Kiểm toán ngân hàng docx

12/31/2012 I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN Q trình hình thành & phát triển kiểm tốn Bản chất Kiểm toán Phân loại hoạt động kiểm toán Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung KẾT CẤU CHƯƠNG TRÌNH Q trình hình thành & phát triển kiểm toán Kiểm toán hoạt động có từ lâu Từ gốc thuật ngữ “kiểm toán” theo tiếng la tinh “Audire”, nghĩa “Nghe” => “Audit” I Tổng quan Kiểm toán II Hệ thống kiểm soát nội Từ kỷ 20th trở trước, kiểm toán chủ yếu thực để xác nhận tính trung thực, xác thơng tin tài kế tốn, chủ yếu kiểm toán tuân thủ KTNN KTNB tiến hành III Phương pháp qui trình kiểm tốn IV Các chuẩn mực Kiểm toán V Kiểm toán Nội Thị trường chứng khốn phát triển, cơng ty cổ phần đời dẫn tới tách rời quyền sở hữu cổ đông chức quản lý nhà quản lý Cộng với nhu cầu giải mâu thuẫn người cung cấp người sử dụng thơng tin VI Kiểm tốn NHTM => KTĐL đời Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 Quá trình hình thành & phát triển kiểm tốn Kiểm tốn đại khơng dừng vai trị xác nhận Bản chất kiểm tốn: thơng tin mà phát huy vai trò tư vấn hoạt * Các thuật ngữ khái niệm hiểu sau: Kiểm toán viên đủ lực độc lập: người đạt tiêu chuẩn chất lượng nghề nghiệp định, có mức độ độc lập tương ứng theo loại hình kiểm tốn, bổ nhiệm để thực chức trách động doanh nghiệp Ở Việt nam, Cơng ty kiểm tốn thành lập Bằng chứng: tài liệu, thông tin KTV thu thập để làm sở cho tháng 05/1991 Đến đầu năm 2005 có 80 cơng ty ý kiến, nhận xét kiểm toán viên kiểm toán tư vấn tài Các BIG FOUR Thơng tin định lượng được: Là thông tin cần phải đánh giá đưa có mặt hoạt động Việt nam dụng nhận xét Có thể báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế, hợp đồng tín Báo cáo: văn trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực xây dựng Chuẩn mực để đánh giá: thiết lập tuỳ theo mục đích loại kiểm tốn, chuẩn mực kế toán, văn pháp lý, nội qui quan Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung ĐỐI TUỢNG, CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ KẾ – KIỂM TOÁN KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN TOÁN Khái niệm: * Đối tuợng: Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên có đủ lực độc lập tiến hành nhằm thu thập chứng thơng tin Một cách chung nhất, đối tượng kiểm tốn thơng tin định lượng tổ chức, DN cần phải định lượng tổ chức đánh giá chúng nhằm thẩm định đánh giá bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Đối tượng cụ thể kiểm tốn phụ thuộc vào kiểm tốn, loại hình kiểm tốn, thơng tin tài (như BCTC), thơng tin phi tài Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN * Chức kiểm toán: 3.1 Phân loại theo chức năng, mục đích kiểm tốn Là ngành cung cấp dịch vụ đặc biệt, kiểm toán thực chức năng: Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm tốn thành loại: KIỂM TRA, XÁC NHẬN BÀY TỎ Ý KIẾN TÍNH TRUNG THỰC, HỢP LÝ + Kiểm toán hoạt động + Kiểm tốn tn thủ CÁC THƠNG TIN + Kiểm tốn báo cáo tài trước đến tay người sử dụng Hay, kiểm toán thực chức - Kiểm tra, thẩm định - Xác nhận giải toả trách nhiệm - Tư vấn 11 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung A * Mối quan hệ kế toán - kiểm toán: Kiểm tốn hoạt động q trình kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động để từ đề xuất phương án ci tin Hoạt động kinh tế doanh nghiệp - Đối tượng: Rất đa dạng, bao gồm: Rà soát lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội để giám sát tăng cưởng hiệu hệ thống Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách hiệu nguồn lực, như: nhân, tài, vật lực, thông tin Những người sử dụng thông tin: + ChÝnh Phđ + Nh qu¶n lý Chức kiểm tốn Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, bảo tồn phát triển vốn Chức kế tốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp + Nh ®Çu t Đánh giá hiệu qui trình sản xuất … + Đối tác + Cổ đông… KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG (OPPERATIONAL AUDIT) - K/niệm: - Chuẩn mực đánh giá: Chuẩn mực đánh giá xác định tuỳ theo đối tượng cụ thể, khơng có chuẩn mực chung việc lựa chọn chuẩn mực thường mang tính chủ quan tuỳ theo nhận thức kim toỏn viờn Thông tin kế toán, t i chÝnh - Chủ thể tiến hành: Thường thực kiểm tốn viên nội bộ, kiểm toán viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành - Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho lợi ích thân đơn vị kiểm toán 12 10 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 B 3.2 PHÂN LOẠI THEO CHỦ THỂ KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN TUÂN THỦ (COMPLIANCE/REGULATORY AUDIT) - K/niệm: Căn theo chủ thể kiểm tốn chia hoạt động Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, sách, chế độ quản lý, hay văn bản, qui định đơn vị kiểm toán thành loại: - Đối tượng: việc tuân thủ pháp luật qui định hành, bao gồm: + Kiểm toán nhà nước Luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước, + Kiểm toán độc lập Nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nội qui quan + Kiểm toán nội Các qui định