng đó ở nước nhập khẩu, và làm giảm giá mặt hàng đó ở nước xuất khẩu

Các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam có nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

• Thu ế tiêu th ụ đặ c bi ệ t (TT Đ B) :

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một loại thuế gián thu nhằm điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá

- Các cá nhân, tổ chức nước ngoài đầu tư vào Việt Nam có sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB mà tiêu thụ trên thị trường Việt Nam đều phải nộp thuế

- Đối tượng của thuế là giá tính thuế đối với hàng hoá bán ra Giá tính thuế của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng của cơ sở sản xuất trong đó đã có thuế TTĐB

• Thu ế thu nh ậ p cá nhân (TNCN) :

- Thuế TNCN là một loại thuế trực thu, thu vào một số thu nhập cao chính đáng của cá nhân nhằm động viên một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư vào Ngân sách Nhà nước

- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài và cá nhân khác định cư tại Việt Nam có thu nhập, người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập theo quy định tại pháp lệnh này

- Đối tượng của thuế là thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên của từng cá nhân

1.3.1.2 Chính sách ư u đ ãi đố i v ớ i doanh nghi ệ p có v ố n đầ u t ư n ướ c ngoài

• Thu ế thu nh ậ p doanh nghi ệ p (TNDN): Đối với thuế TNDN, theo các quy định về thuế trước đây, giữa doanh nghiệp có vốn ĐTNN và doanh nghiệp trong nước có sự phân biệt về thuế suất Trừ những trường hợp được khuyến khích đầu tư, các doanh nghiệp có vốn ĐTNN được hưởng mức thuế suất thuế TNDN là 25%, trong khi đó, các doanh nghiệp trong nước luôn phải chịu mức thuế này với thuế suất là 32% Tuy nhiên để đẩy mạnh khuyến khích đầu tư trong nước và xoá bỏ dần dần khoảng cách giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, Nghị định 164/2003/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN đã khẳng định việc áp dụng chung một mức thuế suất thuế TNDN là 28%, không phân biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước và ĐTNN Việc áp dụng mức thuế này bắt đầu thực hiện từ ngày 01/01/2004

Một số địa bàn, lĩnh vực đầu tư được coi là địa bàn, lĩnh vực khuyến khích đầu tư, nếu các chủ đầu tư tiến hành đầu tư vào đó thì sẽ được hưởng những ưu đãi về thuế theo quy định của Luật thuế TNDN

Nội dung của quy trình Quản lý thuế

Quy trình quản lý thuế được xây dựng bao gồm một hệ thống các quy trình theo từng chức năng quản lý thuế, trong mỗi quy trình đó, có thể có các quy trình nhỏ hơn để thực hiện từng công việc cụ thể của một chức năng quản lý thuế:

- Hệ thống quy trình tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT để thực hiện các nhiệm vụ sau: o Khảo sát, điều tra, phân tích nhu cầu của ĐTNT; o Lập kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT; o Tuyên truyền pháp luật thuế; o Hỗ trợ ĐTNT với các hình thức khác nhau; o Xây dựng các tài liệu, ấn phẩm tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT; o Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác hỗ trợ ĐTNT

- Hệ thống quy trình đăng ký thuế nhằm thực hiện các nhiệm vụ sau: o Đăng ký và cấp mã số thuế; o Quản lý mã số thay đổi của ĐTNT; o Xác định và xử lý vi phạm về đăng ký thuế

- Hệ thống quy trình xử lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế nhằm thực hiện các nhiệm vụ sau: o Nhận và xử lý tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế phù hợp với các hình thức kê khai, nộp thuế; o Kế toán tài khoản ĐTNT, tính nợ, tính lãi và tính phạt nộp chậm; o Xử lý vi phạm về kê khai thuế; o Xử lý hoàn thuế; o Đánh giá kết quả công tác xử lý tờ khai thuế, hoàn thuế; o Đánh giá kết quả công tác hoàn thuế

- Hệ thống quy trình thu nợ và cưỡng chế thuế nhằm thực hiện các nhiệm vụ: o Xác định các khoản nợ phải thu; o Rà soát các khoản nợ, đánh giá mức độ ưu tiên thu nợ thuế dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro đối với từng khoản nợ; o Lập kế hoạch và phân công thu nợ thuế; o Thu thập thông tin liên quan đến khảon nợ của ĐTNT Lập hồ sơ ĐTNT nợ thuế; o Thực hiện các biện pháp thu nợ thuế; o Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế; o Đánh giá kết quả công tác thu nợ và cưỡng chế thuế

- Hệ thống quy trình thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện các nhiệm vụ: o Thu thập thông tin ĐTNT; o Phân tích thông tin ĐTNT dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro; o Lựa chọn ĐTNT phải thanh tra; o Phân tích hồ sơ thanh tra; o Thực hiện kiểm tra tại cơ quan thuế; o Thực hiện kiểm tra, thanh tra tại cơ sở ĐTNT; o Thanh tra ĐTNT lớn; o Thanh tra ĐTNT vừa, nhỏ; o Thanh tra trên máy tính; o Đánh giá kết quả thanh kiểm tra

- Hệ thống quy trình giải quyết khiếu nại của ĐTNT để thực hiện các nhiệm vụ: o Tiếp nhận yêu cầu của ĐTNT; o Thẩm tra hồ sơ, vụ việc; o Thu thập bằng chứng; o Ra quyết định xử lý kết quả khiếu nại của ĐTNT; o Quy trình đánh giá kết quả công tác giải quyết khiếu nại về thuế

1.4 KINH NGHIÊM QUẢN LÝ THUẾ Ở CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

Việc tổ chức quản lý thuế của các nước trên thế giới có những điểm khác nhau nhất định, song hầu hết đều hướng tới một mục tiêu là, thu thuế cho ngân sách quốc gia nhưng phải đảm bảo tính công bằng, tính hiệu quả (số thuế thu được so với chi phí bỏ ra để thu) và tính hiệu lực (mức độ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế).

