Thuế Giá trị gia tăng.

Luận văn : Thuế Giá trị gia tăng.

2 Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT 3

III Bài học kinh nghiệm rút ra từ những nớc đã áp dụng thuế GTGT 17

Phần IV Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT. 19I Những tồn tại của hệ thống thuế hiện hành 19II Sự cần thiế phải cải cách chính sách thuế 20III Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam 20

Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện thuế GTGT ổ Việt Nam 23

I Những kết quả đạt đợc sau hơn 2 năm thực hiện 24II Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực hiện thuế GTGT đạt đợc

Thuế là nguồn thu ổn định của Nhà nớc, là công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế và là công cụ bảo vệ kinh tế trong nớc, cạnh tranh với nớc ngoài.

Từ năm 1999 trở về trớc, chúng ta đã sử dụng thành công cơ chế thuế cũ, tuy nhiên trong tình hình mới , do xu hớng toàn cầu hoá chung của thế giới, cơ chế thuế hiện hành ở Việt Nam đã lộ rõ một số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn về quản lý, điều hành thuế và thất thu Ngân sách quốc gia.

Vì vậy việc áp dụng một số luật thuế mới trong giai đoạn này là hết sức cần thiết Trong đó thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã có những đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách chính sách thuế của Nhà nớc.

Trên thế giới, thuế GTGT (hay còn gọi là VAT) đã có lịch sử lâu đời (bắt đầu xuất hiện năm 1917) và qua quá trình kiểm nghiệm ở nhiều nớc trên thế giới, nó đã thể hiện đợc tính u việt của mình so với các loại thuế tơng đơng Mặc dù vậy một số nớc cũng đã áp dụng không thành công thuế GTGT do cha chuẩn bị kỹ cơ sở hạ tầng cho một có chế thuế mới cũng nh do cha nắm bắt rõ bản chất loại thuế này.

Chính vì vậy mục đích của đề án này là tìm hiểu bản chất của thuế GTGT, đánh giá tình hình thực hiện ở Việt Nam trong những năm vừa qua và đề xuất những biện pháp xử lý thuế trong thời gian tới nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống thuế ở Việt Nam.

Phần II Những vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng.

I./ Thuế giá trị gia tăng (GTGT).1./ Khái niệm.

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

2./ Sự ra đời và phát triền của thuế GTGT.

Năm 1954 thuế GTGT lần đầu tiên ra đời tại Pháp dới hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế này đợc nhập vào thuế lu thông đánh vào dịch vụ và thuế địa phơng đánh vào lu thông bán lẻ thành một loại thuế thống nhất chung thu ở giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp là TVA) Từ đó đến nay do tính u viết của mình, thuế GTGT ngày càng đợc sử dụng rộng khắp ở nhiều nớc trên thế giới Thuế GTGT đợc sớm áp dụng ở Châu âu, chỉ hơn hai mơi năm sau khi ra đời hình thức sơ khai đầu tiên, nó đã đợc coi là một trong những điều kiện tiên quyết để gia nhập khối EC (năm 1977).

Tính đến năm 1995, trên thế giới có tới hơn 100 nớc áp dụng thuế GTGT Riêng Châu á kể từ năm 80 trở lại đây đã có sự gia tăng vợt bậc về số lợng các thành viên sử dụng VAT Đầu tiên là Triều Tiên (1977), tiếp đến là Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) và Việt Nam (1999).

Việc áp dụng một phơng pháp tính thuế mới ở một quốc gia không phải là vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hởng trực tiếp đến ngân sách và vấn đề phát triển kinh tế của quốc gia đó Chính vì vậy, không chỉ ở những nớc đang phát triển mà ở một số nớc

kinh tế phát triển, do những quan điểm khác nhau trong việc nghiên cứu nên quyết định áp dụng thuế GTGT kéo dài trong nhiều năm nh:

Nhật Bản đa ra đề nghị áp dụng GTGT từ những năm 1955 đến năm 1986 nhng tháng 4 năm 1989 mới thực hiện.

Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu những năm 80 nhng đã ban hành GTGT tháng 5 năm 1986.

Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT khi ra nhập EC năm 1981 với t cách một thành viên chính thức, nhng đến tháng 1 năm 1987 mới ban hành GTGT.

Canada ban đầu cũng rất phản đối việc ban hành GTGT thay thế cho thuế bán lẻ đang đợc lu hành ở các bang song đến tháng 1 năm 1991, GTGT đã đợc ban hành.

Thuỵ Sỹ đã phản đối đề nghị ban hành GTGT thay thế cho bán lẻ hiện hành Song tháng 1 năm 1995, Thuỵ Sỹ đã ban hành GTGT.

3./ Tại sao lại chọn thuế GTGT.

(1) thuế GTGT ra đời là một chu cầu tất yếu đối với nền kinh tế khi cơ cấu thuế cũ không còn đáp ứng đợc nhu cầu trong tình hình mới Nói chung các yêu cầu đó có thế chia thành bốn dạng sau:

Thứ nhất: Thuế doanh thu hiện hành không đáp ứng đợc yêu cầu thu và quản lý, có nhiều bất hợp lý (nh trùng lặp, quá phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu quả không cao).

Thứ hai: Do quá trình toàn cầu hoá đang diễn ra mạnh mẽ trên thế giới, yêu cầu mở rộng lu thông hàng hoá giữa các nớc đòi hỏi bãi bỏ, giảm thuế ở cửa khẩu đối với xuất nhập khẩu hàng hoá là rất quan trọng, nó giúp kích thích các nghành sản xuất dịch vụ trong nớc, khuyến khích xuất khẩu những tiềm lực quốc gia và góp phần thúc đẩy những mặt hàng thiết yếu Trong xu thế hiện nay, không thể tồn tại nền kinh tế đóng,

hoặc gần nh đóng do những rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT ra đời đã phần nào đáp ứng đợc những yêu cầu trên.

Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc và có điều kiện thu hẹp các loại thuế khác Đa số các cơ chế thuế hiện hành của các nớc khi cha áp dụng thuế GTGT đều cồng kềnh, phức tạp và có nhiều sự chồng chéo, điều đó gây khó khăn cho việc quản lý thuế của Nhà nớc (nh tính thuế, thu thuế, giải quyết các trờng hợp quá hạn thuế, miễn thuế ) cũng nh việc kinh doanh của ngời dân Tình trạng này dễ dàng gây ra tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách một khoản không nhỏ Để giải quyết các vấn đề trên cần phải có một cơ chế thuế mới phù hợp và rõ ràng đối với tất cả mọi ngời, và thuế GTGT là một giải pháp.

Thứ t: Sự phát triển của kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp Chúng ta đã biết rằng mỗi một thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có một hệ thống chính sách quản lý cho phù hợp, không có một cơ chế nào dúng cho mọi lúc mọi nơi Vấn đề quản lý thuế cũng không nằm ngoài quy luật ấy.

(2) Nh vậy thuế GTGT ra đời trớc hết để đáp ứng tình hình mới, sau một thời gian đợc áp dụng và kiểm nghiệm, thuế GTGT đợc đại đa số các nớc trên thế giới thừa nhận về những u điểm nổi bật của nó ở các mặt sau:

a Khắc phục đợc một số mặt hạn chế của thuế doanh thu hiện hành Có khả

năng mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nớc Kinh nghiệm của các ớc: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha và Tuinidi đã chứng minh rõ điều này Đại đa số các nớc áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế này thờng đảm bảo từ 12% đến 30% tổng số thu của Ngân sách Nhà nớc (tơng đơng khoảng 5% đến 10% tổng sản phẩm quốc dân).

n-b Tính trung lập: Với điều kiện số lợng đối tợng đợc miễn hạn chế và sự vận

dụng thuế suất 0% chỉ hạn chế đối với hoạt động xuất khẩu, GTGT là một thứ thuế trung lập và không dẫn đến bất kỳ một sự méo mó nào Điều này thể hiện

tính u việt của thuế GTGT so với các loại thuế đợc nó thay thế.

c Tính đơn giản: Tính đơn giản của thuế GTGT bắt nguồn từ cơ chế đánh thuế

và khấu trừ thuế của nó Đối tợng nộp thuế GTGT sẽ thu số GTGT khi bán hàng và khấu trừ số thuế GTGT đã nộp khi mua vật t, hàng hoá đầu vào, số chênh lệch còn lại nộp vào Ngân sách Nhà nớc (Việc tính thuế căn cứ vào các hoá đơn bán hàng và mua hàng).

II Nội dung chủ yếu của thuế GTGT.

1./ Xác định phạm vi áp dụng.

Về đối tợng chịu thuế: GTGT là loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa là đánh

vào ngời tiêu dùng, ngời nộp thuế là ngời kinh doanh, ngời chịu thuế là ngời tiêu dùng trực tiếp và gián tiếp nộp thuế thông qua ngời kinh doanh.

Đối tợng nộp thuế: Tất cả các thể nhân và các pháp nhân có cung cấp hoặc nhập

khẩu hàng hoá và dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia.

Một số nớc dùng doanh thu để giới hạn đối tợng nộp thuế Ví dụ: Không phải là đối tợng nộp GTGT, đối với các doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn:

+ 200.000 pê xô (Philipines).+ 200.000 Sek (Thuỵ Điển).+ 30.000 Can D (Canada).+ 100.000 DDK (Đan Mạch).+ 1.000.000 Sin D (Singapore).+ 60.000 D (Indonexia).

Có nớc áp dụng hình thức thu khoán đối với đối tợng kinh doanh vừa và nhỏ Nh

vậy, việc xác định đối tợng nộp thuế là để nhằm giới hạn đối tợng nộp thuế, loại trừ bớt số lợng lớn về quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ.

Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thờng có ba hình thức triển khai áp dụng GTGT.

Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT toàn bộ, có nghĩa là áp dụng đối với các đối

tợng nộp thuế hoạt động ở tất cả các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán và bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức này là các nớc: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari.

Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT từng phần, tức là áp dụng đến từng khâu của

quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá Ví dụ: Indonexia, Nhà nớc ban hành đạo luật từ năm 1983, nhng do trình độ quản lý của cán bộ nghành thuế và nhận thức của ngời nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế mới đợc thi hành và thực hiện theo từng bớc nh sau:

+ Năm 1985: Đối tợng nộp thuế là những ngời sản xuất.

+ Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán buôn.+ Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các cửa hàng bán lẻ.

Hình thức thứ ba: Thực hiện thí điểm GTGT đối với một số nghành Điển hình áp

dụng hình thức này là Trung Quốc GTGT đợc ban hành và thực hiện thí điểm từ năm 1980 đến 18/9/1994 đợc ban hành chính thức Bớc thí điểm chỉ áp dụng với các sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện đối với các sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản kim loại.

Qua tổng kết đánh giá của các nớc, trong ba hình thức tiến hành GTGT, hình thức toàn bộ là hiệu quả nhất Tuy nhiên, hình thức này đòi hỏi phải có sự chuẩn bị rất đầy đủ về luật, các văn bản hớng dẫn luật, trình độ hiểu biết của ngời nộp thuế, trình độ

quản lý của từng cơ quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành luật

Hình thức áp dụng GTGT ở từng khâu kết quả bị hạn chế, còn hình thức áp dụng thí điểm ở phạm vi hẹp, ở một số ngành là không đem lại kết quả.

2./ Các hình thức tính thuế GTGT.

ở các nớc đã thực hiện GTGT hiện nay áp dụng một trong hai phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn và phơng pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế toán.

a./ Phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn:

Đây là phơng pháp đợc hầu hết các nớc áp dụng do: Tính thuế dựa vào hoá đơn đảm bảo xác định thuế có cơ sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng chính sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch chỉ có thể áp dụng một thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định một tháng, hai tháng hay một quí.

b./ Phơng pháp thu GTGT trên chênh lệch theo báo cáo kế toán:

Phơng pháp này xác định thuế phải dựa trên số liệu báo cáo kế toán của đơn vị áp dụng phơng pháp này sẽ có những vấn đề sau:

Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT chỉ là thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, còn các nhân viên của họ thì coi đó là lại thêm một thứ thuế nữa đánh vào quĩ tiền lơng.

Thứ hai: Báo cáo chỉ kêt thúc một lần trong năm, vậy là tất cả các khoản thanh toán GTGT phải dựa vào kết toán năm.

Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp từng kỳ so với phơng pháp sử dụng hoá đơn và không có cơ sở để tiến hành các cuộc kiểm tra chéo thuế giữa đơn vị mua và bán.

Mô hình GTGT Nhật Bản đợc sử dụng theo phơng pháp này (1/4/1989): Thu GTGT trên cơ sở báo cáo kế toán với một thuế suất là 3% và đã quyết định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản không phát hành hoá đơn áp dụng riêng

đối với thuế GTGT vì các doanh nghiệp phản ứng, theo phơng pháp tính thuế hiện hành các doanh nghiệp tự tính và nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ không phải nộp thuế GTGT.

3 Thuế suất.

Thông thờng, để đạt đợc số thu tơng đơng so với số thu hiện hành của thuế doanh thu mà nó thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao hơn (thờng là gấp ba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hoá hay sản phẩm qua mỗi lần luân chuyển hàng hoá (danh mục các nớc áp dụng thuế GTGT và thuế suất GTGT).

Có hai cơ chế thuế suất đợc áp dụng:

+ Cơ chế một thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất khẩu và một số mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nớc thì có 44 nớc áp dụng GTGT với cơ chế một thuế suất, trong đó Đan Mạch là một nớc có mức thuế suất cao nhất (32%) Nhật, Singapore la nớc có mức thuế suất thấp nhất (3%).

+ Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%).

Trong số các nớc còn lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất thì số lợng thuế suất giao động từ 2 đến 5 (trờng hợp Colombia 5 thuế suất) Thuế suất thấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) và thuế suất cao nhất là 50% (Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) và 36% (Hy Lạp) Phần lớn các nớc áp dụng cơ chế ba thuế suất Chỉ có một số nớc áp dụng 4 và 5 thuế suất: Bỉ- Colombia.

Mô hình thuế suất của khối EC: Qui định ngoài thuế suất 0% áp dụng cho xuất khẩu, hệ thống thuế suất chỉ gồm 2 thuế suất: Một mức thuế suất thấp nhng không thấp hơn 5%; Một mức thuế suất cao thờng hơn 15%.

Qui định về thuế suất 0% và miễn thuế: thuế suất 0% đợc áp dụng trong đại đa số

các nớc chủ yếu đối với hoạt động xuất khẩu Đối tợng áp dụng thuế suất 0% tức là đợc thoái trả lại số GTGT đã chịu trên hàng đầu vào, biện phấ này đợc đánh giá là hữu hiệu nhất đối với việc xuất khẩu.

Một số nớc áp dụng thuế suất 0% đối với các mặt hàng và dịch vụ khác nhau nh Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất bản hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada (đối với lơng thực thực phẩm, các dịch vụ tài chính quốc tế Đan Mạch và Trung Quốc không sử dụng thuế suất 0%.

Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tợng đợc miễn thuế khác với các đối tợng đợc hởng thuế suất 0% ở chỗ họ không có quyền khấu trừ đầu vào thuế đầu vào đã nộp Qui định miễn chịu thuế có thể xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, về tránh sự đánh thuế chồng chéo, về kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêm nh: Các dịch vụ về tài chính tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế về hàng không, đờng sắt.

Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng và dịch vụ đợc miễn chịu thuế

Đan Mạch qui định 14 mặt hàng và dịch vụ đợc miễn chịu thuế.Đức qui định 5 mặt hàng và dịch vụ đợc miễn chịu thuế.

4./ Quản lý GTGT.

Đăng ký thuế: Các đối tợng nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ đầu tiên là đăng ký thuế tại cơ quan thuế địa phong nơi đặt cơ quan điều hành thờng trú của mình theo mẫu thống nhất do cơ quan thuế cung cấp Một số nớc sử dụng mã số đăng ký thuế cũ (thuế doanh thu) và thêm vào đuôi của dãy số đăng ký một số bổ xung để chỉ rõ là số đăng ký GTGT Riêng Nhật Bản không sử dụng hệ thống mã hoá số đăng ký trong công tác quản lý GTGT.

Nộp thuế: Đa số các nớc áp dụng GTGT thực hiện nộp thuế theo cơ chế tự kê khai tính và nộp thuế theo mẫu in sẵn do cơ quan thực hiện cung cấp Nộp tờ khai và thanh toán thuế theo định kỳ hàng tháng, quí (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định cho

từng loại đối tợng).

Việc thoái thuế: Phần lớn đợc giao cho cơ quan thu thuế, trong trờng hợp số thuế đợc khấu trừ lớn (xuất khẩu hàng hoá hoặc mua sắm tài sản giá trị lớn, đối tợng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị cơ quan thuế thoái trả số tiền đã trả khâu trớc Cơ quan thuế kiểm tra và thoái trả tiền thuế đã trả ngay một lần hoặc thoái trả dần trong một thời gian tuỳ theo qui định của từng nớc và khả năng ngân sách mỗi nớc Theo cách này cơ quan thuế thờng có một tài khoản thu GTGT và sử dụng nguồn thu để thoái thuế, khoản còn lại nộp vào Ngân sách Nhà nớc.

Việc khấu trừ thuế GTGT: Các nớc áp dụng khấu trừ theo hoá đơn đầu vào và cho khấu trừ toàn bộ số phát sinh từng kỳ, khi tính thuế GTGT phải nộp Hầu hết các nớc cho áp dụng khấu trừ thuế đầu vào của tài sản cố định nhằm khuyến khích đầu t, cũng có nớc không cho áp dụng nh Trung Quốc.

Phần III Tình hình áp dụng thuế GTGT trên thế

giới và bài học kinh nghiệm từ những nớc đã áp dụng.

I./ Tình hình áp dụng thuế GTGT ở một số nớc.

1./ Thuỵ Điển: Là một nớc đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trớc

khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu.

Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển đợc tiến hành qua hai giai đoạn:

- Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trớc Quốc hội và các doanh nghiệp về kế hoạch, nội dung chuyển đổi cơ chế nộp thuế.

- Mùa thu năm 1968 đợc Quốc hội thông qua và ban hành năm 1969 với những nội dung cơ bản:

Thứ nhất: Các đối tợng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp GTGT Thời kỳ đó có 160.000 đối tợng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ không phải nộp thuế, 200.000 hộ nông dân năm ngoài cơ chế GTGT.

Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nộp khâu trớc.Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% nh thuế doanh thu nhng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, Thuỵ Điển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng quĩ lơng Trong quá trình thực hiện Thuỵ Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào.

Thứ t: Đối với những đầu t trang thiết bị, máy móc khi thực hiện GTGT cung đợc khấu trừ.

Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm GTGT vì không thể dùng chính sách thuế GTGT để trợ cấp.

2./ Philipines: Khi Chính phủ mới ra đời (tháng 12 năm 1986) việc cải cách sửa

đổi hệ thống thuế là việc làm trớc tiên của nớc này Chơng trình thuế năm 1986 bao gồm 29 khâu cải cách phải tiến hành và đã đợc soạn thảo Một trong những cải cách về cơ cấu đa ra trong chơng trình là ban hành thuế GTGT Đợc thể chế hoábăng Lệnh số 273, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1988 Nh vậy, để ban hành thuế GTGT, Philipines đã trải qua quá trình nghiên cứu và chuẩn bị.

Ngày 1/1/1988, Philipines bắt đầu thực hiện GTGT Có thể tóm tắt ở mấy điểm sau:

- Thuế GTGT đợc xây dựng dể hợp lý hoá hệ thống đánh thuế hàng hoá và dịch vụ chịu thuế, để đơn giản hoá việc quản lý thuế và làm cho hệ thống thuế Philipines công băng hơn.

- Thuế GTGT đợc áp dụng trên diện rộng hàng hoá và một số dịch vụ, trên từng hoạt động bán hay nhập khẩu những hàng hoá dịch vụ đó.

- Thuế suất qui định một mức là 10% đánh trên tổng giá bán hay tổng số tiền nhận đợc từ bán hàng hoá hay dịch vụ, thay cho thuế doanh thu đối với ngời sản xuất gồm 4 thuế suất: 0%, 10%, 20%, 30%, thuế trên dịch vụ: 15 thuế suất từ 0% đến 30% Tuy nhiên, có miễn thuế đối với một số hoạt động kinh doanh đợc áp dụng để khuyến khích một số hoạt động nh sản xuất nông sản, giảm bớt ảnh hởng đến giá cả một số mặt hàng nh dầu lửa, và để đơn giản việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhẹ và các dịch vụ tài chính.

- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu.

- áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ và cho khấu trừ đối với tài sản dùng trong thơng mại hoặc kinh doanh.

Kết quả thu thuế GTGT của Philipines đợc biểu hiện qua ba năm (bảng kèm theo) đã cho thấy tỉ lệ về số thu VAT so với số thu CP, GDP, GNP đều tăng sau 10 và 20 năm áp dụng cơ chế thuế mới.

Năm Số thu từ VAT

Số thu

từ thuế của CPSố thu GDP GNP % số thu VAT/số thu thuế

% số thu VAT/số

thu CP

Số thu VAT/

Số thu VAT/

3./ Trung Quốc: Là nớc có chủ trơng nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm

1980, sau 4 năm nghiên cứu, ngày 18/9/1984 chính thức ban hành Trung Quốc đã tiến hành theo phơng pháp thí điểm Sau đây đề cập một số nhận xét của chuyên gia thuế Trung Quốc từ 28/6 đến 12/7/1993 do đồng chí Trần Xuân Thắng - Tổng cục trởng Tổng cục thống kê dẫn đầu).

Chơng trình thí điểm về thuế GTGT ở Trung Quốc đã gặp nhiều vớng mắc do các nguyên nhân chủ yếu:

a Cha chuẩn bị kỹ về chế độ hớng dẫn thực hiện và xử lý các trờng hợp vớng mắc thực tế.

b GTGT chỉ thực hiện cho một số sản phẩm ở khâu sản xuất, cha thực hiện ở khâu lu thông, dịch vụ, vì vậy, trong quá trình thực hiện gặp nhiều khó khăn v-ớng mắc, không xử lý triệt để, chính xác, cha đạt đợc mục đích của GTGT là khắc phục triệt để thu thuế trùng lặp.

Bên cạnh đó, GTGT của Trung Quốc có quá nhiều thuế suất, mức chênh lệch giữa các thuế suất cao từ 43% đến 12% Vì vậy, khi thực hiện khấu trừ thuế phức tạp, căn cứ không chính xác, gây ra vận dụng tuỳ tiện, không kiểm soát đợc chặt chẽ việc khấu trừ tiền thuế ở cơ quan cấp dới.

Để khắc phục tình trạng này, đảm bảo thẹc hiện đơn giản, dễ kiểm soát, hiện nay Trung Quốc thực hiện khoán mức khấu trừ thuế cho các sản phẩm đầu vào, bớc đầu có nhiều mức, nay thực hiện thống nhất một mức 7%.

Do thu theo phơng pháp khấu trừ chung cho một mức thoát ly hoá đơn, nên phạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có khi thuế thu thấp vì trong số thuế đợc khấu trừ có phần thuế cha đợc tính nộp Ngân sách.

Một trong những điều kiện tiên đề để thực hiện thành công GTGT là thực hiện cơ chế giá thị trờng Nhng hiện nay Nhà nớc Trung Quốc vẫn quản lý giá hơn 100 mặt hàng, vì vậy, quá trình thực hiện GTGT của Trung Quốc gặp khó khăn.

Thực hiện GTGT ở khâu sản xuất của Trung Quốc gặp nhiều khó khăn, phức tạp Để việc quản lý, thực hiện GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân ra từng đối tợng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp qui mô nhỏ thu khoán, Xí nghiệp có qui mô lớn và vừa thu căn cứ vào sổ sách kế toán Thực tế hiện nay GTGT chỉ áp dụng trong các xí nghiệp quốc doanh.

II./ một số nớc kinh tế phát triển vẫn cha áp dụng thuế GTGT.

Cho dù GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm nhng cho đến nay có một sô nớc kinh tế phát triển cha áp dụng Chúng ta sẽ nghiên cứu những nguyên nhân của vấn đề trên thông qua phân tích tình hình hai nớc đại biểu là Mỹ và Austraylia

Hoa Kỳ (Mỹ): Là một nớc có nền kinh tế phát triển bậc nhất thế giới Một cờng

quốc có ảnh hởng sâu sắc đến nhiều lĩnh vực trên thế giới, tuy nhiên, cho đến nay Mỹ vẫn cha chấp nhận GTGT Vì vậy đau là những lý do ngăn cản con đờng GTGT xâm

nhập vào Mỹ?

Về cơ bản Mỹ thoả mãn với hệ thống thuế doanh thu khâu bán lẻ cấp bang và liên bang hiện hành Thuế suất doanh thu bán lẻ cấp bang tơng đối thấp, trung bình khoảng 4,6%, diện đánh thuế cũng tơng đối hạn chế Ví dụ: ở Mỹ có 29 bang không đánh thuế lơng thực thực phẩm, 25 bang miễn thuế cho hầu hết các dịch vụ Cơ chế thuế hiện hành của Mỹ không gây trở ngại lắm cho hoạt động sản xuất dịch vụ trong nớc Chính vì vậy, nớc Mỹ cha thực sự có nhu cầu về một cơ chế thuế mới.

Tuy nhiên, Mỹ cũng đã quan tâm đến GTGT trong thời gian tơng đối dài (20 năm qua), và trong cuộc tranh luận gần đây, các chuyên gia đã nêu ra một số lý do để Mỹ ban hanh GTGT là:

- GTGT sẽ thay thế 1 phần thuế đánh trên quĩ lơng (bảo hiễm xã hội) (52 tỷ USD).

- GTGT se thay thế 1 phần thuế thu nhập công ty (28 tỷ USD).

- Một lý do nữa đợc đa ra năm 1983 là GTGT còn có thể tài trợ cho quốc phòng (thực tế là để tăng số thu cho Ngân sách).

Năm 1984, một sự thảo nữa đợc đa ra với ý đồ dùng GTGT để thay thế cho thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty và thuế thừa kế, thuế suất GTGT là 15% GTGT sẽ là động lực tạo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Năm 1985, Mỹ đa ra một dự thảo về mô hình GTGT nữa, áp dụng theo phơng án trực tiếp.

Nói chung, các phơng án đa ra nhằmban hành GTGT cuối cùng cũng chỉ là để tăng số thu cho Ngân sách Dù vậy các Nghị sĩ đã bác bỏ việc ban hành GTGT với nhứng lý do chủ yếu sau:

a Lo sợ về tính luỹ thoái của GTGT.b Lo lắng về việc GTGT gây lạm phát.

c Cán bộ thuế bang và quận (địa phơng) lo sợ về việc ban hành GTGT sẽ xâm phạm đến nguồn thu của họ.

d Cả cơ quan thuế bang và liên bang đều lo ngại việc áp dụng GTGT sẽ tác động về phơng diện quản lý.

Autralia: Autralia cũng là một trong những nớc OECD đến nay cha chấp nhận

d Chi phí cho việc cỡng chế thuế tăng Lo sợ về tính luỹ thoái.

Nh vậy, những lý do chủ yếu của việc cha ban hành thuế GTGT ở Mỹ và Autralia là các lý do mang màu sắc chính trị chứ không phải về kinh tế, do đặc thù của các nớc đó (quan hệ liên bang và bang đang ổn định, họ không muốn có sự xáo trộn đễ dàng gây nên tình hình mất ổn định chung).

III./ bài hoc kinh nghiểmut ra từ các nớc đã tính thuế GTGT.

Qua nghiên cứu kinh nghiệm của các nớc áp dụng GTGT cà hội thoả, trao đổi kinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức quốc tế và một số nớc có thể rut ra một số bài học kinh nghiệm nh sau:

1 Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc dẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thị tr-ờng, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân

sách quốc gia Nhng không thể và không nên áp dụng thí điểm thuế GTGT trong phạm vi hẹp ở một số nghành và một số đơn vị.

2 Nội dung chính sách thuế GTGT ban hành phải đợc nghiên cứu kỹ, qui định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc thực hiện đợc rõ ràng, thống nhất Phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT với sự vận dụng và qui định phù hợp với từng nớc.

- Củng cố chế độ hoá đơn, chứng từ, hạch toán, kế toán, nhng không thể đợi đến lúc thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ mới áp dụng GTGT, vì việc áp dụng GTGT cũng thúc đẩy việc sử dụng hoá đơn chứng từ.

- Cần làm tốt công tác tuyên truyền và hớng dẫn chế độ thuế này để mọi đối ợng, mọi ngời đều hiểu và thực hiện đúng.

t Công tác đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ quản lý thuế GTGT cho cán bộ thuế phải đợc quan tâm và chuẩn bị tróc.

- Phải từng bớc hiện đại hoá trang thiết bị công cụ quản lý thuế, trong đó trang bị hệ thống máy vi tính là quan trọng để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung, và thuế GTGT nói riêng.

- Đồng thời với việc ban hành thuế GTGT cần sửa đổi hệ thống thuế đồng bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB ) Mức thuế và chính sách thuế cần có tính ổn định không nên thay đổi luôn.

- Cần nhận thức đúng và đầy đủ tác động có thể xẩy ra trong giai đoạn đầu áp dụng GTGT để có phơng án xử lý, trong đó vấn đề điều hành Ngân sách, quản lý giá cả là vấn đề quan trọng.

Phần IV Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT.

I./ những tồn tại của hên thống thuế hiện hành.

Trong quá trình thực hiện, hệ thống chính sách thuế hiện hành đã đợc sửa đổi, bổ xung nhiều lần đáp ứng yếu cầu của tình hình thực tế Nhng cho đến nay, nền kinh tế n-ớc ta đã có những bớc phát triển theo cơ chế thị trờng, khu vực kinh tế Nhà nớc đợc sắp xếp tổ chức lại, bớc đầu hoạt động có hiệu quả; khu vực kinh tế ngoài quốc doanh phát triển đa dạng dới nhiều hình thức, các xí nghiệp hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam ngày càng tăng Chính trong bối cảnh này, hệ thống chính sác thuế đã bộc lộ những khuyếm khuyết về các mặt:

- Cha bao quát hết các nguồn thu đã, đang và sẽ phát sinh trong nền kinh tế thị trờng nh: lãi cổ phần, lãi tiền gửi, thu nhập từ chuyển nhợng cổ phần, thu nhập từ chuyển nhợng tài sản; cha bao quát hết các hoạt động dich vụ

- Trong mỗi loại thuế phải cùng một lúc vừa thực hiện mụctiêu bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc và thực hiện mục tiêu nhiều chính sách khác, do đó, làm cho nội dung chính sách thuế phức tạp, gây khó khăn trong quá trình thực hiện cả đối với cán bộ thuế cũng nh đối tợng nộp thuế

- Về mặt kỹ thuật, hệ thống thuế hiện hành cũng nh trong từng sắc thuế còn quá phức tạp, trùng lặp, nhất là thuế doanh thu, nên hiệu quả cha cao, còn gây tâm lí chồng chéo nặng nề

- Trong chính sách còn có những điểm cha phù hợp với thông lệ quốc tế, do đó, có thêt trở thành những cản trở trong quá trình mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nớc trong khu vực và trên thế giới (đặc biệt là chính sách thuế trong việc thu hút đầu t nớc ngoài cũng nh trong nớc

II./ sự cần thiết phải cải cách hệ thống chính sách thuế

Những thành tựu đã đạt đợc trong 10 năm đổi mới đã tạp tiền đề đa kinh tế nớc ta sang một giai đoạn công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc, đồng thời ngày càng mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nớc trong khu vực trong nớc và trên thế giới Phơng h-ớng phát triển kinh tế với các nớc trong kỳ 1996 - 2000 nh nới trên đặt ra yêu cầu phát triển kinh tế mở rộng hợp tác trong thời gian tới Vì vậy cải cách thuế là một điều tất yếu nhằm mục đích:

Thứ nhất: Khắc phục những nhợc điểm của hệ thống thuế hiện hành, tạo sự thích ứng của nó trong cơ chế thị trờng, bảo đảm yêu cầu động viên vào Ngân sách mà Đại hội lần thứ VII của Đảng đã đề ra cho những năm tới: ;àm cho thuế thực sự là một công cụ có hiệu lực của Nhà nớc trong giai đoạn mới, thúc đẩy sản xuất phát triển và tăng tr-ởng kinh tế của đất nớc theo hớng đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc.

Thứ hai: Làm cho hệ thống chính sách thuế cũng nh từng sắc thuế tiến tới những yếu tố tơng đồng với thuée các nớc và phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện mở rộng quan hệ hợp tác, giao lu kinh tế giữa nớc ta với các nớc trong khu vực và thế giới.

III./ Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam.

Hiện nay nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển sang cơ chế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc Hoạt động cà vận hành của thị trờng cha thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ công nghệ, kỹ thuật cũng nh trình độ quản lý thấp, năng suất lao động thấp, khả năng cạnh tranh kém, cha thích nghi và điều chỉnh nhanh nhạy để phù hợp với chính sách kinh tế mới Vì vậy việc áp dụng thuế GTGT trong giai đoạn này là hết sức cần thiết Thuế GTGT có những u điểm nổi bật có thể khắc phục đợc phần nào khó khăn khi thực hiện luật thuế cũ:

Thứ nhất: Thuế GTGT có thể khắc phục đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là không thu trùng lắp thuế nên có tác động tích cực đối với sản xuất dịch vụ Đồng thời việc thực hiện thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệpcòn đòi hỏi các doanh nghiệp

của tất cả các thành phần kinh tế phải tăng cờng quản lý nh: ghi chép ban đầu, mở sổ sách kế toán và mua, bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh trong tình hình mới.

Về lu thông hàng hoá, tuy trong bối cảnh nền kinh tế giảm phát kéo dài, nhng vì thuế GTGT chỉ điều tiết trong phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên sẽ thúc đẩy việc l thông hàng hoá thuận lợi.

Thứ hai: Thuế GTGT sẽ khuến khích đầu t trong nớc, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại Thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu ttài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT phải trả lại khi mua sắm tài sản cố định sẽ đợc Nhà nớc cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp Đồng thởitong quá trình trực hiện, Chính phủ còn có những biện pháp khuyến khích thêm nh đối với những công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao.

Năm 1998 sang năm 1999 mới thanh toán thì đợc nộp thuế theo mức thuế nh cũ Từ 01/09/1999 đã giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt Nhờ đó số vốn đầu t sẽ tăng lên.

Thứ ba: Thuế GTGT sẽ góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải quyết nhu cầu ngày càng tăng của xã hội.

Thuật thuế GTGT qui định hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế xuất 0% và đợc hoàn thuế GTGT đầu vào nên đã khuyến khích xuất khẩu và tạo điều kiện để hàng hoá Việt Nam có thể cạnh tranh về giá cả so với hàng hoá tơng tự của các nớc trên thị trờng quốc tế.

Thứ t: Việc thực hiện thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu sẽ góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất trong nớc Kết hợp với cơ chế điều hành xuất nhập khẩu hàng hoá năm 1999, thuế GTGT sẽ góp phần hạn chế tiêu dùng, nhất là hàng tiêu dùng cao cấp từ

nớc ngoài, thực hiện tiết kiệm cho sản xuất Đối với vật t, nguyên vật liệu nhập khẩu vẫn thực hiện thu thuế GTGT khi hàng nhập về, nhng đã có xem xét điều chỉnh giảm thuế nhập khẩu để ổn định sản xuất trong nớc.

Th năm: Thuế GTGT còn góp phần cơ cấu lại nền kinh tế từ sản xuất thay thế nhập khẩu chuyển mạnh sang sản xuất hớng xuất khẩu Thuế GTGT sẽ khuyến khích việc sản xuất, xuất khẩu những mặt hàng nớc ta có thế mạnh nh nông sản, lâm sản, thuỷ sản bằng các qui định cụ thể nh không thu thuế GTGT đối với hàng do ngời sản xuất bán ra, cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các cơ sở chế biến, thơng mại mua các mặt hàng, hoàn thuế đầu vào cho các cơ sở xuất khẩu các mặt hàng này nếu có hoá đơn GTGT đầu vào

Thứ sáu: Thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá Bản chất thuế GTGT không làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã đợc kết cấu vào trong giá Điều này cũng đòi hỏi các Bộ, Nghành địa phơng phải có biện pháp quản lý hớng dẫn kịp thời và đúng đắn việc thực hiện thuế GTGT Tránh tình trạng một số doanh nghiệp hay hộ kinh doanh cha hiểu rõ, có thể sẽ cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá tăng thêm.

Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam.

Thực hiện chơng trình cải cách thuế bớc II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới: Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu nhập (thuế trực thu) và sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Đồng thời