Luận văn thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ

Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Phần I Lời mở đầu Trong năm gần đây, vận hành kinh tế thị trường đà bộc lộ mặt trái nó, đòi hỏi phải có nguyên tắc, hình thức phương pháp quản lý thích hợp Thực tiễn, sau gần 10 năm đổi mới, mặt trái kinh tế thị trường bộc lộ sâu sắc, cộm nhức nhối nạn tham nhũng: việc lÃng phí tài sản quốc gia có xu hướng ngày gia tăng; tình trạng trốn lậu thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế phổ biến; nhiều hoạt động doanh nghiệp nằm kiểm soát nhà nước; việc chi tiêu l·ng phÝ, chi sai mơc ®Ých, sai chÕ ®é vÉn không giảm bớt Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thực tiễn, nhằm tăng cường kiểm soát nhà nước việc quản lý, sử dụng ngân sách tài sản quốc gia, Chính phủ đà ban hành nghị định số 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 tạo lập sở pháp lý cho kiểm toán nhà nước đời Việc đời kiểm toán nhà nước tất yếu, sản phẩm trình đổi mới, trình công nghiệp đại hoá đất nước Việt Nam nay, kiểm toán ngày tự khẳng định vai trò việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Là sinh viên kiểm toán việc trang bị cho kiÕn thøc, mét sù hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc kiĨm toán, xác định đối tượng kiểm toán hình thành phương pháp kiểm toán nghành nghề cần thiết vô quan trọng, lý mà em đà chọn đề tài Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Phần II Nội dung Đối tượng kiểm toán 1.1 Đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán Phù hợp với tính tất yếu lịch sử logic biện chứng, kiểm toán phải hình thành khoa học độc lập, kiểm toán cần phải có đối tượng riêng hệ thống thông tin phản ánh thực chất hoạt động phương pháp riêng Đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu hiệu nghiệp vụ hay dự án cụ thể Cả thực trạng hoạt động tài hiệu năng, hiệu phải thể đơn vi cụ thể ( doanh nghiệp, xí nghiệp công cộng, đơn vị nghiệp, quan kinh tế hành chính) dự án công trình cụ thể Trong quan hệ chủ sở hữu, đơn vị thuộc sở hữu nhà nước, sở hữu tư nhân hỗn hợp Trong quan hệ phạm vi quốc gia, đơn vị hình thành từ nguồn đầu tư nước, đầu tư nước liên doanh nước Tổng hợp tiêu thức phân chia đơn vị thành khách thĨ kiĨm to¸n quan hƯ víi chđ thĨ kiĨm toán Thông thường, khách thể kiểm toán phân chia quan hƯ víi chđ thĨ kiĨm to¸n nh­ sau: +) Khách thể kiểm toán nhà nước thường bao gồm tất đơn vị, cá nhân có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước như: +) +) - Các dự án, công trình ngân sách đầu tư - Các doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước - Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước( 100% vốn NSNN) - Các quan kinh tế, quản lý nhà nước đoàn thể xà hội - Các cá nhân (tài khoản cá nhân) có nguồn từ NSNN Khách thể kiểm toán độc lập thường bao gồm: - Các doanh nghiệp xí nghiệp tư (kể công ty trách nhiệm hữu hạn) - Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước - Các liên doanh tổ chức nước - Các hợp tác xà doanh nghiệp cổ phần - Các chương trình, dự án có nguồn kinh phí từ bên ngân sách nhà n­íc… Kh¸ch thĨ cđa kiĨm to¸n néi bé cã thĨ bao gồm: - Các phận cấu thành đơn vị Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân - Các hoạt động, chương trình, dự án cụ thể đơn vị - Các cá nhân đơn vị Như vậy, khách thể kiểm toán đơn vị kế toán xí nghiệp, đơn vị nghiệp quản lý hay cá nhân Song khách thể kiểm toán công trình hay dự án với tham gia nhiều đơn vị kế toán phận đơn vị Tất nhiên, việc phân chia khách thĨ quan hƯ víi chđ thĨ kiĨm to¸n chØ nguyên tắc nghệ thuật tổ chức kiểm toán Trong đó, đối tượng kiểm toán lại phân cho khách thể riêng biệt Đó đối tượng chung kiểm toán Tuỳ thuộc mục tiêu đặt cho kiểm toán khách thể để xác định đối tượng trực tiếp gián tiếp cho kiểm toán Mặt khác, tính nghệ thuật tổ chức kiểm toán nên thực tế, chủ thể kiểm toán không thiết bắt buộc kiểm toán tất khách thể mình: tuỳ nhu cầu quản lý, khả kiểm toán c¸c quan hƯ x· héi kh¸c, lt ph¸p cã quy định cụ thể khách thể phải kiểm toán Chẳng hạn, khách thể kiểm toán nhà nước tuỳ thuộc vào khả thực kiểm toán hàng năm (thề qua kế hoạch kiểm toán), tuỳ thuộc vào hệ thống máy quản lý máy kiểm toán Theo ngân sách địa phương thc c¸c kh¸ch thĨ thĨ kh¸c theo quy định luật pháp theo số tài khoản cá nhân tổ chức đặc biệt không kiểm toán, Khách thể kiểm toán độc lập thường quy định cụ thể gắn với mức doanh số lợi tức đạt khách thể Ngoài khách thể pháp luật quy định thuộc chủ thể kiểm toán tự nguyện mời chủ thể kiểm toán khác song không thay cho kiểm toán đà luật pháp quy định nước ta, khách thể kiểm toán nhà nước quy định cụ thể điều Điều lệ tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước (Ban hành theo Quyết định 61/TTG ngày 24/1/1995 Thủ tướng Chính phủ) Trong quy định này, khách thể đối tượng cụ thể kiểm toán đà gắn chặt với để đảm bảo tính chặt chẽ văn quy định Khách thể bắt buộc kiểm toán độc lập nước ta xác định văn quy phạm pháp luật bao gồm: đơn vị có vốn đầu tư nước ( Luật đầu tư nước nghị định 12/CP ngày 18 tháng 12 năm 1997 Chính phủ ); doanh nghiệp nhà nước tiến hành cổ phần hoá kiểm toán năm liên tục (Nghị định Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân số 44/1998/NĐ-CP ngày 29 tháng năm 1998 Chính phủ chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần); công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán (Nghị định 48/1998/NĐ-CP ngày 11/7/ 1998 phủ chứng khoán thị trường chưng khoán); tổ chức tín dụng (Quyết định số 322/1998/QĐNHNN ngày 14/09/99 thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành quy chế thực kiểm toán độc lập đối víi c¸c tỉ chøc tÝn dơng) Nh­ vËy kh¸ch thể bắt buộc kiểm toán độc lập Việt nam hạn hẹp so với nước giới khả kiểm toán độc lập có giới hạn định doanh nghiệp thuộc khách thể hình thành nói chung quy mô nhỏ Với đà phát triển kiểm toán nay, đối tượng mở rộng năm tới Trong lần kiểm toán, chủ thể kiểm toán gắn với khách thể kiểm toán để thực nhiệm vụ xác định gọi kiểm to¸n Nh­ vËy, kh¸i niƯm “Cc kiĨm to¸n” thùc tế đà bao gồm yếu tố xác định: 1.2 - Đối tượng kiểm toán cụ thể - Chủ thể kiểm toán xác định - Khách thể kiểm toán tương ứng - Thời hạn kiểm toán cụ thể - Cơ së ph¸p lý thùc hiƯn kiĨm to¸n C¸c u tè cấu thành đối tượng kiểm toán 1.2.1 Tài liệu kế toán a Khái niệm Tài liệu kế toán toàn bé c¸c chøng tõ sỉ s¸ch kÕ to¸n, b¸o c¸o kế toán, bảng biểu kế toán Tài liệu kế toán, trước hết báo cáo tài đối tượng trực tiếp người quan tâm , nên tài liệu đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm toán Điều lý giải trước hết tài liệu kế toán, đặc biệt báo cáo tài chế thị trường, có nhiều người quan tâm đến thông tin tổng hợp thực trạng tài đơn vị Trong chế này, tài liệu kế toán không sở để tổng hợp tiêu phạm vi rộng hơn, không để kiểm tra, lưu trữ tài liệu bảo quản tài sản mà sở cho người quan tâm định quản lý, đầu tư, toán, phân phối, Mặt khác, chế thị trường với tù c¹nh tranh, rđi ro kinh doanh, đầu tư lớn Trong điều kiện đó, số lượng người quan tâm đến tài liệu kế toán tăng lên, song quan trọng họ quan tâm đến chất lượng Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân tài liệu kế toán cao Ngoài phải kể đến tính phức tạp trình xử lý thông tin kế toán kết cấu báo cáo tài Hậu tình trạng người quan tâm am hiểu tài liệu mà kế toán viên gặp khó khăn việc phản ánh quan hệ phức tạp, đặc biệt quan hệ phát sinh Ngay nội dung phương pháp tính khoản mục bảng cân đối kế toán nhiều quan niệm khác mang lại kết khác Tính phức tạp ngày tăng lên quy mô khách thể kiểm tóan không ngừng mở rộng tính phức tạp đối tượng kế toán, hoạt động tài ngày tăng lên, nhiều bên tham gia với phương thức khác nhau, nhiều quan hệ kinh tế phát sinh thâm nhập vào hoạt động tài Ngoài phải kể đến cách biệt chuẩn mực kế toán điều kiện thực nước, thời kỳ dẫn tới nhận thức khác tổ chức khác nhau, thay đổi chế độ kế toán Tất thực tế đòi hỏi kiểm toán để tạo niềm tin cho người quan tâm thường xuyên hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp cải tiến tổ chức để nâng cao chất lượng tài liệu kế toán b Các nguyên tắc tiến hành tài liệu kế toán, kiểm toán viên cần làm: - Tính thực số thông tin báo cáo tài chính: Tính hiệu lực nghiệp vụ tài sản đà ghi chép sổ sách phải thực tế có xảy Tính trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi chép đầy đủ - Tính hợp pháp biểu mẫu trình tự lập luân chuyển tài liệu kế toán - Tính hợp lý đối tượng kế toán phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tÕ ph¸t sinh - TÝnh ph¸p lý viƯc thực luật pháp chế độ chuẩn mực tài kế toán Trong trường hợp kế toán giới hạn đối tượng tài liệu kế toán kiểm toán gọi kiểm toán chứng từ Tuy nhiên thực tế, để kiểm toán đối tượng thường phải điều tra, thử nghiệm kiểm kê thực tế, lấy thực tế làm tiêu chuẩn đánh giá tính trung thực tài liệu tính hợp pháp việc thực luật pháp, chuẩn mực chế độ kế toán 1.2.2 a Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài Khái niệm: Thực trạng tài sản đơn vị kinh doanh hay hành nghiệp biểu nhiều hình thái vật chất khác nhau, với yêu cầu quy cách, phẩm Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân chất, bảo quản, bảo dưỡng khác nhau, lưu giữ nhiều kho, nhiều bÃi khác người quản lý khác b Nội dung: Giữa người quản lý, người quản lý người sở hữu tài sản, họ thực theo phương hướng xu hướng khác nhau, có xu hướng tăng dần cách biệt người sở hữu với người bảo quản sử dụng tài sản Mặt khác sản xuất phát triển, quy mô kinh doanh mở rộng, mối liên hệ kinh tế ngày đa dạng phức tạp, thêm vào đó, phong phú thêm khái niệm truyền thống tài sản đặc biệt xuất tài sản vô hình, quan hệ vay- mua, thuê - mua, hậu rủi ro dẫn đến thu nhập tổn thất (chi phí) bất thường tài sản, thâm nhập quan hệ thị trường, giá cảm tỷ giá mở phạm vi quốc tế Tất yếu tố dẫn đến khả thông tin kế toán Tất thực tế đà thúc đẩy đời kiểm toán tính tất yếu phải đặt tài sản vào đối tượng kiểm toán Tài sản Nhà nước, doanh nghiƯp kinh doanh cịng nh­ mäi lÜnh vùc hoạt động khác thường xuyên vận động Quá trình vận động cấu thành nghiệp vụ cụ thể Các nghiệp vụ cụ thể quy nghiệp vụ như: cấp vốn nhËn vèn, vay – cho vay, cÊp ph¸t – thơ h­ëng, xt – nhËp – tån kho hc mua – bán sản xuất (hoặc dịch vụ) Tuy nhiên, đặc tính loại tài sản mối quan hệ kinh tế loại tài sản khac nhau, đa dạng chủng loại nghiệp vụ đặc tính tài sản chứa đựng nghiệp vụ đòi hỏi phải chia công tác kiểm toán nghiệp vụ thành phần hành kiểm toán khác Khác với phần hành kế toán, phần hành kiểm toán trước hết phân chia sở đầu mối quan hệ tài sau vị trí đặc điểm loại nghiệp vụ Trên sở đó, phần hành kiểm toán gồm: - Các nghiệp vụ tiền mặt (thu chi tồn quỹ) - Các nghiệp vụ toán (không phân biệt vay, nợ, phải thu, phải trả) - Các nghiệp vụ tài sản cố định (đầu tư, xây dựng, mua sắm, sử dụng, khấu hao, tăng giảm tài sản cố định) - Các nghiệp vụ hàng hoá (bảo quản, sử dụng) - Các nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ) nghiệp vụ nghiệp, xà hội đơn vị kinh doanh - Các nghiệp vụ tài (tạo vốn, liên doanh, liên kết, kết tài chính) Sinh viên: Mai Việt Hïng - KiĨm to¸n 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Tuỳ theo đặc điểm đơn vị quy mô, phương hướng hoạt động, tổ chức kinh doanh tổ chức quản lý, tuỳ thuộc loại yêu cầu kiểm toán cụ thể, lược bỏ, tách riêng hay sát nhập, loại nghiệp vụ để có phần hành kiểm toán phù hợp với đơn vị cụ thể mục tiêu kiểm toán cụ thể Tuy nhiên điều kiện nào, nghiệp vụ tài đối tượng kiểm toán 1.2.3 a Thực trạng hoạt động tài Khái niệm hoạt động tài Hoạt động tài hoạt động dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tư, toán sản xuất, kinh doanh phân phối nhằm đạt lợi ích định Tiền biểu bên hoạt động tào nội dung bên mối quan hệ kinh tế b Các nguyên tắc tiến hành hoạt động tài - Hoạt động tài phải có mục tiêu phương án kế hoạch cụ thể Trong việc giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều chủ thể khác nhau, cân đối cụ thể khâu, giai đoạn khác hoạt động có hiệu khác kinh tế xà hội Do đó, hoạt động tài phải có định hướng cụ thể hoá mục tiêu cho thời kỳ cụ thể, công việc cụ thể Hơn định hướng cần lượng hoá thành cân đối khác thành phương án cụ thể khác lựa chọn phương án tốt Trong đặc biệt lưu ý tương quan tiền vật, mục tiêu chi phí cho việc thực hiện, đầu vào đầu - Hoạt động tài phải đảm bảo có lợi sở tiết kiệm Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích lỵi nhn thùc hiƯn Trong lÜnh vùc x· héi, lỵi ích hiệu kinh tế, xà hội, kết thực mục tiêu chương trình, dự án cụ thể Tronh trường hợp phải đảm bảo việc tiết kiệm công việc, khoản chi, nhằm hướng tới lợi ích cuối cùng, lợi ích toàn cục - Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ chế độ tài Giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nội dung hoạt động tài Mặt khác, mối quan hệ bên có liên quan đà xác định pháp luật đà cụ thể hoá chế độ tài cụ Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân thể Để giải tốt mối quan hệ kinh tế, thiết phải tuân thủ chuẩn mực đà xác định hệ thống pháp lý thời kỳ cụ thể Hoạt động tài với nội dung nêu đối tượng nhiều môn học Kiểm toán quan tâm tới thực trạng hoạt động này, tức xét bình diện thực việc xử lý quan hệ tài chính, việc bố trí, sử dụng quản lý nguồn lực, hiệu hoạt động tài chính, việc tuân thủ chế định tài c Đặc điểm hoạt động tài chính: Hoạt động tài có đặc điểm: - Một là: Thực trạng hoạt động tài phần phản ánh tài liệu kế toán phần chưa phản ánh tài liệu kế toán, dựa vào phần phản ánh tài liệu kế toán kiểm toán xây dựng phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ để thu thập chứng kiểm toán, phần chưa phản ánh kiểm toán phải xây dựng phân hệ (hệ thống) phương pháp kiểm toán để thu thập chứng từ, hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ - Hai là: Do trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm nhiều loại tài sản diễn nhiều nghiệp vụ kinh tế khác biến đổi liên tục tài sản hình thành từ nhiều nguồn vốn khác nhau, kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán toàn tất tài sản nghiệp vụ, kiểm toán viên không thiết phải kiểm toán toàn kiểm toán đà xây dựng phương pháp kiểm toán chọn điểm hay trọng điểm hay chọn mẫu 1.2.4 a Hiệu hiệu Nội dung Tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài đối tượng gắn liền với phát sinh phát triển kiểm toán Song theo quan điểm đại đối tượng kiểm toán bao gồm hiệu hiệu quản lý Việc mở rộng đối tượng kiểm toán xuất phát từ đòi hỏi thực tế cuẩ hoạt động quản lý điều kiện quy mô kinh doanh ngày mở rộng nguồn lực xà hội ngày khan hiếm, đặc biệt trình cạnh tranh ngày thể tiết kiệm dành lợi cạnh tranh vấn đề hiệu hiệu cần đặt nhiệm vụ cụ thể b Đặc điểm: - Đây đối tượng kiểm toán bắt đầu phát triển mạnh mẽ tõ thËp kû 80 cđa thÕ kû 20 Sinh viªn: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân - Hiệu hiệu phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ, dự án, hoạt động cụ thể - Trước tiến hành kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu cần phải xác định tiêu chí chuẩn mực cụ thể rõ ràng làm sở cho trình kiểm toán - Đối với việc đặt chuẩn mực cho tính hiệu thường xác định mối quan hệ chi phí đầu vào kết đầu ra, hiệu bao gồm mục tiêu cụ thể nghiệp vụ, hoạt động Tóm lại: Từ nghiên cứu cụ thể đối tượng kiểm toán thấy, đối tượng kiểm toán thực trạng hoạt động tài hiệu thực hoạt động, chương trình hay dự án Có thể phân chia đối tượng thành đối tượng cụ thể hoàn toàn khác tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính, hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, chương trình, dự án T theo tÝnh trän vĐn cđa sù thĨ hiƯn ®èi tượng hay nhiều đơn vị kế toán để xác định khách thể kiểm toán xí nghiệp, đơn vị nghiệp hay công trình, dự án cụ thể Từ đó, thấy đối tượng kiểm toán rộng lại thể nhiều khách thể Để thực tốt chức kiểm toán rõ ràng phải có nghệ thuật tổ chức kiểm toán: Lý luận kiểm toán né tránh đề nảy sinh từ đối tượng kiểm toán liên quan đến thực chức kiểm toán gian lận sai sót, trọng yếu rủi ro, sở dẫn liệu chứng kiểm toán Hệ thống phương pháp kiểm toán 2.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Kiểm toán hoạt động độc lập với chức xác minh bày tỏ ý kiến thuyết phục để tạo niềm tin, đáp ứng mong đợi người quan tâm thông qua kết luận kiểm toán thực trạng tài đơn vị Trong hoạt động tài lại chứa đựng lại chứa đựng nhiều mối quan hệ phức tạp với mức độ phạm vi biểu khác Vì để thực chức mình, đòi hỏi kiểm toán phải hình thành hệ thống phương pháp kiểm toán khoa học hoàn chỉnh cho phát huy tối đa tính thích ứng ling động, mở đường tạo ®iỊu kiƯn cho mäi cc kiĨm to¸n ®i tíi kÕt mong đợi Song đà biết, Việt Nam kiểm toán lĩnh vực khoa học nhiều mẻ, trình hình thành phát triển thực chưa đủ sở thực tiễn để đúc kết, hình thành nên kỹ thuật phương pháp kiểm toán khoa học hoàn chỉnh chuẩn hoá thật đầy đủ mô hình chương trình cụ thể Điều cịng nãi lªn Sinh viªn: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân rằng, có hệ thống phương pháp kiểm toán mang tính chất chuẩn mực chung áp dụng cho nội dung đối tượng kiểm toán cụ thể mà kiểm toán cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải linh động lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp tinh thần kế thừa kinh nghiệm phát huy lực sáng tạo thích ứng với hoàn cảnh cụ thĨ Song dÉu kinh nghiƯm ch­a nhiỊu, nh­ng cịng ®· đủ để khẳng định tính độc lập kiểm toán việt nam lý luận thực tiễn Như vậy, để xây dựng hệ thống phương pháp kiêmr toán khoa học hoàn chỉnh mang đậm mầu sắc thực tiễn hoạt động lý luận khoa học kiểm toán trước hết cần làm rõ phương pháp kiểm toán chung , sở lý luận sở phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán Phương pháp nói chung hiểu biện pháp , cách thức,thủ pháp sử dụng để theo đuổi đạt mục tiêu đè Phương pháp khoa học chung nhà khoa học sử dụng nghiên cứu khái quát thành bước sau: - Lựa chọn đề tài - Lặp giả thuyết để kiểm tra - Phân tích kiểm tra giả thuyết thông qua chứng thu thập - Ra định việc chấp thuận giả thuyết - Lập kiểm tra thêm giả thuyết để xây dựng tới kết luận khoa học tổng quát Liên hệ với kiểm toán cụ thể , phương pháp kiểm toán trường hợp vận dụng đặc biệt phương pháp khoa học biện pháp , cách thức sử dụng công tác kiểm toán nhằm thực mục đích kiểm toán đà đặt Quá trình kiểm toán, nhìn chung tiến hành sau: - Kiểm toán viên nhận công việc cụ thể: kiểm tra báo cáo tài chính, toán cuối niên độ định cần xem xét nội dung - Kiểm toán viên nên đưa giả thuyết để kiểm tra (các giả định trọng yếu, rủi ro) - Kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm kiểm chứng, thu thập xử lý thông tin cần thiết để tìm kiếm chứng tiến hành đánh giá giả thuyết Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm to¸n 43A 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân - Các số ngẫu nhiên số có chữ số xếp theo hàng theo cột hiệp hội thương mại liên quốc gia tiến hành - Các bước tiến hành + Bước1 Định lượng đối tượng kiểm toán định dạng phần tử mét hƯ thèng c¸c sè nhÊt + B­íc2 Xác định mối liên hệ số chữ số chữ số phần tử đà định dạng với số chữ số số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên Trường hợp 1: Số chữ số phần tử đà định dạng chữ số số ngẫu nhiên bảng số trường hợp kiểm toán viên lấy toàn chữ số số ngẫu nhiên để tiến hành chọn mẫu Trường hợp 2: Số chữ số phần tử đà định dạng nhỏ chữ số Trường hợp (1) Trường hợp số chữ số = trường hợp kiểm toán viên có cách lựa chọn số ngẫu nhiên lấy chữ số đầu chữ số gần đầu chữ số gần cuối số ngẫu nhiên bảng số Trường hợp (2) Trường hợp số chữ số = trường hợp kiểm toán viên có cách lựa chọn, chữ số đầu, chữ số giữa, chữ số cuối Trường hợp (3) Trường hợp số chữ số = trường hợp kiểm toán viên có cách lựa chọn: chữ số đầu chữ số cuối Trường hợp 3: Số chữ số phần tử đà định dạng lớn 5, trường hợp kiểm toán viên quy định đâu cột chủ đâu cét phơ vµ tiÕn hµnh chän mÉu sÏ lÊy toàn chữ số số ngẫu nhiên cột chủ, lấy thêm số chữ số tương ứng cột phụ để có số ngẫu nhiên có chữ só phù hợp + Bước3 Xác định lộ trình sử dụng bảng số ngẫu nhiên - Lộ trình từ xuống từ lên - Chọn từ trái qua phải từ phải qua trái + Bước4 Chọn điểm xuất phát lựa chọn phải hoàn toàn ngẫu nhiên b Chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính Ngày phần lớn hÃng, công ty kiểm toán đà thuê xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, giảm sai sót chọn mẫu Nói chung chương trình chuyên dùng đa dạng song tôn trọng bước chọn mẫu theo Bảng số ngẫu nhiên lượng hoá khoản mục, chứng từ, tài sản số riêng theo thứ tự định xác lập mối Sinh viên: Mai Việt Hïng - KiĨm to¸n 43A 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân quan hệ số thứ tự số ngẫu nhiên Tuy vậy, điểm khác chỗ số ngẫu nhiên lấy từ bảng số ngẫu nhiên mà máy tính tạo Như vậy, đầu vào chương trình cần có: Số nhỏ nhÊt vµ sè lín nhÊt sè d·y sè thø tự đối tượng kiểm toán, số lượng số ngẫu nhiên cần có có số ngẫu nhiên điểm suất phát Còn đầu thường bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn theo dÃy số tăng dần hai Máy tính nhanh chóng thoả mÃn yêu cầu đặt kể đầu trình lựa chọn ( số cần loại trừ) c Chọn mẫu theo hệ thống Đây phương pháp chọn máy móc theo khoảng cách xác định sở kích cỡ quần thể số lượng mẫu chọn Nếu lấy khoảng cách hàng ta có: Kích cỡ quần thể Khoảng cách mẫu = Số lượng mẫu chọn Trong tiêu có ý nghĩa sau: Kích cỡ quần thể tổng số phần tử cấu thành quẩn thể Số lượng mẫu chọn số lượng mẫu cần có để đảm bảo tính tiêu biểu mẫu Mẫu chọn đầu nằm khoảng cách phần tử bé đến phần tử cộng với số gia khoảng cách mẫu, nghĩa là: X1 m1  X1 + k MÉu chän thø sÏ lµ tổng mẫu chọn thứ với khoảng cách mẫu: M2 = m1 + k Khái quát ta có công thức xác định mẫu trạng thái: Mi = Mi + + K Khi chän mÉu hƯ thèng, ®iỊu quan trọng phải xác định mẫu đại diện thoả mÃn yêu cầu: - Các phần tử mẫu đại diện tổng thể phải có đặc điểm giống - Các phần tử mẫu chọn phải xếp có hệ thống - Không để phần tử tổng thể bị bỏ sót Như thấy: Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Ưu điểm chọn mẫu hệ thống đơn giản, dễ làm bảo đảm phân bố đặn mẫu chọn vào đối tượng cụ thể (các loại khoản mục, loại tài sản loại chứng từ theo thời gian thành lập) Nhược điểm chọn mẫu hệ thống tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc hoàn toàn vào việc ấn định chọn đẩu tiên Một mẫu đà chọn tự nhiên vấn để phát sinh sai sót träng u cịng ph©n bỉ nh­ vËy Song thùc tÕ, có trùng hợp Do để ứng dụng phương pháp phải nghiên cứu kỹ quần thể kê để đánh giá khả có sai sót hệ thống Trong thực tế phương pháp không đánh giá cao 2.4.4 - Phương pháp chän mÉu phi x¸c xt Kh¸i niƯm: Chän mÉu phi xác xuất phương pháp chọn mẫu theo phán đoán chủ quan không theo phương pháp cố định - Các phương pháp chọn mẫu phi xác xuất thường sư dơng lµ chän mÉu theo khèi vµ chän mÉu theo nhận định, phương pháp chọn mẫu chọn mẫu tình cờ phương pháp sử dụng a Chọn mẫu theo khối: - Khái niệm: việc chọn tập hợp mẫu liên tục dÃy định - Phần tử khối đà chọn phần lại chọn tất yếu Mẫu chọn khối nhiều khối Chẳng hạn chän mét d·y liªn tơc tíi 100 nghiƯp vơ chØ tiêu tuần cuối tháng 10 Mẫu 100 nghiệp vơ nµy cịng cã thĨ lÊy khèi víi 20 khoản mục với khối 50 khối với khoản mục khối Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng đà nắm tình hình đơn vị kiểm toán có số lượng khối vừa đủ Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc biệt ý đến tình đặc biệt như: Thay đổi nhân viên, thay đổi hệ thống kế toán sách kinh tế, tính thời vụ nghành kinh doanh Tuy nhiên theo chuyên gia kiểm toán số hợp lý số lượng khối từ tháng khác năm b Chọn mẫu theo xét đoán: Việc chọn mẫu theo nhận định tạo hội tốt cho xuất mẫu đại diện, trường hợp có kích cỡ mẫu nhỏ có tình không bình thường Để tăng hiệu phương pháp nhận định, kiểm toán viên phải tập trung ý vào phân bổ mẫu chọn theo hướng khác sau: Sinh viên: Mai Việt Hïng - KiĨm to¸n 43A 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: chẳng hạn khảo sát nghiệp vụ cung ứng dịch vụ, không nên xem xét nghiệp vụ mua nguyên vật liệu mà phải quan tâm đến ngiệp vụ quảng cáo, sửa chữa quyên tặng - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách Cần vào số lượng nghiệp vụ người thực hiện, chúng phải kiểm toán Nếu nhận thấy có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn không đại diện giíi h¹n ph¹m vi chän mÉu - Theo quy mô: Khi chọn mẫu có quy mô tiền tệ khác khoản mục, nghiệp vụ, tài khoản có số dư lớn chọn để kiểm toán c Chọn mẫu tình cờ: Các phương pháp chọn mẫu phi xác xuất có nhiều ưu việt nhiều tình huống, phí cho phương pháp chọn mẫu phức tạp vượt lợi ích mang lại mục tiêu kiểm toán đà gắn chặt với phạm vi xác định đối tượng kiểm toán Trong trường hợp này, phương pháp chọn mẫu xác xuất không tốn nhiều chi phí, mà ảnh hưởng xấu tới kết luận kiểm toán không chọn mẫu điển hình 2.4.5 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ a Đặc điểm: Có thể nói chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sáng tạo đặc trưng có khoa học kiểm toán Có đặc ®iĨm: + §iĨm nỉi bËt nhÊt cđa chän mÉu tiỊn tệ đơn vị mẫu chuyển hoá từ đơn vị vật (các hoá đơn, chứng từ, nghiệp vụ) kể đơn vị tự nhiên, song đơn vị đo lường đơn vị tiền tệ + Mỗi đơn vị tiền tệ trở thành phần tử tập hợp + Kích cỡ mẫu chọn theo đơn vị tiền tệ thường lớn nhiều so với đơn vị vật + + Trọng tâm kiểm toán thường rơi vào khoản mục có giá trị lớn Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị vật b Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ theo bảng số ngẫu nhiên Các bước tiến hành: Bước1: Xác định số luỹ kế hay gọi số cộng dồn Bước2: Định dạng phần tử Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Bước3: Xác định mối liên hệ luỹ kế với số ngẫu nhiên bảng số Bước4: Xác định lộ trình sử dụng bảng số (Xác định theo hướng) Bước5: Chọ điểm xuất phát xác định số chữ số ngẫu nhiên chọn Lưu ý: Cần quy định chọn mẫu lập lại hay chọn mẫu không lặp lại Bước6: Xác định số luỹ kế từ số ngẫu nhiên đà chọn Có cách lựu chọn số luỹ kế từ số ngẫu nhiên: - Cách1: Theo thông lệ quốc tế lấy số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên - Cách2: Chọn số luỹ kế có khoảng cách gần đến số ngẫu nhiên Bước7: Xác định số dư (số tiền) từ số luỹ kế đà lựa chọn Sè ngÉu nhiªn c Sè luü kÕ Sè d­ (sè tiền) Số thứ tự Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ theo khoảng cách Các bước tiến hành: Bước1: Xác định số luỹ kế (hay số cộng dồn) Bước2: Xác định quy mô tổng thể Bước3: Xác định kích cỡ mẫu Bước4: Xác định khoảng cách cố định Bước5: Xác định điểm xuất phát lựa chọn số ngẫu nhiên Bước6: Xác định số luỹ kế từ số ngẫu nhiên đà lựa chọn Bước7: Xác định sè d­ hay sè tiỊn tõ sè l kÕ ®· chọn Đối tượng kiểm toán với việc hình thành phương pháp kiểm toán Qua phân tích nêu phản ánh đối tượng phương pháp kiểm toán giác độ lý luận vấn đề thực tiễn áp dụng nào? 3.1 Kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia (Bàn nội dung phương pháp) - Chương trình mục tiêu quốc gia (CTMT) tập hợp mục tiêu, nhiệm vụ giải pháp đồng vỊ kinh tÕ, x· héi, khoa häc, c«ng nghƯ, m«i trường, chế, sách, tổ chức để thực số mục tiêu đà xác định chiến lược phát triển kinh tế xà hội chung đất nước thời gian xác định Một Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Tr­êng Đại Học Kinh Té Quốc Dân chương trình mục tiêu quốc gia gồm nhiều dự án khác để thực mục tiêu chương trình - Chương trình mục tiêu quốc gia đối tượng kiểm toán quan trọng kiểm toán nhà nước Trong năm qua KTNN thực kiểm toán CTMT hình thức: Kiểm toán chuyên đề CTMT Kiểm toán CTMT nội dung kiểm toán kiểm toán ngân sách bộ, nghành, địa phương (do kiểm toán NSNN KTNN khu vực thực hiện) Tuy nhiên phần lớn kiểm toán coi nội dung phạm vi kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán tuân thủ, mà chưa sâu kiểm toán đánh giá hiệu thực CTMT - Một số nội dung phương pháp kiểm toán hoạt động CTMT Một là: kiểm tra đánh giá tình hình thực mục tiêu chương trình Mỗi CTMT có mục tiêu xác định rõ ràng lượng hoá cụ thể Kết thực xem tốt có hiệu mục tiêu chương trình đạt tính kinh tế, tức với lượng kinh phí tối thiểu mà hoàn thành CTMT đề Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải nắm vững mục tiêu chương trình định tính định lượng Đánh giá việc thực mục tiêu chương trình cần phải dựa sở mục tiêu dự án thuộc CTMT phải lưu ý đến đặc điểm, yêu cầu, mục tiêu thực nghành, địa phương, lĩnh vực cụ thể, tránh việc đánh giá cứng nhắc, thiếu khách quan Mặt khác phải kiểm tra xem xét nội dung dự án có phù hợp với điều kiện kinh tế xà hội địa phương hay không? Căn vào mục tiêu cụ thể chương trình, Kiểm toán viên thiết lập tiêu chuẩn đánh giá tình hình thực mục tiêu chương trình Các tiêu chuẩn thể dạng câu hỏi mà KTV phải tìm câu trả lời phương pháp tự tìm kiếm thông qua vấn, điều tra Để thiết lập tiêu chuẩn đánh giá hợp lý KTV phải thể rõ tiêu chí chương trình Chẳng hạn tiêu chí mù chữ trình độ người học đạt đến mức độ gọi hết mù chữ Hơn cần xem xét đến khả có khác tiêu chí thực nghành, địa phương Hai là: Kiểm tra đánh giá việc sử dụng nguồn lực Trong trình tổ chức thực CTMT nguồn kinh phí ngân sách cấp, đơn vị thường huy động nguồn lực (kinh phí, ngày công lao động, yếu tố vật chất) khác để đạt mục tiêu chương trình Việc bè trÝ sư Sinh viªn: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân dụng nguồn lực cách hợp lý có tác động trực tiếp đến hiệu chương trình Do kiểm toán viên phải xác định xem việc phân bỉ, sư dơng c¸c ngn lùc cho c¸c dù ¸n có hợp lý, có tương ứng với tầm quan trọng kết đạt hay không? Ngoài phải xem xét tới khả huy động tận dụng nguồn lực nghành, địa phương, khả lồng ghép nguồn lực tập trung nguồn lực cho mục tiêu ưu tiên Có thể xem xét đánh gía việc sử dụng nguồn lực thông qua số tiêu sau: + Các nguồn lực vật chất: vật tư, máy móc, hàng hoá huy động từ tổ chức, cá nhân để thực chương trình Khi kiểm toán KTV cần phải xác định tính chất giá trị nguồn lực này, đánh giá việc sử dụng vào thực chương trình có kinh tế hợp lý hay không? Các đơn vị quản lý thực chương trình đà biết cách khai thác, huy động quản lý tốt c¸c nguån lùc vËt chÊt hay ch­a? + C¸c nguån lực tài chính: Đây nguồn lực chủ yếu để thùc hiƯn c¸c CTMT, bao gåm kinh phÝ NSNN cÊp, địa phương hỗ trợ, nguồn khác (viện trợ, hỗ trợ) Đối với nguồn lực tài KTV cần xác định rõ nguồn gốc, giá trị đánh giá đắn hiệu sử dụng chúng Hiệu sử dụng nguồn lực tài thể cac mặt: Mơc ®Ých sư dơng: cã sư dơng ®óng mơc ®Ých chương trình hay không Đối tượng sử dụng: cấp phát có chỗ không nơi cần vốn chưa cấp, nơi chưa cần lại cấp ? Cấp có đối tượng, tiêu chuẩn hay không? Việc bố trí nguồn lực: có phân bổ hợp lý không? Số lượng chất lượng nguồn lực Thêi gian sư dơng: cã ®óng tiÕn ®é thùc chương trình hay không? Tính tiết kiệm: sử dụng tiết kiệm hay lÃng phí số vốn cấp? + Các nguồn nhân lực: nhân viên quản lý, nhân viên trực tiếp thực hiện, người dân huy động để thực chương trình Đối với nguồn lực KTV cần xem xét, đánh giá tác động tới công tác quản lý, điều hành thực chương trình, mức độ thích ứng cách tổ chức Để đánh giá xác việc sử dụng nguồn lực KTV cần phải kiểm tra tài liệu từ khâu lập dự án, lập dự toán kinh phí đến khâu định, giao tiêu cho đơn vị quản lý, thực dự án So sánh tiêu nguồn lực với thực tế thực Xem xét khả huy động nguồn lực, khả lồng gép phối hợp Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân nguồn lực, tập trung nguồn lực cho mục tiêu ưu tiên Đánh giá biện pháp sử dụng nguồn lực đơn vị quản lý, thể dự án Ba là: Kiểm tra, đánh giá việc tổ chức thực kiểm soát Thông thường CTMT có tham gia quản lý, kiểm soát thực nhiều nghành, nhiều cấp, nhiều đoàn thể khác Do cần phải xem xét, đánh giá việc tổ chức thực CTMT có đảm bảo tốt tính kinh tế hay không? để đánh giá công tác tổ chức thực CTMT, KTV phải xem xét số khía cạnh chủ yếu sau: + Việc phân cấp phối hợp quản lý, thực nghành, cấp, đoàn thể; có rõ ràng không? Có tạo điều kiện thuận lợi chủ động cho đơn vị thực không? Có chức năng, nhiệm vụ không? Có hạn chế ngăn chặn tiêu cựu không? Có làm xé lẻ, chia nhỏ vốn chương trình không? + Cơ chế kiểm soát có chặt chẽ không? + Trình độ nhân viên, cán làm công tác quản lý, tổ chức thực có đào tạo, bồi dưỡng để đáp ứng với yêu cầu công việc hay không? Nhiệm vụ mà họ đảm nhiệm có phù hợp với khả họ hay không? + Những điều kiện tự nhiên xà hội ảnh hưởng đến việc tổ chức thực chương trình + Những thay đổi, sáng kiến cải tiến trình thực chương trình Trình tự kiểm tra + Kiểm tra, đánh giá việc phân cấp phối kết hợp nghành, cấp, đơn vị việc thực chương trình thông qua văn bản, tài liệu có liên quan tới việc đạo tổ chức thực hiện, hướng dẫn thực phương pháp vấn, điều tra thực tế để nắm bắt thực tÕ thùc hiƯn So s¸nh viƯc tỉ chøc thùc hiƯn đơn vị để tìm ưu, nhược điểm, cải tiến, sáng kiến trình thực chương trình + Đánh giá khả thích ứng nhân viên công việc mà họ đảm nhiệm qua chất lượng công việc họ làm so sánh lực, trình độ củ họ với yêu cầu công việc + Đánh giá tiến độ thực chương trình, chất lượng thực dự án chương trình so với yêu cầu chương trình .Bốn là: Kiểm tra, đánh giắ việc quản lý, kiểm tra, giám sát thực chương trình Sinh viên: Mai Việt Hïng - KiĨm to¸n 43A 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Hiệu công tác quản lý, kiĨm tra, gi¸m s¸t viƯc thùc hiƯn CTMT cã t¸c động thưc tiếp đến hiệu chương trình, đảm bảo cho chương trình thực mục tiêu Đặc biệt với chế phân cấp quản lý toàn diện cho địa phương việc kiểm tra, giám sát lại quan trọng Bởi trọng tâm kiểm toán mà KTV cần quan tâm Khi kiểm toán, KTV phải kiểm tra, ®¸nh gi¸ mét sè néi dung thĨ sau: + Trách nhiệm quan quản lý có thẩm quyền việc xây dựng ban hành chế độ, sách để quản lý việc thực chương trình như: Cơ chế quản lý tài quy định kế toán, thống kê Quy định chế độ báo cáo: định kỳ, hàng năm, đánh gía tổng kết chương trình giai đoạn kết thúc Xây dựng mục tiêu chuẩn định mức cho chương trình + Sự phù hợp chế độ, sách đà ban hành với thực tiễn: có phù hợp với hoàn cảnh thực tiễn thực chương trình không? Có tạo điều kiện thuận lợi chủ động cho việc thực chương trình không? + Việc hướng dẫn, kiểm tra quan quản lý chương trình có thường xuyên không? Tác dụng việc hướng dẫn, nội dung kiểm tra Để đánh giá xác, khách quan quản lý, kiểm tra, giám sát thực chương trình quan quản lý, thực chương trình đoì hỏi KTV phải xây dựng tiêu chuẩn đánh giá phù hợp Các tiêu chuẩn đánh giá xây dựng sở: so sánh với chế độ, chế quản lý, kiểm tra, so sánh với kế thực giai đoạn trước, so sanhs với tình hình thực CTMT đơn vị khác Trên sở tiêu chuẩn đánh giá đà xây dựng từ kết trình vấn, quan sát thực đơn vị, kiểm toán viên đánh giá chất lượng, hiệu công tác quản lý CTMT đơn vị kiểm toán Chương trình mục tiêu quốc gia tổ chức thực nhằm giải mục tiêu kinh tế xà hội định nằm chiến lược chung phát triển kinh tế xà hội đất nước Mục tiêu có đạt hay không đạt tới đâu phụ thuộc vào trình thực chương trình, bao gồm việc sử dụng nguồn lực, viƯc tỉ chøc thùc hiƯn, viƯc qu¶n lý, kiĨm tra, giám sát thực chương trình Bởi kiểm toán chương trình cần phải coi trọng kiểm toán trình thực chương trình, tức phải đánh giá việc thực chương trình giác độ kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân 3.2 Kiểm toán việc phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn ấn thuế - Thực trạng công tác quản lý sư dơng Ên chØ th: hƯ thèng chøng tõ ban đầu pháp lý quan trọng để lập báo cáo toán đối tượng nộp thuế Tuy nhiên tình hình sử dụng hóa đơn chứng từ kế toán không quy định tài không quan có thẩm qun cho phÐp, kĨ c¶ viƯc gian dèi néi dung kinh tế hoá đơn, sử dụng hoá đơn giả tình hình ngày cộm Ví dụ: Theo số liệu quan chức tỉnh Đồng Nai, tính đến tháng 8/ 2001, có đến 22 doanh nghiệp hoạt động địa bàn lợi dụng thông thoáng luật doang nghiệp, làm trò ảo thuật qua 260 hoá đơn khống để hoàn thúê GTGT chiếm đoạt tiền NSNN, thực hành vi chủ yếu công ty TNHH doang nghiệp tư nhân: - Công ty TNHH PT với 30 hoá đơn sử dụng đạt doanh số 460 tỷ đồng, tạo điều kiện cho hàng trăm công ty lớn nhỏ làm ăn bÊt chÝnh ë kh¾p miỊn (B¾c – Trung – Nam) - Công ty TNHH LTI với 35 hoá đơn khống với doanh số gần 299 tỷ đồng Tại Hà Nội: Theo báo cáo sở kế hoạch Đầu tư Hà Nội năm 2002 Cục thuế thành phố phát hiƯn 124 chđ doang nghiƯp bá trèn mang theo 31.735 số hoá đơn Như việc lợi dụng kẽ hở pháp luật để ăn gian dối, trục lợi cá nhân, tham nhũng bòn rút NSNN đối tượng có sử dụng hóa đơn đơn chứng từ ngày phức tạp, nghiêm trọng thách thức Luật pháp, gây hậu khôn lường Có nhiều nguyên nhân khác dẫn tới sai phạm làm thất thoát NSNN tựa chung lợi dụng kẽ hở luật doanh nghiệp luật thuế GTGT: quy trình quản lý, in, phát hành sử dụng hoá đơn chậm, số văn quản lý sử dụng hoá đơn chưa phù hợp với tình hình thực tế - Trước tình hình vai trò kiểm toán viên, kiểm toán ấn thuế: Nhằm tăng cương công tác quản lý, sử dụng ấn quan thuế, trì kỷ cương quản lý ấn thuế đáp ứng yêu cầu quản lý tài vĩ mô kinh tế, thúc đẩy đơn vị sản xuất kinh doanh thực nghiêm chỉnh chế độ kế toán, chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ đảm bảo quyền lợi hợp pháp tổ chức kinh tế, đơn vị nghiệp, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thuộc thành phần kinh tế Thông qua công tác kiểm toán hoá đơn, ấn thuế, tính thuyết phục bẳng chứng kiểm toán khẳng định góp phần nâng Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm to¸n 43A 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân cao chất lượng báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước sở cho việc thực kiểm toán hoạt động - Đối tượng kiểm toán đây: Cơ quan cục thuế cấp: Tổng cục thuế, cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW, chi cục thuế Quận, huyện , thị xÃ, c¸n bé trùc tiÕp thu th, thu phÝ, lƯ phÝ Các doang nghiệp nhà nước, doanh nghiệp quốc doanh, đơn vị nghiệp, hộ kinh doanh có sử dụng hoá đơn, biên lai thu thuế, bên lai thu phí lệ phí - Phương pháp kiểm toán công tác quản lý, sử dụng ấn thuế: Kiểm toán tổng hợp quan thuế:kiểm toán viên cần tập trung vào: Thủ tục cấp, nhận hoá đơn quan thuế cấp Kiểm toán tổng ccụ thuế (TCT): Kiểm tra việc ban hành văn hướng dẫn thực quy định có liên quan đến công tác quản lý, sử dụng hoá đơn (hoá đơn, biên lai thuế) Nội dung văn hướng dẫn đạo BTC ban hành so với văn pháp quy nhà nước Kiểm tra việc cấp phép đơn vị in mẫu hoá đơn cho phép đơn vị phép sử dụng hoá đơn tự in, Kiểm tra công tác lập sổ theo dõi, thủ tục ký hợp đồng với công ty in, loại hoá đơn, biên lai ấn thuộc NSNN, kiểm tra việc cấp phát biên lai thu thuế hoá đơn tổng cục thúê in cho cục thuế địa phương 3.3 Kiểm toán nhà nước với doanh nghiệp nhà nước - DNNN đối tượng quản lý nơi phản ánh thành chế, sách biện pháp quản lý Nhà nước DNNN bé phËn quan träng cđa kinh tÕ nhµ n­íc, cã vai trò chủ đạo kinh tế, tồn hàng nghìn doanh nghiệp lớn nhỏ thuộc trung ương địa phương quản lý Với định hướng phát trỉên nhà nước nắm doanh nghiệp lớn, ®đ ®iỊu kiƯn vỊ kinh tÕ, kü tht vµ người để trở thành doanh nghiệp chủ lực, tiến tới thành lập tập đoàn kinh tế vững mạnh cđa c¶ n­íc, tõng khu vùc kinh tÕ n­íc - Trách nhiệm quản lý doanh nghiệp nhà nước phải Nhà nước, quan quản lý điều hành DNNN có hệ thống quan kiểm tra (Thanh tra tài chính, Thanh tra Nhà Nước, Viện kiểm sát, Kiểm toán nhà nước số quan khác) với DNNN Những năm gần đây, phủ đà có quy định phối kết hợp quan công tác kiểm tra, đảm bảo năm có không qua lần việc kiểm tra, kiểm toán với DNNN Muốn phải xÕp nhiƯm vơ kiĨm tra víi tõng nghµnh, thùc hiƯn Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân phối hợp công tác, tránh trùng chéo kiểm tra nhiều quan năm DNNN - Trên phạm vi phép, Kiểm toán nhà nước kiểm toán tất DNNN trung ương địa phương Nhưng thực tế DNNN loại đối tượng kiểm toán, kiểm toán DNNN phải cân nhiệm vụ kiểm toán đối tượng khác Tổ chức kiểm toán DNNN thuộc kiểm toán nhà nước trung ương lực lượng đảm nhiệm kiểm toán toàn diện với Tổng công ty Nhà nước (90 91), bao gồm đơn vị thành viên trực thuộc khắp tỉnh thành phố Các đơn vị thành viên trực thuộc địa bàn xa, điều kiện kiểm toán, giao cho kiểm toán Nhà nước khu vực thực - Với DNNN, hoạt động kiểm toán nhà nước trước tiên kiểm tra, đối chiếu số liệu toán với tình hình thực tế tài sản nguồn vôn, với tình hình kinh doanh, chi phí thực tế hợp lý, hợp lệ, tính đầy đủ, trung thực xác kết hoạt động, nghĩa vụ nộp NSNN Việc kiểm toán nhà nước xác nhận báo cáo toán tài hàng năm DNNN cã ý nghÜa quan träng, thĨ hiƯn tr¸ch nhiƯm quan công quyền ghi nhận thật báo cáo toán, từ thấy mức độ tin cậy báo cáo, giúp công tác lÃnh đạo khái quát trình độ lÃnh đạo, điều hành công việc giám đốc, tiềm hay phát triển (thụt lùi) DN Trên sở xác nhận kiểm toán nhà nước giúp DN nhận xét khách quan, trung thực, đầy đủ khâu kinh doanh, tổ chức quản lý, chấp hành thuế, chế độ tài Nhà nước, công tác kế toán kiểm soát nội DN Hoạt động kiểm toán vừa thực chức kiểm tra quan công quyền , vừa phục vụ thúc đẩy đổi mới, hoàn thiện quản lý doanh nghiệp, đem lại hiệu cho kinh tế Việc kiểm toán DN, tổng công tykhông trách nhiệm nhà nước mà thân thân DN, Tổng công ty mong muốn, có nhu cầu kiểm toán như: Tổng công ty bay dịch vụ ViƯt Nam, Tỉng c«ng ty b­u chÝnh viƠn th«ng ViƯt Nam: - Tổng công ty bay dịch vụ Việt Nam: Một công ty thực chức : cung cấp dịch vụ trực thăng phục vụ thăm dò khai thác dầu khí, khai thác mỏ, khai thác gỗ, lắp đặt bảo dưỡng tiền điện, bay phục vụ quay phim, chụp lập đồ, khảo sát, cấp cứu y tế nhu cầu khác kinh tế quốc dân Tình hình kinh doang công ty đà vào ổn định liên tục có bước phát triển Có có công lớn kiểm toán nhà Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân nước Tổng công ty đà quán triệt đơn vị thành viên quán triệt đầy đủ chấp hành nghiêm túc định kiểm toán Tổng KTNN Vừa qua, đoàn kiểm toán đà tiến hành kiểm toán số ddn vị thành viên với nội dung chính, là: Việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn vốn NSNN, ngân sách quốc phòng nguồn vốn khác, xác định doanh thu chi phí, kết hoạt động kinh doanh thực nghĩa vụ NSNN ngân sách quốc phòng Thông qua kiểm toán, lÃnh đạo Tổng công ty bay dịch vụ việt nam nhân thấy rằng, số liệu kiểm toán xác phản ¸nh mét c¸ch kh¸ch quan, trung thùc vỊ thùc tr¹ng tình hình tài kết hoạt động kinh doanh Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Phần III Kết luận Kiểm toán Việt Nam lĩnh vực nhiều mẻ, song phủ nhận lợi ích mà đà mang lại cho đất nước, công việc kiểm toán ảnh hưởng tới thịnh vượng xà hội nhiều góc độ, thông tin mà kiểm toán cung cấp đòi hỏi phải có xác tuyệt đối Chính trước kiểm toán cần xác định xác đối tượng cần kiểm toán, để từ hình thành lên phương pháp kiểm toán thích hợp Sinh viên: Mai Việt Hùng - Kiểm toán 43A 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Trường Đại Học Kinh Té Quốc Dân Sinh viên: Mai ViƯt Hïng - KiĨm to¸n 43A 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... quát phương pháp (sơ đồ 1) Phương pháp kỹ thuật Hệ thống phương pháp kiểm toán Phương pháp luận Kiểm toán chứng từ Kiểm toán cân đối 2.2 Đối chiếu trực tiếp Kiểm toán chứng từ Đối chiếu logic Kiểm. .. Cơ sở phương pháp kỹ thuật Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật số môn khoa học để xây dựng hệ thống phương pháp kỹ thuật cụ thể kiểm toán: + Kiểm toán sử dụng phương pháp kỹ thuật môn: toán. .. thập chứng kiểm toán, phần chưa phản ánh kiểm toán phải xây dựng phân hệ (hệ thống) phương pháp kiểm toán để thu thập chứng từ, hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ - Hai là: Do trình hoạt động