TỔNG CỤC THUẾ BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 4558/TCT QLN Hà Nội, ngày 03 tháng 11 năm 2015 V/v không tính tiền chậm nộp tiền thuế Kính gửi Cụ[.]
BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 4558/TCT-QLN Hà Nội, ngày 03 tháng 11 năm 2015 Độc lập - Tự - Hạnh phúc V/v khơng tính tiền chậm nộp tiền thuế Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội Tổng cục Thuế nhận công văn số 43506/CT-QLN ngày 03/7/2015 Cục Thuế thành phố Hà Nội xin ý kiến số vướng mắc việc khơng tính tiền chậm nộp theo quy định Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Bộ Tài Về việc này, sau xin ý kiến đồng ý Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế trả lời Cục Thuế sau: Về Thơng báo khơng tính tiền chậm nộp Tiết b Điểm Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định: “Cơ quan thuế ban hành định việc kiểm tra trụ sở người nộp thuế, thời gian kiểm tra tối đa 03 ngày làm việc Sau kiểm tra, quan thuế xác định: - Nếu người nộp thuế thuộc trường hợp nộp tiền chậm nộp quan thuế ban hành thông báo việc người nộp thuế nộp tiền chậm nộp thuế - Nếu người nộp thuế thuộc trường hợp phải nộp tiền chậm nộp quan thuế ban hành thông báo việc người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp thuế (thông báo tiền thuế nợ, tiền phạt tiền chậm nộp) cưỡng chế thi hành định hành thuế theo quy định pháp luật.” Sau kiểm tra, người nộp thuế thuộc trường hợp nộp tiền chậm nộp quan thuế ban hành thơng báo chấp nhận khơng tính tiền chậm nộp (theo mẫu số 03/TCN ban hành kèm theo công văn này) Thông báo Thủ trưởng quan thuế ký, phần nơi nhận thông báo gửi cho người nộp thuế để biết; phận kê khai - kế toán thuế phận có liên quan khác để thực điều chỉnh tiền chậm nộp cho người nộp thuế Về đối tượng khơng xem xét khơng tính tiền chậm nộp Khoản Khoản Điều 47 Nghị định 37/2015/NĐ-CP ngày 22/4/2015 quy định chi tiết hợp đồng xây dựng hợp đồng thầu phụ quy định trường hợp nhà thầu phụ chủ đầu tư định (nếu có) thì: “3 Chủ đầu tư tốn trực tiếp cho nhà thầu phụ sở đề xuất tốn nhà thầu tổng thầu, trừ trường hợp bên có thỏa thuận khác Nhà thầu phụ có tất quyền nghĩa vụ bên nhận thầu theo quy định Nghị định quy định pháp luật khác có liên quan.” Vì vậy, trường hợp nhà thầu ký hợp đồng với đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước: có giao phần giá trị công việc cho nhà thầu phụ; quy định cụ thể hợp đồng phụ lục hợp đồng; đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước trực tiếp tốn cho nhà thầu phụ nhà thầu phụ thuộc đối tượng quan thuế xem xét không tính tiền chậm nộp theo quy định Khoản 10 Điều Thơng tư 26/2015/TT-BTC Trường hợp nhà thầu ký hợp đồng với đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước: có giao phần giá trị cơng việc cho nhà thầu phụ; quy định cụ thể hợp đồng phụ lục hợp đồng đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước không trực tiếp tốn cho nhà thầu phụ nhà thầu phụ khơng thuộc đối tượng khơng tính tiền chậm nộp Về việc ban hành Quyết định kiểm tra trụ sở người nộp thuế a) Trường hợp người nộp thuế quan thuế thực kiểm tra ban hành Thơng báo chấp nhận khơng tính tiền chậm nộp kỳ K1, số tiền thuế chấp nhận khơng tính tiền chậm nộp A1 chưa vượt số tiền ngân sách nhà nước chưa toán B Đến kỳ K2 phát sinh số thuế phải nộp A2, không phát sinh thêm hợp đồng cung cấp hàng hoá, dịch vụ toán vốn ngân sách nhà nước chưa đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước tốn; để giảm thủ tục hành người nộp thuế, việc khơng tính tiền chậm nộp thực sau: Tại kỳ K2 phát sinh số thuế phải nộp A2, người nộp thuế tiếp tục đề nghị khơng tính tiền chậm nộp gửi quan thuế mẫu 01/TCN, A1 + A2 ≤ B quan thuế khơng ban hành Quyết định kiểm tra mà ban hành thơng báo chấp nhận khơng tính tiền chậm nộp theo mẫu số 04/TCN ban hành kèm theo công văn gửi người nộp thuế Căn số tiền ngân sách nhà nước toán mà người nộp thuế gửi mẫu 02/TCN cho quan thuế (nếu có), quan thuế định số thuế khơng tính tiền chậm nộp (bao gồm số thuế đề nghị A2 số thuế quan thuế ban hành thơng báo khơng tính tiền chậm nộp trước A1) khơng vượt q số tiền ngân sách nhà nước chưa toán cho người nộp thuế b) Trường hợp người nộp thuế phát sinh thêm hợp đồng cung cấp hàng hoá, dịch vụ toán vốn ngân sách nhà nước chưa đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước tốn số thuế đề nghị khơng tính tiền chậm nộp (bao gồm số thuế mà quan thuế Thơng báo khơng tính tiền chậm nộp trước đó) vượt số tiền ngân sách nhà nước chưa tốn hợp đồng trước (mà quan thuế kiểm tra) quan thuế ban hành định kiểm tra trụ sở người nộp thuế c) Tại kỳ tiếp theo, phát sinh thêm hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ toán vốn ngân sách nhà nước chưa đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước tốn số thuế đề nghị khơng tính tiền chậm nộp quan thuế thực tiết a b điểm công văn Tại hồ sơ việc khơng tính tiền chậm nộp người nộp thuế, quan thuế phải lưu đầy đủ Thơng báo chấp nhận khơng tính tiền chậm nộp để theo dõi liên tục đảm bảo số tiền thuế khơng tính tiền chậm nộp khơng vượt q số tiền ngân sách nhà nước chưa toán nên quan thuế ban hành định kiểm tra Về gia hạn nộp thuế khơng tính tiền chậm nộp trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ tốn nguồn vốn ngân sách nhà nước chưa đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước toán a) Trường hợp 1: “Trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hoá, dịch vụ toán nguồn vốn ngân sách nhà nước chưa đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước tốn, có số thuế nợ phát sinh trước ngày 01/01/2015 đến sau ngày 01/01/2015 gửi hồ sơ đề nghị khơng tính tiền chậm nộp từ thời điểm người nộp thuế phát sinh số thuế phải nộp (trước ngày 01/01/2015) người nộp thuế có khơng tính tiền chậm nộp từ thời điểm phát sinh phải nộp thuế hay tính từ ngày 01/01/2015” quan thuế hướng dẫn người nộp thuế thực sau: - Đối với thời gian phát sinh khoản tiền thuế nợ trước ngày 01/01/2015: người nộp thuế lập hồ sơ gia hạn nộp thuế theo quy định Điều 31 Thông tư 156/2013/TT-BTC Khoản Điều 21 Thông tư 151/2014/TT-BTC để gia hạn nộp thuế đến ngày 31/12/2014 - Đối với thời gian phát sinh khoản tiền thuế nợ từ ngày 01/01/2015: người nộp thuế thuộc trường hợp khơng tính tiền chậm nộp từ ngày 01/01/2015 đến ngày người nộp thuế đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước toán theo quy định Khoản 10 Điều Thơng tư 26/2015/TT-BTC Ví dụ: Ngày 20/11/2014, Cơng ty A có số thuế GTGT phải nộp kỳ tháng 10/2014 300 triệu đồng Tại thời điểm này, ngân sách nhà nước chưa tốn cho Cơng ty A 500 triệu đồng Đến ngày 15/3/2015, Công ty A chưa ngân sách nhà nước tốn Cơng ty A lập hồ sơ đề nghị khơng tính tiền chậm nộp số thuế GTGT 300 triệu đồng từ ngày hết thời hạn nộp thuế (20/11/2014) đến ngày ngân sách nhà nước toán Cơ quan thuế hướng dẫn người nộp thuế thực lập hồ sơ sau: - Từ ngày 21/11/2014 đến ngày 31/12/2014, số thuế GTGT 300 triệu đồng, hạn nộp ngày 20/11/2014, quan thuế hướng dẫn người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế theo quy định Thông tư 151/2014/TT-BTC - Từ ngày 01/01/2015 đến ngày đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước toán, số thuế GTGT 300 triệu đồng, hạn nộp ngày 20/11/2014, người nộp thuế thuộc trường hợp khơng tính tiền chậm nộp theo quy định Thông tư 26/2015/TT-BTC b) Trường hợp 2: “Trường hợp người nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự toán ngân sách nhà nước theo điểm c khoản Điều 31 Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC, NNT gửi hồ sơ gia hạn theo quy định đến trước ngày 01/01/2015 hết thời gian gia hạn nộp thuế (01 năm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC 02 năm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC) Đến sau ngày 01/01/2015, người nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự tốn ngân sách nhà nước người nộp thuế có phải gửi văn mẫu 01/TCN không người nộp thuế có khơng tính tiền chậm nộp từ ngày hết thời gian gia hạn đến ngày 31/12/2014 hay không?” Cơ quan thuế hướng dẫn người nộp thuế thực sau: - Từ ngày hết thời gian gia hạn nộp thuế (ví dụ 31/10/2014) đến ngày 31/12/2014 người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp theo quy định Luật Quản lý thuế - Kể từ ngày 01/01/2015, người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị không tính tiền chậm nộp theo quy định Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC c) Trường hợp 3: “Trường hợp người nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự toán ngân sách nhà nước theo điểm c Khoản Điều 31 Thông tư 156/2013/TT-BTC, người nộp thuế gửi hồ sơ gia hạn theo quy định đến sau ngày 01/01/2015 chưa hết thời gian gia hạn nộp thuế (01 năm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC 02 năm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC) Đến sau ngày 01/01/2015, người nộp thuế hết thời gian gia hạn nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự toán ngân sách nhà nước người nộp thuế có phải gửi văn mẫu 01/TCN không?” Cơ quan thuế thực sau: Khi người nộp thuế hết thời gian gia hạn nộp thuế chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự tốn ngân sách nhà nước hướng dẫn người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị khơng tính tiền chậm nộp theo quy định Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC gửi quan thuế quản lý trực tiếp để xem xét khơng tính tiền chậm nộp Về loại thuế khơng tính tiền chậm nộp a) Tiết a điểm Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định: “Khơng tính tiền chậm nộp số tiền thuế nợ, số tiền thuế nợ không vượt số tiền ngân sách nhà nước chưa toán cho người nộp thuế” Do vậy, số thuế cịn nợ ngân sách nhà nước (khơng phân biệt số thuế nợ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ tốn nguồn vốn ngân sách nhà nước hay không), nhỏ số tiền ngân sách nhà nước chưa toán cho người nộp thuế thuộc trường hợp khơng phải nộp tiền chậm nộp Ví dụ: Một doanh nghiệp ký hợp đồng thi cơng xây dựng 02 cơng trình, cơng trình A tốn vốn ngân sách nhà nước, cơng trình B khơng tốn vốn ngân sách nhà nước Tình hình tốn vốn ngân sách nhà nước kê khai thuế sau: - Cơng trình A: kê khai số thuế phải nộp 300 triệu đồng, doanh nghiệp chưa nộp nợ thuế 300 triệu đồng; NSNN nợ doanh nghiệp 700 triệu đồng - Cơng trình B: kê khai số thuế phải nộp 100 triệu đồng, doanh nghiệp chưa nộp nợ thuế 100 triệu đồng Như vậy, NSNN nợ doanh nghiệp 700 triệu đồng, lớn số thuế doanh nghiệp nợ 400 triệu đồng (=300+100), doanh nghiệp khơng tính tiền chậm nộp tổng số nợ thuế 400 triệu đồng 02 công trình b) Đối với thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu, loại thuế mà người nộp thuế có trách nhiệm khấu trừ nộp thay vào ngân sách nhà nước Do vậy, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà thầu mà người nộp thuế có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay nhà thầu nước ngồi không thuộc đối tượng áp dụng Khoản 10 Điều Thơng 26/2015/TT-BTC Về thời gian khơng tính tiền chậm nộp “Hầu hết người nộp thuế không xác định ngày mà đơn vị sử dụng vốn ngân sách nhà nước toán” Do vậy, để xác định thời hạn chủ đầu tư phải toán cho người nộp thuế thời điểm tiêu mẫu 01/TCN ban hành kèm theo Thông tư 26/2015/TT-BTC, đề nghị Cục Thuế thực hiện: - Kiểm tra, rà soát hợp đồng để xác định thời hạn phải toán, làm sở cho quan thuế xác định thời hạn bắt đầu nộp tiền chậm nộp - Trường hợp hợp đồng ký kết chủ đầu tư người nộp thuế không xác định thời hạn tốn thời hạn mà chủ đầu tư phải toán cho người nộp thuế xác định ngày người nộp thuế phải kê khai thuế theo quy định pháp luật việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ tốn vốn ngân sách nhà nước Ví dụ: Cơng ty C xuất hóa đơn GTGT cho việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ toán vốn ngân sách nhà nước ngày 15/9/2015 kê khai thuế ngày 20/9/2015 thời hạn phải tốn chủ đầu tư cho người nộp thuế ngày 20/9/2015 Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế biết thực hiện./ Nơi nhận: - Như trên; - Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo); - Cục Thuế tỉnh, thành phố (để thực hiện); - Vụ PC, CS - BTC; - Vụ PC - TCT; - Lưu: VT, QLN(2b) KT TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG (Đã ký) Phi Vân Tuấn ... nộp thuế Căn số tiền ngân sách nhà nước toán mà người nộp thuế gửi mẫu 02/TCN cho quan thuế (nếu có), quan thuế định số thuế khơng tính tiền chậm nộp (bao gồm số thuế đề nghị A2 số thuế quan thuế. .. Đối với thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu, loại thuế mà người nộp thuế có trách nhiệm khấu trừ nộp thay vào ngân sách nhà nước Do vậy, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà thầu mà người nộp thuế có... ngân sách nhà nước ngày 15/9/2015 kê khai thuế ngày 20/9/2015 thời hạn phải toán chủ đầu tư cho người nộp thuế ngày 20/9/2015 Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế biết thực hiện./ Nơi nhận: - Như