Xu hướng Quản lý thuế ở các nước trên thế giới

Phân loại các đối tượng chịu thuế để tực hiện các biện pháp quản lý khác nhau

TỒNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN NGOẠI TỆ NƯỚC NGOÀI

1.1 LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1.1 Bản chất của thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước, do đó sự hiện diện của thuế trong nền kinh tế là một tất yếu khách quan nhằm đảm bảo các nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước Các-Mác đã nói về quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và thuế như sau: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu được bằng tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước” Ăng- Ghen cũng đã chỉ ra: Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế

Nhà nước là điều kiện đầu tiên cho sự ra đời và tồn tại hệ thống thuế của một quốc gia Trong trường hợp thu nhập của người dân không đủ chi dùng cho bản thân họ thì Nhà nước cũng không thể thu được thuế Do đó, một điều kiện thứ hai rất quan trọng cần phải có để bảo đảm sự tồn tại của thuế đó là thu nhập xã hội Sự hình thành thu nhập trong xã hội chính là tiền đề cho việc động viên các khoản thu của Nhà nước mà trong đó thuế là khoản động viên cơ bản nhất

Tuỳ theo từng góc độ nghiên cứu mà người ta có những cách nhìn khác nhau về thuế:

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế chính trị học, thuế được coi là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước

• Dưới góc độ nghiên cứu pháp luật, thuế được coi là một phần thu nhập mà các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế học, thuế được coi là khoản mất mát của các doanh nghiệp hay hộ gia đình để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng cho việc sử dụng các hàng hoá và dịch vụ công

Dù được nhìn nhận dưới góc độ nào, có lẽ không ai có thể phủ nhận rằng thuế là khoản đóng góp có tính chất bắt buộc cho Nhà nước, được thực hiện mà không đề cập đến lợi ích cụ thể của người đóng thuế Cũng chính vì đặc điểm này mà người nộp thuế thường không mấy dễ chịu và có cảm giác bị tước đoạt một phần tài sản cá nhân của họ, dù rằng ai cũng muốn được hưởng nhiều dịch vụ phúc lợi công cộng từ Nhà nước Nhận thức được đặc điểm này của thuế, chúng ta sẽ dễ dàng xác định những yêu cầu mà người nộp thuế thường đòi hỏi ở một hệ thống thuế

Từ những phân tích ở trên, có thể hiểu thuế theo khái niệm như sau: Thu ế là kho ả n đ óng góp b ắ t bu ộ c, trích t ừ m ộ t ph ầ n thu nh ậ p c ủ a các t ổ ch ứ c và cá nhân cho Nhà n ướ c theo quy đị nh c ủ a pháp lu ậ t để ph ụ c v ụ cho các nhu c ầ u chi tiêu theo ch ứ c n ă ng c ủ a Nhà n ướ c

Khi nghiên cứu lý luận, các nhà kinh tế có thể dùng nhiều tiêu thức để phân loại thuế Trên cơ sở đó, nghiên cứu hoạch định chính sách thuế và tổ chức quản lý thuế có hiệu quả

1.1.2.1 Phân lo ạ i theo tính ch ấ t kinh t ế

Cách phân loại cổ điển và thường được nhắc nhiều là căn cứ vào tính chất kinh tế, tính chất có thể chuyển dịch gánh nặng về thuế giữa người nộp thuế và người chịu thuế Người ta phân chia thuế thành hai loại chủ yếu, đó là thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các đối tượng nộp thuế Việc động viên cho ngân sách qua thuế trực thu có tính công bằng hơn so với thuế gián thu, bởi vì phần đóng góp về thuế thường phù hợp với khả năng của từng đối tượng; thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp thì nộp thuế ít, thu nhập chỉ đủ trang trải chi phí cần thiết hoặc không có thu hập thì không phải nộp thuế

Thuộc loại thuế trực thu có thể kể đến các luật thế như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập Cá nhân, thuế Tài sản, thuế Tặng phẩm …

Thuế gián thu là loại thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ trên thị trường Thuế này do người sản xuất kinh doanh cung ứng hàng hoá, dịch vụ nộp cho Nhà nước, nhưng người tiêu dùng cuối cùng là những người chịu thuế Nhà doanh nghiệp chuyển thuế bằng cách cộng thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ nên người ta gọi là thuế gián thu Các doanh nghiệp ở đây chỉ giữ vai trò như người thu hộ thuế cho Nhà nước Thuộc loại thuế gián thu gồm có các luật thuế như: thuế Giá trị Gia tăng, thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu …

Tùy theo đặc điểm và trình độ phát triển kinh tế, xã hội của mỗi nước, cũng như quan điểm của những người lãnh đạo Nhà nước trong từng thời kỳ, người ta có thể lựa chọn, coi trọng loại thuế gián thu hay thuế trực thu

1.1.2.2 Phân lo ạ i theo đố i t ượ ng đ ánh thu ế

Phân loại theo tiêu thức này, thuế bao gồm các loại thuế sau:

- Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, như: thuế Giá trị Gia tăng

- Thuế đánh vào sản phẩm đặc thù, như: thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu

- Thuế đánh vào thu nhập, như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân

- Thuế đánh vào tài sản, như: thuế Nhà đất, thuế Chuyển quyền Sử dụng đất

- Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu Nhà nước, như: thuế Tài nguyên

1.1.2.3 Phân lo ạ i thu ế theo ph ươ ng th ứ c s ử d ụ ng

Theo phương thức này, thuế được phân thành: Thuế tổng hợp và thuế chuyên dùng

Thuế tổng hợp: Là loại thuế tuy được thu từ nhiều nguồn đơn lẻ khác nhau nhưng được tập trung vào Ngân sách Nhà nước và được sử dụng chung cho các mục đích phát triển kinh tế – xã hội có tính chất toàn quốc

Thuế chuyên dùng: Là loại thuế thu từ một nguồn (hoặc một số nguồn) đơn lẻ nhất định nào đó và được tập trung vào một qũy nhất định trong Ngân sách Nhà nước Qũy này được sử dụng gắn với mục đích đã được xác định trước

Ngày nay, Chính phủ các nước phát triển chủ yếu là quy định các loại thuế tổng hợp Tuy nhiên, họ vẫn còn duy trì một vài loại thuế chuyên dùng nhất định để thực hiện một số nhiệm vụ chi cấp bách, quan trọng

1.2 QUẢN LÝ THUẾ VÀ LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 1.2.1 Một số lý luận cơ bản về Quản lý thuế

Hệ thống thuế bao gồm hệ thống chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế

Hệ thống chính sách thuế, gồm các sắc thuế được ban hành dưới các hình thức

Áp dụng kỹ thuật quản lý thuế theo rủi ro

Do nguồn lực và kinh phí của cơ quan thuế có hạn, mà nhiệm vụ quản lý thuế ngày càng tăng ( số ĐTNT, số tiền thuế ngày càng tăng lên, phạm vi quy mô kinh doanh của ĐTNT ngày càng phức tạp …) nên cơ quan thuế không thể áp dụng phương pháp truyền thống là kiểm tra tất cả các tờ khai thuế, tất cả các ĐTNT …, tuy nhiên, để đảm bảo quản lý thuế công bằng và hiệu lực thì cơ quan thuế vẫn phải phát hiện được và có biện pháp thích hợp đối với các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, gây thất thu ngân sách Cùng với việc chuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp là việc nhấn mạnh hơn đến việc hỗ trợ ĐTNT “làm đúng” ngay từ đầu và tự nguyện chấp hành thông qua việc giáo dục, hỗ trợ có trọng điểm và tăng tính rõ ràng của luật thông qua các công văn hướng dẫn và đơn giản hoá thì cơ quan thuế thường sử dụng phương pháp phân chia ĐTNT thành các nhóm hoặc bộ phận theo nhiều thuộc tính cho phép tập trung tốt hơn vào các ĐTNT có rủi ro đến số thu thuế khá cao, còn các ĐTNT chấp hành tốt thì cơ quan thuế không cần thiết phải can thiệp

Sử dụng nhiều cách khác nhau, cơ quan thuế đã xây dựng được các kỹ thuật xác định mục tiêu cho biết khả năng không tuân thủ, thường là có liên quan đến việc đối chiếu các số liệu Các kỹ thuật này gồm việc đối chiếu các số liệu kê khai của ĐTNT với:

- Số liệu trên mẫu tờ khai với số liệu bên ngoài (số liệu về tiền lãi, danh sách khách hàng …);

- Số liệu trên tờ khai với tiêu chuẩn của ngành, nghề và đại lý;

- Số liệu trên tờ khai với kết quả thanh tra, kiểm tra hoặc đánh giá rủi ro của ngành, nghề tương tự, và tờ khai của các đại lý, … Để thực hiện quản lý theo rủi ro, đòi hỏi cơ quan thuế phải có đầy đủ cơ sở dữ liệu thông tin về ĐTNT và đánh giá hành vi tuân thủ căn cứ vào lịch sử tuân thủ của ĐTNT, phân loại ĐTNT theo những nhóm khác nhau (tùy theo từng cơ quan thuế, có những bảng tiêu chí đánh giá mức độ tuân thủ khác nhau) Theo mô hình tuân thủ được hầu hết các nước sử dụng, các mức độ tuân thủ của ĐTNT như sau: tuân thủ tốt (phần lớn các ĐTNT), tuân thủ nhưng đôi khi vẫn vi phạm, không muốn tuân thủ và cố tình không tuân thủ (một số ít các ĐTNT)

Cơ quan thuế có những biện pháp đối xử khác nhau đối với hành vi tuân thủ của từng nhóm, hoặc đặt ra những quy định về “lợi ích tuân thủ” cho ĐTNT.

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TP.HỒ CHÍ MINH 2.1 Khái quát hoạt động các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại thành phố Hồ Chí Minh

Quy mô và xu hướng phát triển

Thành phố Hồ Chí Minh chiếm 0,6% diện tích và 6,6% dân số so với cả nước

Qua gần 20 năm phát triển, tỷ trọng kinh tế của Thành phố vẫn tiếp tục gia tăng, điều này cho thấy Thành phố Hồ Chí Minh là nơi hoạt động kinh tế năng động nhất của cả nước, là nơi có nhiều cơ hội để các nhà doanh nghiệp đầu tư, hoạt động và phát triển

- Số lượng doanh nghiệp thành lập mới tiếp tục tăng, đã cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho 13.752 doanh nghiệp dân doanh với số vốn đăng ký 33.347 tỷ đồng; tăng 23% về số lượng doanh nghiệp và tăng 14% về vốn đăng ký so với cùng kỳ, vốn đăng ký bình quân 2,2 tỷ đồng/doanh nghiệp, ngành nghề đăng ký chủ yếu là thương mại dịch vụ (chiếm trên 70%), công nghiệp (15%), còn lại là các doanh nghiệp khác Ngoài ra, có 19.833 doanh nghiệp thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh; 819 doanh nghiệp và 944 chi nhánh, văn phòng đại diện giải thể; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của 43 doanh nghiệp

- Đầu tư trực tiếp của nước ngoài tăng cao, tổng vốn đầu tư kể cả tăng vốn là 2.234 tỷ USD, tăng gấp 2,32 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ, cao nhất trong vòng 10 năm gần đây, trong đó có nhiều dự án đầu tư vào lĩnh vực công nghệ cao như dự án đầu tư xây dựng nhà máy Mega của tập đoàn Intel với tổng vốn đầu tư sau khi điều chỉnh là 1,04 tỷ USD Có 251 dự án được cấp phép với tổng vốn 1.520 tỷ USD, tăng gấp 2,5 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ Ngoài ra, có

117 dự án tăng vốn với vốn điều chỉnh tăng 713,2 triệu USD, tăng 2,1 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ

- Đến nay, tổng số văn phòng đại diện các đơn vị kinh tế nước ngoài trên địa bàn thành phố được cấp phép hoạt động là 2.549 văn phòng thuộc 56 nước và vùng lãnh thổ

Bảng 2.1: NGUỒN VỐN ĐẦU TƯ TẠI TP.HCM GIAI ĐOẠN 2001-2007

Nguồn vốn đầu tư Năm 2000 Giai đoạn 2001 - 2007

Bình quân năm (Tỷ đồng)

2 Vốn doanh nghiệp Nhà nước

4 Vốn doanh nghiệp ngoài quốc doanh 2.574 13,1 5.000 12,2 35.000

Nguồn : Sở kế hoạch – đầu tư

Thực hiện nghĩa vụ ngân sách

STT CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007

TỔNG THU 36.606.899 40.370.039 53.786.250 THU NỘI ĐỊA 30.321.151 33.971.609 46.958.355 Thu nội địa 33.558.340 45.451.950

- Thu từ khí thiên nhiên 163.636

Thu khác NS (tính CĐ) 766.943 900.100

17 Thu tại xã 23.773 23.897 25.930 Thu dầu thô 6.285.748 17,17 6.398.430 15,85 6.827.895 12,69

Nguồn : Cục Thuế TP.HCM

Thực hiện Quyết định số 86/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, Cục Thuế đã nhận dự toán pháp lệnh là 33.814 tỷ đồng Tổng thu năm 2005 thực hiện được 36.606 tỷ đồng, đạt 108,26% dự toán pháp lệnh và tăng 13,89% so với thực hiện năm 2004

Thu nội địa không tính dầu thô thực hiện được 30.321 tỷ đồng, đạt 99,69% dự toán pháp lệnh, tăng 12,93% so với thực hiện năm 2004

Trong đ ó, thu t ừ DN có v ố n Đ TNN: Tổng thu từ DN có vốn ĐTNN đạt 6.190 tỷ đồng, đạt 104,3% dự toán pháp lệnh và tăng 20,85% so với thực hiện năm

2004 Chiếm tỷ trọng 16,9% trong tổng thu ngân sách Đây là khu vực có số thu đạt dự toán cao nhất trong các khu vực kinh tế, và tăng đồng đều ở các loại thu

Trong đ ó, thu t ừ DN có v ố n Đ TNN : Tổng thu đạt 6.816 tỷ đồng, đạt 76,43% dự toán pháp lệnh và tăng 10,11% so với thực hiện năm 2005.Chiếm tỷ trọng 16,89% trong tổng thu ngân sách Tốc độ tăng thu từ khu vực này giảm so với năm 2005

Trong đ ó, thu t ừ DN có v ố n Đ TNN: Tổng thu đạt 9.514 tỷ đồng, đạt 90,40% dự toán pháp lệnh và tăng 39,58% so với thực hiện năm 2005 Chiếm tỷ trọng 17,9% trong tổng thu ngân sách Tốc độ tăng thu từ khu vực này giảm so với năm 2006, nhưng lại có tốc độ tăng cao hơn các khu vực khác thể hiện ở tỷ trọng ngày càng tăng của khu vực ĐTNN.

Thực trạng Quản lý thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại thành phố Hồ Chí Minh

ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TP.HỒ CHÍ MINH 2.2.1 Tổ chức bộ máy Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh:

2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm của Phòng Kiểm Tra Thuế

Số 2 ( P.ĐTNN và P.KCX-KCN )

2.2.2.1 B ộ máy t ổ ch ứ c qu ả n lý, nhi ệ m v ụ , quy ề n h ạ n

- Phòng Kiểm tra Thuế số 2 được thành lập theo Quyết định 728/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, quản lý hồ sơ của khu vực các Doanh nghiệp Đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp thuộc KCN- KCX

- Giúp Cục trưởng Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh kiểm tra, giám sát kê khai; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp hoạt động trong các KCN-KCX trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh ( chức năng cụ thể được quy định tại QĐ 728/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế)

- Cơ cấu và trình độ công chức :

Gồm 01 Trưởng phòng, 4 phó phòng và 47 nhân viên ( Sơ đồ kèm theo)

Phòng được chia làm bốn bộ phận hoạt động theo chức năng do 4 phó phòng phụ trách Nhiệm vụ cụ thể như sau:

• Trưởng phòng phụ trách chung và nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728

• Bộ phận Tổng hợp: o Báo cáo tổng hợp o Đối chiếu xác minh hoá đơn o Văn thư hành chính o Thư viện lưu hồ sơ o Học Tập o Tiếp dân o Nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728

• Bộ phận phân tích hồ sơ ( 2 tổ ) o Phân tích đánh giá kê khai thuế lập danh sách cảnh báo: rủi ro, ấn định, ngẫu nhiên o Kiểm tra thực hiện pháp luật thuế theo chấm điểm rủi ro và danh sách ấn định o Xử lý hoá đơn o Tăng, giảm đối tượng quản lý o Nợ thuế o Nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728

• Bộ phận Kiểm tra trước hoàn thuế o Kiểm tra trước hoàn thuế o Hoàn thuế, xử lý hoàn thuế o Xác nhận xét, xoá mã số thuế o Nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728

• Văn hoá: 100% tốt nghiệp phổ thông trung học

• Chuyên môn, nghiệp vụ: o Đại học và trên đại học: 50 (97%) o Trung cấp, cao đẳng: 2 người (3%)

2.2.2.2 Tình hình thu ngân sách c ủ a kh ố i Đ TNN :

Hiện nay, phòng Kiểm tra Thuế số 2 đang quản lý hồ sơ gần 3.500 doanh nghiệp, trong đó khu vực có vốn đầu tư nước ngoài là 2.900 doanh nghiệp và

600 doanh nghiệp ngoài quốc doanh Đây là khu vực có số lượng thường xuyên biến động và có xu hướng tăng lên rất nhanh, vì vậy số thu ngân sách năm sau luôn cao hơn năm trước

Bảng 2.3: TÌNH HÌNH THU NGÂN SÁCH DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN ĐVT: Triệu đồng

5 - Thu từ khí thiên nhiên 163.636

Nguồn: Cục thuế TP.HCM

2.2.3 Thực trạng Quản lý thuế đối với các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Thành phố Hồ Chí Minh

2.2.3.1 Đặ c đ i ể m Qu ả n lý đố i v ớ i các doanh nghi ệ p có v ố n Đ TNN

- Ý thức tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp ĐTNN cao, đặc biệt là các doanh nghiệp được đầu tư từ các nước phát triển Các doanh nghiệp ở khu vực này thường lưu giữ sổ sách chứng từ kinh doanh đầy đủ và được các công ty luật và kiểm toán chuyên nghiệp tư vấn

- Có hệ thống tin học hỗ trợ vì vậy trình độ quản lý cao

- Số lượng các doanh nghiệp ĐTNN thường xuyên biến động và có xu hướng ngày càng tăng, đặc biệt sau khi Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới, môi trường đầu tư ngày càng được cải thiện theo tiến trình hội nhập

- Doanh nghiệp ĐTNN thường xuyên thay đổi địa điểm kinh doanh, nên trong công tác quản lý gặp rất nhiều khó khăn

- Hoạt động kinh doanh của các Tập đoàn xuyên quốc gia thường rất phức tạp, đa ngành nghề

- Các doanh nghiệp ĐTNN sang Việt Nam đầu tư chỉ quan tâm và vì một mục đích duy nhất đó là lợi nhuận

- Các hình thức trốn thuế, gian lận về thuế của đối tượng này thường rất tinh vi, khó phát hiện thông qua chuyển giá, giao dịch thương mại điện tử

Tóm lại, doanh nghiệp có vốn ĐTNN có nhiều đặc điểm khác biệt so với doanh nghiệp trong nước nên đã và đang đặt ra những yêu cầu quản lý thuế hết sức phức tạp

2.2.3.2 Tr ướ c khi có Lu ậ t Qu ả n lý Thu ế

• Cơ chế Quản lý Thuế:

Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế chuyên quản Nhìn chung cơ chế quản lý thuế chưa được xây dựng trên cơ sở đề cao tính chủ động, nghĩa vụ, trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Điều này biểu hiện:

- Làm thay các chức năng thuộc trách nhiệm của người nộp thuế như: tính toán xác định mức thuế để ra thông báo thuế, xác định mức miễn, giảm thuế … Điều này đã dẫn đến hậu quả là:

- Giảm nhẹ nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế

- Nhiều vi phạm về thuế do thiếu hiểu biết gây ra, dẫn đến gánh nặng phải tăng cường công tác quản lý thuế để khắc phục các sai phạm

- Lãng phí nguồn nhân lực, tài chính cho cơ quan thuế Cơ quan thuế không đủ nhân lực và tài chính để thực hiện các chức năng chủ yếu của mình như: tăng cung các hoạt động hỗ trợ, tăng cường thanh tra, kiểm tra

• Đối với cơ quan thuế: năng lực, trình độ quản lý thuế còn có những điểm chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế hiện đại, khoa học, cụ thể là:

- Công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế chưa được đặt đúng tầm và chưa phù hợp với thực trạng của nước ta là trình độ dân trí thấp, nhận thức trách nhiệm pháp luật chưa cao Chất lượng kiểm tra còn hạn chế, chưa phát hiện và có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận trong việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận trong hoàn thuế, miễn giảm thuế, nhất là trong hoàn thuế giá trị gia tăng Chức năng và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn bị bó hẹp chưa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế

Những thành tựu bước đầu và những vấn đề đặt ra

- Hình thành một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thích ứng với yêu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng XHCN

- Hệ thống chính sách thuế đã trở thành công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, góp phần xoá đói giảm nghèo

- Hệ thống chính sách thuế được ban hành dưới hình thức luật, pháp lệnh tạo cơ sở pháp lý cao để động viên một phần thu nhập của doanh nghiệp, dân cư vào Ngân sách Nhà nước làm cho dự toán thu ngân sách Nhà nước luôn đạt và vượt mục tiêu đề ra

- Hệ thống chính sách thuế đã xoá bỏ sự chênh lệch về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế trong nước; thu hẹp chênh lệch về nghĩa vụ thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài … tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng trong cơ chế thị trường

- Hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế đã mở rộng hiểu biết, tích lũy kinh nghiệm … ứng dụng chính sách thuế tiên tiến và quản lý thuế hiện đại của Quốc tế vào hệ thống thuế Việt Nam Qua đó, hệ thống chính sách thuế Việt Nam từng bước được hoàn thiện và phù hợp với yêu cầu của hội nhập

Vừa bảo hộ được sản xuất trong nước, vừa chủ động thực hiện chính sách mở cửa để thu hút đầu tư, tự do hoá thương mại, thực hiện lộ trình cam kết về thuế với các nước ASEAN, EU, Hoa Kỳ và tổ chức Quốc tế khác Đàm phán và ký Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với 48 nước, tạo cơ sở pháp lý để các nhà đầu tư nước ngoài, người nước ngoài đến Việt Nam kinh doanh sinh sống không bị đánh thuế trùng lắp, thực sự được hưởng chính sách ưu đãi thuế của Việt Nam, tạo môi trường thuận lợi khuyến khích đầu tư nước ngoài vào Việt Nam; thu hút các nhà nghiên cứu, các giáo sư, các chuyên gia nước ngoài đầu tư chất xám vào Việt Nam

- Hệ thống chính sách thuế từng bước tiến tới đơn giản, rõ ràng, tạo điều kiện giảm chi phí hành chính thuế cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế

Sau 20 năm thực hiện chính sách đổi mới kinh tế, mở cửa và hội nhập, hệ thống chính sách thuế nước ta đã được cải cách, hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu phát triển của đất nước Công tác quản lý thuế đã hình thành một hệ thống tổ chức thống nhất trong cả nước và từng bước đã được củng cố, tăng cường, kiện toàn cả về tổ chức bộ máy quản lý thuế và quy trình nghiệp vụ quản lý Trình độ cán bộ công chức thuế, công chức hải quan được nâng lên theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp Nhờ đó số thu về thuế và phí vào NSNN luôn vượt dự toán Nhà nước giao Tỷ lệ động viên thuế và phí trên GDP đã đạt được yêu cầu do Đại hội Đảng toàn quốc đề ra Hơn 10 năm qua, tốc độ tăng trưởng thuế và phí bình quân mỗi năm trên 10% Đặc biệt, trong năm năm 2001 - 2005 đạt 780 ngàn tỷ đồng, tăng gấp đôi so với năm năm 1996 - 2000 Tỷ lệ thuế và phí trong tổng thu NSNN từ 76,8% năm 1990 đã được nâng lên 95,7% năm 2007

Thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đã được Bộ chính trị phê duyệt, cùng với việc hoàn thiện và xây dựng mới các luật về chính sách thuế, dự án luật quản lý thuế đã được xây dựng nhằm khắc phục các hạn chế trong công tác quản lý thuế, đồng thời đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế

Luật Quản lý thuế ra đời đã hình thành một hệ thống tổ chức quản lý thuế thống nhất trong cả nước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt; chịu sự lãnh đạo song trùng của ngành dọc và cấp ủy, chính quyền địa phương Đội ngũ cán bộ quản lý thuế được đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ quản lý và phẩm chất Áp dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế Do đó, hiệu lực, hiệu quả của bộ máy quản lý thuế ngày càng được nâng cao, góp phần quyết định vào việc hoà thành và hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách Nhà nước hàng năm đã được Quốc hội thông qua

- Đề cao trách nhiệm và tính chủ động của ĐTNT

Cơ chế tự khai, tự nộp, đã đề cao nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế trước pháp luật; cơ quan thuế tăng cường được chức năng tuyên truyền, giáo dục, hướng dẫn, đôn đốc thu nộp, kiểm tra, thanh tra xử lý vi phạm về thuế

Thay vì cơ chế chuyên quản, ĐTNT thụ động trong tất cả các khâu, với phương thức quản lý thuế mới, ĐTNT sẽ được tự tính, tự khai, tự nộp thuế Cơ chế này đề cao trách nhiệm của ĐTNT trong việc chủ động xác định đúng số thuế phải nộp, thực hiện nộp và xác định các ưu đãi được hưởng Song song với sự chủ động, tự giác, Luật cũng quy định chế tài cưỡng chế, chế tài xử phạt nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm minh những người có hành vi vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo môi trường bình đẳng, công bằng cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế

Quyền hạn của ĐTNT cũng được xác định nhằm đảm bảo môi trường thuận lợi và tin cậy cho ĐTNT, trong khi thực hiện nghĩa vụ của mình Đó là các quyền như: được hướng dẫn thực hiện pháp luật thuế, cung cấp thông tin, tài liệu liên quan; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu cơ quan có thẩm quyền giám định chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất, nhập khẩu; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giữ bí mật thông tin Đặc biệt, Luật Quản lý Thuế quy định ĐTNT có thể thuê các tổ chức dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế) Đây là điều đảm bảo sự thuận lợi lớn cho ĐTNT, tránh phiền hà, ảnh hưởng đến công việc làm ăn và sản xuất kinh doanh

Các quy định về thủ tục hành chính thuế cũng được quy định rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện thông thoáng, thuận lợi cho ĐTNT Thời hạn thực hiện các thủ tục thuế được phân nhóm khoa học và định hạn cụ thể để ĐTNT dễ nhớ, dễ thực hiện Các hình thức kê khai, nộp thuế được thực hiện đa dạng Ngoài các hình thức kê khai truyền thống (nộp văn bản bằng giấy, tại trị sở cơ quan thuế), ĐTNT có thể kê khai thuế điện tử Việc nộp thuế cũng được quy định rộng hơn ĐTNT chỉ cần nắm rõ địa chỉ đến của tài khoản nộp thuế và có thể nộp tiền theo nhiều cách khác nhau, như: trực tiếp nộp tiền mặt, chuyển khoản qua ngân hàng, tổ tức tín dụng hoặc nộp qua đại lý thuế

- Quản lý thuế theo phương pháp hiện đại

Các quy định về kiểm tra, thanh tra, giám sát quá trình chấp hành Luật Thuế cũng được quy định theo từng cấp độ tuân thủ của ĐTNT Chức năng quan trọng nhất của cơ quan quản lý thuế là kiểm tra, giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế của các ĐTNT Trường hợp qua hệ thống quản lý, giám sát nếu phát hiện ĐTNT có sai sót trong kê khai hoặc quá thời hạn thực hiện các thủ tục về thuế, cơ quan Thuế sẽ có thông báo nhắc nhở để ĐTNT tự giác điều chỉnh các lỗi sai hoặc chủ động làm các thủ tục còn thiếu Cơ quan thuế chỉ can thiệp khi ĐTNT có hành vi khai thuế không trung thực, chây ỳ không chịu nộp thuế … Để đảm bảo quản lý hiệu quả, Luật Quản lý Thuế quy định cơ quan thuế được áp dụng một số biện pháp mạnh, trong quá trình thanh tra, xử phạt và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Trong trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, cơ quan Thuế có quyền thanh tra tại trụ sở của ĐTNT Khi thanh tra thuế các trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân, cơ quan Thuế được quyền tạm giữ tang vật, phương tiện vi phạm…

NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TP.HỒ CHÍ MINH 3.1 Mục tiêu chiến lược cải cách Quản lý thuế

Phương hướng hoàn thiện công tác Quản lý thuế

VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 3.2.1 Cải cách quản lý thuế gắn liền với cải cách chính sách thuế

Một trong những bài học quan trọng nhất rút ra từ kinh nghiệm, và đã được đề cập rất nhiều lần trong các tài liệu về cải cách quản lý thuế và chính sách thuế, là tầm quan trọng của việc đơn giản hoá hệ thống thuế để nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý thuế Đó là trong bối cảnh nhiều nước đang phát triển, một hệ thống thuế với ít sắc thuế, số lượng thuế suất của mỗi sắc thuế là hạn chế, phạm vi miễn thuế hạn chế và có diện chịu thuế rộng sẽ dễ quản lý hơn và đem lại kết quả mức độ tuân thủ cao hơn một hệ thống thuế phức tạp Các luật thuế phức tạp và không rõ ràng cũng gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế trong việc tuân thủ và làm tăng chi phí tuân thủ luật Đơn giản hoá hệ thống thuế cũng sẽ dẫn đến việc giảm chi phí tuân thủ của đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình Chi phí tuân thủ cũng giống như chi phí quản lý cần được giảm bằng các biện pháp như áp dụng thuế suất đơn (1 thuế suất) (trong trường hợp thuế GTGT), xây dựng mức ngưỡng đăng ký nộp thuế thích hợp và giảm quy định về miễn thuế Việc áp dụng miễn thuế làm tăng các yêu cầu về sổ sách kế toán và làm tăng chi phí tuân thủ

C ả i cách qu ả n lý thu ế và c ả i cách chính sách thu ế g ắ n li ề n v ớ i nhau trong t ổ ng th ể c ả i cách h ệ th ố ng thu ế và là hai b ộ ph ậ n c ấ u thành không th ể tách r ờ i nhau c ủ a c ả i cách thu ế t ạ i các n ướ c trên th ế gi ớ i Một hệ thống chính sách được cải cách tiên tiến nhưng nếu không phù hợp với trình độ quản lý sẽ không phát huy được tác dụng, và ngược lại, việc cải cách quản lý hành chính thuế cần được thực hiện trên nền tảng một hệ thống chính sách thuế ổn định, rõ ràng và đơn giản Do vậy, việc cải cách chính sách thuế và quản lý thuế cần phải được kết hợp chặt chẽ và tương thích với nhau

3.2.2 Hoàn thiện quản lý thuế

Nhu c ầ u v ề m ộ t chi ế n l ượ c c ả i cách qu ả n lý thu ế

Một trong những bước đầu tiên cần thực hiện trong khâu khởi động cải cách quản lý thuế là tìm ra bản chất các tồn tại hiện hành và phát triển một chiến lược thích hợp Chính tìm ra bản chất là một công việc quan trọng vì ngành thuế phải nhận biết được các tồn tại chính về quản lý và xác định các mục tiêu cơ bản cũng như các phương án để thu được các mục tiêu này Ngay tại các nước đã có một hệ thống quản lý thuế hiệu quả nhưng để duy trì mức độ hiệu quả cao phù hợp với những thay đổi thường xuyên trong nền kinh tế, hệ thống thuế và cộng đồng ĐTNT, các nhà quản lý thuế cần phải định kỳ rà soát lại chiến lược đang thực hiện Dĩ nhiên, các biện pháp trong chiến lược này sẽ phụ thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể của từng ngành thuế

Các thành tố cơ bản của hệ thống quản lý thuế hiện đại

M ộ t nguyên t ắ c đượ c áp d ụ ng r ộ ng rãi trong qu ả n lý thu ế đ ó là m ụ c tiêu cao nh ấ t c ủ a b ấ t k ỳ ngành thu ế nào là khuy ế n khớch s ự tuõn th ủ t ự nguy ệ n ạ

Việc xử phạt các đối tượng trốn thuế và theo dõi các đối tượng nộp thuế chây ì để thu nợ thuế về bản chất không phải là những mục tiêu chính của ngành thuế mặc dù việc tuân thủ tự nguyện có thể cải thiện nếu ngành thuế thành công trong việc làm cho cộng đồng ĐTNT nhận thức được rằng không tuân thủ sẽ bị phát hiện và phạt nặng Do v ậ y, vi ệ c qu ả n lý c ủ a ngành thu ế là ngh ệ thu ậ t để thu đượ c s ự cân đố i thích h ợ p gi ữ a ph ụ c v ụ Đ TNT và th ự c hi ệ n ch ế tài các lu ậ t và quy đị nh v ề thu ế để khuy ế n khích tuân th ủ t ự nguy ệ n

Ngành thuế cần khuyến khích tuân thủ tự nguyện và giải quyết các rào cản trở ngại cho việc tuân thủ tự nguyện Các rào cản cơ bản đến tuân thủ của ĐTNT là: sự bất bình đẳng trong hệ thống thuế; sự phức tạp của các luật thuế; thiếu sự công bằng trong hệ thống phạt; các chương trình tuyên truyền ĐTNT yếu; mức độ liêm khiết và trình độ nghiệp vụ của nhân viên ngành thuế thấp; ngành thuế không có khả năng đảm bảo sự trung lập trong quá trình khiếu nại và yếu kém trong các chương trình thanh tra Các chương trình hành động mang tính ngăn chặn được xây dựng chặt chẽ như thiết lập các chương trình khấu trừ thuế tại nguồn và phát triển các chương trình thanh tra ngăn ngừa ² sẽ chứng minh cho phần lớn ĐTNT thấy rằng ngành thuế sẽ sử dụng những dữ liệu liên quan để điều tra trốn thuế, và cũng có thể thúc đẩy sự tuân thủ tự nguyện

Tuân thủ tự nguyện đi liền với hệ thống tự khai tự nộp thuế Theo hệ thống tự khai tự nộp thuế, ĐTNT chịu trách nhiệm về việc xác định nghĩa vụ thuế của riêng mình và về tính chính xác và thời hạn kê khai và nộp thuế của mình ³

Theo cách này ngành thuế có thể tập trung nguồn lực của mình vào việc xác định và giải quyết một cách hiệu quả những ĐTNT không tuân thủ đúng nghĩa vụ thuế Việc mở rộng hệ thống tự khai tự nộp thuế cùng với thực hiện chế tài theo từng mục tiêu có thể cho phép ngành thuế quản lý hệ thống thuế có hiệu quả hơn Các yếu tố cơ bản phải có được trong một hệ thống tự khai tự nộp để hoạt động có hiệu quả gồm: (1) có những chương trình tốt phục vụ ĐTNT để tạo thuận lợi cho việc hiểu biết về nghĩa vụ và trách nhiệm của mình; (2) thủ tục đơn giản; (3) hệ thống phạt nghiêm minh; và (4) các chương trình kiểm tra và cưỡng chế hiệu quả Tự nguyện tuân thủ và tự tính thuế là nền tảng của quản lý thuế hiện đại ạ Tuõn thủ tự nguyện là nộp tờ khai đỳng hạn và bỏo cỏo đầy đủ thụng tin thuế theo yêu cầu, tự tính đúng số thuế phải nộp và nộp đúng hạn tất cả các khoản thuế mà không cần có hành vi chế tài nào ² Các chương trình thanh tra ngăn ngừa được xây dựng nhằm cho đối tượng nộp thuế thấy rằng ngành thuế có thông tin và năng lực hoạt động đủ để phát hiện việc trốn thuế và chứng minh cho ĐTNT rằng việc trốn thuế sẽ khiến cho họ phải chịu những hậu quả xấu ³ Khi áp dụng hệ thống tự khai tự nộp thì cơ chế này chỉ áp dụng đối với các loại thuế chính và không áp dụng đối với thuế tài sản

3.3 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ CÁC

DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 3.3.1 Cải cách chính sách thuế

Việc cải cách chính sách thuế để tham gia hội nhập sẽ đòi hỏi phải có những thay đổi để hướng tới hoàn thiện hệ thống thuế với cơ cấu các sắc thuế hợp lý và có thể thay đổi sự tập trung cho từng sắc thuế cụ thể trong từng thời kỳ phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế trong tiến trình hội nhập, đồng thời bảo đảm được nguồn thu ngân sách

- Cần loại bỏ những ưu đãi khác với thông lệ quốc tế, ảnh hưởng đến cạnh tranh, có sự phân biệt đối xử như chính sách nội địa hoá, thưởng xuất khẩu, giảm thuế xuất khẩu đối với doanh nghiệp xuất khẩu nhiều Những quy định chưa rõ ràng như chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp, khấu hao tài sản cần được nghiên cứu sửa đổi đảm bảo chính sách thuế của Việt Nam về cơ bản tương đồng với các nước khác cả về thuế suất, thủ tục, cách thu, tạo điều kiện cho hàng hoá luân chuyển liên tục

- Nghiên cứu áp dụng các phương pháp khấu trừ chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế mà các nước trong khu vực đã và đang áp dụng, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có điều kiện sớm thu hồi vốn hoặc áp dụng để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vào các vùng khó khăn, các ngành cần đặc biệt khuyến khích đầu tư

- Tiếp tục nghiên cứu bổ sung những quy định về thuế như giảm, miễn thuế thu nhập cao những khoản phụ cấp bằng hiện vật cho cán bộ Việt Nam làm việc trong các liên doanh và các chuyên gia nước ngoài đến Việt Nam công tác Quy định rõ ràng về áp dụng thuế khấu trừ tại nguồn về các dịch vụ thiết bị tại nước ngoài; áp dụng phương pháp khấu trừ trực tiếp, thuế thu nhập theo phần trăm doanh thu, … đối với nhà thầu nước ngoài; ưu đãi thuế và thuế suất cho các dự án trong các khu chế xuất và khu công nghiệp, … Tăng cường chính sách ưu đãi có sức hấp dẫn cao đối với những lĩnh vực, địa bàn cần thu hút đầu tư, đặc biệt là các tập đoàn xuyên quốc gia như: thực hiện chính sách thuế khuyến khích các dự án công nghệ cao, thực hiện nhanh chương trình nội địa hoá, chuyển giao công nghệ Bổ sung các ưu đãi cao hơn đối với các dự án sản xuất hàng xuất khẩu, chế biến nông - lâm - thủy sản; đầu tư các dự án phát triển kết cấu hạ tầng kỹ thuật và xã hội vào nông thôn và các địa bàn khó khăn Đối với một số dự án đặc biệt quan trọng, cần xử lý đặc cách và có chính sách hỗ trợ hợp lý

3.3.2 Cải cách quản lý thuế

Các cơ quan thuế hiện đại về nguyên tắc được tổ chức theo các chức năng cơ bản để hỗ trợ thực hiện cơ chế tự khai tự nộp trên cơ sở ý thức tuân thủ tự nguyện và kiểm soát một cách có mục tiêu các ĐTNT được xác định bằng các phương pháp đánh giá rủi ro hiện đại Ngoài ra, nhiều cơ quan thuế nhận thấy hoạt động hiệu quả nhất trong việc tăng cường ý thức tuân thủ và trong duy trì số thu thông qua việc thành lập các bộ phận chuyên trách để quản lý các nhóm ĐTNT khác nhau Cơ cấu tổ chức theo mô hình này cho phép cơ quan thuế điều chỉnh các dịch vụ và các chương trình cưỡng chế theo nhu cầu và rủi ro của các nhóm ĐTNT khác nhau

Kinh nghiệm quốc tế cho thấy rõ là việc quản lý ĐTNT lớn tạo ra kết quả tốt nhất - xét về đảm bảo số thu và thúc đẩy môi trường đầu tư - khi bộ phận đó bao gồm toàn bộ các chức năng của quản lý thuế Do đó, kiến nghị nên thành lập ở các địa phương có số thu lớn một nhánh đặc biệt để thực hiện toàn bộ các chức năng quản lý đối với các ĐTNT lớn ở các địa phương, bao gồm dịch vụ ĐTNT, thu nợ và kiểm soát đối tượng chậm nộp tờ khai Đ ây là m ộ t trong các v ấ n đề c ầ n ư u tiên nh ấ t c ủ a ch ươ ng trình c ả i cách Qu ả n lý Thu ế

3.3.2.1 Qu ả n lý theo quy mô

Một nguyên tắc chủ đạo từ các cuộc cải cách thuế thành công cho thấy rằng quy mô ĐTNT khác nhau cần có những chế độ quản lý khác nhau Tại nhiều nước, 5% số ĐTNT chiếm 75% hoặc hơn trong tổng số thu thuế Các bộ phận đặc biệt chịu trách nhiệm giám sát, thanh tra và cưỡng chế để quản lý ĐTNT lớn nhất thường mang lại những kết quả đáng kể về mặt số thu

Việc sắp xếp để giám sát nhóm ĐTNT lớn phải được đi kèm với các chương trình đặc biệt về kiểm soát ĐTNT vừa và nhỏ là nhóm chiếm tỷ trọng lớn về số lượng ĐTNT Trong trường hợp ĐTNT vừa và nhỏ, việc giám sát bằng các hệ thống và quy trình đặc biệt cũng cho thấy làm tăng sự tuân thủ của họ Tại nhiều nước, các hệ thống thuế này rất giống như những gì được sử dụng để kiểm soát ĐTNT lớn với thủ tục nộp thuế có linh hoạt hơn được quy định để tạo thuận lợi cho việc nộp thuế của các ĐTNT này tại các chi nhánh ngân hàng khác nhau

Phân lo ạ i đố i t ượ ng n ộ p thu ế :

Việc phân loại ĐTNT như là một chiến lược cho Quản lý thuế hiệu quả hơn

Định dạng
Số trang	124
Dung lượng	1,03 MB