Đang tải... (xem toàn văn)
(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng(Luận án tiến sĩ) Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng
i LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án cơng trình riêng tơi Số liệu sử dụng Luận án trung thực Những kết Luận án chưa cơng bố cơng trình khác ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin bày tỏ cảm ơn Trường ðại học Kinh tế quốc dân, Viện ðào tạo Sau ñại học Trường ðại học Kinh tế quốc dân, Khoa Kế tốn giúp ñỡ Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý báu trình thu thập tài liệu, trao đổi kinh nghiệm, góp ý sửa chữa Luận án thủ trưởng phịng tài ñơn vị, Thủ trưởng Cục Tài - Bộ Quốc phịng, chun gia kiểm tốn Phịng Kiểm tốn - Cục Tài Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ lời cảm ơn tới tồn thể gia đình ñộng viên, giúp ñỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thành Luận án iii MỤC LỤC Lời cam ñoan Trang i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục sơ ñồ, bảng vii LỜI MỞ ðẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ðỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHƯC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ðƠN VỊ DỰ TỐN TRỰC 10 THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG 1.1 Lý luận chung tổ chức hệ thống kiểm soát nội 10 1.1.1 Kiểm tra, kiểm soát quản lý 10 1.1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội 17 1.1.3 Tổ chức hệ thống kiểm soát nội ñơn vị 26 1.2 ðặc ñiểm đơn vị dự tốn trực thuộc quốc phịng với tổ chức hệ 28 thống kiểm soát nội 1.2.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng tổ chức quản lý đơn vị dự tốn trực thuộc 28 quốc phịng với tổ chức hệ thống kiểm soát nội 1.2.2 ðặc điểm tài đơn vị dự tốn trực thuộc quốc phòng với 32 tổ chức hệ thống kiểm soát nội 1.3 Kinh nghiệm quốc tế vể tổ chức kiểm sốt ngân sách đơn vị 42 qn đội 1.3.1 Khái qt chung kiểm sốt ngân sách quốc phòng số quốc 42 1.3.2 Một số học kinh nghiệm ñối với tổ chức kiểm sốt nội 51 gia đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng Việt Nam Kết luận Chương 53 Chương 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ðƠN VỊ DỰ TỐN TRỰC THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG 55 VIỆT NAM 2.1 ðặc điểm đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phòng Việt Nam với chọn mẫu nghiên cứu 55 iv 2.2 Tố chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ 58 Quốc phịng 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 58 2.2.2 Hệ thống thống tin kế toán 88 2.2.3 Thủ tục kiểm soát 94 2.3 ðánh giá chung hệ thống kiểm soát nội quản lý tài đơn 115 vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 2.3.1 Ưu điểm tổ chức hệ thống kiểm sốt nội đơn vị dự 115 tốn trực thuộc Bộ Quốc phòng 2.3.2 Một số hạn chế nguyên nhân hạn chế tổ chức hệ thống kiểm 119 sốt nội đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phòng Kết luận Chương 130 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ðƠN VỊ DỰ TỐN 131 TRỰC THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện tổ chức hệ thống kiểm sốt nội 131 đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện tổ chức hệ thống kiểm sốt nội 131 đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 3.1.2 Phương hướng hồn thiện tổ chức hệ thống kiểm sốt nội 132 đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 3.2 Giải pháp hồn thiện tổ chức hệ thống kiểm sốt nội đơn vị dự 133 tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 3.2.1 Xác định mơ hình tổ chức hệ thống kiểm sốt nội đơn vị 133 dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng 3.2.2 Tạo dựng mơi trường kiểm sốt vững mạnh 135 3.2.3 Hồn thiện tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn 150 3.2.4 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt 161 3.2.5 Nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra tài ñơn vị 166 trực thuộc 3.3 Một số kiến nghị thực giải pháp 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước 167 167 v 3.3.2 Kiến nghị với Quốc hội 168 3.3.3 Kiến nghị với Bộ Quốc phịng 169 3.3.4 Kiến nghị với Cục Tài 171 Kết luận Chương 172 KẾT LUẬN 174 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO X Phụ lục I: Danh sách ñơn vị trực thuộc BQP cấu ñơn vị ñược ñiều tra Xvii Phụ lục II: Câu hỏi ñiều tra tổng hợp kết ñiều tra Xix Phụ lục III: Hệ thống chứng từ kế toán xxxvi Phụ lục IV: Hệ thống tài khoản kế toán xxxviii Phụ lục V: Hệ thống sổ kế toán xxxxi Phụ lục VI: Hệ thống báo cáo kế toán xxxixii vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết ñầy ñủ I Tiếng việt BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BQP Bộ Quốc phịng CNVQP Cơng nhân viên quốc phòng CS Chiến sĩ HSQ Hạ sĩ quan KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội NSðB Ngấn sách ñảm bảo NSNN Ngân sách nhà nước NSQP Ngân sách Quốc phòng NSSD Ngân sách sử dụng QNCN Quân nhân chuyên nghiệp TQTNS Tổng toán ngân sách TBKT Trang bị kỹ thuật TSCð Tài sản cố định VK Vũ khí XDCB Xây dựng II Tiếng Anh AICPA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ AAA Hội Kế toán Hoa Kỳ ASB Auditing Standard Board IIA Hiệp hội Kiểm toán viên nội COBIT Control Objective For Information and Related Technology COSO Committed Of Sponsoring Organization IMA Hiệp hội Kế toán viên quản trị INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao ERM Enterprise Risk Management Framework GAO Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ vii DANH MỤC SƠ ðỒ Số sơ ñồ Tên sơ ñồ Trang Sơ đồ 1.1 Cơ cấu kiểm sốt nội theo COSO 16 Sơ ñồ 1.2 Cơ cấu hệ thống kiểm sốt nội theo IFAC 24 Sơ đồ 1.3 ðơn vị dự tốn trực thuộc quốc phịng cấu tổ chức 30 quân ñội Sơ ñồ 2.1 ðơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng cấu tổ 64 chức quân ñội Việt Nam Sơ ñồ 2.2 Mô hinh tổ chức khối quan Bộ Quốc phịng 65 Sơ đồ 2.3 Mơ hinh tổ chức qn khu 66 Sơ đồ 2.4 Mơ hình tổ chức máy qn đồn, qn binh chủng 67 Sơ ñồ 2.5 Hệ thống quan tài ñơn vị dự toán trực thuộc 68 BQP Sơ ñồ 2.6 Cơ cấu tổ chức Phịng Tài ñơn vị 69 Sơ ñồ 2.7 Trình tự lập dự tốn ngân sách năm 74 Sơ đồ 2.8 Trình tự hạch tốn kế tốn theo Hình thức Nhật ký Sổ 92 (Các đơn vị ghi thủ cơng) Sơ đồ 2.9 Trình tự hạch tốn kế tốn theo Hình thức Nhật ký Sổ 92 (Các ñơn vị sử dụng Phần mềm kế tốn) Sơ đồ 2.10 Nội dung kiểm soát yếu tố hệ thống KSNB 115 đơn vị dự tốn trực thuộc BQP (thực trạng) Sơ đồ 3.1 Mơ hình tổ chức hệ thống KSNB ñơn vị dự toán trực thuộc BQP (ñề xuất) 134 viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Số bảng Tên bảng Trang Bảng 2.1 Tổng hợp kết ñiều tra ñặc thù quản lý 58 Bảng 2.2 Kết ñiều tra cấu tổ chức 61 Bảng 2.3 Kết ñiều tra sách nhân 70 Bảng 2.4 Kết điều tra cơng tác kế hoạch đơn vị dự tốn 72 trực thuộc BQP Bảng 2.5 Hệ thống kế hoạch tài đơn vị dự tốn trực thuộc 73 BQP theo quy định hành Bảng 2.6 Kết ñiều tra tổ chức máy kiểm sốt 79 Bảng 2.7 Kết điều tra tác động mơi trường kiểm sốt bên ngồi 82 Bảng 2.8 Kết ñiều tra hệ thống kế tốn đơn vị dự tốn trực 89 thuộc BQP Bảng 2.9 Kết ñiều tra thủ tục kiểm sốt đơn vị dự tốn trực 94 thuộc BQP Bảng 2.10 Khái quát thực tổ chức kiểm sốt đơn vị dự tốn trực thuộc BQP 114 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài Kiểm sốt nội (KSNB) hoạt động tự kiểm sốt đơn vị Vì vậy, KSNB ln phương sách hữu hiệu quản lý ñơn vị, ñặc biệt với ñơn vị có quy mơ lớn KSNB trở thành hệ thống Bộ Quốc phịng (BQP) hàng năm giao quản lý, sử dụng khối lượng lớn tài sản kinh phí để thực nhiệm vụ bảo vệ Tổ quốc Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực vật chất kinh phí Nhà nước giao vào mục đích qn có ý nghĩa to lớn kinh tế trị Vì vậy, cấp uỷ ñảng, người huy cấp phải tăng cường quản lý tài nhiều chủ trương, biện pháp cụ thể Trong biện pháp đó, tổ chức hệ thống KSNB nội dung quan trọng ðối với BQP công tác quản lý, sử dụng tài sản kinh phí diễn trực tiếp từ đơn vị trực thuộc BQP trở xuống như: quân khu, quân ñoàn, quân binh chủng, học viện nhà trường, tổng cục ñơn vị cấp Mặt khác, hoạt ñộng qn mang tính đặc thù, mơi trường khắc nghiệt dẫn đến tính chất chi tiêu ngân sách quốc phòng (NSQP) phức tạp, việc quản lý khoản chi gặp nhiều khó khăn Lãnh đạo, huy cán nghiệp vụ đơn vị dự tốn trực thuộc BQP thường dựa quy ñịnh pháp luật, kinh nghiệm cá nhân để giải cơng việc nhìn tổng quát, khoa học hệ thống KSNB Rất đơn vị có ñược sách thủ tục KSNB riêng, phù hợp với thực tiễn ñơn vị thực hiệu lực để thực cơng tác quản lý tài cách hữu hiệu Việc thiếu kỹ phân tích mặt từ mục tiêu, rủi ro ñến hoạt động kiểm sốt dẫn đến lãng phí nguồn lực vào thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết, lại bỏ sót rủi ro quan trọng Vì vậy, hồn thiện hệ thống KSNB đơn vị vấn ñề cấp bách Mặt khác, quản lý tài đơn vị dự tốn qn đội có nhiều điểm tương đồng, tổ chức hệ thống KSNB hoàn chỉnh biện pháp hữu hiệu để nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài tất đơn vị Ngồi ra, ñối với nước ta khái niệm hệ thống KSNB đơn vị hành nghiệp cịn mẻ, nghiên cứu sở ñể tổ chức hệ thống KSNB đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) Xuất phát từ lý trên, Tác giả ñã chọn ðề tài “ Tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc phịng” làm ñề tài cho Luận án tiến sĩ kinh tế ðề tài khơng có tính cấp thiết trước mắt đơn vị dự tốn trực thuộc BQP mà cịn có ý nghĩa lâu dài việc xây dựng hệ thống KSNB cho ñơn vị khác BQP, góp phần nâng cao hiệu quản lý tài lĩnh vực quốc phịng – an ninh Tổng quan tình hình nghiên cứu Cùng với phát triển thực tiễn quản lý, lý luận KSNB hình thành, phát triển ñược nhiều nhà khoa học giới quan tâm Có thể khái qt lịch sử hình thành hệ thống KSNB qua giai ñoạn sau: Giai ñoạn 1992 trở trước: Năm 1929, công bố Cục Dự trữ Liên bang Hoa kỳ, lần ñầu tiên ñưa khái niệm KSNB thức cơng nhận vai trò hệ thống KSNB doanh nghiệp Khái niệm KSNB lúc ñược sử dụng tài liệu kiểm tốn hiểu đơn giản biện pháp góp phần: bảo vệ tiền không bị gian lận; bảo vệ tài sản không bị mát; ghi chép kế tốn xác; tn thủ sách, luật pháp nâng cao hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp ñồng thời ñưa cách thức để tìm hiểu hệ thống KSNB kiểm tốn; ðến năm 1970, KSNB quan tâm ñặc biệt lĩnh vực thiết kế hệ thống kế tốn kiểm tốn hướng tới việc hồn thiện hệ thống KSNB ñể vận dụng kiểm toán Năm 1977, sau vụ bê bối với khoản tốn bất hợp pháp cho phủ nước ngồi, Quốc hội Mỹ thơng qua ðiều luật hành vi hối lộ nước ngồi lần khái niệm hệ thống KSNB xuất văn pháp luật; ðến thập niên 80 (1980-1988), với sụp đổ hàng loạt cơng ty cổ phần Mỹ, nhà lập pháp buộc phải quan tâm ñến KSNB ban hành nhiều quy ñịnh hướng dẫn như: Uỷ ban Quốc gia Phòng chống gian lận báo cáo tài - 1985, đưa hàng loạt quy tắc đạo đức, kiểm sốt, làm rõ chức KSNB; Năm 1988: Uỷ ban Chuẩn mực Kiểm toán Mỹ (ASB) ban hành Bản ðiều chỉnh Chuẩn mực Kiểm toán KSNB: Các nghiên cứu tập trung làm rõ ñịnh nghĩa hệ thống KSNB, Uỷ ban Chứng khoán Mỹ ban hành nguyên tắc báo cáo trách nhiệm ñánh giá hiệu KSNB Những quy ñịnh ñều hướng ñến mục tiêu phát triển vai trò KSNB tổ chức theo nhiều phương diện Tuy nhiên, văn có nhiều điểm khơng đồng nhất, dẫn đến u cầu phải hình thành hệ thống lý luận khoa học KSNB Từ nhiều sách chun khảo sau giáo trình KSNB ấn hành phục vụ ñào tạo sau ñại học bậc ñại học trước hết Mỹ sau ñó nhiều nước phát triển khác ... SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ðƠN VỊ DỰ TOÁN TRỰC 10 THUỘC BỘ QUỐC PHÒNG 1.1 Lý luận chung tổ chức hệ thống kiểm soát nội 10 1.1.1 Kiểm tra, kiểm soát quản lý 10 1.1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội. .. 1.1.3 Tổ chức hệ thống kiểm sốt nội đơn vị 26 1.2 ðặc điểm đơn vị dự tốn trực thuộc quốc phịng với tổ chức hệ 28 thống kiểm sốt nội 1.2.1 ðặc ñiểm hoạt ñộng tổ chức quản lý đơn vị dự tốn trực thuộc. .. BẢN VỀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ðƠN VỊ DỰ TỐN TRỰC THUỘC BỘ QUỐC PHỊNG 1.1 Lý luận chung tổ chức hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Kiểm tra, kiểm sốt quản lý Hoạt động tổ chức lĩnh