BỘ TÀI CHÍNH

BỘ TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 77/2008/TT BTC Hà Nội, ngày 15 tháng 9 năm 2008 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành một số biện pháp xử lý nợ đọng thuế[.]

BỘ TÀI CHÍNH -Số: 77/2008/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2008 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành số biện pháp xử lý nợ đọng thuế Căn quy định Điều 49 Luật Quản lý thuế, Điều 24 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Căn Quyết định số 172/2001/QĐ-TTg ngày 05/11/2001 Thủ tướng Chính phủ xử lý khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ thuế khoản phải nộp ngân sách Nhà nước doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh có khó khăn nguyên nhân khách quan; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Thực ý kiến đạo Thủ tướng Chính phủ cơng văn số 7567/VPCPKTTH ngày 31/12/2007 Văn phịng Chính phủ, Bộ Tài hướng dẫn thực số biện pháp xử lý nợ đọng thuế, khoản phải nộp ngân sách nhà nước (dưới gọi chung nợ thuế) phát sinh trước ngày 01/7/2007 tồn đọng chưa thu vào ngân sách nhà nước sau: I GIA HẠN NỘP SỐ NỢ THUẾ Các trường hợp gia hạn nộp số nợ thuế Các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cịn nợ thuế gặp khó khăn tài chính, kinh doanh thua lỗ liên tục năm (2005 đến 2007) xử lý gia hạn gồm: a) Các doanh nghiệp phải di chuyển địa điểm kinh doanh khỏi nội thành, nội thị theo quy hoạch Chính phủ Uỷ ban Nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương mà sản xuất, kinh doanh thời gian di chuyển đến địa điểm gặp khó khăn làm phát sinh khoản lỗ nên khơng có khả nộp đầy đủ, kịp thời tiền thuế phát sinh b) Các doanh nghiệp gặp rủi ro kinh doanh dẫn đến khó khăn tài chính, khơng có khả nộp đầy đủ, kịp thời tiền thuế phát sinh như: đối tác kinh doanh bị phá sản, không thu nợ; thị trường thay đổi sách nước nhập khẩu; tổn thất thiên tai, tai nạn bất ngờ nguyên nhân bất khả kháng khác c) Các doanh nghiệp trực tiếp ký kết hợp đồng nhận thầu với chủ dự án với doanh nghiệp thực dự án, cơng trình sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước nguồn vốn ODA Chính phủ chưa ngân sách nhà nước tốn, cấp phát nên khơng có nguồn để nộp thuế dẫn đến nợ thuế d) Các doanh nghiệp thực dự án đầu tư sở hạ tầng, kinh doanh nhà đất Nhà nước giao đất đấu giá quyền sử dụng đất, cho thuê đất chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất, dẫn tới khơng có nguồn nộp ngân sách nhà nước Xử lý sau: - Đối với dự án không triển khai được, thời hạn theo quy định khoản 1, Điều 37 Nghị định số 84/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ khơng giải phóng mặt bàn giao đất (kể bàn giao phần theo tiến độ giao đất) khơng triển khai dự án, có định quan có thẩm quyền thu hồi lại đất dự án, Cục Thuế tiến hành xác định lại khoản phải nộp ngân sách nhà nước phù hợp với diện tích đất giao cho thuê thực tế Doanh nghiệp thực dự án phải nộp số phát sinh theo thông báo quan thuế - Đối với dự án triển khai bị chậm tiến độ, quan quản lý có thẩm quyền giao đất, cho thuê đất gia hạn sử dụng đất theo quy định khoản 2, Điều 37 Nghị định số 84/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007, có khoản nợ thuế thu ngân sách nhà nước liên quan đến đất chuyển giao quyền sử dụng đất, nhà sở hạ tầng đất xem xét giải gia hạn nộp số nợ thuế tương ứng với diện tích đất dự án chậm triển khai gia hạn Thời gian số nợ thuế gia hạn nộp - Các trường hợp có khó khăn tài nêu điểm a, b, c khoản 1, mục I xét gia hạn nộp hết số nợ thuế thời hạn tối đa khơng q năm tính từ ngày 01/7/2007 - Các trường hợp nêu điểm c, khoản 1, mục I xét gia hạn tương ứng với thời gian số thuế nợ chưa ngân sách nhà nước toán, thời gian gia hạn khơng q năm tính từ ngày 01/7/2007 Trong thời gian gia hạn nộp số nợ thuế thuộc trường hợp nêu đây, khơng tính phạt chậm nộp số nợ thuế gia hạn nộp Hết thời hạn gia hạn nộp thuế mà doanh nghiệp chưa hoàn trả hết số nợ thuế gia hạn, quan thuế quan hải quan phạt chậm nộp thực biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ theo quy định pháp luật số nợ thuế chưa hoàn trả hết Thủ tục, hồ sơ, thẩm quyền gia hạn nợ thuế a) Thủ tục, hồ sơ gia hạn, gồm: - Văn đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt theo mẫu số 02/NOPT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Trong nêu rõ lý đề nghị gia hạn nộp thuế, số tiền thuế, tiền phạt đề nghị gia hạn, thời hạn đề nghị gia hạn, kế hoạch nộp trả nợ thuế cam kết thực nộp số tiền thuế, tiền phạt theo kế hoạch - Tài liệu chứng minh lý đề nghị gia hạn nộp thuế Cụ thể cho trường hợp sau: + Báo cáo tài năm tài gần kết thúc trước ngày 01/7/2007 số liệu xác định nợ thuế đến 01/7/2007 + Đối với trường hợp gặp rủi ro kinh doanh: trường hợp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ phải có Biên xác định mức độ, giá trị thiệt hại tài sản quan có thẩm quyền Hội đồng định giá Sở Tài thành lập, công ty định giá chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ định giá theo hợp đồng, Trung tâm định giá Sở tài chính; Trường hợp đối tác bị phá sản, thay đổi sách nước nhập phải cung cấp chứng chứng minh giải trình doanh nghiệp + Đối với trường hợp di chuyển địa điểm kinh doanh theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền phải có Quyết định quan nhà nước có thẩm quyền việc di chuyển địa điểm kinh doanh doanh nghiệp + Đối với sở kinh doanh có doanh thu từ việc thực dự án toán từ nguồn ngân sách nhà nước chưa toán, tài liệu chứng minh gồm: hợp đồng kinh tế, đối chiếu công nợ xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành chấp nhận tốn chủ đầu tư nhà thầu chính; tài liệu, chứng từ chứng minh doanh thu thực hiện, doanh thu toán nguồn ngân sách nhà nước, tài liệu xác định số thuế phát sinh theo doanh thu khối lượng công việc hồn thành số thuế cịn nợ + Đối với doanh nghiệp thực dự án đầu tư sở hạ tầng, kinh doanh nhà đất gặp khó khăn: chứng từ, văn xác định khoản thuế phải nộp, nộp nợ; văn cho phép gia hạn sử dụng đất quan có thẩm quyền giao đất, cho thuê đất; kê khai thực bán nhà, chuyển giao quyền sử dụng đất (doanh thu diện tích) Các tài liệu có cơng chứng có đóng dấu y chữ ký xác nhận người có thẩm quyền doanh nghiệp Hồ sơ đề nghị gia hạn nợ thuế gửi đến quan quản lý thuế trực tiếp doanh nghiệp, sở kinh doanh có nợ thuế b) Thẩm quyền thời hạn giải gia hạn nợ thuế Cơ quan quản lý thuế trực tiếp doanh nghiệp, sở kinh doanh cá nhân có nợ thuế (dưới gọi chung người nợ thuế) có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ để giải việc gia hạn nộp số nợ thuế theo thẩm quyền, pháp luật hành hướng dẫn Thông tư Trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ, quan quản lý thuế phải trả lời cho người nợ thuế Trường hợp hồ sơ gia hạn nộp thuế chưa đầy đủ theo quy định, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế phải thông báo văn cho người nợ thuế hoàn chỉnh hồ sơ Đối với trường hợp gia hạn nộp số nợ thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế trực tiếp người nợ thuế văn chấp nhận đề nghị gia hạn nộp thuế (theo mẫu số 03/NOPT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007) Trường hợp quan quản lý thuế không chấp nhận đề nghị gia hạn nộp thuế người nợ thuế trả lời văn cho người nợ thuế biết (theo mẫu số 04/NOPT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007) Riêng khoản nợ thuế hàng hố xuất khẩu, nhập có tờ khai hải quan đăng ký từ ngày 1/1/2007 trở trước thuộc trường hợp hướng dẫn điểm mục này, thủ tục hồ sơ thẩm quyền gia hạn nợ thuế thực theo hướng dẫn Thơng tư số 59/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập văn sửa đổi, bổ sung, thay Thơng tư (nếu có) II XỬ LÝ NỢ THUẾ, TIỀN PHẠT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Miễn truy thu, miễn phạt chậm nộp số thuế bị truy thu a) Đối tượng điều kiện xét miễn truy thu, miễn phạt: - Các khoản truy thu thuế, tiền phạt đề nghị miễn lơ hàng có tờ khai hải quan đăng ký với quan hải quan từ ngày 15/10/1998 trở trước - Có nợ thuế thuộc nguyên nhân khách quan sau xét miễn truy thu thuế, miễn phạt chậm nộp số thuế bị truy thu Cụ thể: + Do thay đổi sách thuế (như giá tính thuế, thuế suất) văn ban hành sau ngày đăng ký tờ khai hàng hố nhập có tính hồi tố, doanh nghiệp nộp thuế theo thông báo thuế quan hải quan trước ngày có hiệu lực văn sách mới, sau bị quan hải quan truy thu thuế + Do văn hướng dẫn áp mã số, áp giá tính thuế quan hải quan trước chưa rõ ràng, chưa với thực tế hàng hoá chưa với quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, sau có văn hướng dẫn khác điều chỉnh lại Theo đó, tính lại số thuế phải nộp cao số thuế quan hải quan thơng báo cho doanh nghiệp, bị quan hải quan truy thu thuế + Một mặt hàng có nhiều kết giám định khác khó phân loại, quan hải quan khơng phân loại xác mã số thuế làm thủ tục hải quan, sau doanh nghiệp bị truy thu thuế b) Hồ sơ đề nghị miễn truy thu thuế miễn khoản phạt chậm nộp doanh nghiệp lập gồm: + Công văn doanh nghiệp đề nghị miễn truy thu thuế, miễn phạt giải trình rõ lý đề nghị miễn truy thu, số tiền thuế truy thu; + Tờ khai hàng hóa xuất nhập bị truy thu thuế; + Thông báo thuế lần đầu quan hải quan; + Biên lai nộp thuế theo thông báo thuế lần đầu quan hải quan; + Quyết định thông báo truy thu thuế quan hải quan; + Biên lai nộp thuế truy thu theo định thông báo truy thu thuế (đối với trường hợp nộp thuế truy thu chưa nộp phạt chậm nộp); + Quyết định phạt chậm nộp thuế truy thu; + Hợp đồng thương mại; + Hóa đơn thương mại, vận đơn; + Giấy chứng nhận giám định quan giám định (nếu có) Các giấy tờ nêu trên, trừ cơng văn đề nghị miễn truy thu thuế, miễn phạt chậm nộp doanh nghiệp chính, cịn lại có đóng dấu y chữ ký đại diện có thẩm quyền doanh nghiệp c) Trình tự, thủ tục thẩm quyền xử lý miễn truy thu thuế miễn phạt chậm nộp: Doanh nghiệp gửi hồ sơ đề nghị miễn truy thu miễn phạt đến Cục Hải quan địa phương nơi làm thủ tục hải quan lô hàng bị truy thu thuế để kiểm tra, xác nhận tính xác thực hồ sơ Trên sở hồ sơ doanh nghiệp lập, Cục Hải quan địa phương kiểm tra đối chiếu với quy định nêu Điểm 1a Mục xử lý sau: - Trường hợp đủ điều kiện xét miễn truy thu thuế, miễn phạt chậm nộp Cục Hải quan địa phương có cơng văn báo cáo, đề xuất ý kiến xử lý kèm theo toàn hồ sơ xin miễn truy thu doanh nghiệp gửi Tổng cục Hải quan, nội dung công văn phải nêu rõ: + Nguyên nhân chủ quan, khách quan (như nêu trên), tình tiết, nội dung việc dẫn đến việc tính (hoặc thơng báo) sai số thuế phải nộp, phải truy thu thuế; + Số tiền thuế thông báo lần đầu; + Số tiền thuế phải truy thu; + Số tiền thuế truy thu tiền phạt đề nghị miễn - Trường hợp hồ sơ doanh nghiệp không đủ điều kiện để xét miễn truy thu thuế, miễn phạt theo quy định, Cục Hải quan địa phương có văn trả lời cho doanh nghiệp yêu cầu doanh nghiệp nộp đủ số thuế bị truy thu, tiền phạt chậm nộp số thuế bị truy thu theo quy định Trên sở hồ sơ báo cáo Cục Hải quan tỉnh, thành phố gửi, Tổng cục Hải quan kiểm tra, trình Bộ Tài định miễn truy thu, miễn phạt cho doanh nghiệp Xoá nợ thuế, tiền phạt chậm nộp số nợ thuế a) Đối tượng điều kiện xét xóa nợ thuế: - Các khoản nợ thuế, nợ phạt lơ hàng có tờ khai hải quan đăng ký với quan hải quan sau ngày 15/10/1998 đến hết ngày 30/6/2007,chưa nộp vào ngân sách nhà nước - Có nguyên nhân khách quan thay đổi sách văn hướng dẫn không rõ ràng, cụ thể sau: + Văn sách thuế (như giá tính thuế, thuế suất) ban hành sau ngày đăng ký tờ khai hàng hố nhập có tính hồi tố, theo tính lại số thuế phải nộp thấp số thuế quan hải quan thông báo cho doanh nghiệp + Văn hướng dẫn áp mã số, áp giá tính thuế quan hải quan trước không rõ ràng, chưa với thực tế hàng hoá chưa với quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, sau có văn khác hướng dẫn điều chỉnh lại Theo đó, tính lại doanh nghiệp bị truy thu thuế b) Hồ sơ đề nghị xoá nợ thuế khoản phạt doanh nghiệp lập, bao gồm: + Cơng văn đề nghị xố nợ thuế khoản phạt doanh nghiệp giải trình rõ lý đề nghị xố nợ, nêu rõ nguyên nhân tính sai số thuế phải nộp, số tiền thuế (tiền phạt) thông báo, số tiền thuế phải nộp tính đúng, số tiền thuế tiền phạt đề nghị xố nợ; + Tờ khai hàng hóa xuất nhập đề nghị xố nợ thuế; + Thơng báo thuế quan hải quan; + Quyết định truy thu thuế quan quản lý thuế (nếu có); + Quyết định phạt chậm nộp thuế (nếu có); + Hợp đồng thương mại; + Hóa đơn thương mại; + Giấy chứng nhận giám định quan giám định (nếu có); + Bản mơ tả đặc điểm, tính chất, cấu tạo hàng hóa nhà sản xuất cung cấp (nếu có) Các giấy tờ nêu trên, trừ cơng văn đề nghị xố nợ thuế, xố phạt chậm nộp doanh nghiệp chính, cịn lại photocopy có dấu y c) Trình tự, thủ tục thẩm quyền xử lý xoá nợ thuế nợ phạt: Doanh nghiệp gửi hồ sơ đề nghị xố nợ thuế khoản phạt nói đến Cục Hải quan địa phương nơi làm thủ tục hải quan lô hàng nợ thuế để kiểm tra, xác nhận tính xác thực hồ sơ Trên sở hồ sơ doanh nghiệp lập, Cục Hải quan địa phương kiểm tra đối chiếu với quy định Điểm 2a Mục xử lý sau: - Trường hợp đủ điều kiện xoá nợ thuế, nợ phạt theo quy định: Cục Hải quan địa phương gửi tồn hồ sơ có cơng văn gửi Tổng cục Hải quan đề xuất xử lý xoá nợ thuế, nợ phạt cho doanh nghiệp Nội dung công văn phải nêu rõ: + Nguyên nhân dẫn đến việc tính sai số thuế phải nộp lý tính lại thuế; + Số tiền thuế (tiền phạt) thông báo; + Số tiền thuế phải nộp sau tính lại; + Số tiền thuế tiền phạt đề nghị xoá nợ; + Xác nhận doanh nghiệp thuộc đối tượng xử lý xoá nợ theo hướng dẫn Điểm 2a Mục cam kết chịu trách nhiệm đề xuất xử lý xoá nợ thuế, nợ phạt - Trường hợp hồ sơ doanh nghiệp không đủ điều kiện để xoá nợ thuế nợ phạt theo quy định: Cục Hải quan địa phương có văn trả lời cho doanh nghiệp Trên sở hồ sơ báo cáo Cục Hải quan tỉnh, thành phố gửi, Tổng cục Hải quan kiểm tra, trình Bộ Tài định xố nợ cho doanh nghiệp Các trường hợp thuộc đối tượng đáp ứng đủ điều kiện nêu điểm điểm 1.a, 2.a thiếu hồ sơ so với quy định điểm 1.b, 2.b Mục này, Cục Hải quan tỉnh, thành phố hướng dẫn doanh nghiệp tập hợp tài liệu lại hồ sơ, báo cáo đề xuất phương án giải để Tổng cục Hải quan báo cáo Bộ Tài xem xét trường hợp cụ thể IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng Công báo Đối với khoản nợ thuế khác không thuộc trường hợp hướng dẫn xử lý theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn hành Bộ Tài Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Cục Thuế Cục Hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra xử lý nợ thuế theo hướng dẫn Thông tư Trong q trình thực Thơng tư này, có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu, giải / Nơi nhận: - Ban bí thư Trung ương Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - VP BCĐ TW phòng chống tham nhũng ; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Hội đồng Dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Văn phòng Quốc hội; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Cơ quan Trung ương Đoàn thể; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Bộ Tài chính: đơn vị trực thuộc Bộ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, QLN) ... thể; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Bộ Tài chính: đơn vị trực thuộc Bộ; - Website... này, có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu, giải / Nơi nhận: - Ban bí thư Trung ương Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - Văn phòng Trung... giá trị thiệt hại tài sản quan có thẩm quyền Hội đồng định giá Sở Tài thành lập, cơng ty định giá chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ định giá theo hợp đồng, Trung tâm định giá Sở tài chính; Trường hợp