IẠP CHÍ CÚNG THtrơNG CÁC KỸ THUẬT VÀ NỘI DUNG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU • NGUYỄN THỊ NGUYỆT TĨM TẮT: Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán đúc kết, khái qt hóa kinh nghiệm kiểm tốn sở phương pháp luận biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, quy hoạch, xác suất hệ thơng kế tốn Do đó, hệ thống phương pháp cần hoàn thiện khơng ngừng qua hoạt động thực tiễn kiểm tốn Đặc biệt, kinh tế thị trường nay, việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ trở nên khó khăn, địi hỏi bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi sai sót hành vi gian lận, đặc biệt việc kê khai doanh thu hoạt động nộp thuế Từ khóa: kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, báo cáo tài chính, chi phí quản lý, doanh thu Kỹ thuật Thử nghiệm kiểm soát theo dõi sổ nào, kiểm toán thu câu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm trả lời nội dung: yêu cầu báo giá gửi bên đối tác, thỏa thuận giá bán, số lượng, thời điểm toán viên (KTV) thường lưu lại hiểu biết đơi với hệ thơng kiểm sốt nội coi chứng kiểm toán Các chứng sở để KTV dựa vào định kỹ thuật thu thập chứng áp dụng kiểm toán khoản mục kế toán Kỹ thuật thực gồm: giao hàng thư điện tử bên, thông số kỹ thuật sản phẩm, phận kiểm tra chất lượng sản phẩm cuối cùng, thời điểm giao hàng, tờ khai hải quan có, phiếu giao nhận hàng vận chuyển cho bên vận chuyển hàng giấy đề nghị mang hàng - Phỏng vấn hóa thiết bị khỏi kho giao cho nhân viên vận chuyển để bảo vệ kiểm tra trước khỏi kho, Khi thực thử nghiệm khảo sát hầu hóa đơn đỏ lần xuất hàng, quy trình cung cấp hết khoản mục báo cáo tài chính, KTV đặc biệt hay sử dụng thủ tục vấn kế toán trưởng nhân viên kế toán việc: doanh thu ghi nhận nào, quy trình bán hàng việc 290 SỐ 10 - Tháng 5/2022 dịch vụ sửa chữa, bảng giá sửa chữa, - Kiểm tra tài liệu Đầu tiên, KTV tiến hành kiểm tra xem xét Quy chế nội Công ty liên quan đến nghiệp vụ KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN bán hàng, thấy quy định sau: sổ bán hàng sổ nguyên nhân doanh thu tăng mạnh năm nay, thu tiền phải hai kế tốn theo dõi độc lập, định kỳ đơi chiếu với sổ phục vụ cho việc thu thập chứng thích hợp, tập Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra chứng từ trung vào tháng có biến động lớn - Phỏng vấn cần thiết cho nghiệp vụ bán hàng yếu KTV tiến hành vấn Ban Giám đốc để tố cần thiết hợp đồng, hóa đơn bán hàng, nắm bắt mặt hàng sản xuất hàng năm, Xem xét giấy tờ đảm bảo cho khoản chậm trả: giấy bảo lãnh, tài sản chấp Qua kiểm tra, yếu tố ảnh hưởng nên doanh thu, doanh thu KTV phát việc kiểm sốt khâu bán hàng khơng sai sót - Quan sát Để khẳng định việc kiểm sốt nội có theo quy định Cơng ty đặt hay không, KTV tiếp tục quan sát thực tế đơn vị để nhận xét Kết ghi nhận lại nội dung sau: 4- Cơng việc hai kế tốn ghi sổ bán hàng sổ thu tiền có tiến hành độc lập với nhau, người bán hàng người duyệt bán chịu có hồn tồn độc lập hay khơng? + Q trình tiến hành lập hóa đơn, thủ kho tiến hành xuất lập phiếu xuất kho sau chuyển chứng từ cho kế tốn phản ánh cơng nợ có khớp khơng? Tất quy trình có tn thủ quy định chịu giám sát chặt chẽ hoạt động kiểm sốt khơng? Kỹ thuật thực phân tích - Phân tích Trong giai đoạn thực thủ tục kiểm toán, KTV cần thực thực thủ tục phân tích doanh thu, thơng qua thủ tục phân tích, KTV phát biến động bất thường doanh thu, từ thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Với khách hàng thường niên Công ty kiểm toán độc lập, dựa vào kinh nghiệm kiểm toán năm trước, kết hợp với kết vấn, KTV nhận thấy khơng có nhiều biến động sách bán hàng loại sản phẩm Công ty Doanh thu tăng lên chủ yếu mở rộng thị trường, KTV tiến hành tổng hợp phân tích doanh thu theo tháng, so sánh với năm trước để tìm hiểu có tăng qua năm hay khơng? Sau thực thủ tục phân tích doanh thu, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Kỹ thuật thực kiểm tra chi tiết Nhằm đảm bảo không sai hướng kiểm toán, KTV trước tiến hàng kiểm tra chi tiết tổng hợp đôi chiếu lại số liệu đảm bảo khớp số liệu Bảng cân đốì kế tốn, Báo cáo tài sổ cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chữ T Điều giúp KTV thu thập chứng có hiệu mà số lượng thu thập khơng cần nhiều Trong trình này, tất bước công việc thể giấy tờ làm việc lưu file hồ sơ kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành tài khoản chi tiết tài khoản doanh thu Trong bước công việc kiểm tra chi tiết, KTV ghi chép lại chi tiết công việc mà KTV làm khách hàng giấy tờ làm việc KTV Các giấy tờ làm việc để với tài liệu mà KTV thu thập khách hàng cung cấp - Kiểm tra đối chiếu tài liệu tông hợp KTV tiến hành đốì chiếu số liệu tổng cộng sổ chi tiết TK 511 (chi tiết theo khách hàng) với số liệu sổ TK 511, với số liệu báo cáo kết kinh doanh thấy kết khớp đúng, khơng có chênh lệch hay khơng? Sau tiến hành phân tích doanh thu theo tháng, KTV tiếp tục phân tích doanh thu theo loại hình để tìm hiểu xem loại hình đem lại nguồn thu chủ yếu cho Cơng ty khách hàng Đồng thời, phân tích biến động doanh thu SỐ 10-Tháng 5/2022 291 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG loại hình theo tháng để tìm hiểu ngun nhân tính tốn Đầu tiên, KTV tiến hành chọn 15 hóa biến động, sở đó, đưa kết luận cho đơn trước 15 hóa đơn sau ngày khóa sổ đối việc tăng mạnh doanh thu năm đánh giá chiếu ngày tháng ghi hóa đơn với ngày thàng ghi sổ chi tiết Sau đó, KTV tiến hành thu KTV kiểm tra phân loại doanh thu theo thuế suất: đơn vị doanh thu chia thành: doanh thu với thuế suất 0%, doanh thu với thuế suất giá trị gia tăng đầu 5% doanh thu với thuế suất 10% KTV tiến hành lọc liệu sổ chi tiết bán hàng máy tính phần doanh thu với thuế suất 5% sau cộng lại tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế giá trị gia tăng, với phần doanh thu thuế suất 10% tiến hành tương tự Qua kiểm tra để đưa kết luận việc kê khai thuế nộp thuế hoàn toàn trùng khớp hay không? Sự phân loại doanh thu mối quan hệ với thuế suất thực hầu hết kiểm toán nhằm tận dụng kết kiểm toán khoản mục thuế VAT đầu ra, với điều kiện khoản mục thuế VAT đầu kiểm toán năm hành Như vậy, vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà lại thu chứng kiểm toán đầy đủ - Kiểm tra khoản phát sinh tăng doanh thu + Kiểm tra tài liệu Kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng, mẫu chọn chiếm khoảng 70% doanh thu Công ty Đó nghiệp vụ lớn có dấu hiệu bất thường KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với chứng từ gốc có liên quan đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn, + Kiểm tra chia cắt niên độ kế toán Nhằm đảm bảo doanh thu hạch toán niên độ, KTV tiến hành kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán khách hàng Các sai phạm chủ yếu khách hàng ghi nhận doanh thu không kỳ kế toán làm cho doanh thu kỳ kế toán tăng lên giảm Chính vậy, KTV trọng đến kiểm toán doanh thu khách hàng, kết hợp với phần kiểm toán vốn tiền phải thu khách hàng Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, KTV kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu kỹ thuật 292 SÔ' 10 - Tháng 5/2022 thập tài liệu bảng biểu kế tốn, tính phân bổ doanh thu kỳ kế tốn Qua đó, KTV thực tính tốn lại doanh thu ghi nhận khách hàng so sánh với sơ' liệu tính tốn kế tốn Nếu có sai sót, chênh lệch, KTV tiến hành điều chỉnh giấy tờ làm việc + Kiểm tra phát sinh giảm doanh thu Thông qua bảng chi tiết phát sinh đối ứng tài khoản, KTV tiến hành kiểm tra 100% khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu toán, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, sai phạm khoản mục dễ xảy Sau đó, KTV ghi lại sai phạm giấy tờ làm việc tiến hành lưu vào hồ sơ kiểm toán với tài liệu chứng minh cho vấn đề kiểm tra Kết luận KTV đặc biệt trọng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu coi định hướng cho bước kiểm toán Nội dung phân tích gồm: - Phân tích doanh thu mơ'i quan hệ với số lượng sản phẩm bán - Phân tích doanh thu mối quan hệ với giá vốn - Phân tích doanh thu theo loại thuế suất Đối với hoạt động kiểm toán doanh thu, việc sử dụng kỹ thuật tính tốn thực cách lấy sô' lượng sản phẩm tiêu thụ nhân với đơn giá để kiểm tra tính xác hóa đơn bán hàng, xác việc ghi nhận doanh thu Đồng thời, từ kết thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích mà hướng thực kiểm tra chi tiết cho kết rủi ro khoản mục doanh thu mức độ có hay khơng biến động bất thường Việc áp dụng kỹ thuật tính tốn hữu hiệu kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty khách hàng ■ KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO: Nguyễn Quang Quynh (2015), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Tài Khoa Kế toán - Trường Đại học Kinh tế Thành phơ' Hồ Chí Minh (2007), Giáo trĩnh Kiểm tốn, Nhà xuất Tài Thành phố Hồ Chí Minh Đặng Thị Loan (2017), Giáo trình Kếtốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Tài Bộ Tài (2020), Hệ thống chuẩn mực kê'tốn Việt Nam, Quyển ỉ, tỉ, III, IV, Nhà xuất Tài Ngày nhận bài: 6/3/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 1/4/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 11/4/2022 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN THỊ NGUYỆT Khoa Kế toán - Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp AUDIT EVIDENCE COLLECTION TECHNIQUES AND REQUIREMENTS IN A REVENUE AUDIT • Master NGUYEN THI NGUYET Faculty of Accounting University of Economics - Technology for Industries ABSTRACT: Techniques for collecting audit evidence have beend developed based on scientific methods of analytics, planning, and probability It is necessary to continuously developed these techniques through audit practices Especially, in the current market economy, it becomes more and more difficult for auditors to collect appropriate and complete audit evidence It requires audit evidence collection techniques to keep up with the diversity of information, the sophistication of errors and frauds, especially in revenue declaration and tax payment activities Keywords: audit evidence collection techniques, financial statements, management costs, revenue SỐ 10-Tháng 5/2022 293 ... quan hệ với thu? ?? suất thực hầu hết kiểm toán nhằm tận dụng kết kiểm toán khoản mục thu? ?? VAT đầu ra, với điều kiện khoản mục thu? ?? VAT đầu kiểm toán năm hành Như vậy, vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn... lại thu chứng kiểm toán đầy đủ - Kiểm tra khoản phát sinh tăng doanh thu + Kiểm tra tài liệu Kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng, mẫu chọn chiếm khoảng 70% doanh. .. làm cho doanh thu kỳ kế toán tăng lên giảm Chính vậy, KTV trọng đến kiểm toán doanh thu khách hàng, kết hợp với phần kiểm toán vốn tiền phải thu khách hàng Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán,