THÔNG TƯ BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 22/2010/TT BTC Hà Nội, ngày 12 tháng 02 năm 2010 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 100/2009/NĐ CP ngày 03/11[.]
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 22/2010/TT-BTC Hà Nội, ngày 12 tháng 02 năm 2010 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực Nghị định số 100/2009/NĐ-CP ngày 03/11/2009 Chính phủ quy định thu phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng Căn Luật Dầu khí văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Quản lý thuế các văn hướng dẫn thi hành; Căn Nghị định số 100/2009/NĐ-CP ngày 03/11/2009 củaChính phủ quy định thu phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thực quy định thu phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng sau: Điều Phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn thu phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng Nhà thầu dầu khí theo quy định Thơng tư tổ chức, cá nhân Việt Nam nước ngồi tiến hành hoạt động dầu khí Việt Nam theo quy định Luật Dầu khí (sau gọi chung nhà thầu) Điều Người nộp phụ thu Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng chia sản phẩm, người nộp phụ thu người điều hành thay mặt nhà thầu dầu khí tham gia hợp đồng Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng điều hành chung, người nộp phụ thu công ty điều hành chung thay mặt nhà thầu dầu khí tham gia hợp đồng Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng liên doanh, người nộp phụ thu doanh nghiệp liên doanh thay mặt nhà thầu dầu khí tham gia hợp đồng Đối với trường hợp Tập đồn Dầu khí Việt Nam Tổng cơng ty, Cơng ty thuộc Tập đồn Dầu khí Việt Nam tự tiến hành hoạt động dầu khí, người nộp phụ thu Tập đồn Dầu khí Việt Nam Tổng cơng ty, Cơng ty thuộc Tập đồn Dầu khí Việt Nam Điều Đồng tiền nộp phụ thu Trường hợp dầu thô bán đô la Mỹ tiền ngoại tệ tự chuyển đổi đồng tiền nộp phụ thu đô la Mỹ tiền ngoại tệ tự chuyển đổi Trường hợp dầu thơ bán tiền đồng Việt Nam đồng tiền nộp phụ thu đồng Việt Nam Trường hợp dầu thô bán vừa đô la Mỹ ngoại tệ tự chuyển đổi, vừa đồng Việt Nam đồng tiền nộp phụ thu đồng Việt Nam Việc quy đổi từ đô la Mỹ ngoại tệ tự chuyển đổi sang đồng Việt Nam để nộp thuế thực theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm nộp phụ thu Điều Địa điểm đăng ký, khai, nộp phụ thu Địa điểm đăng ký, khai, nộp phụ thu Cục Thuế địa phương nơi người nộp phụ thu đặt văn phòng điều hành chính, trừ trường hợp đăng ký, khai, nộp phụ thu địa điểm khác thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Điều Đối tượng chịu phụ thu Toàn sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu đối tượng chịu phụ thu Trong đó: Dầu lãi dầu thơ cịn lại sau trừ dầu thuế tài nguyên dầu thu hồi chi phí từ sản lượng dầu thực theo quy định Luật Dầu khí Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng thỏa thuận tỷ lệ thu hồi chi phí tỷ lệ thu hồi chi phí để làm xác định dầu lãi quy định khoản 35%, trừ mỏ tiếp tục khai thác sau kết thúc hợp đồng dầu khí Dầu lãi chia theo quý nhà thầu phần dầu lãi theo quy định khoản Điều phân bổ cho nhà thầu dầu khí theo hợp đồng dầu khí ký kết Đối với trường hợp Tập đồn Dầu khí Việt Nam Tổng cơng ty, Cơng ty thuộc Tập đồn Dầu khí Việt Nam tự tiến hành hoạt động dầu khí đối tượng chịu phụ thu tồn sản lượng dầu lãi thu theo quý Tập đoàn Dầu khí Việt Nam Tổng cơng ty, Cơng ty thuộc Tập đồn Dầu khí Việt Nam Điều Xác định số phụ thu phải nộp Đối với dự án dầu khí khuyến khích đầu tư: Số phụ thu phải nộp theo quý theo mức 30% sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu giá bán dầu thơ trung bình q thực tế biến động tăng cao giá sở năm tương ứng 20% xác định sau: Số phụ thu Giá bán dầu phải nộp = 30% x thơ trung - 1,2 x theo q bình quý Giá sở năm x tương ứng Sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu Trong đó: a) Giá bán dầu thơ trung bình q giá nhà thầu tự tính tốn vào số liệu thống kê giá bán thực tế hàng ngày quý Trong đó: - Quý I tính từ ngày tháng đến ngày 31 tháng 3; - Quý II tính từ ngày tháng đến ngày 30 tháng 6; - Quý III tính từ ngày tháng đến ngày 30 tháng 9; - Quý IV tính từ ngày tháng 10 đến ngày 31 tháng 12 b) Giá sở năm tương ứng mức giá dự tính kế hoạch phát triển mỏ phê duyệt tương ứng với năm thực Trường hợp kế hoạch phát triển mỏ phê duyệt sửa đổi, bổ sung so với kế hoạch phát triển mỏ ban đầu giá sở năm tương ứng mức giá dự tính kế hoạch phát triển mỏ phê duyệt sửa đổi, bổ sung tương ứng với năm thực Đối với mỏ tiếp tục khai thác sau kết thúc hợp đồng dầu khí áp dụng theo giá sởcủa năm cuối hợp đồng dầu khí c) Dự án dầu khí khuyến khích đầu tư dự án tiến hành hoạt động dầu khí vùng nước sâu, xa bờ, khu vực có điều kiện địa lý đặc biệt khó khăn, địa chất phức tạp khu vực khác theo danh mục lô Thủ tướng Chính phủ định Ví dụ: Xác định số phụ thu phải nộp dự án dầu khí khuyến khích đầu tư: Giả sử: - Giá sở năm: 50 USD/thùng - Sản lượng mỏ: 24 triệu thùng/năm - Dầu thu hồi chi phí: 35%/Doanh thu - Thuế tài nguyên: 8%/Doanh thu - Lãi chia cho nước chủ nhà: 50% - Nhà thầu chia: 50% Với giả định phần chia dầu lãi nhà thầu dầu khí trung bình quý xác định sau: Stt Chỉ tiêu %/DThu Sản lượng khai thác năm (thùng) Sản lượng BQ quý (thùng) Dầu thu hồi chi phí Thuế tài nguyên Dầu lãi = (2) – (3) – (4) Lãi chia cho nước chủ nhà = 50% x (5) Nhà thầu chia = 50% x (5) 35,0% 8,0% 57,0% 28,5% 28,5% Quy dầu (thùng) 24.000.000 6.000.000 2.100.000 480.000 3.420.000 1.710.000 1.710.000 Giá dầu thô năm dự kiến sau: Chỉ tiêu Giá TB tháng (USD/thùng) Giá TB quý (USD/thùng) So với giá sở (lần) Quý I Quý II Quý III Quý IV T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 48 50 51 54 56 58 61 63 65 70 80 90 49,67 56 63 80 0,99 1,12 1,26 1,6 Theo số liệu Nhà thầu phải nộp phụ thu cho quý III quý IV, tính tốn cụ thể sau: Q III: Số phụ thu Giá bán dầu Giá sở Sản lượng dầu lãi phải nộp quý = 30% x thô trung bình - 1,2 x năm x chia theo quý III quý tương ứng nhà thầu = 30% x 63 - 1,2 x = 30% x 63 - = 30% x = 1.539.500 (USD) 50 60 x 1.710.000 x 1.710.000 x 1.710.000 Quý IV: Số phụ thu Giá bán dầu Giá sở Sản lượng dầu lãi phải nộp q = 30% x thơ trung bình - 1,2 x năm x chia theo quý IV quý tương ứng nhà thầu = 30% x 80 - 1,2 x 50 x 1.710.000 = 30% x 80 = 30% x - 60 20 x 1.710.000 x 1.710.000 = 10.260.500 (USD) Cả năm = Quý III + Quý IV = 1.539.500 + 10.260.500 = 11.800.000 (USD) Đối với dự án dầu khí khơng thuộc khoản Điều này: Số phụ thu phải nộp theo quý theo mức thu phụ thu lũy tiến phần xác định sau: a) Trường hợp giá bán dầu thô trung bình quý thực tế biến động tăng cao giá sở năm tương ứng 20% đến 50%, số phụ thu phải nộp theo quý xác định sau: Số phụ thu phải nộp = 50% x theo quý Giá bán dầu thô trung - 1,2 x bình quý Giá sở năm tương ứng Sản lượng dầu lãi x chia theo quý nhà thầu Trong đó: - Giá bán dầu thơ trung bình quý giá nhà thầu tự tính tốn vào số liệu thống kê giá bán thực tế hàng ngày quý theo hướng dẫn điểm a khoản Điều Thông tư này, tối đa 150% giá sở năm tương ứng - Giá sở năm tương ứng thực theo hướng dẫn điểm b khoản Điều Thông tư b) Trường hợp giá bán dầu thơ trung bình q thực tế biến động tăng cao giá sở năm tương ứng 50%, số phụ thu phải nộp theo quý đượcxác định điểm a khoản cộng thêm phần phụ thu tính sau: Số phụ thu phải nộp Giá bán Sản lượng tương ứng với phần Giá sở dầu thô dầu lãi giá bán dầu thô trung = 60% x - 1,5 x năm x trung bình chia theo quý bình quý cao tương ứng quý nhà thầu giá sở 50% Trong đó: - Giá bán dầu thơ trung bình q giá nhà thầu tự tính tốn vào số liệu thống kê giá bán thực tế hàng ngày quý theo hướng dẫn điểm a khoản Điều Thông tư này, áp dụng với mức cao 150% giá sở năm tương ứng - Giá sở năm tương ứng thực theo hướng dẫn điểm b khoản Điều Thông tư Ví dụ: Xác định số phụ thu phải nộp dự án dầu khí khơng dự án khuyến khíchđầu tư: Với giả định tiêu ví dụ nêu điểm b khoản Điều Thông tư này, dự án đầu tư dầu khí khuyến khích đầu tư nhà thầu phải nộp phụ thu cho quý III quý IV, tính toán cụ thể sau: Quý III: Số phụ Giá bán dầu thơ thu phải = 50% x trung bình nộp quý quý III = 50% x 63 - = 50% x 63 - = 50% x Giá sở 1,2 x năm tương ứng x Sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu 1,2 x x 1.710.000 x 1.710.000 x 1.710.000 50 60 = 2.565.500 (USD) Quý IV: - Số phụ thu phải nộp theo mức 50% giá bán dầu thô trung bình quý tăng cao giá sở đến 50%: Số phụ Giá bán dầu thô thu phải = 50% x trung bình nộp quý quý IV = 50% x 150% x 50 - = 50% x 75 - = 50% x Giá sở 1,2 x năm tương ứng x Sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu 1,2 x x 1.710.000 x 1.710.000 x 1.710.000 50 60 15 = 12.825.000 (USD) - Số phụ thu phải nộp theo mức 60% giá bán dầu thơ trung bình q tăng cao 50% giá sở: Số phụ Giá bán dầu thô thu phải = 60% x trung bình nộp quý quý IV Giá sở 1,5 x năm tương ứng x Sản lượng dầu lãi chia theo quý nhà thầu = 60% x 80 - = 60% x 80 - = 60% x 1,5 x 50 75 x 1.710.000 x 1.710.000 x 1.710.000 = 5.130.000 (USD) - Số phụ thu phải nộp quý IV = 12.825.000 + 5.130.000 = 17.955.000 (USD) Cả năm = Quý III + Quý IV = 2.565.500 + 17.955.000 = 20.520.500 (USD) Điều Khai, nộp phụ thu Khai, nộp phụ thu tạm tính a) Xác định số phụ thu tạm tính: - Đối với dự án dầu khí khuyến khíchđầu tư: Số phụ thu