BỘ TÀI CHÍNH

BỘ TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Số 228/2009/TT BTC Hà Nội, ngày 07 tháng 12 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản d[.]

BỘ TÀI CHÍNH _ CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc Hà Nội, ngày 07 tháng 12 năm 2009 Số: 228/2009/TT-BTC THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Căn Luật Chứng khoán; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 Chính phủ ban hành Quy chế quản lý tài công ty nhà nước quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác, Bộ Tài hướng dẫn việc trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp sau: Phần I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng: Các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật Việt Nam (sau gọi doanh nghiệp) Đối với doanh nghiệp thành lập sở Hiệp định ký Chính phủ nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước ngồi, Hiệp định có quy định trích lập sử dụng khoản dự phòng khác với hướng dẫn Thơng tư này, thực theo quy định Hiệp định Việc trích lập dự phịng Tổ chức tín dụng thực theo quy định văn hướng dẫn chế độ tài Tổ chức tín dụng Điều Giải thích từ ngữ: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm 2 Dự phòng tổn thất khoản đầu tư chính: dự phịng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư vào bị lỗ Dự phịng nợ phải thu khó địi: dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp: dự phịng chi phí cho sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng Điều Nguyên tắc chung trích lập khoản dự phịng Các khoản dự phòng nêu điểm 1, 2, 3, Điều Thơng tư trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phòng thời điểm lập báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp phải xây dựng chế quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để hạn chế rủi ro kinh doanh Đối với cơng nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm phận, người việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi cơng nợ Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phịng để tính thêm vào chi phí khoản dự phịng khơng có đủ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách Những doanh nghiệp cố tình vi phạm bị xử phạt hành vi trốn thuế theo quy định pháp luật hành Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phịng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài chính, khoản nợ khơng có khả thu hồi theo quy định Thông tư văn pháp luật khác có liên quan Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế toán trưởng, trưởng phịng, ban có liên quan số chun gia (nếu cần) Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp định thành lập Hội đồng Phần II TRÍCH LẬP VÀ SỬ DỤNG CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG Căn vào biến động thực tế giá hàng tồn kho, giá chứng khoán, giá trị khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi cam kết bảo hành sản phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử dụng khoản dự phịng mục đích xử lý theo quy định cụ thể đây: Điều Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho - Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Phương pháp lập dự phịng: Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm giá vật tư hàng hóa Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho = thời điểm lập báo cáo tài Giá gốc hàng tồn kho x theo sổ kế tốn Giá trị - thực hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ước tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hóa tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực hàng tồn kho phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định điểm 1, điểm Điều - Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán kỳ - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm giá vốn hàng bán Xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hóa trích lập dự phịng: a) Hàng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, giống, vật ni, vật tư hàng hóa khác phải hủy bỏ xử lý sau: Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hóa phải hủy bỏ, nguyên nhân phải hủy bỏ, giá trị thu hồi bán lý, giá trị thiệt hại thực tế Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không thu hồi khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý (do người gây thiệt hại đền bù, bán lý hàng hóa) b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hóa tồn đọng để định xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hóa nói trên; định xử lý trách nhiệm người liên quan đến số vật tư, hàng hóa chịu trách nhiệm định trước chủ sở hữu trước pháp luật c) Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng không thu hồi có định xử lý hủy bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp Điều Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài Đối với khoản đầu tư chứng khoán: a) Đối tượng: chứng khốn có đủ điều kiện sau: - Là loại chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật - Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch tốn sổ kế tốn Những chứng khốn khơng phép mua bán tự thị trường chứng khoán bị hạn chế chuyển nhượng theo quy định pháp luật; cổ phiếu quỹ khơng lập dự phòng giảm giá Các tổ chức đăng ký hoạt động kinh doanh chứng khốn cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ thành lập hoạt động theo quy định Luật chứng khoán, việc trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn thực theo quy định riêng b) Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán Số lượng chứng khoán bị = giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá chứng khốn hạch tốn x sổ kế toán Giá chứng - khoán thực tế thị trường - Đối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khốn thực tế thị trường tính theo giá thực tế Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) giá giao dịch bình quân ngày trích lập dự phịng; Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) giá đóng cửa ngày trích lập dự phịng - Đối với loại chứng khoán chưa niêm yết thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế thị trường xác định sau: + Đối với Công ty đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá chứng khốn thực tế thị trường xác định giá giao dịch bình quân hệ thống ngày lập dự phòng + Đối với Công ty chưa đăng ký giao dịch thị trường giao dịch cơng ty đại chúng giá chứng khoán thực tế thị trường xác định giá trung bình sở giá giao dịch cung cấp tối thiểu ba (03) công ty chứng khốn thời điểm lập dự phịng Trường hợp xác định giá trị thị trường chứng khốn doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn - Đối với chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở giá trị sổ sách ngày lập bảng cân đối kế toán gần Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư, làm hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp c) Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phịng chứng khốn doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch tốn sổ kế tốn phải trích lập dự phòng theo quy định tiết b điểm Điều này; Nếu số dự phịng phải trích lập số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng; Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài Các khoản đầu tư tài dài hạn: a) Đối tượng: khoản vốn doanh nghiệp đầu tư vào tổ chức kinh tế khác thành lập theo quy định pháp luật công ty nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh… khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) b) Phương pháp lập dự phịng: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài Vốn góp thực tế = bên tổ chức kinh tế Vốn - chủ sở hữu thực có Số vốn đầu tư doanh nghiệp x Tổng số vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Trong đó: - Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế toán – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Vốn chủ sở hữu thực có xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế tốn – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng tổn thất đầu tư tài Bảng kê để hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp c) Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất tổ chức kinh tế bị lỗ phải trích lập dự phịng tổn thất đầu tư tài theo quy định tiết b điểm Điều này; Nếu số dự phòng tổn thất đầu tư tài phải trích lập số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng tổn thất đầu tư tài chính; Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài Điều Dự phịng nợ phải thu khó địi 1 Điều kiện: khoản nợ phải thu khó địi đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng - Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Xử lý khoản dự phòng: - Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định điểm Điều này; số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi: a) Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ giải thể, phá sản: Quyết định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thơng báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả: Xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khơng có khả tốn - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng từ (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống tích khơng có khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả b) Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác…) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán phản ánh bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu 10 năm, tối đa 15 năm kể từ ngày thực xử lý tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác c) Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch tốn, biên đối chiếu nợ chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp d) Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành Điều Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp Đối tượng điều kiện lập dự phòng: sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp thực bán bàn giao năm doanh nghiệp cam kết bảo hành hợp đồng văn quy định khác Phương pháp lập dự phịng: Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tiêu thụ năm tiến hành lập dự phòng cho loại sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp có cam kết bảo hành Tổng mức trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp theo quy định cam kết với khách hàng tối đa không vượt 5% tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa khơng q 5% tổng giá trị cơng trình cơng trình xây lắp Sau lập dự phòng cho loại sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết Bảng kê chi tiết để hạch toán: - Đối với dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa trích lập hạch tốn vào chi phí bán hàng - Đối với dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp trích lập hạch tốn vào chi phí sản xuất chung 3 Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng số thực chi bảo hành lớn số trích lập dự phịng phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí bán hàng Nếu số dự phịng bảo hành phải trích lập số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng bảo hành; Nếu số dự phịng bảo hành phải trích lập cao số dư khoản dự phịng bảo hành, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí bán hàng dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa chi phí sản xuất chung dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng, doanh nghiệp hồn nhập phần chênh lệch: - Đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa ghi giảm chi phí bán hàng - Đối với dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp hạch toán vào thu nhập khác Hết thời hạn bảo hành, chi bảo hành khơng sử dụng hết số tiền dự phịng trích lập, số dư cịn lại hồn nhập theo ngun tắc Phần III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký áp dụng việc trích lập khoản dự phòng doanh nghiệp từ năm 2009, thay Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp văn khác quy định trích lập sử dụng khoản dự phịng trái với quy định Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu sửa đổi, bổ sung./ Nơi nhận: - Thủ tướng, phó Thủ tướng Chính phủ; - VPTW Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phịng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Tịa án nhân dân tối cao; - Kiểm tốn Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan TW đồn thể; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Văn Hiếu - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế, Kho bạc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Website Chính phủ; Cơng báo; - VP BCĐ TW phịng, chống tham nhũng; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Các Tập đoàn kinh tế nhà nước; Tổng cơng ty Nhà nước; VCCI; Hội Kế tốn Kiểm toán VN; Hội Kiểm toán viên hành nghề VN; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN  ... cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan TW đoàn thể; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Văn Hiếu - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế, Kho bạc tỉnh, thành... VCCI; Hội Kế tốn Kiểm toán VN; Hội Kiểm toán viên hành nghề VN; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN ... số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp