Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH khách sạn nhà hàng hoa long

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP HCM H KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP U TE C KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH KHÁCH SẠN – NHÀ HÀNG HOA LONG Ngành: Kế Toán H Chuyên ngành: Kế Toán – Kiểm Toán Giảng viên hướng dẫn : Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Sinh viên thực MSSV: 0854030074 : Trương Thị Thuý Hà Lớp: 08DKT2 TP Hồ Chí Minh, Năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com BM05/QT04/ĐT Khoa: ………………………… PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI ĐỒ ÁN/ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP (Phiếu dán trang báo cáo ĐA/KLTN) Họ tên sinh viên/ nhóm sinh viên giao đề tài (sĩ số nhóm……): (1) MSSV: ………………… Lớp: (2) MSSV: ………………… Lớp: (3) MSSV: ………………… Lớp: H C U TE H Ngành : Chuyên ngành : Tên đề tài : Các liệu ban đầu : Các yêu cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… Chủ nhiệm ngành (Ký ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khoá luận tốt nghiệp thực công ty TNHH Khách Sạn – Nhà Hàng Hoa Long, không chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan H U TE C H TP Hồ Chí Minh, ngày 18 tháng 07 năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập trường, với giảng dạy tận tình thầy cho em tảng kiến thức vững xã hội kiến thức nghiệp vụ chun mơn Em xin gửi lời cảm ơn cao chân thành đến Ban Giám Hiệu trường Đại học Kỹ Thuật Công Nghệ TP HCM tồn thể q thầy giảng dạy nhiệt tình, cung cấp cho em kiến thức quý báu suốt thời gian qua Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Quỳnh Tứ Ly nhiệt tình hướng dẫn em hồn H thành khố luận Đồng thời em vơ cảm ơn Ban Giám Đốc anh, chị, cô, C phịng kế tốn cơng ty TNHH Khách Sạn – Nhà Hàng Hoa Long giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt thời gian thực tập công ty U TE để hồn thành tốt Khố luận tiếp cận với thực tiễn cơng tác kế tốn Sau em xin gửi tới Ban Giám Hiệu nhà trường, thầy cô Ban Giám Đốc cơng ty tồn thể cán công nhân viên lời chúc sức khoẻ, thành công sống Hi vọng công ty ngày vững mạnh đường hoạt H động sản xuất kinh doanh, nhà trường đào tạo nhiều nhân tài cho đất nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Nội dung: Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 1.1 Những vấn đề thuế 1.1.1 Khái niệm vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.1.1.1 Khái niệm: 1.1.1.2.Vai trò thuế kinh tế quốc dân: 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế H 1.1.2.1 Tên gọi: 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế: C 1.1.2.3 Cơ sở thuế (tax base): U TE 1.1.2.4 Mức thuế, thuế suất: 1.1.2.5 Chế độ miễn, giảm thuế: 1.1.2.6 Thủ tục nộp thuế: 1.2 Những nội dung phương pháp hạch toán thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.2.1.1 Khái niệm: H 1.2.1.2 Đặc điểm thuế GTG : 1.2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế: 1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế: 1.2.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế: 1.2.3 Vai trò thuế GTGT 10 1.2.4 Căn tính thuế 10 1.2.4.1 Giá tính thuế: 10 1.2.4.2 Thuế suất thuế GTGT: 14 1.2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 16 i LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế: 16 1.2.5.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT: 19 1.2.6 Hạch toán thuế GTGT 20 1.2.6.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 20 1.2.6.2 Hạch toán thuế GTGT đầu 30 1.2.7 Hệ thống kê khai thuế GTGT hành 43 1.3 Những vấn đề chung phương pháp hạch toán thuế TNDN 43 1.3.1.Khái niệm đặc điểm vai trò thuế TNDN 43 1.3.1.1 Khái niệm: 43 1.3.1.2 Đặc điểm: 43 H 1.3.1.3 Vai trò 44 C 1.3.2 Đối tượng nộp thuế TNDN đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN 45 U TE 1.3.2.1 Đối tượng nộp thuế TNDN: 45 1.3.2.2 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN: 45 1.3.3 Căn tính thuế 46 1.3.3.1 Thu nhập chịu thuế: 46 1.3.3.2 Thu nhập chịu thuế khác: 46 H 1.3.3.3 Thuế suất thuế TNDN: 49 1.3.4 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 50 1.3.4.1 Phương pháp hạch tốn nghiệp chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 50 1.3.4.2 Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ Thuế TN hỗn lại phải trả 53 1.3.4.3 Phương pháp hạch toán nghiệp vụ TS thuế TN hoãn lại 55 1.3.5 Kê khai báo cáo thuế TNDN hành 57 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN Ở CÔNG TY TNHH KHÁCH SẠN – NHÀ HÀNG HOA LONG 2.1 Quá trình hình thành phát triển 58 2.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty 58 2.2.1 Hoạt động kinh doanh, đại lý dịch vụ Công ty 58 ii LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2.1.1 Mặt hàng kinh doanh Công ty: 58 2.2.1.2 Đại lý bán hàng Công ty : 59 2.3 Cơ cấu tổ chức máy Công ty: 60 2.3.2 Chức phận 60 2.4 Tổ chức máy kế tốn cơng tác kế tốn Cơng ty: 61 2.4.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Hoa Long 61 2.4.2 Chức phận 62 2.4.3 Hình thức ghi sổ 62 2.4.3.1 Nguyên tắc, đăc trưng hình thức kế tốn nhật ký chung 62 H 2.4.3.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn nhật ký chung 63 2.5 Tình hình tài cơng ty Hoa Long 64 C 2.6 Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Cơng ty Hoa Long 66 U TE 2.6.1 Cơng tác kế tốn thuế GTGT : 66 2.6.1.1 Thuế GTGT đầu phải nộp 67 2.6.1.2 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 73 2.6.1.3 Kê khai nộp thuế GTGT: 78 2.6.2 Công tác kế toán thuế TNDN 82 H 2.6.2.1 Xác định thuế TNDN Công ty Hoa Long: 82 2.6.2.2 Kê khai nộp thuế TNDN 90 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 94 3.1 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thếu GTGT, TNDN 94 3.1.1 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thuế GTGT 94 3.1.2 Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN : 95 3.2 Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN công ty Hoa Long .95 3.2.1 Những mặt đạt được: 95 3.2.2 Những mặt hạn chế 97 iii LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.3 Một số đề xuất hồn thiện cơng tác thuế GTGT thuế TNDN công ty Hoa Long 97 3.3.1 Về công tác thuế GTGT 97 3.3.2 Về công tác thuế TNDN 99 KẾT LUẬN 101 H U TE C H TÀI LIỆU THAM KHẢO 102 iv LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH SÁCH CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Báo cáo tài BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế CP: Chi phí CSKD: Cơ sở kinh doanh DN: Doanh nghiệp DNTN: Doanh nghiệp tư nhân GTGT: Giá trị gia tăng HĐSXKD: HĐTC: Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài U TE HHDV: Hoạt động bất thường C HĐBT: H BCTC: Hàng hoá dịch vụ Hệ thống kê khai HTX: Hợp tác xã KPCĐ: Kinh phí cơng đoàn LN: Lợi nhuận NNT: Người nộp thuế NNVN: Nhà nước Việt Nam NSNN: Ngân sách nhà nước NVKTPS: Nghiệp vụ kế toán phát sinh PS: Phát sinh QLDN : Quản lý donh nghiệp QTTNCN: Quyết toán thu nhập cá nhân SXKD: Sản xuất kinh doanh TK: Tài khoản TN: Thu nhập TNCT: Thu nhập chịu thuế H HTKK: v LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TS: Tài sản TSCĐ: Tài sản cố định TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt UBND: Uỷ ban nhân dân XDCB: Xây dựng XK: Xuất H U TE C H TNDN: vi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly phí tiếp khách cho phận quản lý doanh nghiệp, chi tổ chức hội họp…) : 5.027.363 đồng Do doanh thu chi phí phát sinh khoản doanh thu , chi phí hợp lý theo pháp luật thuế nên kỳ khơng có điều chỉnh tăng, giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế Tương tự quý I, II, III, kế toán lập tờ khai thuế TNDN tạm tính quý IV, tạm nộp thuế TNDN xác định doanh thu chi phí phát sinh kỳ Bảng 2.3 số liệu thuế TNDN mà công ty tạm nộp quý Số tiền Số thuế TNDN tạm nộp quý I U TE Số thuế TNDN tạm nộp quý II C Chỉ tiêu H Bảng 2.3 Số thuế TNDN tạm nộp năm 2011 Số thuế TNDN tạm nộp quý IV 6.153.393 Tổng 6.153.393 H Số thuế TNDN tạm nộp quý III Nguồn: Cơng ty TNHH Khách Sạn- Nhà Hàng Hoa Long §Ĩ đáp ứng đợc nhu cầu theo dõi, quản lý tình hình ti chính, cung cấp thông tin xác nh quản lý, hng tháng kế toán cø vμo c¸c sỉ chi tiÕt vỊ chi phÝ, sỉ ti khoản để lên báo cáo doanh thu, chi phí kỳ lm sở lập bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán vμ c¸c b¸o c¸o tμi chÝnh kh¸c Cuối năm tài chính, vào kết hoạt động kinh doanh xác định số thuế TNDN phải nộp , kế toán tiến hành khoá sổ lập toán thuế SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 88 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Bảng 2.4 Báo cáo kế hoạt động kinh doanh năm 2011 Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chi tiêu Số tiền Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.033.852.039 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.033.852.039 Giá vốn hàng bán 900.931.065 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 132.920.974 Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài C - H Trong đó: chi phí lãi vay 233.856 0 Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 299.664.905 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (166.930.075) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 45 H U TE 420.000 13 Lợi nhuận khác (45) 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (166.930.075) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (166.930.075) 18 Lãi cổ phiếu Nguồn: Công ty TNHH Khách Sạn- Nhà Hàng Hoa Long Căn vào báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tờ khai toán SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 89 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly thuế TNDN năm 2011, cơng ty hoạt động khơng có lợi nhuận, số thuế TNDN mà cơng ty phải nộp 0.Trong năm số thuế TNDN tạm tính lớn so với số thuế TNDN phải nộp, Cơng ty lập bút tốn điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa năm: Nợ TK 3334: 6.153.393 Có TK 821: 6.153.393 Căn khoản Điều 28 chương III Thông Tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Chính hướng dẫn xử lý số tiền thuế nộp thừa: Số tiền thuế TNDN nộp thừa công ty bù trừ vào số tiền thuế TNDN phải nộp vào H ngân sách nhà nước kỳ Việc bù trừ số tiền thuế, tiền phạt nộp thừa với số tiền thuế phải nộp lần nộp loại thuế thực C tự động hệ thống quản lý quan thuế 2.6.2.2 Kê khai nộp thuế TNDN U TE  Kê khai thuế: Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo q: Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 01A/TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý chậm vào ngày 30 tháng tháng kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh có H kỳ tính thuế năm tài khác năm dương lịch Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp Hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: - Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN - Báo cáo tài năm Báo cáo tài đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 90 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly  Cách thức lập tờ khai: Căn để kê khai dựa vào kết sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ năm trước sổ sách kế toán doanh nghiệp khả kinh doanh năm Tờ khai thuế TNDN tạm tính mẫu số 01A/TNDN: - Chỉ tiêu [01] - Ghi rõ kỳ tính thuế năm - Chỉ tiêu [04] đến tiêu [05] - tiêu định danh : Ghi xác tên, mã số thuế -Chỉ tiêu [21]- Doanh thu thực tế phát sinh kỳ: tổng doanh thu thực tế phát H sinh chưa có thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán tháng kỳ tính thuế, bao gồm: doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài C thu nhập khác ghi nhận sổ sách kế toán - Chỉ tiêu [22] - Chi phí thực tế phát sinh : tồn khoản chi phí thực tế phát U TE sinh liên quan đến doanh thu thực tế phát sinh kỳ tính thuế Chỉ tiêu bao gồm: Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; Chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác ghi nhận sổ sách kế toán - Chỉ tiêu [23]- Lợi nhuận thực tế phát sinh kỳ : [23]= [21] – [22] - Chỉ tiêu [24] - Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế, tiêu phản H ánh toàn điều chỉnh doanh thu chi phí ghi nhận theo chế độ kế tốn, khơng phù hợp với quy định Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận phát sinh người nộp thuế , ví dụ như: chi phí khấu hao TSCĐ khơng quy định, Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định, chi phí khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định, khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành tính vào chi phí, chi phí khơng liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế TNDN - Chỉ tiêu [25] - Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế: phản ánh tổng số tiền tất khoản điều chỉnh dẫn đến giảm lợi nhuận phát sinh kỳ tính thuế như: lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế TNDN, giảm trừ khoản doanh thu tính thuế quý trước, chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 91 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly - Chỉ tiêu [26] – Thu nhập chịu thuế: [26]= [23] + [24] – [25] - Chỉ tiêu [27] – Thu nhập miễn thuế - Chỉ tiêu [28]- Số lỗ chuyển kỳ số lỗ kỳ trước lỗ năm trước chuyển sang theo qui định pháp luật thuế - Chỉ tiêu [29] – Thu nhập tính thuế: [29]= [26] – [27] – [28] - Chỉ tiêu [30] – Thuế suất thuế TNDN: 25% - Chỉ tiêu [31] – Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm tổng hợp số thuế TNDN dự kiến miễn giảm kỳ tính thuế xác định vào điều kiện thực tế sở kinh doanh hưởng ưu đãi thuế H - Chỉ tiêu [32] – Thuế TNDN phải nộp kỳ: [32]= [29] x[30] – [31] Tờ khai toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN:( Xem phụ lục 02) 03-1B, 03-1C tiêu A1; C Xác định lợi nhuận (lỗ) trước thuế ghi nhận theo Báo cáo tài chính: phụ lục 03-1A, U TE - Thực khai điều chỉnh khoản thu nhập theo quy định Luật thuế TNDN: từ tiêu B1 đến B11; - Xác định thu nhập chịu thuế: Chỉ tiêu B12-B14 Lưu ý tách riêng thu nhập từ hoạt động SXKD hoạt động chuyển nhượng bất động sản; - Xác định thu nhập tính thuế thuế TNDN phải nộp: H Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Chỉ tiêu C1 đến C11 Tờ khai toán thuế TNDN Đồng thời khai phụ lục có liên quan để tính tốn thu nhập tính thuế thuế TNDN miễn giảm có; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Tính thuế phụ lục 03-5/TNDN; Thuế cịn phải nộp khai vào tiêu D - Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ: Chỉ tiêu E1 = C11 Chỉ tiêu E2= D  Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Cơ sở kinh doanh phải tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế quan thuế ấn định đầy đủ, hạn vào SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 92 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Ngân sách nhà nước chậm không ngày cuối tháng cuối quý Việc xác định ngày nộp thuế sở kinh doanh thực sau: - Đối với trường hợp nộp thuế chuyển khoản qua Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ngày nộp thuế ngày Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ký nhận Giấy nộp tiền vào ngân sách; - Đối với trường hợp nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế ngày quan Kho bạc nhận tiền thuế quan thuế cấp Biên lai thuế  Địa điểm nộp thuế TNDN: Kho bạc Nhà nước Quận 1: H U TE C H Số Nguyễn Đình Chiểu - Quận - Thành phố Hồ Chí Minh SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 93 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH KHÁCH SẠN – NHÀ HÀNG HOA LONG 3.1 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thếu GTGT, TNDN 3.1.1 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT đựơc áp dụng từ 1/1/1999 thay cho thuế doanh thu trước đây, bộc lộ ưu điểm nhiều mặt Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào tiêu thụ nên thu khâu trình sản xuất việc thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu H trước nên hạn chế thất thu lượng thuế thực thu tăng lên mạnh Thuế GTGT khác hẳn thuế doanh thu đánh GTGT hàng hố, dịch vụ cịn thuế C doanh thu không quan tâm đến sản xuất mà đánh vào khâu bán sản phẩm, khó kiểm tra khâu trước U TE Thứ hai, kỹ thuật tính tốn tách thuế khỏi giá thành hàng xuất cách dễ dàng nộp thuế GTGT khâu xuất mà cịn hồn trả tồn số thuế nộp khâu trước Chính lẽ khuyến khích mạnh mẽ việc xuất giúp doanh nghiệp Việt Nam mở rộng thị trường sang nước tạo nhiều điều kiện để kinh tế Việt Nam hội H nhập với kinh tế giới Thứ ba, chất thuế GTGT mang tính trung lập kinh tế Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian thu thuế hộ Nhà nước nộp vào kho bạc Nhà nước Chính thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế đánh chồng thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức lại cấu máy quản lý dây chuyền cơng nghệ Thứ tư, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm toàn hoạt động kinh doanh kinh tế Vì lâu dài thuế GTGT làm tăng thu cho ngân sách Nhà nước nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Hơn nữa, việc áp dụng thuế GTGT giảm bớt mức thuế suất chi mức thuế suất là: 0%, SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 94 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly 5% 10%, khuyến khích doanh nghiệp giữ sổ sách tốt hơn, kích thích mạnh mẽ việc sử dụng hoá đơn, tạo điều kiện kiểm tra tra tài Từ cho phép kinh tế nước ta nói tiếng nói chung với nước khu vực giới lĩnh vực thuế 3.1.2 Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN : Luật thuế TNDN áp dụng từ 1/1/1999 thay cho thuế lợi tức trước Vịêc chuyển sang áp dụng thuế TNDN nhằm khắc phục nhược điểm thuế lợi tức trước đảm bảo cho thích ứng chế thị trường tạo điều kiện tránh thất thu, tăng thu cho ngân sách Nhà nước, làm cho thuế thực cơng cụ có H hiệu lực Nhà nước việc quản lý vĩ mô kinh tế- xã hội , thúc đẩy sản xuất phát triển theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hố C Thuế TNDN đời hồn tồn phù hợp với kinh tế thị trường có nhiều khoản thu nhập phát sinh lãi bán cổ phiếu, lãi đầu tư chứng khoán ngắn U TE dài hạn, góp vốn liên doanh liên kết chia lợi tức, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản…hơn thống ưu đãi loại hình doanh nghiệp theo thành phần kinh tế nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Có thể nói sau vài năm thực luật thuế GTGT thuế TNDN, H thu thành công bước đầu, tạo cục diện cho kinh tế nước nhà, tạo cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế, khuyến khích cá nhân tổ chức thành lập cơng ty, kích thích sản xuất tiêu dùng phát triển Đặc biệt Nhà nước sử dụng sách thuế khố bảo hộ sản xuất nước, khuyến khích doanh nghiệp xuất vươn thị trường giới 3.2 Đánh giá công tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty Hoa Long 3.2.1 Những mặt đạt được: Kế toán áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại dịch vụ Đối với thuế TNDN, công ty nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý cho SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 95 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly quan thuế chậm ngày 30 tháng quý sau Căn để kê khai doanh thu chi phí thực tế phát sinh kỳ Nhìn chung, công ty thực quy định nộp thuế Nhà nước , thuế GTGT nộp kê khai đầy đủ kịp thời thuận lợi cho trình quản lý theo dõi thuế Thuế TNDN toán kỳ đáp ứng yêu cầu khắt khe sản xuất kinh doanh thực tốt nghĩa vụ nộp thuế Sổ sách theo dõi thuế GTGT thuế TNDN : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán phản ánh sổ sách kế toán Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào 133, sổ chi tiết thuế GTGT đầu phải nộp 3331 sổ chi tiết thuế TNDN thuế khấu trừ H 3334 Để tiện cho việc theo dõi số thuế đầu vào kế tốn cịn phân loại chi tiết số C 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ 1332: Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định U TE Đối với thuế GTGT đầu kế toán theo dõi tỉ mỉ loại hàng xuất bán từ tổng hợp nên doanh thu Cuối tháng, kế tốn tiến hành cộng sổ, tính số thuế GTGT phải nộp khấu trừ hoàn trả Thuế TNDN phản ánh theo quý vào kết sản xuất kinh doanh cuối kỳ Hàng quý công ty phải nộp số thuế TNDN theo số thuế TNDN tạm H tính quý Về cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ: Cơng ty sử dụng hố đơn GTGT tự in theo quy định Bộ tài Các hố đơn chứng từ lưu bảo quản công ty phục vụ cho công tác quản lý kiểm tra cần thiết Có thể nói, cơng ty lên từ nhà nghỉ nhỏ bao cấp đầu ra, đầu vào chuyển sang kinh tế thị trường gặp khơng khó khăn Song với nỗ lực toàn thể ban lãnh đạo cán công nhân viên, công ty vươn thị trường giới, tạo công ăn việc làm cho nhiều lao động Trong tương lai tới, công ty dự định mở thêm chi nhánh mới, tổ chức tốt công tác quản lý chất lượng dịch vụ tạo uy tín cơng ty thị trường giới, góp phần nâng cao thu nhập người lao động, phát triển công ty SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 96 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly 3.2.2 Những mặt hạn chế Việc bố trí nhân phịng kế tốn chưa hợp lý Trình độ kế tốn viên cịn chưa chun mơn Chưa có hệ thống sổ sách kế tốn hợp lý Hoá đơn viết sai xé khỏi cuống khơng có biên điều chỉnh biên huỷ hố đơn Tình hình báo cáo sử dụng hố đơn chưa xác Kế tốn khơng lập bảng kê bán lẻ 3.3 Đề xuất hồn thiện cơng tác thuế GTGT TNDN công ty Hoa Long H 3.3.1 Về công tác thuế GTGT: Công ty phải nâng cao hiểu biết luật thuế GTGT thường xun chun mơn C bồi dưỡng cho nhân viên phịng kế tốn khố học ngắn để nâng cao trình độ U TE Cần có đối chiếu sát sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp số liệu Việc địi hỏi kế tốn viên cần kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ Vế vấn đề xuất hoá đơn: Kế toán phải theo dõi thời gian khách đặt phòng trả H phòng, phải nắm rõ khách hàng lâu dài, khách muốn xuất hoá đơn, đồng thời tiến hành ghi hoá đơn liên tục theo ngày với doanh thu thực tế phát sinh khơng để tình trạng thiếu thừa hố đơn xảy kế tốn chừa hố đơn khơng hợp lý Đối với hố đơn có giá trị 20 triệu đồng, xuất hoá đơn cho khách cần yêu cầu khách hàng toán qua ngân hàng để tránh tình trạng khách hàng khơng khấu trừ số tiền hố đơn quay lại u cầu điều chỉnh tốn thời gian rắc rối Khi xảy trường hợp ghi sai hóa đơn phải tiến hành hủy hóa đơn Để hủy hóa đơn, doanh nghiệp có cách: Cách 1: Nếu hóa đơn chưa xé khỏi cuống gạch chéo liên SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 97 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Cách 2: Nếu liên xé khỏi cuống hủy hóa đơn tiến hành cách: làm biên hủy hóa đơn sau bên kí đóng dấu xác nhận vào biên hủy hóa đơn Trong thực tế, Cơng ty lập tờ khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu Do kế tốn cần phải đối chiếu kiểm tra kỹ lưỡng hoá đơn với tờ khai trước đem nộp quan thuế để đảm bảo khơng có sai sót Trong trường hợp kế tốn nộp tờ khai lên quan thuế sau phát thiếu sót lúc kế tốn cần tiến hành điều chỉnh Với hóa đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung cịn q tháng doanh nghiệp H khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế tốn phải hạch tốn vào chi phí Cịn với hóa đơn đầu khơng phép kê khai bổ sung mà phải làm tờ C khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT Sau điều chỉnh, phát sinh tăng số thuế phải nộp vài ngân sách nhà nước phải nộp bổ U TE sung, không phát sinh tăng số thuế phải nộp vào NSNN cơng ty khơng phải nộp bổ sung phải nộp Kế toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu với thực tế phát sinh, khơng có hành vi trốn thuế cách mua khống hoá đơn GTGT đầu vào trường hợp sử dụng hóa đơn khống bị phát hiện, tùy theo giá trị ghi liên hai, có H thể bị xử phạt hành Những trường hợp trốn thuế cách ghi hóa đơn khống, ghi chênh lệch liên hóa đơn, sử dụng hóa đơn giả bị truy thu thuế, xử phạt theo quy định luật thuế Và trường hợp vi phạm nghiêm trọng bị truy cứu trách nhiệm hình Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày phản ánh vào Sổ nhật kí chung, khối lượng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Công ty nên mở thêm số Sổ nhật kí chuyên dùng để theo dõi số nghiệp vụ chủ yếu mua hàng, bán hàng để cuối tháng kế tốn thuế GTGT lấy số liệu từ Nhật kí chun dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết Việc bố trí nhân phịng kế tốn phải xem xét lại, nên bố SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 98 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly trí nhân viên kế tốn chun theo dõi thuế, cịn mảng kế toán tiền mặt mà cán kiêm nhiệm nên giao cho người khác theo dõi để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh 3.3.2 Về công tác thuế TNDN: Về cơng tác quản lý: Để cơng tác kế tốn thuế TNDN đựơc tốt, cơng ty cần có biện pháp quản lý doanh thu, chi phí cách hợp lý nhằm tăng thu nhập cho doanh nghiệp Công ty hoạt động lĩnh vực dịch vụ, có nhiều chi phí đầu vào phát sinh chi phí có giá trị nhỏ ( đường, dầu ăn, gia vị dùng cho nhà hàng…), H kỳ lại phát sinh nhiều lần, chi phí nhỏ nên công ty không quy định hạn mức doanh thu, lơ việc theo dõi quản lý chi phí C đó, gây lãng phí ảnh hưởng tới lợi nhuận công ty Rõ ràng yếu tố chi phí ln đóng vai trị quan trọng kế hoạch mở rộng tăng trưởng kinh U TE doanh Công ty muốn tăng trưởng đẩy mạnh lợi nhuận cần khơng ngừng tìm kiếm phương thức quản lý sử dụng hiệu nguồn vốn, chi phí kinh doanh, đồng thời phải tái đầu tư khoản tiền cho hội tăng trưởng triển vọng Do cần thiết lập sách phân tích đưa cấu chi phí hợp lý cho cơng ty, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai H mục đích Về cơng tác kế toán: Trong năm 2011, việc hạch toán làm sổ sách kế toán dịch vụ làm, năm có thay đổi kế tốn dẫn đến khơng đồng cách hạch tốn cách ghi sổ theo dõi tài khoản Do cần có phận kế tốn có kinh nghiệm để theo dõi kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí từ phân loại theo dõi sổ sách kế toán làm lập báo cáo tài cuối kỳ Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa quy định nguyên tắc, ban hành quan thuế mà quy định có khác biệt so với nguyên tắc kế tốn Sự khác biệt dẫn tới khơng đồng lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Vì kế tốn cần thường SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 99 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly xuyên tìm hiểu, nắm vững luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hiểu rõ quy định khoản doanh thu, chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế, H U TE C H cách kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 100 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly KẾT LUẬN Khách Sạn Hoa Long doanh nghiệp tư nhân hạch toán độc lập Trong điều kiện kinh tế thị trường đạt tới quy mô kinh doanh buôn bán trình độ quản lý q trình phấn đấu liên tục tồn cán công nhân viên ban giám đốc công ty Cơng ty ln cố gắng tìm biện pháp để hồ nhập bước với nhịp điệu phát triển chung kinh tế đất nước Cùng với sáng tạo Khách Sạn Hoa Long đạt nhiều thành tích đáng kể, hồn thành nghĩa vụ đóng góp với nhà nước, khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để cung cấp cho khách hàng cách tốt Trong phát triển chung công ty , H phận kế toán thực phận quan trọng hệ thống quản lý kinh tế, quản lý kinh doanh doanh nghiệp có ưu điểm đáng kể Bộ C máy kế tốn cơng ty gọn nhẹ, xếp phù hợp cho trình ghi chép, quản lý việc lưu trữ, luân chuyển chứng từ phát huy lực sẵn có cơng ty Trong U TE cơng ty có đồn kết tốt , phối hợp cao nhân viên phòng, thường xuyên tham mưu cho giám đốc sách nhà nước, ngành tài kế tốn Bộ máy kế tốn thực công tác quản lý đắc lực q trình kinh doanh tạo nhiều cơng ăn việc làm cho người lao động Trên kết đề tài khố luận tìm hiểu mơ cơng tác H tổ chức hạch tốn kế tốn Khách Sạn Hoa Long Tuy nhiên thời gian thực tập thực tế không nhiều, kiến thức nằm khn khổ định nên khố luận em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý bảo thầy trường anh chị phịng kế toán Sau em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giảng viên Nguyễn Quỳnh Tứ Ly, tồn thể anh chị phịng kế tốn Khách sạn Hoa Long tồn thể thầy cô khoa Quản trị kinh doanh nhà trường tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành khoá luận Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 101 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành (2012) NXB Hồng Đức Sách KẾ TỐN TÀI CHÍNH – Nhà xuất lao động, Đại học Kinh Tế Tp.Hồ Chí Minh Trang web: http//www.tapchiketoan.com http//www.danketoan.com H U TE C H http//www.cm2.com.vn SVTH: Trương Thị Thúy Hà Trang 102 MSSV: 0854030074 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Thu? ?? đánh vào sản phẩm hàng hoá thu? ?? xuất nhập khẩu, thu? ?? tiêu thụ đặc biệt Thu? ?? đánh vào thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, thu? ?? thu nhập người có thu. .. chung thu? ?? GTGT thu? ?? TNDN Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thu? ?? GTGT thu? ?? TNDN công ty TNHH Khách Sạn ? ?Nhà Hàng Hoa Long Chương 3: Một số giải pháp để hồn thiện cơng tác kế toán thu? ?? GTGT thu? ??. .. tiến: thu? ?? suất luỹ tiến phần thu? ?? suất luỹ tiến toàn phần d) Biểu thu? ??: Biểu thu? ?? bảng tổng hợp thu? ?? suất mức thu? ?? định sắc thu? ?? Ví dụ, biểu thu? ?? xuất khẩu, thu? ?? nhập khẩu; biểu thu? ?? thu nhập