Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 6 Hàng tồn kho, với mục tiêu nhằm giúp các bạn thảo luận cách phân loại và xác định hàng tồn kho; Áp dụng các phương pháp dòng giá trị của hàng tồn kho và ảnh hưởng tài chính của chúng; Chỉ ra ảnh hưởng của các sai sót hàng tồn kho đến báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo!
Financial Accounting IFRS 4th Edition Weygandt ● Kimmel ● Kieso Chương HÀNG TỒN KHO Mục tiêu học tập LO 1Thảo luận cách phân loại xác định hàng tồn kho LO Áp dụng phương pháp dòng giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng tài chúng LO 3Chỉ ảnh hưởng sai sót hàng tồn kho đến báo cáo tài LO 4Giải thích việc trình bày BCTC phân tích hàng tồn kho Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Mục tiêu học tập Thảo luận cách phân loại xác định hàng tồn kho Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Phân loại xác định hàng tồn kho Công ty thương mại Công ty sản xuất loại : • Merchandise Inventory loại : • Nguyên vật liệu • Sản phẩm dở dang • Thành phẩm Gợi ý hữu ích Bất kể phân loại theo cách nào, công ty báo cáo tất hàng tồn kho tài sản ngắn hạn báo cáo tình hình tài Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Xác định số lượng hàng tồn kho kiểm kê HTK lý do: Thực Hệ thống KKTX Kiểm tra tính xác ghi nhận HTK Xác định số lượng HTK mát lãng phí nguyên vật liệu, trộm cửa hàng nhân viên trộm cắp Hệ thống KKĐK Xác định hàng tồn kho cuối kỳ Xác định giá vốn hàng bán kỳ Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Kiểm kê hàng tồn kho Liên quan đến việc đếm, cân đo lường loại HTK cuối kỳ Được thực hiện, • Khi DN đóng cửa kinh doanh chậm • Vào cuối kỳ kế tốn Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Xác định quyền sở hữu hàng hóa Hàng đường • Mua hàng chưa nhận • Bán hàng chưa Hàng đường bao gồm HTK cơng ty có quyền sở hữu hàng hóa Quyền sở hữu xác định điều khoản bán hàng Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Chi phí vận chuyển Quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao sang cho người mua vận tải công cộng chấp nhận hàng hóa từ người bán (2 of 5) Quyền sở hữu hàng hóa thuộc người bán hàng hóa giao cho người mua Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Xác định quyền sở hữu hàng (3 of 5) Câu hỏi ôn tập Hàng mua đường bao gồm HTK người mua khi: a Vận tải công cộng chấp nhận hàng hóa từ người bán b Hàng hóa giao đến người mua c Điều khoản bán hàng FOB destination d Điều khoản bán hàng FOB shipping point Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc Xác định quyền sở hữu hàng (3 of 5) Câu hỏi ôn tập Hàng mua đường bao gồm HTK người mua khi: a Vận tải công cộng chấp nhận hàng hóa từ người bán b Hàng hóa giao đến người mua c Điều khoản bán hàng FOB destination d Điều khoản bán hàng FOB shipping point Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc 10 Mục tiêu học tập Diễn giải phương pháp ước tính hàng tồn kho Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc 58 Phụ lục 6B Ước tính hàng tồn kho Phương pháp lợi nhuận gộp Phương pháp ước tính giá trị HTK cuối kỳ tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu Step 1: Step 2: Net Sales Estimated = Gross Profit Estimated Cost of Goods Sold Cost of Goods Available for Sale Estimated Cost of = Goods Sold Estimated Cost of Ending Inventory Copyright ©2019 John Wiley & Son, Inc 59 Phương pháp lợi nhuận gộp (1 of 2) Minh họa: Các hồ sơ kế toán Công ty Kishw Bolog thể doanh thu 200.000 đô la, HTK đầu kỳ 40.000 đô la giá vốn hàng mua 120.000 đô la Trong năm trước, công ty đạt tỷ lệ lợi nhuận gộp 30% Công ty kỳ vọng đạt tỷ lệ tương tự năm Tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ vào ngày 31 tháng theo phương pháp lợi nhuận gộp Copyright ©2019 John Wiley & Son, Inc 60 Phương pháp lợi nhuận gộp (2 of 2) Minh họa: Tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ vào ngày 31 tháng theo phương pháp lợi nhuận gộp Bước 1: Doanh thu Trừ: Lợi nhuận gộp ước tính (30% × $200,000) Giá vốn hàng bán ước tính $200,00 60,000 $140,0 00 Bước 2: HTK đầu kỳ Giá vốn hàng mua vào Copyright ©2019 John Wiley & Son, Giá vốn hàng sẵn để bán Inc $ 40,000 120,000 160,000 61 Phương pháp giá bán lẻ (1 of 2) • Các cơng ty bán lẻ thiết lập mối quan hệ giá vốn giá bán • Áp dụng tỷ lệ phần trăm giá gốc giá bán lẻ để tính hàng tồn kho cuối kỳ với giá bán lẻ chia cho giá gốc hàng