BÀN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ TIỀN MẶT

BÀN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ TIỀN MẶT. TẠP CHÍ KHOA HỌC ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 2022 ISSN 2354 1482 20 BÀN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ TIỀN MẶT Phạm Quang Huy1 TÓM TẮT Nền tài chính công của một quốc gia lành mạnh khi hệ t.

TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 ISSN 2354-1482 BÀN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ TIỀN MẶT Phạm Quang Huy1 TĨM TẮT Nền tài cơng quốc gia lành mạnh hệ thống kế toán áp dụng nội dung khn khổ chuẩn mực kế tốn công quốc tế Hầu hết nghiên cứu tập trung vào nhóm chủ yếu áp dụng chuẩn mực sở dồn tích đơn vị khu vực công Tuy nhiên, với hoạt động kinh phí có sử dụng ngân sách sở tiền mặt kế tốn cơng quốc tế xem thích hợp Bằng phương pháp tổng hợp phân tích tài liệu học thuật, mục tiêu viết làm rõ lại khái niệm khu vực công, danh mục hành chuẩn mực kế tốn nét chuẩn mực sở tiền mặt Kết nghiên cứu giúp mở hướng việc tìm hiểu nội dung xoay quanh kế tốn áp dụng cho đơn vị công Việt Nam giới Từ khóa: Khu vực cơng, IPSAS, sở dồn tích, sở tiền mặt, chuẩn mực kế toán Giới thiệu Thật vậy, chuẩn mực kế tốn Việc vận hành quốc gia nói thiết lập nhằm thiết lập hướng dẫn chung tổ chức đơn vị công việc ghi chép giao dịch kinh tế cần sử dụng ngân sách nhà nước trình bày thơng tin báo cáo tài trang trải cho toàn hoạt động [1] Cần phải hiểu chuẩn mực kế Nhằm có tranh tài tốn khơng phép ảnh hưởng hay chi phù hợp việc định nội phối đến trình soạn thảo lập ngân đáp ứng yêu cầu hội nhập sách hoạt động theo giai đoạn quốc tế nhà lãnh đạo đơn vị chu kỳ tài [4] Các chuẩn mực cơng cần có hệ thống kế tốn quốc tế chủ yếu yêu cầu tổ chức công thực theo khuôn khổ chấp lập theo sở dồn tích để phản ánh nhận rộng rãi, theo tiêu chuẩn, giao dịch nhằm đáp ứng hữu hiệu hiệu quy định vừa phù hợp với quy định quốc ngân sách trình gia vừa có tính tồn cầu hóa theo hướng điều hành quản trị cơng ty Tuy nhiên, tiệm cận dần với yêu cầu kế toán viên biết chuẩn mực quốc tế nước giới Đối với lĩnh vực cịn có hướng dẫn áp dụng kế toán vận dụng khu vực cơng chế hạch tốn sở tiền mặt đáp ứng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (cịn nhu cầu quản trị kinh phí phù hợp với gọi tắt IPSAS) xem tiêu đơn vị có quy mơ khơng lớn, chuẩn có chất lượng, đảm bảo hướng đến hướng thơng tin cụ thể Từ đó, mục minh bạch, tăng cường trách nhiệm tiêu viết cung cấp lại giải trình thơng tin đáp ứng nhu cầu hiểu biết khái niệm vai trò mong đợi người sử dụng khu vực công với nội bên có liên quan [2], [3] dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở tiền mặt Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Email: pqh.huy@gmail.com 20 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 Khu vực cơng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 2.1 Khái niệm đặc điểm Dù cho quốc gia theo chế độ trị khu vực cơng ln giữ cho nhiệm vụ quan trọng nhằm điều hành, định hướng doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân vận động theo quy định pháp luật Nhận diện khu vực cơng là điều quan trọng cần làm rõ Theo từ điển Longman Dictionary of Contemporary English Nhà xuất Cambridge ban hành năm 2019 khu vực cơng hiểu ngành công nghiệp, dịch vụ hay lĩnh vực quốc gia mà sở hữu điều hành nhà nước thông ISSN 2354-1482 qua sử dụng kinh phí từ nhiều nguồn khác [5] Theo nghiên cứu Derbyshire (1987), khu vực công xem hệ thống điều hòa hoạt động kinh tế để tất vận hành theo mục đích chung sống chung hịa thuận, hợp lý, thích hợp với định hướng phủ [6] Cịn theo Cục Thống kê (2022) Văn phòng khu vực mậu dịch tự châu Âu (EFTA) có trụ sở Luxembourg khu vực cơng nơi thực kiểm sốt tổ chức có tính chất phi thị trường, kết hợp hành động thị trường với hoạt động song hành khu vực tư theo sơ đồ hình Hình 1: Đặc điểm nhận diện khu vực công Châu Âu (Nguồn: [7]) Cịn Hiệp hội Kiểm tốn viên hành trình bày báo cáo tài năm cho nghề Hoa Kỳ theo hướng dẫn quan nhà nước trực tiếp quản lý năm 1990 cho khu vực cơng [8] Theo Viện Kiểm tốn tối cao pháp nhân châu Âu, khu vực công thành lập quyền trung ương, nước phải có đặc tiểu bang địa phương; hay điểm tối thiểu sau: pháp nhân thành lập theo bất - Tính quyền lực mệnh lệnh kỳ đạo luật Nghị viện, yêu cầu hoạt động thực thi nhiệm vụ giao 21 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 ISSN 2354-1482 lợi ích tập trung vào ban lãnh đạo khu vực công Từ mục tiêu này, nguyên tắc, yêu cầu trình thực tiễn phận kế toán hay chuẩn mực kế toán, kiểm toán áp dụng khu vực công mang nét riêng biệt, đặc thù; đồng thời đằng sau nguyên tắc phản ánh vai trị yếu tố trị nhiều mục tiêu đơn nhắm đến phục vụ kiểm sốt tài đơn vị Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hành 3.1 Ý nghĩa việc chấp nhận IPSAS Chuẩn mực IPSAS xem hướng dẫn ngun tắc kế tốn mang tính hữu hiệu cho đơn vị khu vực công áp dụng văn Đối với tổ chức, việc chấp thuận áp dụng IPSAS có ba trường hợp khác nhau, áp dụng theo quy mô quốc gia; áp dụng theo quy mô nhóm nước; áp dụng theo quy mơ tổ chức nghề nghiệp Theo nhà soạn thảo IPSASB, lợi ích ý nghĩa mà đơn vị có áp dụng là: - Chất lượng hệ thống báo cáo tài đơn vị trở nên minh bạch hơn, đáp ứng yêu cầu, kỳ vọng đối tượng có liên quan - Cung cấp tranh mang tính trung thực hợp lý tồn thơng tin mà đơn vị công truyền thông rộng rãi đến tồn thể cơng chúng - Kết hoạt động chứng minh giúp gia tăng niềm tin công chúng tất mẫu biểu, sổ sách hay báo cáo thực theo khung hướng dẫn chung - Thơng tin đơn vị cung cấp hiểu tồn hướng đến tính trách nhiệm giải trình từ phía quan nhà nước có thẩm quyền - Quan hệ trực tiếp gián tiếp với quan nhà nước có thẩm quyền - Tính quần chúng hoạt động gắn liền với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơng - Tính bền vững trình thực chức năng, nhiệm vụ [9] 2.2 Mục tiêu khu vực công Không quốc gia khơng xác lập tính quyền lực cho khu vực cơng phản ánh tầm nhìn, mong đợi, kỳ vọng theo định hướng chung chế độ thống trị tương ứng với hệ thống trị nước cụ thể [10] Mỗi khu vực công cụ thể lĩnh vực xác lập riêng cho mục tiêu riêng biệt, nhiên dù mục tiêu chung sau phải hướng đến là: - Để bảo vệ luật pháp trật tự mức độ tối thiểu việc can thiệp vấn đề xã hội; từ hướng đến việc điều tiết khía cạnh ngành cơng nghiệp tồn hoạt động chung kinh tế - Cơng việc chủ yếu sử dụng nguồn kinh phí theo quy định cho loại hình để thực việc cung cấp dịch vụ, hàng hóa cơng cho xã hội cho người dân; chẳng hạn quốc phòng, an ninh, luật pháp, y tế, giáo dục, giao thông vận tải, ngoại giao quốc tế Những mục tiêu cho thấy khu vực công chủ yếu hướng đến mục tiêu cộng đồng, khơng cá nhân làm chủ mà người đại diện thực dân định, bầu chọn đại diện tổ chức người dân thiết lập [11] Khu vực công phải thi hành theo khn mẫu định, mục tiêu mang tính trung lập không phụ thuộc chủ quan lãnh đạo cấp cao [12] Ngoài ra, mục tiêu thực trình lập kế hoạch định kỳ sở khơng có lợi ích tài trực tiếp 22 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 - Tiếp cận theo hướng dẫn kế toán chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp nên định hướng tăng cường tính chất quản trị doanh nghiệp thiên hiệu - Đáp ứng tính so sánh cách thích hợp tổ chức áp dụng chuẩn mực có tính chất lượng Nhìn chung, tổ chức cơng áp dụng IPSAS họ hưởng sáu nhóm lợi ích chính, chất lượng thơng tin nâng cao; khả so sánh theo nhiều khía cạnh; thúc đẩy tính minh bạch thơng tin để đưa định; hỗ trợ kiểm tốn thực Mã số ISSN 2354-1482 nhanh chóng tính trách nhiệm giải trình ln đảm bảo; gia tăng tính qn việc phân tích trình bày thơng tin tài đơn vị; hướng đến việc nâng tầm thủ tục quản trị công tác quản lý khu vực công đặc biệt quản trị tài chính, kế tốn đơn vị 3.2 Danh mục chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hành Tính hết tháng năm 2021, IPSASB ban hành tổng cộng 42 chuẩn mực IPSAS theo danh mục tham chiếu đến hệ thống chuẩn mực lập báo cáo tài cho doanh nghiệp khu vực tư chi tiết sau: Tên chuẩn mực IPSAS Tham chiếu IPSAS Trình bày báo cáo tài IAS IPSAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS IPSAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót IAS IPSAS Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối IAS 21 IPSAS Chi phí vay IAS 23 IPSAS Báo cáo tài riêng hợp (bị thay thế) IAS 27 IPSAS Đầu tư vào công ty liên kết (bị thay thế) IAS 28 IPSAS Lợi ích cơng ty liên doanh (bị thay thế) IFRS 11 IPSAS Doanh thu từ giao dịch trao đổi IFRS 15 IPSAS 10 Lập báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát IAS 29 IPSAS 11 Hợp đồng xây dựng IFRS 15 IPSAS 12 Hàng tồn kho IAS IPSAS 13 Thuê tài sản IFRS 16 IPSAS 14 Sự kiện sau ngày lập báo cáo tài IAS 10 IPSAS 15 Cơng cụ tài chính: cơng bố trình bày (bị thay thế) IPSAS 16 Bất động sản đầu tư # IAS 40 23 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 Mã số Tên chuẩn mực IPSAS ISSN 2354-1482 Tham chiếu IPSAS 17 Bất động sản, nhà xưởng thiết bị IAS 16 IPSAS 18 Báo cáo phận IFRS IPSAS 19 Dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng tài sản tiềm tàng IAS 37 IPSAS 20 Cơng bố bên có liên quan IAS 24 IPSAS 21 Tổn thất tài sản khơng có nguồn gốc tiền tệ IAS 36 IPSAS 22 Cơng bố thơng tin tài khu vực phủ chung # IPSAS 23 Doanh thu từ giao dịch không trao đổi (thuế khoản chuyển giao) # IPSAS 24 Trình bày thơng tin ngân sách báo cáo tài # IPSAS 25 Lợi ích nhân viên (bị thay thế) IAS 19 IPSAS 26 Tổn thất tài sản có nguồn gốc tiền tệ IAS 36 IPSAS 27 Nông nghiệp IAS 41 IPSAS 28 Công cụ tài chính: Trình bày IAS 32 IPSAS 29 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường IFRS IPSAS 30 Cơng cụ tài chính: Cơng bố IFRS IPSAS 31 Tài sản vơ hình IAS 38 IPSAS 32 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ: Bên chuyển nhượng IFRIC 12 IPSAS 33 Lần đầu áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở dồn tích IFRS IPSAS 34 Báo cáo tài riêng IAS 27 IPSAS 35 Báo cáo tài hợp IFRS 10 IPSAS 36 Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh IAS 28 IPSAS 37 Thỏa thuận chung IFRS 11 IPSAS 38 Cơng bố lợi ích bên khác IFRS 12 IPSAS 39 Phúc lợi nhân viên IAS 19 IPSAS 40 Hợp khu vực công IFRS IPSAS 41 Cơng cụ tài IFRS IPSAS 42 Phúc lợi xã hội # (Nguồn: [13], [14]) 24 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 ISSN 2354-1482 tốn cơng nước sang hết áp dụng theo sở tiền Theo loại sở này, báo cáo tài theo sở tiền mặt thể nguồn tiền mặt huy động kỳ, mục đích sử dụng tiền mặt vận hành chuyên môn số dư tiền ngày báo cáo Chuẩn mực IPSAS sở tiền theo hướng dẫn có nội dung bao gồm hai phần Phần thứ đưa yêu cầu bắt buộc lập báo cáo tài Phần thứ hai nêu công bố để hỗ trợ thông tin báo cáo phần thứ Chuẩn mực khuyến khích đơn vị cơng bố tự nguyện thơng tin lập sở dồn tích thêm để bên liên quan khác cần sử dụng Đi vào chi tiết hệ thống báo cáo tài lập theo chuẩn mực IPSAS sở tiền bao gồm ba thành phần là: (i) Báo cáo thu chi tiền; (ii) Chính sách kế tốn thuyết minh giải thích Trong văn thứ hai gồm nội dung diễn giải, kế hoạch chi tiết ngân sách, phân tích số tiền khoản mục thể báo cáo thứ nội dung khác có liên quan cần giải thích rõ; (iii) Báo cáo so sánh mức ngân sách ban đầu, ngân sách sửa đổi số tiền thực tế sở so sánh Báo cáo áp dụng đơn vị công bố công khai ngân sách phê duyệt theo nội dung IPSAS 24; đồng thời vận dụng hướng dẫn chi tiết từ IPSAS 24 để hỗ trợ thêm trình soạn thảo Khi đơn vị định công bố thông tin lập sở khác (chẳng hạn sở tiền mặt có điều chỉnh dồn tích có điều chỉnh Nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở tiền mặt 4.1 Tổng quan hai loại IPSAS Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hay cịn gọi IPSASB có ba nhiệm vụ liên quan đến mảng kế tốn khu vực cơng: nhu cầu lập báo cáo tài theo mục đích chung khu vực công; phát hành thúc đẩy hướng dẫn đối sánh thơng lệ kế tốn; ban hành nội dung chuẩn mực phân tích điểm chưa thống Xét chuẩn mực kế toán, IPSASB định hướng theo hai cách tiếp cận: chuẩn mực sở dồn tích chuẩn mực sở tiền mặt Hầu hết nghiên cứu tập trung vào sở dồn tích kế tốn cơng ưu điểm mà hiển nhiên nhiều nghiên cứu nhiều người có hiểu biết Tuy nhiên, người sử dụng thơng tin kế tốn viên chuẩn mực sở thực thu thực chi nghiên cứu làm rõ 4.2 Nội dung ý nghĩa IPSAS sở tiền mặt Chuẩn mực IPSAS sở tiền cho phép hệ thống lập báo cáo tài đơn vị đảm bảo minh bạch tình hình thu, chi số dư khoản mục tiền toàn tổ chức Hội đồng IPSAS khuyến khích phủ tiến tới sở dồn tích kế tốn Tổ chức IPSASB khuyến khích rằng, phủ hay quyền địa phương hay nước có hoạt động ghi chép sở tiền mặt nên áp dụng IPSAS sở tiền để đảm bảo trình hạch tốn, ghi chép báo cáo thơng suốt, khơng tốn thời gian chuyển đổi nhiều quốc gia cho khơng thiết phải chuyển hết tồn kế 25 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 sở dồn tích đầy đủ) thơng tin phải trình bày thuyết minh báo cáo tài đơn vị Ngồi ra, thuyết minh đơn vị IPSAS sở tiền cịn phải cơng bố số thông tin quan trọng sau: số dư tiền mặt giữ khơng có vào thời điểm cuối niên độ; khoản vay phương thức cho vay chưa ghi rõ; khoản hỗ trợ bên nhận khoản cho vay hay viện trợ khơng hồn lại; khoản nợ hỗ trợ bên lên kế hoạch lại hủy bỏ; điều khoản điều kiện quan trọng khoản hỗ trợ bên cho khoản vay viện trợ không tuân thủ Kết luận Ngân sách nhà nước xem nguồn tài quan trọng cho ISSN 2354-1482 trình vận hành hoạt động quốc gia giới, Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật chung Bên cạnh phát triển không ngừng chế độ kế toán doanh nghiệp thuộc nhóm khu vực tư tồn cầu, nhằm đảm bảo ngân sách nhà nước sử dụng, phân bổ đem lại hiệu cao kế tốn cơng tác quản lý, ghi chép thu chi ngân sách đóng vai trị vơ quan trọng nhà nước Bài viết giới thiệu nội dung yếu kế tốn quốc tế áp dụng đơn vị cơng sở tiền mặt để nghiên cứu sau triển khai khía cạnh chun sâu loại hình đơn vị cụ thể TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Tố Hoa (2009), Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Chí Hiếu (2010), Thiết lập hệ thống tài khoản báo cáo tài điều kiện áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị hành nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Chí Hiếu (2019), “Đề xuất mơ hình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam”, Tạp chí Cơng thương, tháng 08/2019, tr 1-11 Gabriela, B.R (2008), “International public sector accounting standards and public accounting reform in Europe”, International Review of Administrative Sciences, vol 1, pp 968-972 Pearson (2019), Longman Dictionary of Contemporary English, Cambridge Publishing House Derbyshire, I (1987), Politics in the United States: From Carter to Reagan, Edinburgh: Chambers Eurostat (2022), Spring 2022 Edition of Eurostat’s quarterly leaflet, EFTA Statistical Office - Statistics News AICPA (1990), Code of Professional Conduct and Bylaws, AICPA Professional Standards, ISBN: 978-1-94023-516-5 OECD (2020), Good Practices in Supporting Supreme Audit Institutions, EU’s National Audit Office (NAO) and SAI 26 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 24 - 2022 ISSN 2354-1482 10 Johan, C., Brecht, R & Caroline, R (2010), “Impact of IPSAS on reforming governmental financial information systems: a comparative study”, International Review of Administrative Sciences, Vol 76, No 3, pp 537-554 11 Mai Thị Hoàng Minh (2019), “Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế kế tốn thu, chi kết hoạt động đơn vị công số quốc gia học cho Việt Nam”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số tháng năm 2019, tr 24-27 12 Christensen, M., Yoshimi, H (2003), “Public Sector Performance Reporting: New Public Management and Contingency Theory Insights”, Government Auditing Review, vol 10, pp 71-83 13 IFAC (2022), International Public Sector Accounting Standards (two volumns), Issued by IPSASB 14 Deloitte (2022), International Public Sector Accounting Standards (two volumns), Issued by IPSASB DISCUSSION ON INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS AT THE CASH BASIC ABSTRACT The national public finance of any country will be healthy and pure when the accounting system have applied the content of the framework of International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) Most of the recent studies have focused on the group that mainly utilized the set of standards on an accrual basis to the public sector entities However, for funding and budgeting activities, the cash basis in international public accounting has been considered the most appropriate By the method of synthesis and analysis of academic literature, the main objective of this article would be to clarify the concept of public sector, the current updated list of public accounting standards and the main features of the cash basic standards The research results will help open a new direction in understanding the accounting-related contents applied to public entities in Vietnam as well as in the world Keywords: Public sector, IPSAS, accrual basis, cash basis, accounting standards (Received: 15/6/2022, Revised: 25/6/2022, Accepted for publication: 31/8/2022) 27 ... công bố thông tin lập sở khác (chẳng hạn sở tiền mặt có điều chỉnh dồn tích có điều chỉnh Nội dung chuẩn mực kế toán công quốc tế sở tiền mặt 4.1 Tổng quan hai loại IPSAS Hội đồng chuẩn mực kế. .. sánh thơng lệ kế tốn; ban hành nội dung chuẩn mực phân tích điểm chưa thống Xét chuẩn mực kế toán, IPSASB định hướng theo hai cách tiếp cận: chuẩn mực sở dồn tích chuẩn mực sở tiền mặt Hầu hết... Minh (2019), “Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế kế toán thu, chi kết hoạt động đơn vị công số quốc gia học cho Việt Nam”, Tạp chí Kế toán Kiểm toán, số tháng năm 2019, tr 24-27