tạm tính phải nộp theo quý xác định sau: Số phụ thu Giá bán dầu tạm tính thơ trung = 30% x - 1,2 x phải nộp bình theo quý quý Sản lượng dầu lãi Giá sở chia theo quý năm x tạm tính nhà tương ứng thầu Trong đó: Sản lượng dầu lãi chia theo quý tạm tính nhà thầu xác định theo quy định pháp luật dầu khí tạm tính vào thời điểm lấy dầu, cách dùng khối lượng ước tính sản lượng dầu thực sẵn cố để lấy cho quý sở lịch trình khai thác cho q Các tiêu khác đượcxác định theo hướng dẫn khoản Điều Thông tư - Đối với dự án dự án dầu khí khuyến khíchđầu tư: Số phụ thu tạm tính phải nộp theo quý theo mức thu phụ thu luỹ tiến phần xác định sau: + Trường hợp giá bán dầu thơ trung bình q thực tế biến động tăng cao giá sở năm tương ứng 20% đến 50%: Số phụ thu Giá bán dầu tạm tính = 50% x thơ trung - 1,2 x phải nộp bình quý theo quý Sản lượng dầu lãi Giá sở chia theo quý năm x tạm tính nhà tương ứng thầu + Trường hợp giá bán dầu thơ trung bình quý thực tế biến động tăng cao giá sở năm tương ứng 50%: Số phụ thu Giá bán dầu tạm tính thơ trung = 60% x - 1,5 x phải nộp bình theo quý quý Sản lượng dầu lãi Giá sở chia theo quý năm x tạm tính nhà tương ứng thầu Trong đó: Sản lượng dầu lãi chia theo quý tạm tính nhà thầu xác định theo quy định pháp luật dầu khí tạm tính vào thời điểm lấy dầu, cách dùng khối lượng ước tính sản lượng dầu thực sẵn cố để lấy cho q sở lịch trình khai thác cho quý Các tiêu khác đượcxác định theo hướng dẫn khoản Điều Thông tư b) Khai, nộp phụ thu tạm tính: - Căn sản lượng dầu thô, dự kiến khai thác hàng năm, sản lượng dầu lãi chia theo quý tạm tính, giá sở năm giá bán dầu thơ trung bình q trước, người nộp phụ thu tự xác định số phụ thu tạm tính phải nộp quý theo Tờ khai phụ thu tạm tính theo mẫu số 01/PTHU-DK ban hành kèm theo Thông tư nộp hồ sơ cho quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế chậm ngày thứ 30 quý Trường hợp ngày thứ 30 ngày thứ bảy, chủ nhật, ngày lễ, ngày tết (sau gọi chung ngày nghỉ) thời hạn nộp hồ sơ khai phụ thu tạm tính ngày ngày nghỉ Trường hợp thời gian tính phụ thu quý quý cuối có thời gian nhỏ 01 tháng cộng vào q tính phụ thu q tính phụ thu cuối để hình thành quý tính phụ thu - Thời hạn nộp phụ thu tạm tính: Như thời hạn nộp hồ sơ khai phụ thu tạm tính quy định điểm Quyết toán phụ thu a) Xác định số phụ thu phải nộp: Thực theo hướng dẫn Điều Thông tư b) Xác định số phụ thu nộp thiếu (hoặc thừa) năm: Số phụ thu nộp thiếu (hoặc thừa) năm Số phụ thu Số phụ thu tạm Số phụ thu nộp thừa phải nộp theo = - tính nộp - năm trước (nếu quý năm có) năm c) Hồ sơ khai toán phụ thu gồm: - Tờ khai tốn phụ thu theo mẫu ban hành kèm theo Thơng tư này: Mẫu số 02/PTHU-DK áp dụng dự án dầu khí khuyến khíchđầu tư; mẫu số 03/PTHU-DK áp dụng dự án dầu khí khác; - Bảng kê sản lượng giá bán dầu thô khai thác theo mẫu số 04/PTHU-DK ban hành kèm theo Thông tư này; - Bảng kê số phụ thu tạm tính nộp theo mẫu số 05/PTHU-DK ban hành kèm theo Thông tư d) Thời hạn nộp hồ sơ khai toán phụ thu: - Chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch - Chậm ngày thứ 45, kể từ ngày kết thúc hợp đồng dầu khí Trường hợp ngày thứ 90 ngày thứ 45 ngày nghỉ thời hạn nộp hồ sơ khai toán phụ thu ngày ngày nghỉ đ) Nộp phụ thu theo hồ sơ khai toán phụ thu: - Nếu số phụ thu tạm tính năm lớn số phụ thu phải nộp số phụ thu nộp thừa trừ vào số phụ thu phải nộp lần nộp phụ thu tạm tính làm thủ tục hoàn phụ thu nộp thừa theo quy định hoàn thuế pháp luật quản lý thuế hành - Nếu số phụ thu tạm tính năm số phụ thu phải nộp người nộp phụ thu phải nộp đủ số phụ thu thiếu vào Kho bạc nhà nước với thời hạn nộp hồ sơ khai toán phụ thu Điều Miễn thu phụ thu Đối với dự án dầu khí cần khuyến khích đầu tư cao ưu đãi thu phụ thu theo quy định khoản Điều Nghị định số 100/2009/NĐ-CP, chủ đầu tư dự án người nộp phụ thu phải đề nghị văn kèm theo thuyết minh (nêu rõ cần thiết trình Thủ tướng Chính phủ định miễn thu phụ thu dự án; số liệu tính tốn cụ thể tác động việc thu phụ thu dự án theo quy định Nghị định số 100/2009/NĐ-CP hướng dẫn Thông tư này) Bộ Tài để Bộ Tài trình Thủ tướng Chính phủ xem xét, định Điều Tổ chức thực Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký Khoản phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng hạch toán vào tiểu mục 3706 “Phụ thu lãi dầu, khí nhà thầu” nằm Mục 3700 “Thu chênh lệch giá hàng xuất khẩu, nhập khoản phụ thu” Trường hợp giá bán dầu thơ trung bình q thực tế biến động tăng không 20% giá sở năm tương ứng người nộp phụ thu thực khai hồ sơ phụ thu tạm tính tốn phụ thu theo hướng dẫn Thơng tư Các hợp đồng dầu khí ký chưa ký Thủ tướng Chính phủ phê duyệt trước ngày 01 tháng 01 năm 2010 khơng áp dụng thu phụ thu theo quy định Nghị định số 100/2009/NĐ-CP hướng dẫn Thông tư Đối với dự án dầu khí thực đàm phán ký kết ký kết lại hợp đồng dầu khí kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 áp dụng thu phụ thu theo quy định Nghị định số 100/2009/NĐ-CP hướng dẫn Thông tư Khoản phụ thu phần dầu lãi chia nhà thầu dầu khí giá dầu thơ biến động tăng nộp nhà thầu xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế nhà thầu thực nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp nhà thầu thực nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % tính doanh thu doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tồn doanh thu khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng mà nhà thầu nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp (nếu có) khoản phụ thu Trong q trình thực có phát sinh vướng mắc, đề nghị phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn ... ngày quý theo hướng dẫn điểm a khoản Điều Thông tư này, tối đa 150% giá sở năm tư? ?ng ứng - Giá sở năm tư? ?ng ứng thực theo hướng dẫn điểm b khoản Điều Thông tư b) Trường hợp giá bán dầu thơ trung... 150% giá sở năm tư? ?ng ứng - Giá sở năm tư? ?ng ứng thực theo hướng dẫn điểm b khoản Điều Thông tư Ví dụ: Xác định số phụ thu phải nộp dự án dầu khí khơng dự án khuyến khíchđầu tư: Với giả định... án khuyến khíchđầu tư: Với giả định tiêu ví dụ nêu điểm b khoản Điều Thông tư này, dự án đầu tư dầu khí khuyến khích đầu tư nhà thầu phải nộp phụ thu cho quý III quý IV, tính tốn cụ thể sau: