BỘ TÀI CHÍNH

BỘ TÀI CHÍNH HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2014 Năm 2014 cũng là năm Chính phủ đã triển khai nhiều giải pháp nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh, duy trì tăng trưởng kinh tế và đảm bảo an sinh xã h[.]

HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2014 Năm 2014 năm Chính phủ triển khai nhiều giải pháp nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh, trì tăng trưởng kinh tế đảm bảo an sinh xã hội Để việc toán thuế TNDN năm 2014 thực theo quy định Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12; Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014; Thông tư số 119/2014/TT-BTC; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài văn quy phạm pháp luật có liên quan, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam đề nghị doanh nghiệp lưu ý số nội dung toán thuế TNDN năm 2014: PHẦN - VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ TNDN Ngồi văn quy phạm pháp luật nêu trên, lưu ý thêm số văn hướng dẫn chung Bộ Tài Tổng cục Thuế sau: Cơng văn số 2785/TCT-CS ngày 23/7/2014 Tổng cục Thuế giới thiệu nội dung Thông tư số 78/2014/TT-BTC thuế TNDN bao gồm 18 nội dung có thay đổi so với trước cụ thể: (i) Về phương pháp tính thuế TNDN quy định Điều 3; (ii) Về việc xác định thu nhập tính thuế quy định Điều 4; (iii) Về việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế quy định khoản Điều 5; (iv) Về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế quy định khoản Điều 5; (v) Về việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định khoản Điều 5; (vi) Về khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định khoản Điều 6; (vii) Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định khoản điều 6; (viii) Về khoản thu nhập khác quy định Điều 7; (ix) Về thu nhập miễn thuế quy định Điều 8; (x) Về việc xác định lỗ chuyển lỗ quy định điều 9; (xi) Về việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp quy định Điều 10; (xii) Thuế suất thuế TNDN quy định Điều 11; (xiii) Về thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn quy định Điều 14; (xiv) Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản quy định Điều 15; (xv) Về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN quy định Điều 18; (xvi) Về thuế suất ưu đãi quy định Điều 19; (xvii) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Điều 20; (xviii) Về Hiệu lực thi hành quy định Điều 23 Mục IV công văn số 3609/TCT-CS ngày 26/8/2014 Tổng cục Thuế giới thiệu nội dung Thông tư số 119/2014/TT-BTC cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế có nêu nội dung thay đổi Thơng tư: (i) Thơng tư có hướng dẫn rõ hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp khơng phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp có ví dụ (ii) Bổ sung hướng dẫn tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế trường hợp mua hàng hóa dịch vụ có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định pháp luật hóa đơn (iii) Sửa đổi, bổ sung hướng dẫn ưu đãi thuế TNDN dự án có quy mơ lớn, theo sửa đổi tiêu chí dự án quy mơ lớn phù hợp với quy định Luật Thuế TNDN Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Công văn số 4716/TCT-CS ngày 24/10/2014 Tổng cục Thuế giới thiệu nội dung Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 91/2014/NĐ-CP việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế có nêu nội dung thay đổi Thông tư: (i) Bổ sung quy định doanh nghiệp trính khấu hao vào chi phí trừ xác định thu nhập tính thuế TNDN tồn giá trị xe tô làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tơ có giá trị 1,6 tỷ đồng (ii) Bổ sung quy định doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động khoản chi có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp (iii) Bổ sung quy định không thu thuế TNDN khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản trường hợp cổ phần hóa, xếp, đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước (iv) Tăng thời gian miễn thuế thu nhập từ thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, thu nhập từ bán sản phẩm thử nghiệm thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam để khuyến khích doanh nghiệp đầu tư, phát triển sản phẩm khoa học công nghệ (v) Sửa đổi, bổ sung thu nhập miễn thuế bao gồm “quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định định thành lập hoạt động theo quy định pháp luật” (vi) Bổ sung hướng dẫn xác định ưu đãi thuế dự án phân kỳ đầu tư dự án trang bị bổ sung máy móc thường xuyên (vii) Sửa đổi, bổ sung thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư Khu công nghiệp hưởng ưu đãi thuế bao gồm quận đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009 (viii) Về chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp dệt may bị ngừng ưu đãi thuế theo cam kết WTO hưởng ưu đãi thuế theo điều kiện tỷ lệ xuất chuyển sang điều kiện ưu đãi khác thực tế doanh nghiệp đáp ứng Công văn số 1694/BTC-CST ngày 3/2/2015 sách thuế TNDN khoản DN chi mua bảo hiểm sức khỏe có hướng dẫn: T 01/01/2014, khoản doanh nghiệp chi mua bảo hiểm sức khỏe bao gồm bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm y tế, bảo hiểm chăm sóc sức khỏe theo Luật kinh doanh bảo hiểm cho người lao động khoản chi có tính chất phúc lợi Tổng số chi có tính chất phúc lợi khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN doanh nghiệp Công văn số 16200/BTC-TCT ngày 6/11/2014 hạch tốn kế tốn sách thuế hoạt động góp vốn doanh nghiệp có hướng dẫn: Khi doanh nghiệp thực tiếp nhận thêm thành viên góp vốn theo quy định pháp luật phát sinh trường hợp số tiền thành viên góp vốn bỏ cao giá trị phần vốn góp thành viên tổng số vốn điều lệ doanh nghiệp Nếu khoản chênh lệch cao số tiền thành viên góp vốn phải bỏ so với giá trị vốn góp thành viên thành viên góp vốn doanh nghiệp thỏa thuận xác định thuộc sở hữu chung doanh nghiệp nhận vốn góp hạch tốn vào tài khoản vốn khác (tài khoản 4118) nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp, khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhận vốn góp Nếu bên thỏa thuận khoản chênh lệch cao nêu thuộc sở hữu riêng thành viên góp vốn cũ doanh nghiệp, không bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp khoản chênh lệch thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn, thành viên góp vốn cũ có thu nhập phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Công văn số 12404/BTC-TCT ngày 5/9/2014 ưu đãi thuế TNDN dự án đầu tư mới, đầu tư mở rộng Công văn số 3819/TCT-CS ngày 6/9/2014, công văn số 3997/TCT-DNL ngày 16/9/2014 hướng dẫn việc toán thẻ tín dụng để mua vé máy bay chi phí cá nhân cử cơng tác nước ngồi có hướng dẫn: Trường hợp doanh nghiệp cử cán cơng tác nước ngồi có phát sinh chi phí vượt mức 20 triệu đồng giao cho cá nhân tự mua vé máy bay việc tốn thẻ tín dụng cá nhân cử công tác chấp nhận đủ điều kiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế đáp ứng đủ điều kiện sau: + Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất; + Doanh nghiệp có định văn cử cán công tác + Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép cán phép tốn khoản cơng tác phí, mua vé máy bay thẻ cá nhân chủ thẻ khoản chi sau doanh nghiệp tốn lại cho cán PHẦN - VỀ KHAI THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN Hồ sơ khai toán thuế TNDN bao gồm: - Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC - Báo cáo tài năm Báo cáo tài đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động - Một số phụ lục kèm theo tờ khai ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC Thông tư số 151/2014/TT-BTC (nếu có, tuỳ theo thực tế phát sinh doanh nghiệp): + Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TTBTC + Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Các Phụ lục ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Phụ lục số thuế TNDN nộp nước trừ kỳ tính thuế theo mẫu số 03-4/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Phụ lục thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 03-5/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC + Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa học công nghệ theo mẫu số 036/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Phụ lục thông tin giao dịch liên kết theo mẫu 03-7/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Phụ lục tính nộp thuế TNDN doanh nghiệp có đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở theo mẫu số 03-8/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TTBTC + Phụ lục bảng phân bổ số thuế TNDN phải nộp sở sản xuất thủy điện cho địa phương theo mẫu 02-1/TĐ-TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC + Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư nước ngoài, hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn Bộ Tài thuế TNDN - Nếu Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (người nộp thuế tự xác định chịu trách nhiệm), hồ sơ khai tốn thuế TNDN tồn doanh thu tính thuế năm tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC Hướng dẫn kê khai số tiêu Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài - Chỉ tiêu [B13] – Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh hoạt động khác (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) chưa trừ chuyển lỗ sở kinh doanh kỳ tính thuế Chỉ tiêu xác định theo công thức: [B13] = [B12]-[B14] - Chỉ tiêu [B14] – Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (BĐS) (chưa trừ chuyển lỗ năm trước chuyển sang) doanh nghiệp kỳ tính thuế Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tiêu [09] Phụ lục 03-5/TNDN + Chỉ tiêu [C3] - Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lỗ từ hoạt động SXKD năm trước chuyển sang số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Số liệu chi tiết phản ánh tiêu [C3a] [C3b] đây: Chỉ tiêu [C3a] - Lỗ từ hoạt động SXKD chuyển kỳ: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lỗ từ hoạt động SXKD năm trước chuyển sang (bao gồm số lỗ hoạt động chuyển nhượng BĐS năm trước chuyển sang mà số lỗ chưa chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động chuyển nhượng BĐS năm) để giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Chỉ tiêu lấy từ dịng “Tổng cộng” cột (5) Phụ lục 03-2/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN Chỉ tiêu [C3b] - Lỗ từ chuyển nhượng BĐS bù trừ với lãi hoạt động SXKD: Chỉ tiêu phản ánh số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản kỳ bù trừ với lãi hoạt động SXKD kỳ Chỉ tiêu lấy từ tiêu [11a] Phụ lục 03-5/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN, số lỗ phép bù trừ tối đa với số thu nhập hoạt động SXKD kỳ, số liệu tiêu không lớn giá trị [C1] – [C2] Lưu ý: Căn quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC, thu nhập hoạt động SXKD năm thực bù trừ chuyển lỗ năm trước theo thứ tự sau: (1) Bù trừ với lỗ hoạt động bất động sản năm (2) Chuyển lỗ hoạt động SXKD năm trước chuyển sang (3) Chuyển lỗ hoạt động chuyển nhượng BĐS năm trước chuyển sang mà số lỗ chưa chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động chuyển nhượng BĐS năm - Chỉ tiêu [E1] - Số thuế TNDN tạm nộp năm hoạt động sản xuất kinh doanh: Chỉ tiêu phản ánh số thuế TNDN thực tạm nộp cho phần phát sinh kỳ tính thuế Số liệu tổng hợp vào tiêu vào chứng từ tạm nộp cho số thuế TNDN phát sinh năm (ngày chứng từ tính từ ngày bắt đầu năm tài đến ngày thứ 30 kể từ ngày kết thúc năm tài chính), không bao gồm chứng từ nộp cho khoản thuế nợ kỳ tính thuế trước số thuế nộp theo định truy thu quan có thẩm quyền (nếu có) Ví dụ: Trong năm 2014, doanh nghiệp A có chứng từ nộp thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh sau: - Ngày 20/3/2014, nộp thuế TNDN theo toán thuế năm 2013 20 triệu đồng - Ngày 25/4/2014, nộp thuế TNDN tạm nộp quý I/2014 10 triệu đồng - Ngày 20/7/2014, nộp thuế TNDN tạm nộp quý II/2014 15 triệu đồng - Ngày 22/10/2014, nộp thuế TNDN tạm nộp quý III/2014 triệu đồng - Ngày 2/11/2014, nộp thuế TNDN theo định quan thuế qua tra, kiểm tra 30 triệu đồng - Ngày 25/1/2015, nộp thuế TNDN tạm nộp quý IV/2014 25 triệu đồng Vậy số thuế TNDN tạm nộp năm 2014 hoạt động sản xuất kinh doanh để ghi vào tiêu [E1] xác định bằng: 10+15+5+25 = 55 triệu đồng Bổ sung số trường hợp doanh nghiệp khơng phải khai tốn thuế TNDN quan thuế thực kiểm tra toán thuế TNDN, cụ thể: 3.1 Trường hợp doanh nghiệp có chuyển đổi loại hình doanh nghiệp mà bên tiếp nhận kế thừa toàn nghĩa vụ thuế doanh nghiệp trước chuyển đổi (như chuyển đổi loại hình doanh nghiệp từ Cơng ty TNHH sang Cơng ty cổ phần ngược lại; chuyển đổi Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành Công ty cổ phần trường hợp khác theo quy định pháp luật) khơng phải khai tốn thuế đến thời điểm có định việc chuyển đổi, doanh nghiệp khai toán thuế năm theo quy định 3.2 Các trường hợp giải thể, chấm dứt hoạt động quan thuế khơng phải thực kiểm tra tốn thuế: a) Doanh nghiệp, tổ chức thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa dịch vụ theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực giải thể, chấm dứt hoạt động b) Doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động, doanh nghiệp không phát sinh doanh thu, chưa sử dụng hóa đơn c) Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai thực giải thể, chấm dứt hoạt động, đáp ứng đủ điều kiện sau: - Có doanh thu bình qn năm (tính từ năm chưa tốn tra, kiểm tra thuế đến thời điểm doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động) không tỷ đồng/năm - Kể từ năm doanh nghiệp chưa toán tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp không bị xử phạt vi phạm pháp luật hành vi trốn thuế - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tính từ năm chưa tốn tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động cao số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Đối với trường hợp nêu tiết a, b, c điểm này, chậm năm ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ người nộp thuế gửi (bao gồm định giải thể, chấm dứt hoạt động; tài liệu chứng minh người nộp thuế thuộc trường hợp nêu nộp đủ số thuế phải nộp) quan thuế xác nhận việc doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế Bổ sung quy định chế quan thuế đặt hàng sử dụng kết cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế để thực kiểm tra toán thuế doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động Trong quy định cụ thể quyền trách nhiệm cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; Quyền trách nhiệm quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế Đồng thời quy định Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành quy chế hướng dẫn quan thuế cấp thực thống việc sử dụng kinh phí nguồn kinh phí chi trả cho cơng ty kiểm toán độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế theo hợp đồng dịch vụ để kiểm tra toán thuế doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động./ ... nghiệp có dự án đầu tư nước ngoài, hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn Bộ Tài thuế TNDN - Nếu Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh... cho số thuế TNDN phát sinh năm (ngày chứng từ tính từ ngày bắt đầu năm tài đến ngày thứ 30 kể từ ngày kết thúc năm tài chính) , không bao gồm chứng từ nộp cho khoản thuế nợ kỳ tính thuế trước... doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC - Báo cáo tài năm Báo cáo tài đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại