Kinh nghiệm một số quốc gia trong quản lý chống thao túng báo cáo tài chính các công ty niêm yết

Nghiên CIÌÌI trao flổỉ KINH NGHIỆM MỘT sú QUỐC GIA TRONG QUẢN Lý chống thao túng báo cáo tài công ty niêm yết Th.S.NCS Nguyễn Thị Thanh Mai * Nhận: 01/04/2022 Biên tập: 02/04/2022 Duyệt đăng: 10/05/2022 Tóm tắt Thao túng báo cáo tài (BCTC) vấn đề nhiều bên quan tâm, không Việt Nam mà nhiều quốc gia giới nhà quản lý, nhà đầu tư, chun gia phân tích tài chính, kiểm tốn viên, quan quản lý Nếu tình trạng thao túng BCTC diễn thường xuyên gặp nhiều công ty để lại hệ tiêu cực, đặc biệt niềm tin nhà đầu tư Trong xu hướng phát triển kinh tế toàn cầu muốn xây dựng thị trường chứng khoán phát triển, thi tính trung thực minh bạch thơng tin tài quan trọng, cần thiết nhiều quốc gia giới trọng để bảo vệ nhà đầu tư trước rủi ro gian lận, thao túng BCTC Các quan quản lý quan tâm đến việc kiểm soát vấn đề thao túng BCTC công ty ban hành quy tắc, quy định kế toán cho đảm bảo đắn hợp lý thông tin tài chinh đảm bảo độ tin cậy hoạt động kế toán, kiểm toán Trên giới xảy nhiều vụ bê bối tài chinh liên quan đến việc thao túng BCTC, cơ quan quản lý quốc gia giới tham gia vào “cuộc chiến không hồi kết” với vấn đề Tuy nhiên, kinh nghiệm quốc gia phát triển kiểm soát việc thao túng BCTC coi học hữu ích, để Việt Nam quan tâm lựa chọn áp dụng Trong phạm vi viết này, tác giả tìm hiểu tổng hợp kinh nghiệm quốc gia kiểm soát thao túng BCTC học Việt Nam Từ khóa: thao túng báo cáo tài chính, kinh nghiệm, kiểm sốt thao túng báo cáo tài Kinh nghiêm cùa Singapore Tại Singapore, ACRA (Cơ quan Quản lý Doanh nghiệp Kế toán Accounting and Corporate Regulatory Authority - ACRA) quan quản lý quốc gia tất tổ chức kinh tế, kế toán viên hành nghề nhà cung cấp dịch vụ doanh nghiệp (DN) quan tạo điều kiện hỗ trợ cho DN Mục tiêu hoạt động ACRA cung cấp môi trường đáng tin cậy sôi động, thúc đẩy phát triển DN hoạt động kế toán viên hành nghề Đây xem điểm sáng việc tổ chức hệ thống quan đăng ký kinh doanh giới góp phần đưa Singa­ pore trở thành nơi hấp dẫn để kinh doanh khu vực giới ACRA có số chức quan trọng như: quản lý số đạo luật liên quan đến ke toán quản lý DN; báo cáo, kiến nghị tư vấn cho Chính phủ vấn đề liên quan đến đăng ký quy định tổ chức kinh tế, kế tốn viên cơng chứng tổ chức cung cấp dịch vụ DN; thiết lập quản lý kho lưu trữ tài liệu thông tin liên quan đến tố chức kinh doanh, kế toán viên công chứng nhà cung câp dịch vụ DN cung cấp cho công chúng quyền truy cập vào tài liệu thơng tin đó; đại diện cho phủ cấp độ quốc tế vấn đề liên quan đến đăng ký quy định tổ chức kinh doanh, kế tốn viên cơng chứng nhà cung cấp dịch vụ doanh nghiệp; vai trị nâng cao nhận thức cơng chúng cấu true kinh doanh mới, yêu cầu tuân thủ, thông lệ quản trị công ty vấn đề quyền hạn Cơ quan Thông tin tài có chất lượng quan trọng thị trường mạnh mẽ sôi động Hơn hết, nhà đầu tư, nhà cung cấp, tổ chức tài chính, khách hàng, ban lãnh đạo DN nhiều yêu cầu BCTC đáng tin cậy kịp thời để có tranh xác DN, mặt tạo giá trị hiểu rủi ro liên quan Ngày nay, hoạt động DN trở nên thách thức với mơ hình kinh doanh phức tạp Để đối phó với vấn đề nảy sinh, chuẩn mực BCTC ngày ưở nên phức tạp đòi hỏi đánh giá chuyên nghiệp người lập BCTC Ví dụ, kế tốn mua bán sáp nhập DN, đo lường giá trị hợp lý tài sản ghi nhận doanh thu giao dịch đa yếu tố Điều cần thiết là, thị trường phải tin tưởng vào mức độ *Khoa Kế toán - Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Gĩạp chi ^Kếtoán dNỈMm toán số tháng 5/2022 125 Nghiên CÚU trao dổi minh bạch, trung thực chất lượng BCTC Đe đáp ứng điều này, ACRA bắt đầu Chương trình Giám chương trình FRSP, ACRA cơng bố sát BCTC (Financial Reporting Sur­ veillance Programme - FRSP) để thực thi việc chống lại BCTC chất lượng dẫn đến thơng tin khơng đáng chu kỳ sốt xét BCTC DN mà chủ yếu công ty niêm yết vài công ty chưa niêm yết Các báo cáo cơng bố tóm tắt phát tin cậy và/hoặc không tuân thủ chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn cơng ty đáp ứng yêu cầu theo chuẩn mực kế toán quy định Singapore để cung cấp cho nhà đầu tư BCTC đáng tin cậy có ý nghĩa đế định Điều làm tăng niềm tin nhà đầu từ chu kỳ đánh giá FRSP cung cấp tìm hiểu sâu sắc ACRA chất lượng BCTC tư bên liên quan khác vào tính minh bạch, liêm chất lượng giải thích ban lãnh đạo đơn vị vi phạm Báo cáo năm 2015 cho biết, nguyên nhân dần đến không tuân thủ chuẩn mực lập BCTC tập trung vào vấn đề sau đây: kiểm tra không đầy đủ; phụ thuộc vào đội ngũ kế tốn mà thiếu BCTC Singapore FRSP đưa quy định bắt buộc trách nhiệm giám đốc DN phải thực thi cách nghiêm túc liên quan đến việc phải tuân thủ chuẩn mực kế tốn lập trình bày BCTC đưa nhìn trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng tiền DN Để nâng cao tính minh bạch, ACRA cơng bố báo cáo tóm tắt hoạt động kết quà FRSP Các báo cáo nhằm giúp công ty tránh cạm bẫy phổ biến cải thiện BCTC họ cách nâng cao hiếu biết họ việc áp dụng giải thích chuẩn mực kế toán yêu cầu luật pháp Và để hướng dẫn ban lãnh đạo DN người lập BCTC khác, ACRA công bố hướng dẫn thực hành BCTC nêu bật lĩnh vực trọng tâm xem xét FRSP cho năm Điều nhắc nhở ban lãnh đạo DN rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC cách đáp ứng tốt nhu cầu thông tin nhà đầu tư người sử dụng BCTC khác Tính đến năm 2020, thông qua 126 báo cáo vào năm 2015,2016 2020 Các báo cáo kết của công ty thành lập Sin­ gapore Các chương trình kiểm tra qua lần tập trung vào vấn đề không tuân thủ chuẩn mực lập BCTC, nguyên nhân gốc rễ tóm tắt lực thận trọng; HĐQT đà khơng có phản kháng đầy đủ trước xét đoán ban giám đốc Trong báo cáo năm 2016, số nguyên nhân gốc rễ sai phạm BCTC đưa bao gồm: bất cân xứng thông tin hoạt động kinh doanh chức tài chính; thiếu thời gian quy trình để xem xét vấn đề kế toán phức tạp; thất bại không nâng cao kỹ đội ngũ tài thu hút chuyên gia tài Với báo cáo năm 2020, ACRA đưa nguyên nhân dẫn đến không tuân thủ chuẩn mực kế toán thiếu hiểu biết chuyên sâu thiếu thận dọng nghề nghiệp Các chuẩn mực kế toán Sin­ gapore dựa nguyên tắc có the phức tạp Đội ngũ tài chính, giám đốc tài thành viên ủy ban kiểm tốn (Audit Committee) thiếu kiến thức chuyên sâu dẫn đến ^ạp chi ^Kếtoán &'ũKiểm toán số thảng 5/2022 việc áp dụng sai chuẩn mực kế toán Điều trở nên khó khăn vấn đề kế tốn phức tạp liên quan đến lĩnh vực chuyên môn định giá doanh nghiệp đánh giá tổn thất BCTC DN lập nên để kể cách trung thực câu chuyện kết kinh doanh tình hình tài DN HĐQT ban giám đốc vị trí tốt để đảm bảo rang “câu chuyện” kể phản ánh thật kinh tế họ phải nỗ lực để làm Song song với chương trình FRSP, ACRA cịn triển khai Chương trình Giám sát hành nghề (Practice Moni­ toring Programme - PMP) Đây công cụ quản lý quan trọng việc thúc đẩy chất lượng kiểm toán Chất lượng kiếm toán tảng niềm tin thị trường vào độ tin cậy thông tin tài mà thị trường đưa định phân bồ vốn PMP cung cấp đảm bảo chất lượng cho thị trường thông qua việc xác định xem liệu ke tốn viên cơng chứng có tn thủ chuẩn mực, phương pháp, thủ tục yêu cầu khác kiểm tốn hay khơng Điều mang lại cho người sử dụng BCTC tin tưởng vào ý kiến kiểm toán Đều đặn từ năm 2007 đến năm 2020, hàng năm ACRA công bố 14 báo cáo PMP, đưa phát từ tra chương trình PMP, nhằm giúp K.TV DN kiểm toán cải thiện chất lượng kiểm toán ACRA đưa hướng dẫn cho thành viên HĐQT, để thực trách nhiệm việc lập BCTC Kinh nghiệm cụ thể Singapore phân chia đối tượng áp dụng pháp luật thành nhóm với biện pháp hình thức xử lý tương ứng Với nhóm sẵn sàng tuân thủ quy định pháp luật cần cung cấp đầy đủ thơng tin, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nhóm triển khai đơn giản hóa ứng Nghiên CIÌÌ1 trao dổi dụng dịch vụ cơng thơng qua việc hồ Luật Chứng khoán năm 1934 xác định trợ kê khai, cập nhật thông tin báo hành vi bị cấm thị trường cáo DN qua phương tiện điện cho phép SEC có chức cưỡng tử Nhóm có tinh thần tơn trọng pháp chế thực thi pháp luật Trong cấu trúc tổ chức SEC có luật lại gặp khó khăn q trình thực quy định Vụ Giám sát thực thi pháp luật (En­ cung cấp thêm dịch vụ hỗ trợ, tư forcement Division - ED - sau vấn hướng dẫn Đối với nhóm gọi Vụ Giám sát) Vụ khơng muốn tuân thủ pháp luật thành lập năm 1972 để củng cố cố tình vi phạm cần áp dụng nhiều hoạt động giám sát thực thi pháp luật biện pháp tra kiểm tra Nhóm vi mà trước xử lý phạm quy định pháp luật phận điều hành khác trụ sở chia thành nhiều trường hợp khác SEC Washington Nhân viên nhau: vi phạm lần đầu cảnh Vụ Giám sát tiến hành điều tra báo, nhắc nhở, yêu cầu DN phải tham vi phạm xảy Luật gia chương trình đào tạo, tập huấn Chứng khoán liên bang truy tố biện pháp khắc phục hậu quả; nêu vụ kiện dân tòa án liên bang vi phạm nhiều lỗi vi phạm nhiều thủ tục hành Vụ lần, cần có biện pháp xử phạt Giám sát hỗ trợ SEC việc thực nghiêm phạt tiền, tăng dần thi pháp luật cách đưa mức phạt tương ứng với mức độ vi khuyến nghị từ kết phạm, chí thể xóa tên đơn điều tra vi phạm Luật Chứng khoán, vị khỏi sở liệu đăng ký đưa kiến nghị SEC khởi kiện ACRA, hạn chế quyền thành vụ kiện dân sự, chí hình lập, quản lý DN cá nhân vi phạm tòa án, khởi kiện vụ đưa tòa án giải Những việc thay mặt cho SEC Là kinh nghiệm ACRA Singapore phận hỗ trợ cho thẩm quyền giám sát thực điển hình khu vực thi hành pháp luật SEC, Vụ Giám giới để Việt Nam áp dụng sát phối hợp chặt chẽ với quan việc quản lý cấp độ nhà nước thi hành pháp luật Hoa Kỳ việc thao túng BCTC giới để đưa vụ án hình DN, đặc biệt cơng ty niêm yết thích họp Vụ thu thập chứng Kinh nghiệm Hoa Kỳ vi phạm xảy đối ủy ban Giao dịch Chứng khoán với luật chứng khoán từ nhiều nguồn, Hoa Kỳ (Securities and Exchange bao gồm hoạt động giám sát thị Commission - SEC) quan độc lâp trường, đầu mối khiếu nại của phủ liên bang Hoa Kỳ SEC nhà đầu tư, phận văn phịng chịu ưách nhiệm việc thực khác SEC, tổ chức tự quản thi Luật Chứng khoán liên bang, đề nguồn khác ngành chứng xuất quy tắc chứng khoán điều khoán, báo cáo từ phương chỉnh ngành chứng khốn, chứng tiện truyền thơng Tất điều tra khoán trao đổi quyền chọn quốc SEC tiến hành riêng tư, gia hoạt động tổ chức khác, bí mật Bằng chứng kiện bao gồm thị trường chứng khoán điện tử Hoa Kỳ Trong 85 năm kể từ triển khai thu thập đến mức tối đa thơng qua điều fra khơng thành lập đỉnh cao Đại thức, vấn nhân chứng, suy thoái, SEC hoạt động với sứ mệnh bảo vệ nhà đầu tư, trì thị kiểm tra hồ sơ mơi giới, sốt xét trường công bằng, trật tự hiệu quả, liệu giao dịch phương pháp đồng thời tạo điều kiện hình thành vốn khác Với trình tự điều tra thức, nhân viên Bộ phận buộc nhân chứng trát hầu tòa để làm chứng xuất trình sổ sách, hồ sơ tài liệu liên quan khác Tiếp theo điều tra, nhân viên SEC trình bày phát họ lên SEC để sốt xét SEC ủy quyền cho nhân viên nộp đơn kiện lên tòa án liên bang khởi kiện hành Trong nhiều trường hợp, SEC bên bị buộc tội định giải vấn đề mà khơng cần xét xử tịa Các vi phạm phổ biến mà dẫn đến điều tra SEC bao gồm: Trình bày sai bỏ sót thơng tin quan trọng chứng khốn; Thao túng giá chứng khoán thị trường; Đánh cắp tiền chứng khoán khách hàng; Vi phạm trách nhiệm đối xử công với khách hàng cùa người môi giới chứng khoán; Giao dịch nội gián (vi phạm mối quan hệ tin cậy cách giao dịch thông tin quan trọng, khơng cơng khai chứng khốn); Thao túng giá chứng khoán thị trường; Bán chứng khoán chưa đăng ký Trên website SEC, từ năm 1995 đến nay, công bố đầy đủ tương đối chi tiết tên cá nhân, tổ chức, KTV vi phạm quy định liên quan đến nhiều vấn đề, vi phạm kế tốn kiểm toán đưa mục riêng hình thức kỷ luật họ hành vi vi phạm Đây nguồn tình thao túng BCTC mà nhà đầu tư, chuyên gia, nhà nghiên cứu phân tích sù dụng nguồn tư liệu thực tế hữu ích nhũng cảnh báo đề phòng cá nhân, đơn vị có ý định vi phạm Kinh nghiệm cùa Nhật Bản Tại Nhật Bản, ủy ban Giám sát Giao dịch Chứng khoán (Securities and Exchange Surveillance Commis­ sion - SESC) thành lập năm 1992, thuộc Bộ Tài Nhật Bản ^ìập chi °Kế tốn (S^^Kiem tốn số tháng 5/2022 127 Nghiên CIÌU trao dổi Đen năm 2001, Cơ quan Dịch vụ tài Nhật Bản, (FSA) thành lập, SESC thuộc quản lý FSA SESC hoạt động hội đồng, bao gồm chủ tịch hai ủy viên Mỗi thành viên Thủ tướng Chính phủ bổ nhiệm hoạt động tác nhân độc lập (independent agent) với nhiệm kỳ năm Với mục tiêu đảm bảo tính công minh bạch thị trường bảo vệ nhà đầu tư, SESC có trách nhiệm chức sau: Điều hành vi sai trái thị trường bao gồm giao dịch nội gián thao túng thị trường; Điều tra vi phạm ưong yêu cầu công bố thông tin công ty niêm yết; Giám sát hành vi vi phạm pháp luật người điều hành DN công cụ tài (Fi­ nancial Instrusment business operators - FIBOs) người điều hành hoạt động kinh doanh chưa đăng ký; Khuyến nghị hành vi hành lệnh nộp phạt hành tiền, nộp đơn tố giác tội phạm dựa ưên kết điều tra, kiếm tra giám sát nêu Neu phát vi phạm qua kiểm tra thường xuyên hàng năm, công bố công khai xử phạt SESC xử phạt hành đưa vụ việc tòa Các đơn vị trực thuộc SESC có nhiệm vụ xem xét chứng khốn dựa ưên kết giám sát ngày xu hướng thị trường nguồn tin khác như: Chứng khốn có giá tăng giảm mạnh, có biến động khó giải thích khác; Chứng khốn có thông tin nội quan trọng mà công bố ảnh hưởng trọng yếu đến định nhà đầu tư; Chứng khoán tâm điểm báo chí tin tài chính; Chứng khốn có thơng tin từ nguồn tin khác Trong suốt q trinh sốt xét giao dịch có vi phạm thao túng, nội gián gian lận khác, SESC rà sốt cơng ty chứng khốn liên quan xem có tn thủ 128 quy định q trình thực giao dịch hay không Trường hợp phát giao dịch nghi vấn, vụ việc chuyển sang phận điều ưa để làm rõ Các tổ chức tự quản (Hiệp hội công ty chứng khốn sở giao dịch cơng cụ tài chính) có nhiệm vụ thực giám sát cơng ty chứng khoán giám sát giao dịch SESC tổ chức tự quản có chế ưao đối thông tin thường xuyên mảng giám sát rà soát giao dịch nội gián hay giao dịch phi pháp khác vấn đề quản lý niêm yết Tại Sở Giao dịch Chứng khốn Tơk, hoạt động giám sát giao dịch cường chế thi hành pháp luật 02 phòng thực Phòng Giám sát giao dịch, Phòng Thanh tra Kiểm tta (Participants Examination and Inspection and Market Surveil­ lance departments) Kinh nghiệm Malaysia Điểm nhấn mạnh kinh nghiệm Malaysia đề cập đến trình hội tụ IFRS/IAS - quốc gia có tâm thể chế mạnh mẽ, để chuyển đổi hội tụ đầy đủ IFRS với ưong động lực chính, nâng cao tính minh bạch chất lượng thơng tin BCTC DN Malaysia Chế độ lập BCTC Malaysia bước sang kỷ nguyên sau Luật Báo cáo tài chính, Financial Reporting Act, (1997), ban hành, nhiệm vụ ban hành chuẩn mực kế toán thuộc ủy ban Chuẩn mực Kế toán Malaysia (MASB), chuẩn mực MASB ban hành có hiệu lực thi hành theo quy định Luật Công ty, (1965); Companies Act, (1965), luật khác có liên quan đến ngành đặc thù Theo luật mới, hai quan độc lập thành lập: Tổ chức Báo cáo Tài (Financial Re­ porting Foudation - FRF) ủy ban Chuẩn mực Ke toán Malaysia (MASB) FRF, với tư cách quan ^Tạp chí ^Kétốn &ÍJKìỂni tốn sổ tháng 5/2022 ủy thác, có ưách nhiệm giám sát hoạt động MASB, thỏa thuận tài cấp vốn, nguồn quan điểm ban đầu cho MASB chuẩn mực tuyên bố đề xuất Mặt khác, MASB đóng vai ưị quan thiết lập chuẩn mực chịu ưách nhiệm thực “quy trình phù hợp” để phát triển chuẩn mực Kể từ năm 2006, chuẩn mực báo cáo tài cùa Malaysia (được gọi khung FRS) giống hệt với IFRS IAS tương ứng Sự khác biệt nằm chuẩn mực mà Malaysia không áp dụng Vào ngày 01/8/2008, FRF MASB công bố kế hoạch chuyển sang hội tụ đầy đủ IFRS trước ngày 01/01/2012 Tháng 01/2011, MASB ban hành việc áp dụng IFRS/IAS, hội tụ đầy đủ có hiệu lực ngày 01/01/2012 Khơng thể bỏ qua vai ưị quan quản lý kế toán, trình hội tụ Một hệ thống quy định thiết lập tốt chế thực thi hiệu động lực quan họng thúc đẩy công ty chuẩn bị tốt cho trình hội tụ IFRS MASB thành lập Lực lượng Đặc nhiệm Hội tụ (Convergence Task Force - CTF) với đại diện đến từ tồ chức nghề nghiệp quan quản lý có tiếng nói Chức CTF điều phối nỗ lực hội tụ, thực thành viên chốt khác nhau, frong chuỗi giá trị BCTC Đối với hội tụ IFRS Malaysia, tính hợp pháp IFRS quan họng tính hợp pháp chứng minh giải thích cấu trúc tồn tổ chức ưong trình thực IFRS Hơn nữa, tính hợp pháp việc hội tụ IFRS đòi hỏi phù hợp thể chế mơi trường Tính hợp pháp IFRS sở mạnh mẽ cung cấp cho quốc gia áp dụng khả cạnh ưanh ưên thị trường vốn tồn cầu Có nghĩa là, quốc gia tổ chức có ỷ định áp dụng IFRS dựa ưên sức mạnh hợp pháp hóa Nghiên CÚ1I trao dổi IFRS đề mở rộng thị trường vốn kinh doanh toàn cầu: thứ nhất, nước phát triển với chuẩn mực kế toán “chất lượng thấp” coi gần áp dụng IFRS để ngang với nước phát triển hon Anh úc; thứ hai, quốc gia với chuẩn mực kế tốn nước có chất lượng cao hon Úc Canada áp dụng IFRS thay đổi chuẩn mực nước họ để cạnh tranh mơi trường tồn cầu Nhìn chung, thể chế hóa phát sinh có q trình xã hội mà qua quốc gia tổ chức chấp nhận chuẩn mực kế tốn quốc tế, lợi ích hài hịa kế tốn quốc tế Một số phân tích, đánh giá nghiên cứu công ty trước sau áp dụng IFRS cho thấy, có khác biệt đáng kể mức độ thao túng BCTC năm trước áp dụng IFRS sau áp dụng IFRS Malaysia, công ty Malaysia có chất lượng thơng tin kế tốn cao sau áp dụng IFRS việc xây dựng môi trường pháp lý đầy đủ, chặt chẽ hoạt động kế toán kiểm toán quốc gia đề cập đóng vai trị quan trọng, việc ngăn chặn phát hoạt động thao túng lợi nhuận DN Và chế tài xử lý Việt Nam cần phải có đủ tính chất răn đe, ngăn chặn vi phạm Thứ hai, ủy ban Chứng khốn hàng năm cần cơng bố báo cáo thường niên, kết trình sốt xét, kiếm tra BCTC DN u cầu DN phải có cơng bố báo cáo quản trị công ty cách đầy đủ, kịp thời Cũng Hoa Kỳ, Việt Nam cần cơng khai nêu tóm tắt cách đầy đủ, dễ hiểu mức độ hợp lý trường họp vi phạm hình thức xử lý cá nhân, DN vi phạm liên quan đến thao túng BCTC Những trường họp cơng khai vừa có tính chất răn đe, vừa tạo nguồn tình thực tế để nhà đầu tư, chuyên gia tham khảo để có hiểu biết thực tiễn có suy xét hợp lý trước đưa định Như Những học rút cho Việt Nam Hoa Kỳ Singapore, trường hợp vi phạm thao túng kiểm soát việc thao túng BCTC Thứ nhất, ủy ban Chứng khốn BCTC, biện pháp đưa quan quản lý liên quan cần thúc mà Việt Nam cần học hỏi, đẩy hoạt động kiểm tra, giám sát việc yêu cầu tham gia khóa đào BCTC cơng ty niêm yết định tạo, bồi dưỡng thêm kiến thức, kỳ kỳ với tần suất nhiều Với cách đạo đức cho ban lãnh thức điều fra Hoa Kỳ, việc thu đạo, đội ngũ nhân kế toán thập chứng tối đa từ nhiều Thứ ba, thành viên nguồn, nhiều phương pháp cần tham gia HĐQT công ty thực cách riêng tư, bí mật niêm yết cần phải có yêu cầu cách thức thu thập chứng lực chun mơn, tính thận trọng khách quan, có ý nghĩa việc có hiểu biết họp lý kế tốn, kiểm kết luận kết hành vi vi toán để đọc, hiểu BCTC phạm Và đến giai đoạn công khai, công ty để tránh phụ quan trao nhiều quyền thuộc hồn tồn vào đội ngũ kế tốn chế cưỡng chế cá mà nhiều trường họp khơng có nhân, đơn vị vi phạm có quyền yêu lực, kỹ hiểu cầu nhân chứng phải tham gia thông biết đầy đủ Và trình bổ qua hợp tác chặt chẽ, khách quan nhiệm ban giám đốc công ty với quan tố tụng Với niêm yết cần đảm bảo vị trí điều kinh nghiệm thấy hành, quản lý tài chính, kế tốn phải có đầy đủ kiến thức, lực, kinh nghiệm trực để đảm nhiệm vai trị Thứ tư, với kinh nghiệm số nước điển Malaysia chi chất lượng BCTC công ty trước sau áp dụnệ IFRS/IAS, có cải thiện đáng kể giảm nhiêu việc thao túng BCTC DN Và trình chuyển đổi áp dụng đủ IFRS/IAS Malaysia, cho thấy có nhiều học kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam áp dụng, từ việc nâng cao vị thế, vai trò tổ chức ban hành chuẩn mực kế tốn, cấu trúc mơ hình hoạt động FRF, MASB, thể chế pháp lý chuẩn mực áp dụng Quá trình tổ chức thành lập lực lượng đặc nhiệm để triển khai hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp việc phổ biến, đào tạo IFRS/IAS Malaysia, để có chuẩn bị tốt, phù hợp trình chuyển đổi Thứnàm, cần có quy định yêu cầu, thúc đẩy DN tích cực trau dồi, tạo điều kiện nâng cao trình độ chun mơn, kỹ đội ngũ nhân kế tốn, tài để cập nhật yêu cầu, quy định chuẩn mực chế độ kế toán Đối với nước phát triển, vai trị kiểm tốn độc lập coi trọng, đánh giá cao giám sát kiểm soát chặt chẽ.ũ Tài liệu tham khảo I ACRA, Financial Reporting Surveil­ lance Program, (2015), Singapore ACRA, Financial Reporting Surveil­ lance Program, (2016), Singapore ACRA, Financial Reporting Surveil­ lance Program, (2020), Singapore Abdullah, W.R, (2018), “Mitigating Earnings Management: Adoption of IFRS and Corporate Governance Practices in Malaysia ”, International Journal ofAcademic research in business & Social sciences SESC, Press Releases - False Disclo­ surestatement, (2015), Japan Các Website: https://www.fsa.go.jp/sesc/english/news/fal se-disclosure-Statement htm https://www.sec.govl ^Tạp cìú ^Kểtốn &®Kíểĩn tốn số tháng 5/2022 129 ... BCTC DN mà chủ yếu công ty niêm yết vài công ty chưa niêm yết Các báo cáo công bố tóm tắt phát tin cậy và/hoặc khơng tn thủ chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn công ty đáp ứng yêu cầu theo chuẩn... khoán tâm điểm báo chí tin tài chính; Chứng khốn có thơng tin từ nguồn tin khác Trong suốt q trinh sốt xét giao dịch có vi phạm thao túng, nội gián gian lận khác, SESC rà sốt cơng ty chứng khốn... cần công bố báo cáo thường niên, kết q trình sốt xét, kiếm tra BCTC DN u cầu DN phải có cơng bố báo cáo quản trị công ty cách đầy đủ, kịp thời Cũng Hoa Kỳ, Việt Nam cần cơng khai nêu tóm tắt cách