Sự cần thiết của đề tài
Trong bối cảnh hiện nay, nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường và trong xu thế hội nhập, cạnh tranh diễn ra ngày càng quyết liệt Do hạn chế về khả năng và nguồn lực, các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế phải hợp tác với nhau trong quá trình điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như nghiên cứu phát triển mở rộng theo cả chiều rộng lẫn chiều sâu Từ đó ngày càng hình thành nhiều các công ty lớn có mô hình hoạt động rộng rãi khắp trong và ngoài nước Trong đó với sự xuất hiện của các công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con ngày càng nhiều Đây là một mô hình khá phổ biến và hoạt động có hiệu quả trên thế giới cũng như ở Việt Nam trong thời gian qua Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là tại các tập đoàn kinh tế lớn này phải có được một bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một tổng thể hợp nhất Vậy việc quản lý về tài chính cũng như việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty này được thực hiện theo những tiêu chuẩn nào? Việc áp dụng có đúng theo các trình tự quy định và phù hợp với công tác quản lý thực tế tại doanh nghiệp hay không đó là vấn đề mà nhiều doanh nghiệp đang rất quan tâm do việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn, công ty mẹ - con vẫn còn nhiều vướn mắc mà nguyên nhân chủ yếu là khả năng xử lý thông tin còn hạn chế, năng lực chuyên môn cần được nâng cao để đáp ứng nhu cầu công việc Việc nghiên cứu thêm về thực trạng lập báo cáo tài chính hợp nhất, tìm hiểu việc tuân thủ các chuẩn mực về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại các doanh nghiệp trong giai đoạn hiện nay là việc cần thiết để từ đó đánh giá thực trạng và đưa ra các đề xuất nhằm hoàn thiện hơn trong việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn kinh tế hiện nay, từ thực tế trên tôi quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang” làm đề tài nghiên cứu khoa học của mình Đây là vấn đề tuy đã được nhắc đến nhiều trong thời gian qua nhưng do tính phức tạp và còn nhiều vấn đề đang được nghiên cứu để hoàn thiện, do quá trình thực hiện khá phức tạp nên việc nghiên cứu cũng gặp không ít những khó khăn, dù đã cố gắng hết sức nhưng cũng không tránh khỏi những thiếu sót rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ quý thầy cô và bạn đọc để bài viết được hoàn thiện hơn, xin chân thành cảm ơn!
Mục tiêu nghiên cứu
- Tìm hiểu về thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang so với các chuẩn mực và hướng dẫn hiện hành về cách lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn kinh tế
- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện cách lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang.
Nội dung nghiên cứu
Luận văn nghiên cứu các vấn đề cụ thể như sau:
- Trình bày cơ sở lý luận về các phương pháp, quy trình, nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất ở Việt Nam
- Thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
- Nhận xét về cách lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang từ đó đưa ra các đề xuất góp phần hoàn thiện hơn cách lập các báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty.
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập số liệu: số liệu được thu thập, tổng hợp từ công ty được nghiên cứu, từ các đề tài khoa học, các văn bản về chuẩn mực, thông tư hướng dẫn và các bài báo cáo liên quan đến đề tài nghiên cứu
- Phương pháp xử lý số liệu: số liệu sử dụng trong đề tài chủ yếu là số liệu thứ cấp được thu thập thông qua ban lãnh đạo công ty và các chuyên viên phụ trách Từ số liệu được cung cấp sẽ phân tích, tổng hợp và lập thành các bảng số liệu hoàn chỉnh phục vụ việc nghiên cứu
- Phương pháp phân tích: dựa vào số liệu thu thập được tiến hành phân tích và đánh giá thực trạng, đưa ra các đề xuất phù hợp nhằm hoàn thiện hơn về cách lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang.
Kết cấu của luận văn
Luận văn được thiết kế như sau:
Phần 1: Phần mở đầu Phần 2: Phần nội dung
- Chương 1: Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất
- Chương 2: Thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty
Cổ phần Dược Hậu Giang
- Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty
Cổ phần Dược Hậu Giang Phần 3: Kết luận
TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
Khái quát về báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con theo quy định của chuẩn mực kế toán số 25
Báo cáo tài chính hợp nhất là nguồn thông tin phục vụ cho nhiều đối tượng khác nhau như:
+ Đối với nhà quản lý tập đoàn: ngoài việc sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất để quản lý và điều hành chung trong tập đoàn, thì các nhà quản lý còn muốn thông qua việc công khai các thông tin về hoạt động của tập đoàn để thu hút vốn từ các nhà đầu tư cũng như thuyết phục các chủ nợ
+ Đối với nhà đầu tư, chủ nợ: họ cần các thông tin tài chính tổng hợp để thực hiện các quyết định đầu tư và cho vay, đồng thời để giám sát và bắt buộc các nhà quản lý phải thực hiện theo đúng hợp đồng đã ký kết
+ Đối với Nhà nước: báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp những thông tin cần thiết giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, giúp cơ quan tài chính thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất với hoạt động của một tập đoàn kinh doanh
1.1.2 Bản chất của báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn cũng được thể hiện như là một báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ và công ty con
Báo cáo tài chính hợp nhất mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh các chỉ tiêu kinh tế từ các báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ và công ty con
1.1.3 Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm kết thúc năm tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính của Tập đoàn, Tổng công ty như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là công ty mẹ hay các công ty con trong tập đoàn
Báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn, Tổng công ty trong năm tài chính đã qua và dự đoán trong tương lai Thông tin của báo cáo tài chính hợp nhất là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc đầu tư vào Tập đoàn hoặc Tổng công ty của các chủ sở hữu, của các nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương lai
1.1.4 Nội dung của báo cáo tài chính hợp nhất và các chuẩn mực kế toán hướng dẫn tại Việt Nam
Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất theo thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31-12-2007 gồm báo cáo tài chính hợp nhất năm và báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ
Báo cáo tài chính hợp nhất năm gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất;
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất;
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ:
Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ gồm báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ và báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lược a) Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ, gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ);
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ);
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ);
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất chọn lọc b) Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lược, gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược);
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược);
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược);
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất chọn lọc
Báo cáo tài chính hợp nhất theo thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31-12-
2007 được lập tuân theo các quy định của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu là các chuẩn mực sau đây:
- Chuẩn mực kế toán số 07 – Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết;
- Chuẩn mực kế toán số 08 – Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên danh;
- Chuẩn mực kế toán số 10 – Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái;
- Chuẩn mực kế toán số 11 – Hợp nhất kinh doanh;
- Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính;
- Chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
- Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con
1.1.5 Phạm vi các công ty phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Kết thúc kỳ kế toán, công ty mẹ có trách nhiệm lập báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ của cả Tập đoàn Trường hợp công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì công ty mẹ này không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Một công ty được coi là công ty mẹ của một công ty khác nếu có quyền kiểm soát thông qua việc chi phối các chính sách tài chính và hoạt động nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của công ty này Công ty mẹ thường được xem là có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động trong các trường hợp sau đây:
+ Công ty mẹ giữ trên 50% quyền biểu quyết trực tiếp hoặc gián tiếp ở công ty con;
+ Công ty mẹ có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc Tổng giám đốc của công ty con;
+ Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương;
+ Công ty mẹ có quyền quyết định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ của công ty con;
+ Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;
+ Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận
Việc xác định một công ty có phải là công ty mẹ hay không phải dựa trên việc xét xem công ty đó có kiểm soát thông qua việc chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của một công ty khác hay không chứ không chỉ xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi của nó
1.1.6 Các phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính a Phương pháp hợp nhất toàn bộ:
Phương pháp hợp nhất toàn bộ dành riêng cho các doanh nghiệp đặt dưới quyền kiểm soát độc quyền và việc lựa chọn phương pháp này dựa trên lý thuyết về công ty mẹ Đây là phương pháp giúp cho kế toán có một tầm nhìn rộng hơn về tình hình tài sản, tình trạng tài chính cũng như kết quả của toàn bộ các công ty hình thành nên một thực thể hợp nhất duy nhất
Phương pháp này thực hiện cộng dồn toàn bộ các khoản mục của bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của các công ty con và công ty mẹ để công ty mẹ thể hiện quyền kiểm soát toàn bộ của mình, sau đó loại trừ phần vốn chủ sở hữu và kết quả của lợi ích cổ đông thiểu số
Phương pháp hợp nhất toàn bộ được thực hiện trên cơ sở các bước sau:
Các đối tượng liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ trong một tập đoàn kinh tế là một doanh nghiệp được thành lập và đăng ký theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, có khả năng trong một hoặc một số lĩnh vực liên quan đến hoạt động kinh doanh đủ mạnh để kiểm soát hoặc chi phối các công ty khác trong tập đoàn và được các công ty thành viên trong tập đoàn chấp nhận sự kiểm soát, chi phối đó theo những nguyên tắc và phương thức nhất định
1.2.2 Công ty con: là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ) Công ty con là những doanh nghiệp trong tập đoàn được thành lập và đăng ký theo quy định của pháp luật, có một công ty mẹ chi phối, kiểm soát và tự nguyện chấp nhận sự chi phối, kiểm soát của công ty mẹ theo những nguyên tắc và phương thức nhất định
1.2.3 Mô hình công ty mẹ - con
Theo diễn giải của chuẩn mực kế toán quốc tế ISA (International Accounting Standard), công ty mẹ (Parent company) là một thực thể pháp lý có ít nhất một đơn vị trực thuộc – công ty con (Subsidiary) Công ty con là thực thể pháp lý bị kiểm soát bởi công ty mẹ Kiểm soát ở đây được hiểu là: sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp nhiều hơn 50% số phiếu bầu; hoặc sở hữu 50% số phiếu bầu hoặc ít hơn nhưng nắm quyền đối với hơn 50% số phiếu bầu theo sự thỏa thuận với các cổ đông khác; hoặc nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến các chính sách tài chính hay sản xuất kinh doanh của công ty và được quy định tại điều lệ, theo sự thỏa thuận hay hợp đồng; hoặc có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn các thành viên của hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền quyết định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu tại các cuộc họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo
Quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con được hình thành qua một số trường hợp như thành lập mới công ty mẹ, công ty con; mua hơn 50% số cổ phần; nhận hơn 50% số cổ phần phát hành mới và trao đổi cổ phần Như vậy khi hợp nhất kinh doanh có thể dẫn đến công ty mẹ - công ty con, trong đó bên mua sẽ là công ty mẹ và bên bị mua sẽ là công ty con
Xét xem quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con cho thấy các đặc trưng cơ bản sau:
+ Thứ nhất, công ty mẹ và công ty con là hai thực thể pháp lý độc lập, có tài sản riêng (pháp nhân kinh tế đầy đủ);
+ Thứ hai, công ty mẹ có lợi ích kinh tế nhất định liên quan đến hoạt động của công ty con;
+ Thứ ba, công ty mẹ chi phối đối với các quyết định liên quan đến hoạt động của công ty con thông qua một số hình thức như quyền bỏ phiếu chi phối đối với các quyết định của công ty con, quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm hội đồng quản trị, ban lãnh đạo hoặc quyền tham gia quản lý, điều hành;
+ Thứ tư, vị trí công ty mẹ và công ty con chỉ trong mối quan hệ giữa hai công ty với nhau và mang tính tương đối, tức công ty con này có thể là công ty mẹ của một công ty khác (tính tương đối này càng nổi bật hơn trong trường hợp các công ty trong một nhóm có nắm giữ vốn cổ phần qua lại của nhau, ví dụ như theo mô hình của các tập đoàn của Nhật);
+ Thứ năm, trách nhiệm của công ty mẹ đối với công ty con nói chung là trách nhiệm hữu hạn;
+ Thứ sáu, về mặt lý thuyết, mô hình quan hệ này sẽ tạo cho cơ cấu tổ chức của các công ty trong nhóm có chiều sâu không hạn chế; tức công ty mẹ, con công ty con, công ty cháu
Mặc dù công ty mẹ và công ty con là hai thực thể pháp lý độc lập, và nếu công ty con là công ty có trách nhiệm hữu hạn thì công ty mẹ chỉ chịu trách nhiệm đối với phần vốn góp hay cổ phần của mình mà thôi, nhưng do mối quan hệ có tính chất chi phối các quyết định của công ty con, nên luật pháp nhiều nước bắt buộc công ty mẹ phải chịu trách nhiệm liên đới về những ảnh hưởng của công ty mẹ đối với công ty con
Ngoài ra, theo luật pháp của nhiều nước và theo chuẩn mực kế toán quốc tế thì công ty mẹ phải có trách nhiệm trình báo cáo tài chính hợp nhất (Consolidated financial statement) tại đại hội cổ đông của công ty mẹ, trừ trường hợp công ty mẹ là công ty con của một công ty khác hoặc hoạt động của công ty con quá khác biệt với công ty mẹ; dù là hai thực thể pháp lý độc lập nhưng trên thực tế chúng là những công ty liên kết (affiliated), một thực thể kinh tế hợp nhất
1.2.4 Xác định phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con a Xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp
Công ty mẹ có lợi ích trực tiếp trong một công ty con nếu công ty mẹ sở hữu một phần hoặc toàn bộ vốn chủ sở hữu của công ty con Nếu công ty con không bị sở hữu toàn bộ bởi công ty mẹ thì các cổ đông thiểu số của công ty con cũng có lợi ích trực tiếp trong công ty con Lợi ích trực tiếp được xác định trên cơ sở tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị tài sản thuần của bên nhận đầu tư (về cơ bản tỷ lệ lợi ích tương đương với tỷ lệ vốn góp) b Xác định tỷ lệ lợi ích gián tiếp
- Tỷ lệ lợi ích gián tiếp của công ty mẹ ở công ty con được xác định thông qua tỷ lệ lợi ích của công ty con đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích gián tiếp của công ty mẹ tại công ty con
Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty con đầu tư trực tiếp tại công ty con đầu tư gián tiếp
- Công ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp trong một công ty con nếu một phần vốn chủ sở hữu của công ty con này được nắm giữ trực tiếp bởi một công ty con khác trong tập đoàn
1.2.5 Xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con
- Khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con + Công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con
+ Công ty mẹ đầu tư gián tiếp (thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty con qua một công ty con khác)
Quyền kiểm soát của công ty mẹ = Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty con đầu tư trực tiếp ở công ty con gián tiếp
Quyền kiểm soát của công ty mẹ
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty con ở công ty nhận đầu tư
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ quyền biểu quyết Tổng vốn góp của nhà đầu tư Tổng vốn chủ sở hữu của công ty nhận đầu tư
Nếu công ty nhận đầu tư là công ty cổ phần, thì phần vốn góp tính theo mệnh giá và có xem xét các loại cổ phiếu đang lưu hành, ví dụ không tính cổ phiếu ưu đãi cổ tức (do không có quyền biểu quyết); nhưng phải quy đổi số cổ phiếu ưu đãi quyền biểu quyết
Trường hợp đặc biệt khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại công ty con nhưng có thỏa thuận giữa các nhà đầu tư cho công ty mẹ có quyền kiểm soát
1.2.6 Khái quát về hợp nhất kinh doanh a Khái niệm:
Hợp nhất kinh doanh là việc hợp nhất giữa hai doanh nghiệp trong đó:
+ Tài sản và nợ phải trả của công ty thứ nhất được chuyển giao cho công ty thứ hai và công ty thứ nhất bị giải thể; hoặc
+ Tài sản và nợ phải trả của cả hai công ty được chuyển sang một công ty mới và hai công ty đều bị giải thể Quyền kiểm soát của công ty mẹ = Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty con b Các hình thức hợp nhất kinh doanh;
- Hợp nhất kinh doanh để cùng hình thành nên một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau, như:
+ Một doanh nghiệp mua cổ phần của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp gánh chịu các khoản nợ của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp mua một số tài sản thuần của một doanh nghiệp khác
Thực hiện lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (BCTCHN)
a Công ty mẹ khi lập BCTCHN phải hợp nhất báo cáo tài chính riêng của mình và của tất cả các công ty con ở trong nước và ngoài nước do công ty mẹ kiểm soát, trừ các trường hợp: (i) quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng); (ii) hoặc hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài (trên 12 tháng) và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ b Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi BCTCHN các báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong Tập đoàn c Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính và qui định của các chuẩn mực kế toán khác d Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn Tập đoàn
- Trường hợp công ty con sử dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Tập đoàn thì báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh lại theo chính sách chung của Tập đoàn
- Trường hợp công ty con không thể sử dụng cùng một chính sách kế toán với chính sách chung của Tập đoàn thì thuyết minh BCTCHN phải trình bày rõ về các khoản mục đã được ghi nhận và trình bày theo các chính sách kế toán khác nhau và phải thuyết minh rõ các chính sách kế toán khác đó e Báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và các công ty con sử dụng để hợp nhất báo cáo tài chính phải được lập cho cùng một kỳ kế toán
Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán là khác nhau, công ty con phải lập thêm một bộ báo cáo tài chính cho mục đích hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán của công ty mẹ Trong trường hợp điều này không thể thực hiện được, các báo cáo tài chính được lập vào thời điểm khác nhau có thể được sử dụng với điều kiện là thời gian chênh lệch đó không vượt quá 3 tháng Trong trường hợp này, báo cáo sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh cho ảnh hưởng của những giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa ngày kết thúc kỳ kế toán của công ty con và ngày kết thúc kỳ kế toán của Tập đoàn Độ dài của kỳ báo cáo và sự khác nhau về thời điểm lập báo cáo tài chính phải được thống nhất qua các kỳ f Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con được đưa vào BCTCHN kể từ ngày công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát công ty con và chấm dứt vào ngày công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát công ty con g Số chênh lệch giữa tiền thu từ việc thanh lý công ty con và giá trị còn lại của nó tại ngày thanh lý (bao gồm cả chênh lệch tỷ giá liên quan đến công ty con này được trình bày trong chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá hối đoái thuộc phần vốn chủ sở hữu và lợi thế thương mại chưa phân bổ) được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (KQHĐKDHN) như một khoản lãi, lỗ từ việc thanh lý công ty con h Khoản đầu tư vào công ty con sẽ được hạch toán như một khoản đầu tư tài chính thông thường hoặc kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” và Chuẩn mực kế toán số 08 “Thông tin tài chính về các khoản vốn góp liên doanh” kể từ khi công ty mẹ không còn nắm quyền kiểm soát nữa i Các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán hợp nhất (BCĐKTHN) và báo cáo KQHĐKDHN được lập bằng cách cộng từng chỉ tiêu thuộc bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) của công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn sau đó thực hiện điều chỉnh cho các nội dung sau:
- Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ toàn bộ đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có);
- Phân bổ lợi thế thương mại;
- Lợi ích của cổ đông thiểu số phải được trình bày trong BCĐKTHN thành một chỉ tiêu tách biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của công ty mẹ Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong thu nhập của Tập đoàn cũng cần được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt trong báo cáo KQHĐKDHN;
- Giá trị các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
- Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức, lợi nhuận đã phân chia, và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ;
- Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định) phải được loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đang phản ánh trong giá trị hàng tồn kho hoặc tài sản cố định cũng được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được k Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ l Thuyết minh BCTCHN phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính và từng Chuẩn mực kế toán liên quan m Việc chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài có đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán của công ty mẹ thực hiện theo các quy định của Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái n Các khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong BCTCHN theo chuẩn mực kế toán số 07 – Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, chuẩn mực số 08 – Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh
1.3.2 Trình tự và phương pháp hợp nhất
1.3.2.1 Các b ướ c c ơ b ả n khi áp d ụ ng ph ươ ng pháp h ợ p nh ấ t:
Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong BCĐKT và báo cáo KQHĐKD của công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có)
Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có)
Bước 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số
Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau:
- Doanh thu, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng công ty, kinh phí của công ty thành viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đã phân chia và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ
- Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định, ) phải được loại trừ hoàn toàn
- Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đang phản ánh trong giá trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản cố định phải được loại bỏ trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được
- Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn
Bước 6: Lập các bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Bước 7: Lập báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ
1.3.2.2 Các bút toán h ợ p nh ấ t: Để thực hiện các bước công việc trên, kế toán phải sử dụng các bút toán hợp nhất Bút toán hợp nhất chỉ sử dụng cho mục tiêu lập BCTCHN mà không được dùng để ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết để lập báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp Bút toán hợp nhất thực hiện theo các quy định cụ thể như sau:
(1) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của BCĐKT bằng cách ghi
Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh Riêng các chỉ tiêu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh:
- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn;
- Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi;
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi;
- Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định hữu hình;
- Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định thuê tài chính;
- Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định vô hình;
- Giá trị hao mòn luỹ kế bất động sản đầu tư;
- Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn
(2) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phần Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng chỉ tiêu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Nợ
Một số quy định về hợp nhất báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế
- Theo IAS 27 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con: “Công ty mẹ cần trình bày các báo cáo tài chính hợp nhất như thể cả tập đoàn là một công ty duy nhất Một công ty con chịu sự sở hữu toàn phần hoặc một công ty gần như chịu sự sở hữu toàn phần thì không cần trình bày báo cáo tài chính hợp nhất”
- Theo VAS 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và hạch toán các khoản đầu tư vào công ty con có quy định: Nếu công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì công ty mẹ này không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Trường hợp này công ty mẹ phải giải trình lý do không lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và cơ sở kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trong báo cáo tài chính của công ty mẹ
Như vậy VAS 25 của Việt Nam có quan điểm thống nhất với IAS 27
1.4.2 Về phạm vi hợp nhất báo cáo tài chính
- Theo IAS 27: Một công ty mẹ cần tập hợp tất cả các công ty con trong và ngoài nước trừ những trường hợp sau:
+ Các công ty con bị mua và giữ để sau đó thanh lý trong tương lai gần + Các công ty con hoạt động theo những hạn chế nghiêm ngặt lâu dài và làm tổn hại đáng kể đến khả năng chuyển giao vốn cho công ty mẹ
- Theo VAS 25 thì một công ty con được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính hợp nhất khi:
+ Quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời và công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần, hoặc:
+ Hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này làm ảnh hưởng đến khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ
Như vậy VAS 25 của Việt Nam có quan điểm thống nhất với IAS 27
1.4.3 Về thủ tục hợp nhất báo cáo tài chính hợp nhất
- Về thủ tục hợp nhất báo cáo tài chính cả IAS 27 và VAS 25 đều có chung quan điểm là các giao dịch nội bộ tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn
- Các báo cáo tài chính của công ty con và công ty mẹ sử dụng để hợp nhất phải được lập cho cùng một kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau các công ty con phải lập thêm báo cáo tài chính trùng với kỳ kế toán của công ty mẹ để phục vụ việc hợp nhất báo cáo tài chính
Như vậy, nhìn chung về tổng thể các quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất giữa IAS và VAS có sự đồng nhất với nhau trên các phương diện về cách trình bày, về phạm vi và cả về thủ tục hợp nhất báo cáo tài chính Điều này cho thấy một bước tiến đáng kể của VAS đang từng bước tiếp cận với các chuẩn mực chung của thế giới để tiến hành hội nhập với các chuẩn mực của quốc tế
Báo cáo tài chính hợp nhất là một báo cáo vô cùng quan trọng, có ý nghĩa trong việc cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng khác nhau Thông tin trong báo cáo tài chính hợp nhất là căn cứ quan trọng cho việc ra các quyết định về quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh và cho cả việc đầu tư Do vậy các căn cứ pháp lý cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất có vai trò then chốt trong việc hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất Các thông tư, chuẩn mực hướng dẫn nhìn chung đã cung cấp cho người làm công tác kế toán có được một định hướng cơ bản trong việc tổ chức và điều hành công tác kế toán tại đơn vị.
THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
- Tiền thân của Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là Xí nghiệp Dược phẩm 2/9, thành lập ngày 02/9/1974 tại Kênh 5 Đất Sét, xã Khánh Lâm (nay là xã Khánh Hòa), huyện U Minh, tỉnh Cà Mau, thuộc Sở Y tế khu Tây Nam Bộ
- Từ năm 1975 - 1976: Tháng 11/1975, Xí nghiệp Dược phẩm 2/9 chuyển thành Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long, vừa sản xuất vừa cung ứng thuốc phục vụ nhân dân Tây Nam Bộ Đến năm 1976, Công ty Dược phẩm Tây Cửu Long đổi tên thành Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang
- Từ năm 1976 - 1979: Theo Quyết định 15/CP của Chính phủ, Công ty Dược thuộc Ty Y tế tỉnh Hậu Giang tách thành 03 đơn vị độc lập: Xí nghiệp Dược phẩm 2/9, Công ty Dược phẩm và Công ty Dược liệu Ngày 19/9/1979, 3 đơn vị trên hợp nhất thành Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang
- Năm 1992: Sau khi chia tách tỉnh Hậu Giang thành 02 tỉnh Cần Thơ và Sóc Trăng, UBND tỉnh Cần Thơ ra Quyết định số 963/QĐ-UBT thành lập doanh nghiệp Nhà nước Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang, là đơn vị hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc Sở Y tế thành phố Cần Thơ
- Ngày 02/09/2004: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang chính thức đi vào hoạt động theo Quyết định số 2405/QĐ-CT.UB ngày 05/8/2004 của UBND thành phố Cần Thơ về việc chuyển đổi Xí nghiệp Liên hợp Dược Hậu Giang thành Công ty Cổ phần hoạt động với vốn điều lệ ban đầu là 80.000.000.000 đồng
Qua hơn 35 năm hình thành và phát triển, hiện nay, Dược Hậu Giang được công nhận là doanh nghiệp dẫn đầu ngành công nghiệp Dược Việt Nam Sản phẩm của Công ty trong 15 năm liền (từ năm 1996 - 2010) được người tiêu dùng bình chọn là
"Hàng Việt Nam Chất Lượng Cao” và đứng trong “Top 05 ngành hàng dược phẩm”
Thương hiệu “Dược Hậu Giang” được người tiêu dùng bình chọn trong “Top 100 Thương hiệu dẫn đầu Việt Nam” trong nhiều năm liền do Báo Sài Gòn Tiếp thị tổ chức,
“Top 10 Thương hiệu mạnh nhất Việt Nam” do Thời báo Kinh tế Việt Nam tổ chức, đoạt giải “Quả cầu vàng 2006” do Trung tâm phát triển tài năng – Liên hiệp các hội khoa học và kỹ thuật Việt Nam tổ chức và cũng là “Thương hiệu được yêu thích” thông qua bình chọn trên trang web www.thuonghieuviet.com cùng với những giải thưởng khác về thương hiệu
Hệ thống quản lý chất lượng được chứng nhận phù hợp tiêu chuẩn ISO 9001:2000 Nhà máy đạt các tiêu chuẩn: WHO GMP/GLP/GSP Phòng kiểm nghiệm được công nhận phù hợp với tiêu chuẩn ISO/IEC 17025 Đây là những yếu tố cần thiết giúp Dược Hậu Giang vững bước trên con đường hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới
SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC, QUẢN LÝ CỦA DƯỢC HẬU GIANG
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang ĐẠI HỘI ĐỒNG
TỔNG GIÁM ĐỐC KIỂM SOÁT NỘI BỘ
Hệ thống các công ty con
P.TỔNG GIÁM ĐỐC (1) P.TỔNG GIÁM ĐỐC (2)
Phòng Quản lý chất lượng
Phòng Quản lý sản xuất
Phòng Quản trị tài chính
Phòng Công nghệ thông tin
2.1.2 Sơ lược về tình hình sản xuất và thị trường của Dược Hậu Giang (DHG) a Các nhóm sản phẩm chính của Công ty
Hiện nay, Dược Hậu Giang có trên 200 sản phẩm được Bộ Y tế cấp số đăng ký lưu hành trên toàn quốc Sản phẩm của DHG phong phú về chủng loại, gồm 12 nhóm:
Giảm đau - hạ sốt; Tai mũi họng - ho - hen suyễn - sổ mũi; Tim mạch; Tiêu hóa và gan mật; Cơ - xương - khớp; Kháng sinh - kháng nấm - diệt ký sinh trùng; Tiểu đường; Hệ thần kinh; Vitamin - khoáng chất; Mắt; Da liễu; Chăm sóc sắc đẹp b Thị trường tiêu thụ
Dược Hậu Giang là doanh nghiệp duy nhất trong ngành Dược có hệ thống phân phối sâu và rộng khắp lãnh thổ Việt Nam, từ Lạng Sơn đến Cà Mau, từ thành thị đến nông thôn, đảm bảo “nơi nào có người dùng thuốc, nơi đó có Dược Hậu Giang” Riêng tại thành phố Cần Thơ, mạng lưới này trải rộng đến 100% y tế xã và 100% y tế ấp Sản phẩm của DHG còn được phân phối thông qua các nhà thuốc, bệnh viện, trung tâm y tế, các công ty, các nhà bán sỉ, các đối tác nhượng quyền trong và ngoài nước, hệ thống siêu thị (chủ yếu là hệ thống siêu thị Coopmart), trường học, …
Sản phẩm của DHG có mặt trong 98% hệ thống bệnh viện đa khoa trên 64 tỉnh thành và các trung tâm Y tế
- Đến ngày 01/4/2010 có 10 Công ty con, trong đó có 09 công ty con đã đi vào hoạt động trong năm 2009, 01 công ty sẽ hoạt động trong năm 2010; 22 chi nhánh, đại lý trên toàn quốc
- Hiện nay có hơn 40.000 khách hàng là nhà thuốc, đại lý Công ty trách nhiệm hữu hạn, trong đó có trên 7.450 thành viên Câu lạc bộ khách hàng thân thiết
- Có trên 100 Bệnh viện đã và đang tín nhiệm sử dụng sản phẩm DHG, chiếm 24% doanh thu chung
- Có 43 siêu thị bán sản phẩm của DHG; trong đó 08 siêu thị có cửa hàng Healthcare (là cửa hàng chuyên về thực phẩm bổ sung và chăm sóc sức khỏe tiếp cận trực tiếp đến người tiêu dùng)
Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ Phần Dược Hậu Giang
Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang lập và trình bày BCTCHN tuân thủ theo các chuẩn mực của kế toán quy định và các thông tư hướng dẫn liên quan cụ thể như sau:
- Hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ là Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các công ty con do công ty mẹ kiểm soát Hiện công ty mẹ kiểm soát 09 công ty con
- Không được loại trừ ra khỏi BCTCHN các báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn;
- Lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như BCTC của doanh nghiệp độc lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính và quy định của các chuẩn mực kế toán khác;
- Áp dụng chính sách kế toán thống nhất;
- Kết quả hoạt động của công ty con được đưa vào BCTCHN kể từ ngày công ty mẹ thật sự nắm quyền kiểm soát công ty con và chấm dứt vào ngày công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát công ty con;
- Các khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong BCTCHN.
Trình tự và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ Phần Dược Hậu Giang
Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang lập và trình bày BCTCHN tuân thủ theo các chuẩn mực của kế toán quy định và các thông tư hướng dẫn liên quan cụ thể như sau:
- Hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ là Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các công ty con do công ty mẹ kiểm soát Hiện công ty mẹ kiểm soát 09 công ty con
- Không được loại trừ ra khỏi BCTCHN các báo cáo tài chính của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn;
- Lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như BCTC của doanh nghiệp độc lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính và quy định của các chuẩn mực kế toán khác;
- Áp dụng chính sách kế toán thống nhất;
- Kết quả hoạt động của công ty con được đưa vào BCTCHN kể từ ngày công ty mẹ thật sự nắm quyền kiểm soát công ty con và chấm dứt vào ngày công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát công ty con;
- Các khoản đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong BCTCHN
2.3 Trình tự và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ Phần Dược Hậu Giang
- Cộng ngang từng chỉ tiêu thuộc BCĐKT và báo cáo KQHĐKD của công ty mẹ và các công ty con trong tập đoàn
- Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ toàn bộ
- Tách lợi ích của cổ đông thiểu số trên BCĐKTHN và KQHĐKDHN
- Loại trừ toàn bộ các giao dịch trong tập đoàn
- Lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
- Lập BCTCHN căn cứ vào bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ
Năm tài chính của DHG bắt đầu từ ngày đầu tiên của tháng một dương lịch hằng năm và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch cùng năm Hệ thống kế toán DHG sử dụng là hệ thống kế toán Việt Nam, sử dụng đồng tiền Việt Nam làm đơn vị tiền tệ trong kế toán Chế độ kế toán áp dụng là theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Hình thức kế toán áp dụng tại công ty mẹ và các công ty con là hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Dược Hậu Giang lập báo cáo tài chính hằng năm theo quy định của pháp luật cũng như các quy định của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước và báo cáo phải được kiểm toán theo quy định, và trong thời hạn 90 ngày kể từ khi kết thúc mỗi năm tài chính, phải nộp báo cáo tài chính năm đã được Đại hội đồng cổ đông thông qua cho cơ quan thuế có thẩm quyền, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Sở giao dịch chứng khoán/Trung tâm giao dịch chứng khoán và cơ quan đăng ký kinh doanh
Việc lập BCTCHN tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang được thực hiện theo 7 bước được hướng dẫn theo Thông tư 161/2007/TT-BTC Công tác lập BCTCHN chủ yếu chỉ tập trung điều chỉnh loại trừ các khoản mục bị trùng lắp theo quan điểm hợp nhất Các bước hợp nhất được tiến hành theo trình tự sau:
2.3.2.1 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
(1) B ướ c 1: C ộ ng t ừ ng ch ỉ tiêu thu ộ c b ả ng cân đố i k ế toán và báo cáo k ế t qu ả ho ạ t độ ng kinh doanh
Căn cứ vào báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ và từng công ty con, công ty mẹ sẽ tiến hành hợp nhất theo cách hợp cộng ngang các chỉ tiêu tương ứng trên bảng CĐKT và báo cáo KQHĐKD để có được số liệu hợp nhất
(2) Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con
Khi lập BCTCHN hàng năm, kế toán phải loại trừ giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con a Nguyên tắc loại trừ Trong báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ hoàn toàn Trong tập đoàn không phát sinh lợi thế thương mại b Bút toán điều chỉnh Để loại trừ giá trị ghi sổ khoản mục “Đầu tư vào công ty con” trong báo cáo của công ty mẹ với phần sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu tại ngày mua của các công ty con, kế toán phải tính toán giá trị phần sở hữu của công ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của công ty con
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ Thặng dư vốn cổ phần
Nợ Vốn khác của chủ sở hữu
Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Nợ Quỹ đầu tư phát triển
Nợ Quỹ dự phòng tài chính
Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có Đầu tư vào công ty con
Trường hợp công ty mẹ và công ty con cùng đầu tư vào một công ty con khác mà trong báo cáo tài chính riêng của công ty con khoản đầu tư vào công ty con kia trong Tập đoàn được phản ánh trong chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết” hoặc “Đầu tư dài hạn khác” thì khi loại trừ giá trị khoản đầu tư được ghi nhận bởi công ty con của Tập đoàn, ghi:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ Thặng dư vốn cổ phần
Nợ Vốn khác của chủ sở hữu
Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Nợ Quỹ đầu tư phát triển
Nợ Quỹ dự phòng tài chính
Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ Lợi thế thương mại (nếu có)
Có Đầu tư vào công ty con
Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Có Đầu tư dài hạn khác
Trường hợp công ty mẹ đầu tư tiếp tục vào công ty con thì kế toán loại trừ khoản đầu tư bổ sung thêm bằng cách ghi:
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số
Nợ Lợi thế thương mại
Có Đầu tư vào công ty con
(3) B ướ c 3: Phân b ổ l ợ i th ế th ươ ng m ạ i
Các công ty con trong tập đoàn được thành lập từ công ty mẹ và các nhà đầu tư khác nên không phát sinh lợi thế thương mại khi hợp nhất báo cáo tài chính
(4) B ướ c 4: Tách l ợ i ích c ủ a c ổ đ ông thi ể u s ố a Nguyên tắc tách lợi ích của cổ đông thiểu số
- Trong bảng cân đối kế toán hợp nhất, lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của các công ty con được xác định và trình bày thành một dòng riêng biệt
Giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của các công ty con hợp nhất, gồm:
+ Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày mua được xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”;
+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua đến đầu năm báo cáo; và
+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong năm báo cáo
Một số ưu điểm, nhược điểm và nội dung cần hoàn thiện từ thực trạng lập báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị nghiên cứu
- Với số lượng công ty con và công ty liên kết khá nhiều, các giao dịch diễn ra thường xuyên và phức tạp nhưng Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang đã tập hợp khá đầy đủ thông tin và lập báo cáo tài chính hợp nhất theo quy định cũng như tuân thủ theo các chuẩn mực và chế độ kế toán của Việt Nam
- Các báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị đã phản ánh hợp lý và trung thực tình hình tài chính tại đơn vị và góp phần cung cấp nguồn thông tin hữu ích cho người xem
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và các công ty con đều thống nhất lập theo phương pháp gián tiếp, đây là phương pháp được đánh giá cao vì nó thể hiện được sự khác biệt giữa lượng tiền thuần với lãi lỗ ròng của công ty, người đọc có thể thấy được lượng tiền thuần túy của công ty mà không cần phải tính toán thêm
- Các giao dịch liên quan về tài sản dài hạn, xác định giá trị hợp lý trên báo cáo tài chính chưa thể hiện rõ các bút toán loại trừ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn
Nguyên nhân dẫn đến hạn chế trên do các tài sản dài hạn được tính theo giá gốc, do đó tại thời điểm lập báo cáo tài chính hợp nhất có sự chênh lệch giữa giá trị sổ sách và giá trị hợp lý của chúng
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất phần vốn chủ sở hữu chỉ dừng lại ở cổ phần phổ thông, nên các bút toán chỉ dừng lại ở phần hạch toán cho các cổ phiếu phổ thông, chưa có bút toán dành cho cổ phiếu ưu đãi Do đó các nghiệp vụ phát sinh trong báo cáo hợp nhất chưa thể hiện đầy đủ các nghiệp vụ của một tập đoàn
Hạn chế trên do nguyên nhân khách quan, do tập đoàn hiện chưa phát hành cổ phần ưu đãi, do vậy phần hạch toán cho cổ phần ưu đãi chỉ mang tính chất tham khảo trong trường hợp này
- Về trình tự và phương pháp lập BCTCHN tập đoàn đã tuân thủ theo quy định; tuy nhiên, công ty chưa thực hiện việc hợp nhất số liệu của Công ty Cổ phần Bao bì Công nghệ cao Vĩnh Tường theo phương pháp vốn chủ sở hữu như hướng dẫn tại chuẩn mực kế toán số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết do chưa có đầy đủ thông tin về báo cáo tài chính của công ty này
Nguyên nhân của việc chưa hợp nhất báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Bao bì Công nghệ cao Vĩnh Tường do đơn vị này chậm trễ trong việc cung cấp thông tin cho công ty mẹ
- Việc lập BCTCHN tại tập đoàn còn theo phương pháp thủ công, chủ yếu làm trên excel, chưa có chương trình phần mềm nào hỗ trợ Vì thế việc lập BCTCHN tốn nhiều thời gian và cần nhiều nguồn lực hỗ trợ Việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất hiện nay chưa có một chương trình phần mềm nào hỗ trợ, đây cũng là khó khăn chung của các tập đoàn kinh tế Nguyên nhân của tình trạng này là do hạn chế về các kỹ năng ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán, cũng như khả năng kết hợp giữa công nghệ thông tin và công tác hạch toán kế toán còn nhiều khó khăn do hạn chế về nguồn nhân lực và khả năng chuyên môn
2.4.3 Các nội dung cần hoàn thiện trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị nghiên cứu
Qua đánh giá các mặt ưu điểm và nhược điểm của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang, nhằm hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị, theo tôi để báo cáo được tiến hành theo đúng quy định của Bộ Tài chính và nhà nước đơn vị cần hoàn thiện thêm các nội dung sau:
- Đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất:
+ Hoàn thiện các bút toán về giao dịch tài sản dài hạn nội bộ trong tập đoàn, xem xét đến khía cạnh giữa giá trị sổ sách và giá trị hợp lý của chúng Tính đến khía cạnh giá trị hợp lý của các tài sản dài hạn khi lập báo cáo tài chính hợp nhất
+ Cập nhật thêm các bút toán hạch toán cho cổ phần ưu đãi tại đơn vị nhằm làm phong phú hơn các nghiệp vụ của tập đoàn
+ Tiến hành hợp nhất báo cáo tài chính của công ty liên kết Công ty Cổ phần Bao bì Công nghệ cao Vĩnh Tường theo chuẩn mực kế toán số 07
Công ty mẹ cần quy định chi tiết về thời gian nộp các báo cáo tài chính của các công ty con và công ty liên kết cũng như các biểu mẫu cho việc cung cấp thông tin đến công ty mẹ, các đơn vị thành viên nào không tuân thủ sẽ chịu mọi trách nhiệm theo quy định của cơ quan quản lý nhà nước Từ đó góp phần giúp công ty mẹ thuận lợi hơn trong việc tiến hành hợp nhất các báo cáo tài chính theo đúng quy định
+ Các bút toán điều chỉnh liên quan đến các giao dịch nội bộ trong tập đoàn liên quan đến doanh thu, giá vốn, lãi, lỗ phải được loại trừ toàn bộ khi hợp nhất
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG
Quan điểm và nguyên tắc hoàn thiện
Trong bối cảnh hiện nay khi nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới thì việc liên kết giữa các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế với nhau là điều tất yếu Tuy nhiên việc liên kết này cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Thứ nhất: Phải phù hợp với môi trường pháp lý và điều kiện kinh doanh ở Việt Nam Các báo cáo tài chính là phương tiện truyền tải những thông tin cần thiết về tình hình hoạt động của một doanh nghiệp hay các tập đoàn kinh tế Đây là tâm điểm chú ý của các đối tượng bên trong cũng như bên ngoài tổ chức Những thông tin này gắn liền với sự phát triển của một doanh nghiệp do đó việc xây dựng, thiết kế các báo cáo phải được quy định rõ ràng đồng thời phải phù hợp với các quy định của luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam
- Thứ hai: Từng bước hướng tới hòa hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế
Các tập đoàn kinh tế lớn ngày nay không ngừng mở rộng và phát triển trên phạm vi toàn cầu, do đó việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất không còn đơn thuần theo quy định của từng quốc gia riêng biệt mà cần có sự hòa hợp với các thông lệ quốc tế và các quy định mang tính toàn cầu nhằm hướng đến một chuẩn mực chung, được công nhận rộng rãi
- Thứ ba: Đảm bảo tính hợp lý và trung thực của thông tin khi lập báo cáo tài chính hợp nhất Để có được báo cáo tài chính hợp nhất giữa công ty mẹ và các công ty con phải trải qua một quá trình xử lý thông tin vô cùng phức tạp Trong đó việc xác lập theo đúng các trình tự, phương pháp và xử lý nghiệp vụ có ý nghĩa quan trọng trong việc bảo đảm cho thông tin trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh được toàn bộ hoạt động của tập đoàn Bên cạnh đó các hoạt động của những công ty con lại mang tính phức tạp và đa dạng cũng góp phần làm cho việc hợp nhất phải có sự điều chỉnh cho phù hợp để nhất quán trong các chính sách kế toán Qua đó việc đảm bảo tính hợp lý và trung thực của báo cáo tài chính hợp nhất là vấn đề vô cùng cần thiết
Từ thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại các tập đoàn kinh tế, để tiến tới hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất cần giải quyết các vấn đề sau:
- Nguyên tắc đồng bộ: Việc thực hiện đồng bộ trong công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất cũng đóng vai trò quan trọng Vì báo cáo tài chính hợp nhất như một báo cáo tổng hợp được tập hợp từ các công ty nhỏ riêng biệt, nên cần có sự đồng bộ cho các báo cáo từ nội dung hợp nhất đến trình tự hợp nhất và cả đến phương pháp điều chỉnh Nguyên tắc đồng bộ cũng phải tính đến khâu soạn thảo chế độ kế toán, hướng dẫn thực hiện ở cấp quản lý của nhà nước để người làm công tác kế toán có chung một cách thực hiện