nguyên tắc qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu công việc phận - Chuẩn mực dùng để đánh giá: văn có liên quan, như: luật thuế, văn pháp qui, nội qui, chế độ, thể lệ - Chủ thể tiến hành: Được thực chủ yếu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập - Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho cấp thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý 13 15 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung C Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung A KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS) KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (STATE AUDIT) - K/niệm: - K/niệm: Là hoạt động kiểm toán quan kiểm toán Nhà nước tiến hành, chủ yếu họ thực kiểm toán tuân thủ đánh giá hiệu hoạt động đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí nhà nước Là việc kiểm tra bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị - Đối tượng kiểm toán: Là báo cáo tài đơn vị, bao gồm: Cơ quan kiểm toán nhà nước tổ chức máy quản lý nhà nước Kiểm toán viên nhà nước viên chức nhà nước + Bảng cân đối tài khoản + Bảng Cân đối kế toán - Về mặt tổ chức: Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ, Quốc hội Tồ án + Báo cáo kết kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Kiểm tốn nhà nước có quyền góp ý yêu cầu đơn vị kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý sai phạm, đề xuất với Chính phủ sửa đổi, cải tiến chế quản lý tài chính, kế tốn cần thiết + Thuyết minh báo cáo tài - Chuẩn mực dùng để đánh giá: Kiểm tốn báo cáo tài lấy chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành làm thước đo chủ yếu - Việt nam: Kiểm toán Nhà nước thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ quan Chính phủ Năm 2005 thay đổi mơ hình tổ chức, Kiểm tốn Nhà nước quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập CHỈ TUÂN THEO PHÁP LUẬT -> Nâng cao lực hiệu KTNN - Chủ thể tiến hành: Kiểm tốn báo cáo tài thường thực kiểm toán viên độc lập - Kết quả: Để phục vụ cho đơn vị, nhà nước bên thứ 3, chủ yếu nhà đầu tư, nhà cung cấp 14 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 16 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 B II HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (INDEPENDENT AUDIT) (Internal Control System- ICS) - K/niệm: Là hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu thực kiểm tốn báo cáo tài chính, tuỳ theo yêu cầu khách hàng họ thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ cung cấp dịch vụ tư Khái niệm mục tiêu,nhiệm vụ HTKSNB Các phận cấu thành HTKSNB vấn kế tốn, thuế, tài Những vấn đề cần ý thiết lập HTKSNB Do độc lập hoạt động nên kết kiểm toán họ tạo tin cậy người sử dụng, họ có vai trò quan trọng kinh tế thị trường Nói khác, người sử dụng báo cáo tài Những hạn chế vốn có HTKSNB mà chủ yếu bên thứ tin cậy vào báo cáo kiểm toán viên độc lập kiểm toán 17 19 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung C Khái niệm & mục tiêu, nhiệm vụ KIỂM TOÁN NỘI BỘ (INTERNAL AUDIT) - Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung K/niệm: * Khái niệm (1) Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm soát Ban Giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả (IAS 400) Là hoạt động kiểm tốn kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành theo yêu cầu giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng đơn vị Để hoạt động hữu hiệu phận kiểm tốn nội tổ chức độc lập với phận khác đơn vị, độc lập mang tính tương đối họ nhân viên đơn vị Đây khác biệt chủ yếu kiểm toán nội kiểm toán độc lập làm cho kết kiểm toán nội khó tin cậy người bên ngồi đơn vị (2) Theo COSO: Kiểm soát nội qui trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu mà Hội đồng quản trị, nhà quản lý mong muốn là: + Hiệu lực hiệu hoạt động => Kết kiểm toán nội chủ yếu để phục vụ cho công tác quản lý Ban Giám đốc HĐQT + Tính chất đáng tin cậy báo cáo tài Kiểm tốn nội thực kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài + Sự tuân thủ luật lệ qui định hành 18 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 20 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) Giải thích khái niệm: ICS không thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ Ngân hàng HĐQT nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình KSNB hiệu việc giám sát hiệu hệ thống cách liên tục; nhiên tất thành viên tổ chức tham gia vào quy trình Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực khác Hạn chế rủi ro Đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên NH để đạt mục tiêu NH với hiệu quán Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích Ngân hàng 21 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 23 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) Mục tiêu Hệ thống KSNB Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài quản lý Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định Mục tiêu thơng tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài quản lý