Hợp nhất kế toán từ chuẩn mực đến thực tiễn

TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN Sinh viên thực : Vũ Thị Yến Hoa Lớp : Anh Khóa : 46 Giáo viên hƣớng dẫn : TS Trần Thị Kim Anh Hà Nội, 5/2011 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Lời mở đầu CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận hợp kinh doanh phƣơng pháp kế toán hợp kinh doanh 1 Tổng quan hợp kinh doanh 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh 1.1.2 Sự cần thiết lợi ích từ hợp kinh doanh 10 1.1.2.1 Lợi ích giảm chi phí 10 1.1.2.2 Lợi ích từ giảm rủi ro 11 1.1.2.3 Lợi ích từ tận dụng tài sản vơ hình 11 1.1.2.4 Các lợi ích khác 12 1.1.3 Phân loại hợp kinh doanh 12 1.1.3.1 Theo cấu trúc hợp 12 1.1.3.2 Theo tính chất hợp 15 1.1.3.3 Theo hình thức hợp 16 1.2 Các phương pháp kế toán hợp kinh doanh sử dụng giới 18 1.2.1 Kế toán theo phương pháp cộng vốn 19 1.2.1.1 Đặc điểm chung 19 1.2.1.2 Tiêu chuẩn để áp dụng phƣơng pháp cộng vốn 20 1.2.1.3 Phƣơng pháp kế toán 21 1.2.2 Kế toán theo phương pháp mua 22 1.2.2.1 Đặc điểm chung 22 1.2.2.2 Tiêu chuẩn để áp dụng phƣơng pháp mua 24 1.2.2.3 Phƣơng pháp kế toán 24 CHƢƠNG 2: Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.1 2.1.1 Căn pháp lý hợp kinh doanh Việt Nam 26 Điều 152 - Hợp doanh nghiệp – Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005 quy định sau: 26 2.1.2 Điều 22 Nghị định số 43/2010/NĐ – CP ngày 15/04/2010 hướng dẫn đăng ký kinh doanh sau: 27 2.1.3 Điều 17 - Sáp nhập, hợp nhất, mua lại doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp – Luật Cạnh tranh số 27/2004/QH11 Quốc hội nước cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 03/12/2004 28 2.2 Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 29 2.2.1 Nội dung chuẩn mực VAS 11 29 2.2.1.1 Xác định hợp kinh doanh 29 2.2.1.2 Phƣơng pháp kế toán 30 2.2.2 Thông tư hướng dẫn số 21/2006/TT-BTC (20/03/2006) 35 2.2.2.1 Đối với trường hợp hợp kinh doanh hình thành quan hệ cơng ty mẹ - công ty 36 2.2.2.2 Đối với trường hợp hợp kinh doanh khơng hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty 41 2.3 Nhận xét đánh giá chuẩn mực VAS 11 45 2.3.1 Một số điểm so sánh VAS 11 IFRS 46 2.3.2 Ưu điểm VAS 11 49 2.3.3 Hạn chế VAS 11 50 2.4 Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam từ 2005 đến 52 2.4.1 Hiện trạng hợp kinh doanh Việt Nam từ 2005 đến 52 2.4.2 Tổng quan thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam (2005-nay) 55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.3 Ví dụ kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 57 3.3.1 Trường hợp khơng hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty 57 3.3.2 Trường hợp hình thành quan hệ cơng ty mẹ - công ty 62 CHƢƠNG 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 69 3.1 Định hướng nhằm hồn thiện kế tốn hợp kinh doanh 69 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hợp kinh doanh Việt Nam 70 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn hợp kinh doanh Việt Nam 72 3.3.1 Giải pháp phía nhà nước 72 3.3.1.1 Đối với việc xây dựng hệ thống pháp luật: 73 3.3.1.2 Đối với chế quản lý doanh nghiệp 74 3.3.2 Đối với việc ban hành chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh 76 3.3.3 3.4 Về nội dung chuẩn mực 79 Giải pháp doanh nghiệp 83 3.4.1 Tổ chức cơng tác kế tốn 83 3.4.2 Xây dựng nguồn nhân lực chất lượng cao 84 Kết luận 86 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục bảng biểu, sơ đồ STT Tên bảng biểu Ghi Hình – Mơ hình hợp kinh doanh theo chiều ngang Trang 13 Hình – Mơ hình sáp nhập pháp lý Trang 16 Hình – Mơ hình hợp pháp lý Trang 17 Hình – Mơ hình mua lại doanh nghiệp Trang 18 Bảng - Sự khác VAS 11 IFRS Trang 47 Bảng – Số thƣơng vụ hợp kinh doanh tổng giá trị thƣơng vụ năm (từ 2005 đến Trang 52 2010) Bảng – Số liệu liên quan đến tỷ lệ chuyển đổi cố phiếu Mirae Fiber cổ phiếu Mirae Trang 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục từ viết tắt Từ viết tắt Từ viết đầy đủ C.P Cổ phần T.S Tài Sản Chú thích M&A Mergers and Acquisitions Mua bán sáp nhập WTO World Trade Organization Tổ chức kinh tế thể giới IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài International Accounting Standards Chuẩn mực kế tốn quốc tế Accounting Principles Board Uỷ ban soạn thảo chuẩn mực kế toán (Mỹ) IAS APB LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu Lý chọn đề tài Từ sớm, giao dịch hợp kinh doanh đƣợc hình thành giới trở thành xu tiêu biểu kinh tế thị trƣờng nƣớc phát triển nhƣ châu Âu, Mỹ, Nhật Bản Nhiều nhận định cho hợp kinh doanh phần tất yếu kinh tế lành mạnh công cụ hiệu để tái cấu doanh nghiệp Hợp kinh doanh đƣợc biết đến chủ yếu qua thƣơng vụ Mua bán sáp nhập doanh nghiệp(Mergers and Acquisitions - M&A) Thị trƣờng M&A diễn mạnh mẽ song hành với giai đoạn kinh tế tăng trƣởng nóng Thế kỉ XXI, trƣớc sức ép cạnh tranh từ thị trƣờng ngày tăng, chứng kiến sóng M&A với hình thức đa dạng quy mơ ngày tăng Tại Việt Nam, hợp kinh doanh hoạt động mẻ Hành lang pháp lý với hợp kinh doanh trình đƣợc hồn thiện cịn tồn số hạn chế đáng kể Tuy vậy, thƣơng vụ hợp kinh doanh diễn ngày sôi động hứa hẹn bùng nổ thời gian tới Ngày 7/11/2006, Việt Nam nhập Tổ chức Thƣơng Mại Thế giới WTO, hịa nhập với xu tồn cầu hóa giới Điều tạo nhiều hội cho doanh nghiệp, hạt nhân quan trọng kinh tế quốc gia Đồng thời doanh nghiệp đứng trƣớc thử thách yêu cầu khắt khe trình quản lý, điều hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp Do đó, hết vai trị kế tốn – công cụ quản lý quan trọng doanh nghiệp - cần đƣợc nâng cao đòi hỏi có đƣợc quan tâm mực từ cấp Nhà nƣớc nhƣ từ doanh nghiệp riêng biệt Xuất phát từ lý nêu trên, em chọn đề tài: “ Kế toán hợp kinh doanh: từ chuẩn mực đến thực tiễn” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu khóa luận + Mục tiêu tổng quát: nghiên cứu vấn đề liên quan trực tiếp đến hợp kinh doanh kế toán hợp kinh doanh + Mục tiêu cụ thể: hệ thống hóa làm rõ vấn đề hợp kinh doanh dƣới góc độ kế tốn doanh nghiệp; đánh giá thực trạng tình hình kế tốn hợp kinh doanh Việt Nam Từ đƣa số kiến nghị để hoàn thiện khung pháp lý nhƣ cơng tác kế tốn hợp kinh doanh Việt Nam Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Đối tƣợng nghiên cứu văn pháp lý liên quan đến hợp kinh doanh, kế toán hợp kinh doanh việc tuân thủ quy định pháp lý hợp kinh doanh Phạm vi nghiên cứu: tình hình hợp kinh doanh kế tốn hợp kinh doanh từ 2005 đến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phƣơng pháp nghiên cứu Để thực đề tài này, em sử dụng phƣơng pháp vật biện chứng phƣơng pháp cụ thể khác nhƣ phân tích kinh tế, thu thập tổng hợp thông tin, thống kê, so sánh, đánh giá, kết hợp lý luận thực tiễn… Khóa luận sử dụng tài liệu đƣợc tổng hợp từ sách báo nƣớc, nƣớc từ báo cáo chuyên gia đầu ngành lĩnh vực có liên quan Kết cấu khóa luận: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận hoạt động hợp kinh doanh phƣơng pháp kế toán hợp kinh doanh Chƣơng 2: Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Chƣơng 3: Những kiến nghị nhằm hồn thiện khung pháp lý nhƣ cơng tác kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Em xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Trần Thị Kim Anh – ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn, bảo giúp đỡ em q trình viết khóa luận Đây đề tài mang tính thời cịn mẻ sở lý luận nhƣ thực tiễn, đồng thời kinh nghiệm trình độ thân cịn hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung nhƣ hình thức Em mong nhận đƣợc đánh giá góp ý Thầy, Cô giáo, bạn bè quan tâm đến vấn đề để đề tài nghiên cứu đƣợc hoàn chỉnh Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2011 Vũ Thị Yến Hoa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG 1: Cơ sở lý luận hợp kinh doanh phƣơng pháp kế toán hợp kinh doanh 1 Tổng quan hợp kinh doanh 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh Khái niệm “hợp kinh doanh” thƣờng đƣợc đề cập đến theo nghĩa rộng với nhiều cách diễn đạt khác nhƣ: Hợp kinh doanh giao dịch hai hay nhiều cơng ty liên kết với mặt kinh doanh; hay hai hay nhiều công ty liên kết với thành thực thể kế tốn đƣợc gọi hợp kinh doanh Ngồi cịn có khái niệm hai hay nhiều hoạt động kinh doanh đƣợc kết hợp lại với dƣới kiểm sốt chung hoạt động sách đƣợc gọi hợp kinh doanh Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 22 (1998) có định nghĩa nhƣ sau: “Business combination: Combining two separate enterprises into a single economic entity as a result of one enterprise uniting with or obtaining control over the net assets and operations of another enterprise The combination can result in a single legal entity or two separate legal entities.” Tạm dịch là: Hợp kinh doanh việc kết hợp hai thực thể kinh doanh riêng biệt thành đơn vị kinh tế, thực tể thơng qua hình thức kết hợp lợi ích thâu tóm quyền kiểm soát với tài sản hoạt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dụng, gây trở ngại cho hợp kinh nhƣ cơng tác kế tốn Ngoài ra, hệ thống pháp lý hợp kinh doanh kế toán hợp kinh doanh đƣợc thiết lập cần hƣớng đến bảo vệ lợi ích công chúng sử dụng thông tin đông thời đảm bảo yêu cầu chung thông tin kế tốn Ví dụ nhƣ theo Luật doanh nghiệp Việt Nam 2005 đƣa quy định nhóm cơng ty nhằm mục đích tăng cƣờng công khai, minh bạch hoạt động kinh doanh nhƣ hạn chế chế độ trách nhiệm hữu hạn bảo vệ lợi ích cổ đơng thiểu số Luật Việt Nam quy định trách nhiệm đền bù công ty mẹ với công ty hay nghĩa vụ lập báo cáo tài hợp nhóm cơng ty 3.3.1.2 Đối với chế quản lý doanh nghiệp Nhà nƣớc cần thƣờng xuyên xem xét kiểm soát hoạt động hợp kinh doanh thị trƣờng để quản lý đƣa kinh tế theo chủ trƣơng Đảng đƣờng lối Nhà nƣớc đề Thực tốt việc quản lý doanh nghiệp hoạt động hợp kinh doanh tạo thuận lợi cho việc tạo dựng thành công tập đoàn kinh tế lớn mạnh Việt Nam, đủ khả cạnh tranh thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế Trong thời kỳ mở cửa có nhiều tập đoàn đa quốc gia tham gia vào thị trƣờng Việt Nam Với sức mạnh kinh tế vƣợt trội, tập đồn có khả thơn tính doanh nghiệp khác, đặc biệt doanh nghiệp cịn non trẻ Việt Nam Ngồi ra, phần lớn doanh nghiệp Việt Nam với quy mô nhỏ vừa nên khơng có đủ tiềm lực khả để tham gia vào lĩnh vực đòi hỏi lớn vốn công nghệ đại nên M&A công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp nƣớc nâng cao lực cạnh tranh 74 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hƣớng tới phát triển bền vững Nếu việc hợp kinh doanh khơng đƣợc kiểm sốt thƣờng xun quản lý chặt chẽ khiến thị trƣờng dễ bị lũng đoạn bị khống chế tập đồn nói Bởi lẽ đó, quản lý Nhà nƣớc với hoạt động mua bán, sáp nhập doanh nghiệp (M&A) cần thiết cần đƣợc quan tâm đặc biệt nhằm giảm thiểu trƣờng hợp thâu tóm mục đích khơng lành mạnh nhƣ mƣu cầu khả độc quyền, giành quyền kiểm sốt cơng ty cách không lành mạnh; bảo vệ quyền lợi cổ đơng có ảnh hƣởng chủ yếu tới định có tính chiến lƣợc cơng ty cổ đông thiểu số; đảm bảo yếu tố công bằng, minh bạch Có thể nói rằng, vấn đề quản lý doanh nghiệp ngày đóng vai trị quan trọng chiến lƣợc phát triển quốc gia Nhà nƣớc cần đƣa quy định nâng cao trình độ tối thiểu đối tƣợng có liên quan nhƣ cổ đông, lãnh đạo cấp công ty, hội đồng quản trị đông đảo công chúng để xây dựng kinh tế hùng mạnh, phát triển bền vững Những hủ tục, thói quen cũ nhƣ lợi dụng mối quan hệ thân quen, thiên vị hay thiếu minh bạch thông tin đƣợc thay triệt để nguyên tắc minh bạch, tự chủ, tự chịu trách nhiệm công quản lý doanh nghiệp Nhà nƣớc khuyến khích doanh nghiệp tăng trƣởng, tăng cƣờng khả cạnh tranh, tìm kiếm lợi nhuận đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp để họ hoạt động có trách nhiệm với xã hội, đóng góp tích cực cho phát triển chung quốc gia; đặc biệt cải cách hƣu trí thƣơng mại, giảm nghèo kiên đẩy lùi tham nhũng 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.3.2 Đối với việc ban hành chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Trƣớc hết, chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cần đƣợc hoàn thiện dựa kinh nghiệm quốc tế để áp dụng phù hợp với môi trƣờng kinh tế Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế tốn, Bộ tài có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán đƣợc nghiên cứu soạn thảo Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban đạo gồm 13 thành viên, thành viên từ quan thuộc Bộ tài cịn bổ sung thêm thành viên từ trƣờng đại học Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán đơn vị thƣờng trực ban đạo tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hồn chỉnh trình Bộ ký ban hành Hội đồng quốc gia kế tốn thuộc Bộ tài có chức tƣ vấn cho Bộ trƣởng Bộ tài chiến lƣợc, sách phát triển vấn đề khác liên quan đến kế toán, kiểm toán Hội đồng bao gồm chủ tịch, phó chủ tịch 14 ủy viên đến từ Bộ tài chính, trƣờng đại học ngành Bộ phận thƣờng trực Hội đồng đặt Vụ chế độ kế toán – Bộ tài Cơ cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cho thấy phù hợp chế hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam mơi trƣờng trị pháp lý Việt Nam Để đảm bảo tiến độ xây dựng nội dung phù hợp với yêu cầu kinh tế, trƣớc mắt cần xây dựng Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm chuyên trách soạn thảo chuẩn mực kế tốn để trình Bộ tài 76 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ban hành Tuy nhiên Hội kế toán Việt Nam phát triển mạnh hơn, Hội nên có vai trị tổ chức lập quy, ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Ủy ban chuẩn mực kế toán nên bao gồm thành viên có trình độ chun mơn kinh nghiệm cao từ khu vực kiểm toán, ngƣời lập, ngƣời sử dụng, trƣờng đại học, Hội kế tốn Việt Nam, Bộ tài Qua nghiên cứu cấu tổ chức ban hành quốc tế, Anh Mỹ, Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam nên thành lập thêm bốn tổ chức gồm: - Ban tƣ vấn chuẩn mực kế tốn có trách nhiệm lập chiến lƣợc, kế hoạch, biện pháp hoàn thiện hệ thống kế toán kiểm toán Ban tƣ vấn nên bao gồm thành viên từ lĩnh vực chuyên môn khác diễn đàn cho tổ chức cá nhân có quan tâm tham gia vào trình thiết lập chuẩn mực Ban tƣ vấn nên họp định kỳ hàng năm họp mở cho công chúng quan sát - Ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn có nhiệm vụ nghiên cứu, xây dựng soạn thảo chuẩn mực kế toán để đệ trình lên Ủy ban chuẩn mực kế tốn - Ban hƣớng dẫn chuẩn mực kế tốn có trách nhiệm ban hành hƣớng dẫn chuẩn mực kế tốn - Ban kiểm tra có trách nhiệm tham gia giám định xử lý tranh chấp kế toán, kiểm toán Việc áp dụng kinh nghiệm quốc tế, Anh, Mỹ tình hình cụ thể Việt Nam xây dựng cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế 77 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán Việt Nam quan trọng để đảm bảo nội dung, tiến độ hoàn thiện xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Để hồn thiện cơng tác kế tốn, quan chức cần thƣờng xuyên cập nhất, hồn chỉnh nội dung Chuẩn mức kế tốn “Hợp kinh doanh” ban hành, bổ sung điều chỉnh điểm chƣa thống 26 chuẩn mực đƣợc ban hành đợt năm khác Trong thời gian tới, chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến sách tài đƣợc dự định ban hành, nên cần phải có định hƣớng rõ ràng, lấy chiến lƣợc tài làm sở cho việc xây dựng ban hành chuẩn mực hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Giữa quan, ngành cần có đồng cao độ với việc ban hành quy định Hơn nữa, thời gian vừa qua,chuẩn mực kế tốn quốc tế có thay đổi, điều khiến cần đảm bảo cập nhật cho tƣơng đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế hành Mỗi soạn thảo văn luật pháp, hƣớng dẫn kế toán đỏi hỏi phải nghiên cứu đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc tế học hỏi kinh nghiệm nƣớc phát triển.Đối với thông tƣ hƣớng dẫn chuẩn mực cần đƣợc ban hành kịp thời, cụ thể để tránh tình trạng quy định bị áp dụng sai, khó áp dụng nên bị bỏ qua Khi ban hành chuẩn mực kế tốn phải có cơng bố rộng rãi tới doanh nghiệp, thu hút ý đơn vị kế toán Các buổi hội thảo giới thiệu phổ biến chuẩn mực đƣợc ban hành hay đƣợc sửa đổi đồng thời giải vấn đề khúc mắc chuẩn mực đƣợc ban hành điều cần thiết 78 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bên cạnh lƣu ý ban hành chuẩn mực kế toán, Nhà nƣớc Bộ tài cần có sửa đổi thông tƣ hƣớng dẫn thực chuẩn mực Trong thông tƣ, nội dung đƣợc đề cập đến hƣớng dẫn tƣơng đối chi tiết giúp ích cho cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Tuy nhiên, nội dung việc hạch toán kế tốn phía bên doanh nghiệp đƣợc xác định bên bị mua không đƣợc hƣớng dẫn thông tƣ Nội dung đƣợc bổ sung chuẩn mực kế tốn thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn khiển cho văn hoàn thiện tạo điều kiện tốt cho kế toán viên 3.3.3 Về nội dung chuẩn mực Thứ nhất, cần xét đến vấn đề quy định định giá doanh nghiệp – trở ngại lớn cho thƣơng vụ hợp kinh doanh thành cơng nhƣ hồn thiện cơng tác kế tốn “Xác định giá trị Doanh nghiệp” đƣợc hiểu thừa nhận cách rộng rãi việc: điều tra chi tiết đánh giá hoạt động công ty nhằm xác định giá trị hữu tiềm doanh nghiệp Đối tƣợng áp dụng định giá doanh nghiệp công ty chuẩn bị Cổ phần hóa; dự kiến có thay đổi đáng kể quyền sở hữu cấu vốn công ty nhƣ sáp nhập, liên doanh, liên kết, chuyển nhƣợng vốn, mua bán công ty nhƣợng quyền kinh doanh; hay công ty huẩn bị phát hành trái phiếu lần cơng chúng Khi xác định đƣợc giá trị doanh nghiệp cách hợp lý công ty thu đƣợc nững lợi ích nhƣ : tổng hợp, đánh giá, phân tích khớp lại liệu quá khứ triển vọng phát triển tƣơng lai doanh nghiệp báo cáo xác tồn diện Bằng việc xác định điểm mạnh, điểm yếu giá trị cốt lõi công ty, “Xác định 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giá trị Doanh nghiệp” trở thành công cụ hữu hiệu giúp công ty thực hoá đƣợc hội gia tăng giá trị cho cổ đông nhà đầu tƣ tƣơng lai Trong trƣờng hợp cần thiết, định giá doanh nghiệp vạch kế hoạch kiến nghị chuẩn bị cho hoạt động tiền hậu IPO Quy trình định giá thay đổi cần thiết hệ thống tài chính, cấu thành phần cổ đông cấu trúc doanh nghiệp qui trình tạo diễn đàn mở để cơng ty thảo luận cách sâu rộng xem xét xem cấu có đồng có lợi cho tƣơng lai cơng ty hay khơng? Ngồi ra, việc định xác định giá trị doanh nghiệp hỗ trợ Hội đồng quản trị Ban Giám đốc đƣa định khó khăn nhƣ hoạt động bán hàng loại bỏ hoạt động làm ăn khơng có lãi khơng mang tính mấu chốt, để tập trung vào hoạt động mang lại giá trị cao Một dự án “Xác định giá trị Doanh nghiệp” tồn diện thành cơng đem lại hiệu tích cực đội ngũ chuyên gia tƣ vấn phát khu vực làm ăn hiệu công ty, từ đƣa đƣợc giải pháp phát huy tối đa hiệu điểm mạnh để gia tăng giá trị cho cổ đông chủ doanh nghiệp Bởi lý nêu nên định giá doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng hoạt động tất doanh nghiệp nói chung hợp kinh doanh nói riêng.Đây qui trình thực hành địi hỏi tƣơng tác lớn bên tham gia yêu cầu nghiêm ngặt việc cung cấp thông tin, đề nghị, phân tích đánh giá nên nhằm đảm bảo quy trình định giá đạt hiệu cần đáp ứng yêu cầu sau: 80 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Tổ chức tƣ vấn, đánh giá cần đƣợc tiếp cận tối đa với nguồn thông tin doanh nghiệp  Những mục tiêu đặt ra, mong muốn tƣơng lai cổ đông công ty  Sự tham gia, cam kết tƣơng tác mật thiết đội ngũ quản lý suốt q trình đảm bảo thành cơng dự án “Xác định giá trị Doanh nghiệp”  Uy tín nhà tƣ vấn cam kết, bao gồm bảo mật thông tin Để đáp ứng đƣợc yêu cầu này, cần xây dựng đƣợc đội ngũ chun gia có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp Nhà nƣớc cần khẩn trƣơng tích cực nâng cao kiến thức cho cán đƣơng nhiệm đào tào thƣờng xuyên đội ngũ kế cận tiếp nối Có nhƣ việc định giá dnh nghiệp chất lƣợng có độ tin cậy cao Trong thời gian đầu, thuê đối tác uy tín nƣớc ngồi để xác định giá trị doanh nghiệp tham gia chuyên gia nƣớc ngồi q trình định giá để hạn chế tình trạng cổ phần hóa khép kín gây thất tài sản nhà nƣớc, đồng thời chuyên gia nƣớc học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm Với mục đích đề phịng khắc phục lệch lạc, tiêu cực việc định giá doanh nghiệp, bảo vệ lợi ích ngƣời lao động, Nhà nƣớc cần quy định tiêu chí cụ thể, hƣớng dẫn chi tiết phƣơng pháp xác định giá trị tài sản doanh nghiệp, đặc biệt giá trị tài sản vơ hình, giá trị quyền sử dụng đất Hiện nay, Nhà nƣớc có quy định cụ thể hai phƣơng pháp xác định giá trị doanh nghiệp phƣơng pháp giá trị tài sản phƣơng pháp chiết khấu dòng 81 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tiền Áp dụng đồng thời hai phƣơng pháp thể đƣợc khoảng giao động giá sàn – giá trần doanh nghiệp nhằm giúp cho nhà đầu tƣ có nhìn tồn diện doanh nghiệp trƣớc khí định đầu tƣ Ngồi ra, tham khảo phƣơng pháp định giá khác đƣợc sử dụng phổ biến giới nhƣ: phƣơng pháp chiết khấu luồng cổ tức, phƣơng pháp chiết khấu lợi nhuận, phƣơng pháp hệ số giá/ thu nhập Việc mở rộng phƣơng pháp áp dụng khiến cho việc định giá đƣợc linh hoạt tối đa hóa đƣợc lợi ích bên liên quan Thứ hai, xem xét đến việc phân bổ lợi thƣơng mại phát sinh việc khấu hao hàng năm nên đƣợc điều chỉnh Khi hợp nhất, lợi thƣơng mại phát sinh đƣợc coi nhƣ tài sản doanh nghiệp, nhƣng tính khấu hao hàng năm tạo kẽ hở cho doanh nghiệp kết nối với nâng giá bán lên hợp để tƣơng lai tăng chi phí giảm lợi nhuận, trốn nghĩa vụ thuế Việc đánh giá lợi thƣơng mại cần có quy chuẩn định để đảm bảo giá trị tính tốn đƣợc hợp lý, cần có thƣớc đo tiêu chí cụ thể xác đinh lợi thƣơng mại phát sinh Thứ ba, bút tốn điều chỉnh, vận dụng kinh nghiệm kế tốn Mỹ để đạt đƣợc tính khoa học cao cho cơng tác kế tốn Ở Việt Nam, cụ thể theo thông tƣ hƣớng dẫn số 21 sử dụng điều chỉnh khoản mục theo cách nói thơng thƣờng Tăng/Giảm Theo cách khiến cho tất đối tƣợng bao gồm ngƣời khơng có chun mơn hiểu đƣợc thay đổi khoản mục Tuy nhiên, đối chiếu bảng cân đối kế tốn với tính cân hai cột 82 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lại tạo khó khăn cho việc kiểm tra dễ gây nhầm lẫn cân đối số liệu hai bên Tăng/giảm không Trong đó, theo kế tốn Mỹ, ngơn ngữ đƣợc sử dụng phù hợp với ngôn ngữ chuyên môn kế toán, sử dụng bút toán điều chỉnh khoản mục Nợ/Có; điều đảm bảo thể đƣợc tăng giảm đối tƣợng điều chỉnh lại tránh đƣợc việc nhầm lẫn khâu cuối lập bảng cân đối kế toán Nếu thay đổi theo cách khơng gây nhiều khó khăn đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn Ngoài ra, thay đổi cần thiết để bút toán điều chỉnh đƣợc rõ ràng 3.4 Giải pháp doanh nghiệp 3.4.1 Tổ chức cơng tác kế tốn Tổ chức cơng tác kế toán nội dung thuộc tổ chức quản lý doanh nghiệp Tổ chức công tác kế tốn cách thích ứng với điều kiện qui mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh nhƣ gắn với yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng to lớn việc nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Với chức thông tin kiểm tra tình hình kết hoạt động doanh nghiệp cách thƣờng xuyên, nhanh nhạy có hệ thống nên tổ chức cơng tác kế toán mặt quan trọng đƣợc doanh nghiệp quan tâm Tổ chức cơng tác kế tốn không đơn tổ chức phận quản lý doanh nghiệp, mà cịn bao hàm tính nghệ thuật việc xác lập yếu tố, điều kiện nhƣ mối liên hệ qua lại tác động trực tiếp gián tiếp đến hoạt động kế toán, bảo đảm cho kế toán phát huy tối đa chức vốn có Tổ chức công tác kế 83 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán doanh nghiệp điều kiện thực chế thị trƣờng, việc tuân thủ nguyên tắc chung khoa học tổ chức, phải gắn với đặc thù hạch toán kế toán vừa môn khoa học, vừa nghệ thuật ứng dụng để việc tổ chức đảm bảo đƣợc tính linh hoạt, hiệu đồng nhằm đạt tới mục tiêu chung tăng cƣờng đƣợc hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để nâng cao hiệu công tác kế toán doanh nghiệp nên tạo điều kiện, khuyến khích kế tốn viên tham gia hội nghề nghiệp tham gia thƣờng xuyên nhƣ có hội làm tham mƣu cho tài việc ban hành chuẩn mực kế tốn thơng tƣ hƣớng dẫn Các daonh nghiệp phối hợp với Hiệp hội nghề nghiệp thực đề tài liên quan đến hợp doanh nghiệp nhằm giúp cho quy định đƣợc ban hành có tính khoa học, đƣợc hiểu cách sâu sắc, thấu đáo đƣợc áp dụng phù hợp với loại hình doanh nghiệp 3.4.2 Xây dựng nguồn nhân lực chất lượng cao Thực tế cho thấy, nhiều doanh nghiệp thời gian qua thƣờng xem nhẹ phát triển trình độ đội ngũ kế tốn – tài Trong nhiều năm qua, tập đoàn, doanh nghiệp hầu nhƣ tập trung vào đào tạo phát triển đội ngũ cán kỹ thuật, cơng nghệ xem nhẹ phát triển trình độ đội ngũ kế tốn – tài Tập đồn Chính vậy, quy mơ kinh doanh ngày phát triển chiến lƣợc đẩy mạnh hoạt động kinh doanh vƣơn thị trƣờng quốc tế, công tác quản lý tài chính, luồn tiền doanh nghiệp bộc lộ bật cập định Hơn nữa, chun viên kế tốn - tài khơng ngƣời nắm vai trị giữ sổ sách kế tốn mà đối tác chiến lƣợc doanh nghiệp, có trách nhiệm khởi xƣớng định việc tái cấu kinh doanh, phát triển mơ hình tài chính, phân tích dự báo tài 84 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công việc chiến lƣợc quan trọng khác nhƣ doanh nghiệp đứng trƣớc lựa chọn hợp kinh doanh vấn đề cần giải sau hợp Nhƣ vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp cần có phối hợp chặt chẽ với trƣờng đại học, hiệp hội nghề nghiệp đề sách nhân hồn chỉnh để từ xây dựng đội ngũ nhân viên kế tốn đủ lực, có khả xử lý vấn đề mở rộng, cạnh tranh ngày gay gắt đƣa ý kiến tƣ vấn thông minh cho ban lãnh đạo Trong năm qua, ngành giáo dục đào tạo Việt Nam có nhiều cải cách cải tiến việc xây dựng chƣơng trình đào tạo bậc giáo dục đại học Các trƣờng tiến hành xây dựng ban hành chuẩn đầu dành cho sinh viên chuyên ngành Tuy nhiên, để có đƣợc nguồn nhân lực đầu có chất lƣợng theo yêu cầu xã hội việc phối hợp nhà trƣờng doanh nghiệp cần đƣợc tiến hành chặt chẽ 85 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết luận Trong hợp kinh doanh có thời gian dài tồn tài phát triển giới Việt Nam hoạt động mẻ Thị trƣờng Việt Nam thị trƣờng nhiều tiềm phát triển thƣơng vụ hợp kinh doanh Hƣớng tới phát triển hợp kinh doanh nói chung hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn hợp kinh doanh nói riêng định hƣớng đắn kinh tế đất nƣớc Hoạt động non trẻ nên không tránh khỏi hạn chế hệ thống pháp luật, hệ thống chuẩn mực kế toán nhƣ hoạt động thực tiễn liên quan Chúng ta học tập kinh nghiệm từ quốc gia phát triển thời gian tới dần rút ngắn khoảng cách phát triển so với trình độ giới Khóa luận tổng hợp trình bày nội dung “hợp kinh doanh – từ chuẩn mực đến thực tiễn” Do khả thân hạn chế, lần em mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến nội dung nhƣ hình thức khóa luận từ Thầy, Cô giáo, bạn bè quan tâm đến vấn đề Em xin chân thành cám ơn! 86 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2006), Văn pháp luật chuẩn mực kế toán, kiểm toán hướng dẫn thuế, Nhà xuất Giao thông vận tải, Hà Nội TS Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI (2004), Luật cạnh tranh, Nhà xuất Tổng hợp, TP Hồ Chí Minh Quốc hội nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê Nguyễn Hịa Nhân, Tạp chí khoa học cơng nghệ - Đại học Đà Nẵng Số 5(34)2009, M&A Việt Nam: thực trạng giải pháp TS Nguyễn Phú Giang, Tạp chí kiểm tốn số 4, Kế toán sáp nhập doanh nghiệp - Kinh nghiệm quốc tế (2010) Trần Thị Huyền Thu, Luận văn thạc sĩ kinh tế (2007), Chuẩn mực hợp kinh doanh: hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Cơng ty Cổ phần chứng khoán Bản Việt (2009), Bản cáo bạch Cơng ty Cổ phần Mirae, Bình Dƣơng Cơng ty cổ phần sữa Việt Nam (2010), Điều lệ công ty cổ phần sữa Việt Nam, TP Hồ Chí Minh 10.Cơng ty cổ phần tƣ vấn đầu tƣ Cây cầu vàng, http://www.cophieu68.com/ 87 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11 Cơng ty tƣ vấn Luật Hồng Minh, http://www.hopnhatdoanhnghiep.com/component/content/article/43-bai-vietlien-quan/2163-hop-nhat-sap-nhap-doanh-nghiep-vuong-ngay-khai-niem.html 12 Viet Capital Securities Joint Stock Company (2009), Phương án sáp nhập Mirae Mirae Fiber 13 American Institute of CPAs international accounting resources: www.ifrs.com 14 Michael E.S.Frankel (2006), Merger & Acquisition Basics – Bản dịch (2009), Nhà xuất Tri thức, Hà Nội 15 Scott Moeller & Chris Brady, Merger & Acquisition – Bản dịch (2009), Nhà xuất Tri thức, Hà Nội 88 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... phƣơng pháp kế tốn đƣợc cơng nhận áp dụng hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS 3) chuẩn mực kế toán nƣớc nhƣ chuẩn mực kế toán Mỹ, chuẩn mực kế toán Úc chuẩn mực kế toán Việt Nam... chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán VAS 11 – Hợp kinh doanh đƣợc ban hành năm 2006 vào đợt thứ năm ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.2.1 Nội dung chuẩn mực VAS 11 2.2.1.1 Xác định hợp. .. 2.2 Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Trƣớc mở cửa hội nhập, Việt Nam khơng có chuẩn mực kế tốn, có chế độ kế tốn Cuối năm 2001 Bộ Tài Chính ban hành lần chuẩn mực kế toán Việt Nam Đến