- Nguyên tắc thống nhất: Việc thống nhất về chính sách kế toán, kỳ kế toán, cũng như việc theo dõi các khoản mục trong công tác kế toán nội bộ là vô cùng cần thiết Vì báo cáo tài chính hợp nhất không thể được thực hiện trên cơ sở không đồng nhất giữa công ty mẹ với các công ty con, cũng như giữa các công ty con với nhau
Việc thống nhất trong công tác tổ chức kế toán tạo thuận lợi hơn cho việc tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất sau này
- Nguyên tắc tuần tự: Việc hoàn thiện mô hình công ty mẹ - công ty con ở nước ta hiện nay chỉ giới hạn trong phạm vi trong nước, do phần lớn các tập đoàn kinh tế của Việt Nam chưa mang tầm của công ty đa quốc gia, nên việc hoàn thiện từ thực tiễn này chỉ mang tầm vóc về cơ chế, chính sách hoạt động nhằm hoàn thiện về mặt quản lý
3.2 Các giải pháp hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ Phần Dược Hậu Giang
3.2.1 Hoàn thiện nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất: a Các giao dịch liên quan về tài sản dài hạn, xác định giá trị hợp lý trên báo cáo tài chính chưa thể hiện rõ các bút toán loại trừ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn Vì các tài sản này phải được xem xét để đảm bảo rằng giá trị sổ sách bằng với giá trị hợp lý của chúng Do đó việc xem xét đến khía cạnh giá trị hợp lý cần được quan tâm đúng mức trong báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ mua 51% vốn cổ phân phổ thông của công ty con vào ngày 31/12/X1 Tại đó giá trị hợp lý của tài sản dài hạn của công ty con cao hơn giá trị sổ sách thuần của nó là 2 tỷ đồng, lợi nhuận chưa phân phối là 01 tỷ đồng
Công ty con không đánh giá lại tài sản trong sổ sách của nó Vào ngày 31/12/X2, công ty con này đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý, khi đó nó cần một khoản khấu hao tăng thêm trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm X2 là 0,2 tỷ đồng Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/X2 như sau (các số liệu sử dụng được làm tròn để dễ tính toán):
Công ty mẹ Đơn vị tính
(Tỷ đồng) Công ty con Đơn vị tính
Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn
Phải thu của khách hàng 8 Phải thu của khách hàng 10
Hàng tồn kho 15 Hàng tồn kho 15
Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn
TSCĐ hữu hình 12 TSCĐ hữu hình 17 Đầu tư vào công ty con – 30
Công ty mẹ Đơn vị tính
(Tỷ đồng) Công ty con Đơn vị tính
TỔNG TÀI SẢN 68 TỔNG TÀI SẢN 43
Nợ phải trả Nợ phải trả
Phải trả người bán 11 Phải trả người bán 10
Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu
Vốn cổ phần phổ thông 45 Vốn cổ phần phổ thông 27
Lợi nhuận chưa phân phối 12 Lợi nhuận chưa phân phối 6
TỔNG NGUỒN VỐN 68 TỔNG NGUỒN VỐN 43 Điều chỉnh lại giá trị tài sản dài hạn trên sổ sách trước khi lập báo cáo tài chính hợp nhất Số liệu điều chỉnh vào ngày 31/12/X2 như sau:
Công ty mẹ Công ty con
Lợi nhuận theo dữ liệu ban đầu: 12 6
Trừ lãi trước khi mua (1)
Trừ điều chỉnh khấu hao (0,2)
Lãi sau khi điều chỉnh 4,8
Lợi nhuận chưa phân phối của công ty mẹ: 51% x 4,8 = 2,45 Tổng lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất: 12 + 2,45 = 14,45 Lợi thế thương mại: 30- {(27+3) x 51%} = 14,7
Bảng cân đối kế toán hợp nhất sau khi điều chỉnh giá trị hợp lý như sau:
Chỉ tiêu Công ty mẹ
Công ty con (Tỷ đồng) Điều chỉnh
Hợp nhất (Tỷ đồng) TÀI SẢN
Phải thu của khách hàng 8 10 18
TSCĐ hữu hình 12 17 4,8 33,8 Đầu tư vào công ty con –
Vốn cổ phần phổ thông 45 27 (27) 45
Lợi nhuận chưa phân phối 12 6 (3,55) 14,45
Lợi ích của cổ đông thiểu số 20,05 20,05
TỔNG NGUỒN VỐN 68 43 (10,5) 100,5 b Bảng cân đối kế toán hợp nhất phần vốn chủ sở hữu chỉ dừng lại ở cổ phần phổ thông, nên các bút toán chỉ dừng lại ở phần hạch toán cho các cổ phiếu phổ thông, chưa có bút toán hợp nhất dành cho cổ phiếu ưu đãi Trường hợp trong tập đoàn có phát sinh cổ phần ưu đãi thì phần hạch toán cần phải loại trừ cả cổ phần phổ thông và cổ phần ưu đãi Có số liệu như sau:
Công ty mẹ Đơn vị tính
(Tỷ đồng) Công ty con Đơn vị tính
Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn
Phải thu của khách hàng
Phải thu của khách hàng 12
Hàng tồn kho 10 Hàng tồn kho 25
Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn
TSCĐ hữu hình 46 TSCĐ hữu hình 54
+ Đầu tư vào công ty con – CP phổ thông
+ Đầu tư vào công ty con – CP ưu đãi
Cho công ty con vay
TỔNG TÀI SẢN 107 TỔNG TÀI SẢN 92
Nợ phải trả Nợ phải trả
Phải trả người bán 5 Phải trả người bán – cty mẹ 6
Vay ngân hàng 42 Vay dài hạn công ty mẹ
Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu
Công ty mẹ Đơn vị tính
(Tỷ đồng) Công ty con Đơn vị tính
Vốn cổ phần phổ thông 50 Vốn cổ phần phổ thông 40 Lợi nhuận chưa phân phối 10 Lợi nhuận chưa phân phối 6
Vốn cổ phần ưu đãi 20
TỔNG NGUỒN VỐN 107 TỔNG NGUỒN VỐN 92
- Tính toán cho lợi ích cổ đông thiểu số: 11,5 + 16 = 27,5 tỷ đồng Vốn cổ phần phổ thụng: 40 x ẳ = 10 tỷ đồng
Lợi nhuận chưa phõn phối: 6 x ẳ = 1,5 tỷ đồng Tổng vốn chủ sở hữu: 11,5 tỷ đồng
Vốn cổ phần ưu đãi: 20 - 4 = 16 tỷ đồng
- Các điều chỉnh loại trừ:
Vốn cổ phần phổ thông của công ty con Lợi nhuận chưa phân phối của công ty con được loại trừ phần thuộc cổ đông thiểu số Vốn cổ phần ưu đãi của công ty con
Khoản vay của công ty mẹ và khoản vay phải trả của công ty con
Số liệu hợp nhất cho kết quả như sau:
Chỉ tiêu Công ty mẹ
Công ty con (Tỷ đồng) Điều chỉnh Hợp nhất TÀI SẢN
Phải thu của khách hàng
Chỉ tiêu Công ty mẹ
Công ty con (Tỷ đồng) Điều chỉnh Hợp nhất Tài sản dài hạn
TSCĐ hữu hình 46 54 100 Đầu tư vào công ty con –
CP phổ thông Đầu tư vào công ty con –
CP ưu đãi Cho công ty con vay
Phải trả công ty mẹ
Vốn cổ phần phổ thông 50 40 (40) 50
Lợi nhuận chưa phân phối 10 6 (1,5) 14,5
Vốn cổ phần ưu đãi 20 (20) 0
Lợi ích của cổ đông thiểu số 27,5 27,5
TỔNG NGUỒN VỐN 107 92 (42) 157 c Tiến hành hợp nhất số liệu của Công ty Cổ phần Bao bì Công nghệ cao Vĩnh Tường theo phương pháp vốn chủ sở hữu như hướng dẫn tại chuẩn mực kế toán số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết
Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất của công ty mẹ, công ty con và công ty liên kết được tính như sau:
- Doanh thu, giá vốn, lãi gộp, các loại chi phí của tập đoàn không bao gồm các khoản mục tương ứng của công ty liên kết
- Phần chia của tập đoàn trong các khoản lãi trước thuế của công ty liên kết được ghi có (tăng) cho báo cáo của tập đoàn
Một số kiến nghị
Để hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất áp dụng tại tập đoàn nói riêng và các tập đoàn kinh tế nói chung cần có sự kết hợp đồng bộ từ khâu soạn thảo chế độ kế toán đến khâu đào tạo kế toán và thực hiện công tác kế toán Sau đây là một số giải pháp hỗ trợ góp phần hoàn thiện hơn trong công tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
3.3.1 Đối với Bộ tài chính
Thống nhất các văn bản liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất thành một văn bản pháp lý để phổ biến một cách rộng rãi nhằm tạo thuận lợi cho việc nghiên cứu và ứng dụng báo cáo tài chính hợp nhất, do hiện nay các văn bản về hướng dẫn cho công tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất chưa có sự phối hợp đồng bộ với nhau, được phát hành rải rác ở nhiều thông tư hướng dẫn, khi thực hiện phải có sự đối chiếu, tra tìm Bên cạnh đó theo chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và đầu tư vào công ty con có quy định báo cáo tài chính hợp nhất được lập phải áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự Nếu một công ty con trong tập đoàn sử dụng chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng trong báo cáo tài chính hợp nhất thì những điều chỉnh thích hợp với báo cáo tài chính của công ty con đó sẽ được áp dụng theo chính sách kế toán của công ty mẹ hay theo đa số các thành viên trong tập đoàn Vì trong một tập đoàn là một tổng thể đa dạng các loại hình doanh nghiệp khác nhau Vì vậy, Bộ tài chính cần có thông tư hướng dẫn thật cụ thể việc điều chỉnh các chính sách kế toán, chẳng hạn như việc xác định giá trị hàng tồn kho theo những phương pháp khác nhau, phương pháp tính khấu hao, phương pháp tập hợp chi phí và xác định giá thành sản phẩm
Nên phối hợp với các tập đoàn kinh tế và các trường đại học có đào tạo chuyên ngành kế toán tổ chức hội thảo về các đề tài có liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất nhằm giúp cho các quy định khi ban hành có được tính khoa học, hiện đại và phù hợp với môi trường pháp lý và kinh doanh ở Việt Nam
3.3.2 Đối với Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang
Doanh nghiệp cần nghiên cứu và ban hành quy chế tổ chức kế toán trong đơn vị để bảo đảm tính thống nhất khi thực hiện các chính sách kế toán, kỳ kế toán cũng như việc ghi nhận các thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề cung cấp nội bộ nhằm giúp cho việc tiếp nhận và xử lý các thông tin khi hợp nhất báo cáo tài chính được thuận lợi, dễ dàng và có được những thông tin hợp lý
Nghiên cứu và xây dựng mô hình tổ chức kế toán phù hợp với tình hình thực tiễn quản lý tại đơn vị, tình hình kinh doanh và đặc điểm hoạt động để có được những thông tin thích hợp khi đánh giá các công ty con và phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất
Thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp để đảm bảo cho các thông tin được ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất có được sự tin cậy cần thiết cho các đối tượng sử dụng thông tin, đặc biệt là các công ty kiểm soát
Nâng cao trình độ của người làm công tác kế toán và thường xuyên cập nhật các văn bản hướng dẫn của nhà nước có liên quan Người làm công tác kế toán, đặc biệt là kế toán tổng hợp cần được đào tạo nghiệp vụ thường xuyên và tham gia các buổi hội thảo chuyên đề định kỳ để đúc kết kinh nghiệm và cập nhật những thông tin mới Nhà quản lý tại doanh nghiệp cần tự hoàn thiện nghiệp vụ và kỹ năng cho bản thân mình để khi nhận được thông tin trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất thì các đối tượng này sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất thành một công cụ hữu ích cho việc kiểm soát và ra quyết định liên quan đến việc định hướng hoạt động của toàn doanh nghiệp
3.3.3 Đối với các trường đào tạo
Nghiên cứu đưa vào giảng dạy mô hình tổ chức kế toán báo cáo tài chính hợp nhất của doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ – công ty con
Phối hợp với các cơ quan hữu quan, các doanh nghiệp tổ chức các hội thảo chuyên đề Từ đó đưa ra các giải pháp hữu hiệu để khắc phục các tồn tại và tìm ra giải pháp tốt nhất cho doanh nghiệp
Tham gia vào việc soạn thảo và phát triển các văn bản pháp luật liên quan Thường xuyên đổi mới và cập nhật từ thực tiễn để đưa ra các giải pháp phù hợp với yêu cầu của doanh nghiệp
Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất cho một tập đoàn là công việc vô cùng phức tạp, liên quan đến nhiều nghiệp vụ phát sinh, thông tin được tổng hợp từ nhiều công ty khác nhau Trong đó các giao dịch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn Có như vậy thì báo cáo tài chính hợp nhất mới cho thấy được một bức tranh tổng thể của cả tập đoàn kinh tế Từ đó việc đảm bảo thông tin chính xác và trung thực trên báo cáo tài chính hợp nhất là yêu cầu cần thiết trong công tác kế toán tại các doanh nghiệp Do vậy, các cơ quan nhà nước cần quan tâm hơn và sâu sát hơn với hoạt động của doanh nghiệp
Các thông tư, chuẩn mực hướng dẫn cần phải rõ ràng, chi tiết để người thực hiện không phải lúng túng khi vận dụng vào thực tế
-o0o - Qua thực tế tìm hiểu tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang đã giúp tôi phần nào hiểu được các nghiệp vụ phát sinh trong tập đoàn và trình tự để lập hoàn chỉnh một báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị So sánh giữa thực tiễn và lý thuyết được nghiên cứu chúng ta thấy rằng các thông tư và chuẩn mực hướng dẫn về cơ bản tuy đáp ứng được việc hạch toán tại các tập đoàn nhưng để thích ứng và phù hợp với thực tiễn thì cần có những điều chỉnh cho phù hợp với thực tế phát sinh để các chuẩn mực thực sự đi vào cuộc sống Những kiến nghị xuất phát từ nhu cầu thực tiễn nghiên cứu nhằm góp phần hoàn thiện hơn cho công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất trong tương lai
Việc hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất là xu hướng tất yếu, đáp ứng yêu cầu ghi nhận thông tin và cung cấp thông tin trong xu hướng hội nhập kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế Thông tin kinh tế tài chính phải thể hiện tính pháp lý và có thể so sánh được
Báo cáo tài chính hợp nhất thật sự là một công cụ cung cấp thông tin hữu hiệu và bao quát nhất về tình hình kinh tế tài chính cho một tập đoàn hoặc tổng công ty Báo cáo tài chính hợp nhất là bức tranh chụp lại tình hình tài chính tổng quát của tổng công ty hay tập đoàn kinh tế tại một thời điểm nhất định Đây là báo cáo kế toán rất quan trọng, phản ánh toàn bộ tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị Cho nên cần phải hoàn thiện về phương pháp kỹ thuật tính toán để đảm bảo tính chính xác và thông tin trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
Báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa và tác dụng vô cùng quan trọng đối với những đối tượng sử dụng thông tin kế toán về một tập đoàn Việc loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ tập đoàn giúp người sử dụng thông tin kế toán đánh giá chính xác hơn về thực trạng tài chính, tình hình và kết quả hoạt động của toàn bộ nhóm công ty với tư cách một thực thể kinh tế duy nhất hoạt động dưới sự kiểm soát của công ty mẹ