tồn kho Bước 1: Hàng hóa sẵn để bán theo giá bán lẻ Doanh thu Bước 2: Hàng hóa sẵn để bán ÷ theo giá gốc Hàng hóa sẵn để bán Tỷ lệ giá gốc/ = theo giá giá bán lẻ bán lẻ Bước Copyright ©2019 John Son, HTK cuối TỷWiley lệ &giá Inc HTK cuối kỳ = theo giá bán lẻ Giá trị HTK 62 Phương pháp giá bán lẻ (2 of 2) Minh họa: Không cần thiết thực kiểm kê HTK để xác định trị giá HTK cuối kỳ Giá gốc HTK đầu kỳ $14,000 Hàng mua vào 61,000 Hàng sẵn để bán $75,000 Trừ: Doanh thu Bước (1) HTK cuối kỳ theo giá bán lẻ = Giá bán lẻ $ 21,500 78,500 100,000 70,000 $ 30,000 Bước (2) Tỷ lệ giá gốc/giá bán lẻ = $75,000 ÷ $100,000 = 75% Bước (3) Trị giá HTK cuối kỳ ước tính = $30,000 x 75% = Copyright ©2019 John Wiley & Son, $22,500 Inc 63 Mục tiêu học tập Áp dụng phương pháp giá hàng tồn kho FIFO Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc 64 Giả định dòng giá trị Nhập sau, Xuất trước (LIFO) Giá hàng hóa mua vào ghi nhận vào giá vốn hàng bán trước Ít trùng với dịng hàng hóa thực tế Ngoại trừ bao gồm hàng hóa lưu trữ thành đống, chẳng hạn than cỏ khơ Copyright ©2018 John Wiley & Son, Inc 65 Nhập sau, Xuất trước (LIFO) Ngày 1/1 15/4 24/8 27/11 GIÁ VỐN CỦA HÀNG SẴN ĐẾ BÁN Diễn giải SL Đơn giá Giá trị HTK đầu kỳ 100 HK$10 $1,000 Mua 200 11 2,200 Mua 300 12 3,600 Mua 400 13 5,200 1,00 HK$12,0 Tổng 00 BƯỚC 1: HTK CUỐI KỲ BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Đơn Ngày SL giá Giá trị HK$1 HK$1,00 Giá vốn hàng sẵn để HK$12,00 1/1 100 0 bán 15/4 200 11 2,200 Trừ : HTK cuối kỳ 5,000 HK$ 24/8 150 12 1,800 Giá vốn hàng bán 7,000 Copyright ©2018 John Wiley & Son, HK$5,0 66 Inc Mục tiêu học tập So sánh kế toán hàng tồn kho theo IFRS U.S GAAP Copyright ©2019 John Wiley & Sons, Inc 67 Theo U.S GAAP (1 of 4) Điểm Điểm tương đồng Các định nghĩa hàng tồn kho tương tự theo GAAP IFRS Cả hai xác định hàng tồn kho tài sản giữ để bán q trình kinh doanh thơng thường, q trình sản xuất để bán (làm việc theo quy trình) tiêu thụ sản xuất hàng hóa dịch vụ (ví dụ: ngun liệu thơ) Ai sở hữu hàng hóa hàng hóa, hàng đường hàng gửi bán, khoản chi phí bao gồm hàng tồn kho hạch toán giống theo IFRS GAAP Ngoại trừ LIFO theo GAAP, IFRS GAAP sử dụng giá thấp giá gốc với giá trị có Copyright ©2019 John Wiley & Son, 68 thể thực để đánh giá hàng tồn kho Inc Theo U.S GAAP(2 of 4) Điểm Điểm khác Cả GAAP IFRS cho phép thực tế đích danh thích hợp IFRS thực yêu cầu phương pháp thực tế đích danh sử dụng mặt khơng thể thay cho (nghĩa xác định cụ thể) Nếu mặt hàng tồn kho không xác định cụ thể được, giả định dịng chi phí sử dụng GAAP khơng tình cụ thể phải sử dụng thực tế đích danh Điểm khác biệt IFRS GAAP liên quan đến giả định dòng giá trị LIFO GAAP cho phép sử dụng LIFO để đánh giá HTK IFRS không cho phép sử dụng LIFO IFRS cho phép sử dụng giả định dòng giá trị FIFO giá bình qn Copyright ©2019 John Wiley & Son, 69 LO Inc Theo U.S GAAP (3 of 4) Điểm Điểm khác IFRS thường yêu cầu hàng tồn kho sản phẩm nơng nghiệp (ví dụ: trồng trọt vật nuôi) trước thu hoạch phải báo cáo với giá trị hợp lý trừ chi phí xử lý (disposal) GAAP thường yêu cầu mục phải ghi nhận theo giá gốc Copyright ©2019 John Wiley & Son, Inc 70 Theo U.S GAAP (4 of 4) Hướng tương lai Vấn đề hội tụ khó giải liên quan đến việc sử dụng giả định dòng giá trị LIFO Như ra, IFRS đặc biệt cấm sử dụng LIFO Ngược lại, giả định dòng giá trị LIFO sử dụng rộng rãi Mỹ lợi thuế thu nhập Ngồi ra, nhiều tranh luận cho LIFO từ quan điểm báo cáo tài cung cấp phù hợp chi phí hành so với doanh thu đó, cho phép cơng ty tính thu nhập thực tế Copyright ©2019 John Wiley & Son, Inc 71 Copyright Copyright © 2019 John Wiley & Sons, Inc All rights reserved Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein Copyright ©2019 John Wiley & Son, Inc 72 ... Thực tế đích identification) danh (Specific Giả định dịng giá trị: Nhập trước xuất trước (First-in first-out) Giá bình quân Copyright ©2019 John Wiley & Sons, 15 (Average-cost) Inc Thực tế đích... 15,000 Giá vốn hàng mua Giá vốn hàng sẵn bán 40,000 40,000 68 ,000 68 ,000 60 ,000 60 ,000 80,000 83,000 HTK cuối kỳ Lợi nhuận kết hợp Giá vốn hàngthời bán gian năm xác Lợi nhuận gộp 12,000... đầu kỳ 4,000 €3 Mua 6, 000 10,00 Tổng Đơn giá bình BƯỚC 1: HKT CUỐI KỲ SL 3,00 Đơn giá €3 .6 Giá trị €12,000 24,000 € 36, 000 quân BƯỚC 2: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá vốn hàng sẵn để € 36, 00 bán 10,800 Giá