Các báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy để định nội NH Thông tin gửi đến Ban TĐ, HĐQT, cổ đơng quan giám sát phải có đủ chất lượng tính quán BCTC báo cáo quản lý khác trình bày cách hợp lý dựa nguyên tắc kế toán xác định rõ ràng 22 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 24 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH CỦA HỆ THỐNG KIỂM Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) SOÁT NỘI BỘ Control Environment Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định Đảm bảo hoạt động NH tuân thủ: Các luật quy định I.C.S Các yêu cầu giám sát Các sách quy trình nghiệp vụ Control Procedures Accounting System Ngân hàng 25 27 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung A MÔI TRƯỜNG KIỂM SỐT Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố có * Nhiệm vụ: ảnh hưởng đến q trình thiết kế, vận hành tính hiệu - Ngăn ngừa sai phạm hệ thống xử lý nghiệp vụ kiểm soát nội bộ, đó, nhân tố chủ yếu nhận - Phát kịp thời sai phạm trình xử lý nghiệp thức hành động nhà quản lý đơn vị vụ - Bảo vệ đơn vị trước thất tránh - Đảm bảo việc chấp hành sách kinh doanh 26 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 28 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 MỘT SỐ NHÂN TỐ CHÍNH THUỘC VỀ MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT B (1) Trình độ, ý thức, nhận thức, đạo đức, triết lý, phong cách điều hành Ban Giám đốc, Hội đồng Quản trị HỆ THỐNG KẾ TOÁN: Thơng qua việc ghi chép, tính tốn, phân loại nghiệp vụ, vào sổ sách tổng hợp lập báo cáo tài chính, hệ thống kế tốn khơng cung cấp thơng tin cần thiết cho q trình quản lý, mà cịn đóng vai trị quan trọng việc kiểm soát mặt hoạt động đơn vị, nên phận quan trọng Kiểm soát nội (2) Cơ cấu tổ chức đơn vị (3) Đội ngũ nhân (4) Kế hoạch dự toán (5) Kiểm toán nội (6) Các phương pháp truyền đạt phân công quyền hạn (7) Các yếu tố bên 29 31 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung CÁC YÊU CẦU CỦA HỆ THỐNG KẾ TỐN: - Tính trung thực trình thực kết thủ tục kiểm sốt Mơi (Validity) - Sự phê chuẩn “Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng quan trọng đến q (Authorization) trường kiểm soát tảng, điều kiện cho thủ tục kiểm - Tính đầy đủ (Completeness) sốt phát huy tác dụng Một mơi trường tốt có khả - Sự đánh giá (Valuation) phát huy hiêụ quả, hạn chế thiếu sót thủ tục - Sự phân loại (Classification) - Kịp thời (Timline) kiểm sốt, ngược lại, mơi trưởng yếu kìm hãm cảc thủ tục kiểm sốt làm cho cịn hình thức mà thơi” - Chuyển sổ tổng hợp xác (Posting & summarization) 30 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 32 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 C NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN CHÚ Ý KHI THIẾT KẾ SOÁT NỘI BỘ (CÁC NGUYÊN TẮC) CÁC THỂ THỨC KIỂM SOÁT HỆ THỐNG KIỂM Nguyên tắc toàn diện Nguyên tắc “4 mắt” * Khái niệm: “Là sách, thủ tục giúp cho việc thực đạo người quản lý Nó đảm bảo hoạt động cần thiết để quản lý rủi ro phát sinh q trình thực mục tiêu doanh nghiệp“ Nguyên tắc cân nhắc Lợi ích – Chi phí Nguyên tắc phân cơng phân nhiệm Phân chia trách nhiệm thích hợp (ngun tắc bất kiêm nhiệm) Các thủ tục phê chuẩn đắn Chứng từ sổ sách đầy đủ Bảo vệ tài sản vật chất sổ sách Kiểm tra độc lập Phân tích rà sốt 33 35 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA HTKSNB Ví dụ thể thức kiểm sốt Rất đa dạng, bao gồm: + Kiểm tra, so sánh, phê duyệt số liệu, tài liệu hóa DN + Kiểm sốt xác số liệu kế tốn + Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán + Trong Ngân hàng: - Các hoạt động kiểm soát phân Thủ tục thẩm định khách hàng trước cho vay - Nhận biết đánh giá rủi ro + Đối chiếu số liệu nội với bên ngồi Chữ kỹ kiểm sốt, ký hiệu mật TTĐT - Giám sát Ban lãnh đạo văn nhiệm Thông tin trao đổi thông tin Thu trước ghi sau, ghi trước chi sau tiền mặt, soi tiền, đối chiếu số liệu tiền mặt cuối ngày… Giám sát hoạt động sửa sai 34 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 36 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12/31/2012 Nguyên tắc Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm thực thi chiến yếu tố Ủy ban Basel lược sách Hội đồng quản trị phê duyệt; xây giám sát hoạt động Ngân hàng cụ thể dựng quy trình để nhận biết, định lượng, theo dõi kiểm sốt rủi ro; trì cấu tổ chức phân cơng hóa thành ngun tắc rõ ràng trách nhiệm, thẩm quyền quan hệ báo cáo; tài liệu hướng dẫn về: đảm bảo trách nhiệm giao phó thực có Hệ thống Kiểm sốt nội NHTM hiệu quả; thiết lập sách kiểm toán nội hợp lý; theo dõi phù hợp tính hiệu hệ thống kiểm soát nội 37 39 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung A Giám sát Ban lãnh đạo văn hóa DN Nguyên tắc Nguyên tắc Hội đồng quản trị có trách nhiệm phê duyệt xem xét định kỳ chiến lược kinh doanh chung sách quan trọng ngân hàng; nắm bắt rủi ro quan trọng ngân hàng, đặt mức độ chấp nhận rủi ro đảm bảo Ban Tổng Giám đốc tiến hành bước cần thiết để nhận biết, định lượng, theo dõi kiểm soát rủi ro này; phê duyệt cấu tổ chức; đảm bảo Ban Tổng Giám đốc theo dõi tính hiệu hệ thống kiểm soát nội Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm cuối việc đảm bảo hệ thống kiểm sốt nội thích hợp có hiệu áp dụng trì Hội đồng quản trị Ban Tổng Giám đốc có trách nhiệm khuyến khích chuẩn mực đạo đức phẩm chất trung thực, việc thiết lập văn hóa bên ngân hàng, cần nhấn mạnh thể tầm quan trọng kiểm soát nội tới tất cấp độ cán Tất cán ngân hàng cần hiểu vai trò họ q trình kiểm sốt nội tham gia đầy đủ vào trình 38 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 40 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 10 12/31/2012 B Nhận biết đánh giá rủi ro Các thủ tục kiểm soát thiết kế thực thi để xử lý rủi ro mà đơn vị NH nhận biết Nguyên tắc Hệ thống kiểm sốt nội có hiệu đặt u cầu rủi ro ảnh hưởng xấu đến việc hoàn thành mục tiêu ngân hàng nhận biết đánh giá liên tục; bao gồm tất rủi ro ngân hàng tổ hợp ngân hàng (đó là, rủi ro tín dụng, rủi ro quốc gia, rủi ro ngoại hối, rủi ro thị trường, rủi ro lãi suất, rủi ro khoản, rủi ro hoạt động, rủi ro pháp lý rủi ro danh tiếng) Kiểm soát nội cần điều chỉnh để xử lý thỏa đáng rủi ro phát sinh rủi ro trước khơng kiểm sốt Thiết lập sách quy trình kiểm sốt hoạt động Xác minh sách quy trình kiểm sốt có tn thủ hay không Ban lãnh đạo tất cán xem hoạt động kiểm sốt phần khơng thể tách rời, phần bổ sung hoạt động thường ngày NH BLĐ phải thường xuyên đảm bảo tất lĩnh vực NH tuân thủ sách quy trình Các sách quy trình có phù hợp 41 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 43 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung C Các hoạt động kiểm soát phân nhiệm Nguyên tắc Hoạt động kiểm sốt phải phần khơng tách rời hoạt động thường nhật ngân hàng Hệ thống kiểm sốt nội có hiệu địi hỏi cấu kiểm sốt thích hợp định ra, với hoạt động kiểm soát xác định cấp độ kinh doanh Các hoạt động bao gồm: đánh giá cấp độ cao nhất; hoạt động kiểm sốt thích hợp cho phịng ban khác nhau; kiểm soát thực tế; kiểm tra tuân thủ hạn mức rủi ro theo dõi xử lý sai phạm; có hệ thống phê duyệt ủy quyền; hệ thống xác minh đối chiếu Nguyên tắc Hệ thống kiểm sốt nội có hiệu đòi hỏi phải phân nhiệm rõ ràng cán không giao trách nhiệm mâu thuẫn Các lĩnh vực có khả mâu thuẫn phải nhận biết, giảm thiểu, theo dõi độc lập cẩn thận - Giao nhiệm vụ mâu thuẫn cho cá nhân cho phép cá nhân tiếp cận tài sản có giá trị tác động vào số liệu tài nhằm trục lợi cá nhân/ che dấu thua lỗ - Sự giám sát bên thứ độc lập - Định kỳ phải rà soát lại trách nhiệm chức cá nhân chủ chốt để đảm bảo họ khơng có điều kiện để che dấu hoạt động bất hợp pháp 42 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 44 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 11 12/31/2012 D Thông tin trao đổi thông tin Nguyên tc Nguyên tắc H thng kim soỏt ni có hiệu địi hỏi phải có số liu Hệ thống kiểm soát nội có hiệu đòi hỏi kênh y v ton din v tài chính, hoạt động ngân hàng tuân thông tin liên lạc hiệu để đảm bảo tất nhân th cỏc quy nh phỏp lý ngân hàng, thơng tin thị viªn hiểu đầy đủ v tuân thủ sách v quy trình ®èi trường bên ngồi kiện điều kiện có liên quan đến việc víi nhiệm vụ v trách nhiệm họ; v đảm b¶o r»ng định Thơng tin cần phải đáng tin cy, kp thi, d tip cn v thông tin liên quan khác đến ngời c cung cp dạng thống 45 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 47 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung E Gi¸m sát hoạt động v sửa sai Nguyên tắc 10 Nguyên tắc Hệ thống kiểm soát nội có hiệu đòi hỏi phải có hệ thống thông tin đáng tin cậy tất hoạt động quan trọng ngân h ng Các hệ thống n y, bao gåm c¶ hƯ thèng lu giữ v sư dụng số liệu dạng điện tử, phải an to n, đợc giám sát cách độc lập v đợc hỗ trợ phơng án dự phòng Hiệu tổng thể hoạt động kiểm soát nội cần đợc giám sát thờng xuyên Giám sát rủi ro yếu l phần hoạt động thờng ng y ngân h ng nh việc đánh giá định kỳ phòng, ban nghiệp vụ v kiĨm to¸n néi bé 46 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 48 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 12 12/31/2012 NHỮNG HẠN CHẾ VỐN CĨ CỦA KIỂM SỐT NỘI BỘ Nguyên tắc 11 Hạn chế vốn có ICS xuất phát từ nguyên nhân sau: 1/ Yêu cầu nhà quản lý chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, Cần phải có cơng tác kiểm tốn hiệu tồn diện hệ thống kiểm soát nội bộ; việc phải thực cán có trình độ, đào tạo hoạt động độc lập Bộ phận kiểm toán nội bộ, với tư cách phần việc giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ, phải báo cáo trực tiếp lên HĐQT Ban Kiểm toán trực thuộc Hội đồng quản trị tới Ban Tổng Giám đốc nghĩa phải tổn thất sai phạm gây 2/ Hầu hết biện pháp kiểm tra tập trung vào sai phạm dự kiến, thường bỏ qua sai phạm đột xuất hay bất thường 3/ Sai phạm nhân viên xảy thiếu thận trọng, sai lầm xét đoán, hiểu sai hướng dẫn cấp 4/ Việc kiểm tra bị vơ hiệu hố thơng đồng với bên ngồi nhân viên doanh nghiệp 5/ Các thủ tục kiểm soát khơng cịn phù hợp điều kiện thực tế thay đổi 49 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 51 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung III PHNG PHP & QUI TRèNH KIM TON Nguyên tắc 12 Một số khái niệm liên quan đến lựa C¸c sai sót kiểm soát nội bộ, dù đợc xác định hoạt động kinh doanh, kiểm toán nội hay nhân viên kiểm soát khác, cần phải đợc báo cáo kịp thời lên cấp l nh đạo v đợc xử lý Các sai sót kiểm soát nội lớn nên đợc báo cáo tới Ban Tổng Giám đốc v Hội đồng quản trị chn phng pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán Các cơng cụ để kiểm tốn Qui trình kiểm tốn 50 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 52 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 13 12/31/2012 Một số khái niệm liên quan đến lựa chọn phương pháp kiểm toán C 1.1 Cơ sở dẫn liệu (Assertions) CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN - KTV phải thu thập chứng kiểm toán cho CSDL khoản mục BCTC Ví dụ: Khi kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho, a K/niệm: + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc thiết lập, trình bày cơng bố báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán hành KTV phải thu thập đầy đủ chứng chứng minh khoản mục hàng tồn kho BCTC có thực, phản ánh đầy đủ, đánh giá đúng, phân loại phù hợp với chuẩn mực, qui tắc kế toán - Bằng chứng kiểm tốn liên quan đến CSDL khơng thể bù đắp cho việc thiếu bckt liên quan đến csdl khác Ví dụ: E hàng tồn kho Hay khác: Cơ sở dẫn liệu BCTC khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày phận BCTC V hàng tồn kho - Các thử nghiệm cung cấp bckt cho nhiều csdl lúc Ví dụ: kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu cung cấp chứng cho hữu cho giá trị khoản phải thu 53 55 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung b Các yêu cầu sở dẫn liệu 1.2 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT (FRAUD AND ERROR) - Hiện hữu (Existence) 1.2.1 Gian lận (Fraud) - Quyền nghĩa vụ (Rights and Obligations) * Khái niệm: - Chính xác (Accuracy) - Đánh giá (Valuation) - Đầy đủ (Completeness) Là hành vi chủ ý lừa dối có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thơng tin tài giấu giếm tài sản * Biểu hiện: + Giả mạo chứng từ, sửa chữa xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan + Giấu giếm thơng tin, tài liệu - Trình bày thuyết minh (Presentation and Disclosure) + Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật + Cố ý áp dụng sai chế độ tài kế tốn + Xảy lặp lặp lại + Gắn với lợi ích kinh tế đó: ăn cắp, làm giả chứng từ; giấu diếm khoản nợ xấu 56 54 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 14 12/31/2012 * CÁC NHÂN TỐ BÊN NGOÀI: 1.2.2 Sai sót (Error) * Khái niệm: + Sức ép bất thường lên doanh nghiệp: - Khách hàng đầu Là lỗi không cố ý làm ảnh hưởng đến hệ thống thơng tin báo cáo tài - Khách hàng đầu vào - Yêu cầu thành tích * Biểu hiện: - Yêu cầu thời gian + Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai + Chính sách pháp luật thiếu đồng bộ, nhiều điểm yếu, nhiều kẽ hở + Bỏ sót hiểu sai việc + Các biến động kinh tế vĩ mô: lạm phát, lãi suất, tỷ giá… + áp dụng sai chế độ kế tốn, tài khơng cố ý + Đối thủ cạnh tranh + Tốc độ tăng trưởng kinh tế + Môi trường kỹ thuật công nghệ + Khi doanh nghiệp nhảy sang kinh doanh lĩnh vực 59 57 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung VÍ DỤ: 1.2.3 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Khi kiểm toán BCTC 200x NHTM A, Kiểm toán viên phát * Các nhân tố bên trong: tình sau: + Hiệu ICS Một TSCĐ nguyên giá 60 triệu đ đưa vào sử dụng 15/4/200x bị + Trình độ đạo đức nhà quản lý NH chia nhỏ thành nhiều tài sản để hạch tốn cơng cụ lao động Thời + Trình độ ý thức nhân viên gian sử dụng TSCĐ ước tính năm + Cơ cấu tổ chức máy NH hạch toán số khoản bị phạt năm vi phạm chế độ quản lý kinh doanh tiền tệ, dịch vụ Ngân hàng (lỗi tập thể) vào tài khoản chi bất thường, số tiền 100 triệu đ + Tính chất ngành nghề đơn vị + Đặc tính tài sản Tháng 6/ 200x, Bộ tài thay đổi tiêu chuẩn giá trị TSGĐ, + Thiếu sót hệ thống kế tốn KSNB thời điểm NH có số TSCĐ: Nguyên giá 50 triệu đ, khấu hao 20 triệu đ, số khấu hao hàng tháng triệu đ, khơng cịn đủ tiêu chuẩn TSCĐ nữa, kế toán đơn vị chưa xử lý tình hình + Lương cán nhân viên… 60 58 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 15 12/31/2012 1.3 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN (MATERIALITY AND AUDIT RISK) B CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU: “Trung thực hợp lý” (True & Fair) nghĩa là: - Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ + BCTC lập theo chuẩn mực kế toán hành, - Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể + Trên báo cáo tài khơng có sai phạm lớn làm bóp méo chất BCTC - Việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV => Trọng yếu ngưỡng (giới hạn) mà theo kiểm tốn viên, BCTC có sai phạm lớn ngưỡng sai phạm “bóp méo” chất BCTC KTV Chỉ có trách nhiệm bày tỏ ý kiến tính Trung thực & Hợp lý Bày tỏ ý kiến tính Chính xác Đầy đủ 61 63 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 1.3.1 Trọng yếu a Khái niệm C VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU - Trọng yếu khái niệm quan trọng nhất, xuyên suốt trình kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch đến khâu hồn tất lập báo kiểm toán “Trọng yếu khái niệm để tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài [hoặc đơn lẻ nhóm] mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để nhận xét khơng xác đưa đến kết luận sai lầm” (ISA 320 ) - Kiểm tốn viên vận dụng tính trọng yếu qua bước có quan hệ chặt chẽ với sau (1) Ước lượng ban đầu tính trọng yếu ⇒ ⇒ Nói cách khác, thơng tin coi trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thơng tin kiểm tốn 2) Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận (3) Ước tính tổng số sai sót phận (4) Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót hay sai sót (5) So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại) 62 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 64 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 16 12/31/2012 (3) ƯỚC TÍNH TỔNG SỐ SAI SÓT TRONG TỪNG BỘ PHẬN (1) ƯỚC LƯỢNG BAN ĐẦU VỀ TÍNH TRỌNG YẾU (PLANNED MATERIALITY - PM) - Sự ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức đó, BCTC có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm định người sử dụng thông tin - Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận BCTC, kiểm tốn viên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục Sai sót gọi sai sót dự kiến PE (projected error) Việc xét đốn ước lượng sơ tính trọng yếu cơng việc xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm toán viên Được dùng để so sánh với TE nhằm định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp - ý: + Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối + Tính mặt trọng yếu: Định lượng: Bao nhiêu trọng yếu Định tính: Bản chất việc xảy sai phạm 65 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 67 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung (4) ƯỚC TÍNH SAI SỐ KẾT HỢP CỦA TỒN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (2) PHÂN BỔ ƯỚC LƯỢNG BAN ĐẦU VỀ TÍNH TRỌNG YẾU CHO CÁC BỘ PHẬN Số ước tính ban đầu tính trọng yếu (ở mức độ toàn BCTC) phân bổ cho phận, khoản mục BCTC, hình thành mức độ trọng yếu cho phận, khoản mục, gọi TE (Tolerable Error) Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, phận, KTV tổng hợp Cơ sở chủ yếu để phân bổ là: + Tính chất quan trọng khoản mục BCTC sai sót dự kiến tất khoản + Kinh nghiệm kiểm tốn viên sai sót khoản mục mục BCTC 66 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 68 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 17 12/31/2012 (5) SO SÁNH ƯỚC TÍNH SAI SỐ TỔNG HỢP VỚI SAI SỐ ƯỚC LƯỢNG BAN ĐẦU (HOẶC ƯỚC LƯỢNG SAI SỐ Đà ĐƯỢC ĐIỀU CHỈNH LẠI) 1.3.2 RỦI RO KIỂM TOÁN (AUDIT RISK - AR) a Khái niệm Việc so sánh cho phép đánh giá toàn sai sót Rủi ro kiểm tốn rủi ro mà chuyên gia kiểm toán đưa ý kiến khơng xác đáng thơng tin tài sai phạm trọng yếu (ISA 400) khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung tồn BCTC hay khơng Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến (PE) TE (bước 3), Ví dụ: KTV định lập Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn + KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn cịn có sai phạm trọng yếu, hoặc: bộ, chấp nhận phần ý kiến trái ngược BCTC kiểm toán + KTV đưa ý kiến khơng chấp nhận thơng tin kiểm tốn khơng có sai phạm trọng yếu => Hậu quả: Người sử dụng thông tin đưa định kinh tế, qđ quản lý sai 69 71 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung B Chấp nhận toàn Tổng SSKH < PM, PEi < TEi Chấp nhận phần Tổng SSKH < PM, PEi > TEi Không chấp nhận BA LOẠI RỦI RO ẢNH HƯỞNG TỚI RỦI RO KIỂM TOÁN Rủi ro tiền tàng (Inherent Risk - IR) Rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR) Rủi ro phát (Detection Risk - DR) Tổng SSKH > PM 70 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 72 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 18 12/31/2012 * RỦI RO PHÁT HIỆN: (DETECTION RISK - DR) * RỦI RO TIỀM TÀNG: (INHERENT RISK - IR) - Khái niệm: - Khái niệm: Là khả thơng tin kiểm tốn có chứa đựng sai phạm (trọng yếu) tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác, có hay khơng có kiểm sốt nội Là rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai phạm trọng yếu thông tin kiểm toán chúng nằm riêng biệt hay gộp với sai phạm khác - Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: - Các yếu tố ảnh hưởng đến DR: + Lĩnh vực hoạt động kinh doanh + Do trình độ, lực, kinh nghiệm KTV + Bản chất công việc kinh doanh đặc điểm đơn vị + Sự xét đoán KTV rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xác, áp dụng phương pháp, phạm vi kiểm toán + Các nghiệp vụ kinh tế khơng thường xun khơng thích hợp + Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp + Do gian lận: đặc biệt gian lận có hệ thống từ BGĐ + Qui mơ số dư TK… 73 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 75 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung * MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC LOẠI RỦI RO: * RỦI RO KIỂM SOÁT (CONTROL RISK - CR) Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với trình hoạt động doanh nghiệp, ln tồn cho dù có tiến hành hoạt động kiểm tốn hay khơng Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng tới rủi ro phát tới rủi ro kiểm toán - Khái niệm: Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) thông tin kiểm tốn tính riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác khơng hệ thống kiểm sốt nội ngăn ngừa phát sửa chữa - Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm sốt: => Mối quan hệ thể thơng qua Mơ hình rủi ro kiểm tốn ma trận rủi ro phát Hiệu ICS ??? + Mơi trường kiểm sốt + Hệ thống kế toán + Vấn đề nhân + Vấn đề tổ chức: tổ chức chồng chéo, không khoa học + Các nghiệp vụ + Tính thích hợp, đầy đủ thủ tục, trình tự kiểm sốt 74 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 76 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 19 12/31/2012 MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN 1.4 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (AUDIT EVIDENCE) 1.4.1 Khái niệm & phân loại a Khái niệm AR = IR * CR * DR “Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập trình kiểm tốn để làm sở cho ý kiến, nhận xét báo cáo kiểm tốn” => Như chứng kiểm tốn sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực chất giai đoạn thực kiểm AR DR = tốn q trình thu thập chứng kiểm toán -IR * CR 79 77 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung - MA TRẬN RỦI RO PHÁT HIỆN: b Phân loại Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng (IR) - Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: + Bằng chứng đơn vị kiểm toán cung cấp Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao + Bằng chứng bên ngồi cung cấp (có thể có liên quan khơng liên quan): đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, bạn hàng, đối tác đơn vị kiểm toán, người khác… Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát (CR) Thấp Trung bình Cao + Bằng chứng thu thập từ nguồn thông tin đại chúng + Bằng chứng kiểm tốn viên tự tính tốn Cao - Phân loại theo hình thức biểu hiện: + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng tài liệu + Bằng chứng lời nói 78 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 80 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 20 12/31/2012 1.4.2 YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.4.3 CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật sau đây: a Tính thích hợp (Competence) - Là khái niệm để chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm 1- Kiểm tra đối chiếu toán: + Nguồn gốc chứng kiểm toán 2- Quan sát + Dạng chứng kiểm toán 3- Xác nhận + Hệ thống kiểm soát nội 4- Phỏng vấn 5- Tính tốn 6- Phân tích 81 83 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung A b Tính đầy đủ (Sufficiency): - - Là khái niệm số lượng chững mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào đưa ý kiến Bao nhiêu đủ ??? KIỂM TRA ĐỐI CHIẾU Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu TS vật chất -> Đủ “có tính thuyết phục có tính kết luận xác” - Một số nhân tố ảnh hưởng đến xét đốn kiểm tốn viên tính đầy đủ: - Kiểm tra đối chiếu thường bao gồm loại: + Tính thích hợp chứng kiểm tốn + Tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn Kiểm tra vật chất + Mức độ rủi ro thơng tin kiểm tốn Kiểm tra tài liệu 84 82 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 21 12/31/2012 B * Kiểm tra vật chất (physical inspection): - KTV trực tiếp tham gia kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế hàng hố, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ… Sau đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá - Cung cấp chứng vật chất => có độ tin cậy cao, QUAN SÁT - Là việc KTV xem xét, chứng kiến tận mắt trình xử lý nghiệp vụ cán đơn vị thực -> xem qui định qui trình nghiệp vụ có tn thủ “Thử nghiệm kiểm soát” - Ưu: chứng thu thập chứng trực tiếp, + Nhược điểm: khách quan, đáng tin cậy Chỉ cho biết hữu tài sản mà không cho biết về: - Nhược: Bằng chứng mang tính thời điểm, thời, không khẳng định việc xảy Quyền sở hữu Giá trị chúng => Vì kiểm kê vật chất phải kèm với chững khác để xác định quyền sở hữu giá trị tài sản 85 87 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung C XÁC NHẬN - Là việc thu thập xác nhận bên thứ thơng tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn * Kiểm tra tài liệu (Documentary Inspection): - Là xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ sách, bao gồm: VD: Xác nhận số dư tiền gửi, số dư TK cho vay, khoản phải thu, phải trả + Chứng từ với sổ kế toán - Có cách xác nhận: + Sổ kế tốn với báo cáo kế toán + Bên thứ gửi thư xác nhận văn + Các báo cáo kế toán với + Bên thứ gửi thư trả lời thơng tin thơng tin trái ngược + Đối chiếu kỳ với kỳ trước… - Bằng chứng thu thập có giá trị đảm bảo yêu cầu: + Xác nhận văn + Tính độc lập, khách quan trình độ người trả lời xác nhận -> KTV cần đề phịng: thơng tin xác nhận bị DN đạo diễn 88 86 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 22 12/31/2012 D PHỎNG VẤN F PHÂN TÍCH - Là đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thơng tin phi tài chính, chẳng hạn: + So sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ truớc + So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán + So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài kỳ + Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài => Trên sở phát vấn đề khơng hợp lý, khơng bình thuờng vấn đề, khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát mối quan hệ mang tính chất - Là việc thu thập thông tin qua việc trao đổi, trò chuyện với người ngồi đơn vị kiểm tốn - KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi: hỏi gì? hỏi ntn > tạo niềm tin khơi sẵn sàng hợp tác người vấn - Phải vấn nhiều người, không tin vào thông tin từ người - Phỏng vấn người có trách nhiệm cao, phẩm chất tốt 89 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung E 91 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung TÍNH TOÁN 1.4.4 XÉT ĐOÁN BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN - Một số để xét đoán chứng: - Là việc kiểm tốn viên trực tiếp tính tốn lại phép tính sổ sách, chứng từ kế tốn bảng biểu… kiểm tra số lượng, đơn giá, xác số học + Những chứng ghi thành văn có độ tin cậy cao chứng lời nói + Bằng chứng nguyên có giá trị chứng chụp VD: Tính lãi cho vay, chi lãi tiền gửi, khấu hao TSCĐ, thuế… + Bằng chứng thu thập từ nguồn bên ngồi có độ tin cậy cao chứng cung cấp đơn vị kiểm toán - Các chứng đáng tin cậy Cần ý kiểm tra hệ thống xử lý thông tin máy, nhân viên có can thiệp vào hay khơng + Những chứng KTV tự tính tốn, thu thập có độ tin cậy cao chứng người khác cung cấp + Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều dạng khác chứng minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng đơn lẻ * Chú ý: Nếu chứng khác tự nguồn khác cho kết trái ngược KTV phải thận trọng, phải giải thích khác biệt 92 90 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 23 12/31/2012 1.4.5 MỘT SỐ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT * Chức năng: - ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý - Phục vụ cho việc phân công phối hợp công việc kiểm toán - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội - Làm sở cho việc giám sát kiểm tra công việc kiểm tốn viên đồn kiểm tốn - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác - Làm sở cho báo cáo kiểm toán - Bằng chứng bên hữu quan - Là sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn - Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau 95 93 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 1.5 HỒ SƠ KIỂM TOÁN (AUDIT WORKING PAPER) 1.5.2 YÊU CẦU CỦA HỒ SƠ KIỂM TOÁN 1.5.1 Khái niệm chức - Phải có đề mục rõ ràng để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung kiểm toán * Khái niệm: - Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên - Hồ sơ kiểm toán phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, “Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng tài liệu q trình làm việc kiểm tốn viên, chứng thu thập để hỗ trợ trình kiểm tốn làm sở cho ý kiến kiểm ktoán viên báo cáo kiểm toán.” ký hiệu sử dụng… - Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ, xác, thích hợp - Hồ sơ kiểm tốn cần trình bày dễ hiểu rõ ràng - Hồ sơ kiểm toán phải xếp cách khoa học 96 94 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 24 12/31/2012 1.6 DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC * Khái niệm: “Doanh nghiệp gọi hoạt động liên tục khơng có ý định không bị yếu tố tác động khiến doanh nghiệp phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động phải ngừng hoạt động tương lai gần” 97 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung * TRÁCH NHIỆM CỦA KTV - Nếu q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phát doanh nghiệp có dấu hiệu hoạt động khơng liên tục phải thu thập đầy đủ chứng để chứng minh, xác nhận, tránh để ảnh hưởng tới quyền lợi bên thứ - Vì doanh nghiệp ngừng hoạt động, BCTC lập vô nghĩa, giá trị tài sản không thể BCTC KTV phải quan tâm đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 98 Giảng viên: Ths Nguyễn Tiến Trung 25 ... “Bằng chứng kiểm toán thơng tin, tài liệu kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn để làm sở cho ý kiến, nhận xét báo cáo kiểm toán? ?? => Như chứng kiểm toán sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực... chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm 1- Kiểm tra đối chiếu toán: + Nguồn gốc chứng kiểm toán 2- Quan sát + Dạng chứng kiểm toán 3- Xác nhận + Hệ thống kiểm sốt... dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung kiểm toán * Khái niệm: - Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên - Hồ sơ kiểm tốn phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, “Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng