Đề án hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam

A.Mở đầu Cho đến kiểm toán Việt Nam đÃ đợc chặng đờng 10 năm Tuy l thời gian di nhng hoạt động kiểm toán Việt Nam đÃ v có đóng góp quan trọng việc lnh mạnh hoá ti Việt Nam, tạo đ cho phát triển kinh tế Do đòi hỏi thực tiễn, Việt Nam dần hon thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán dựa kinh nghiệm quốc tế v hon cảnh cụ thĨ cđa ViƯt Nam Sù ®êi cđa hƯ thèng chuẩn mực kiểm toán đÃ đóng góp vai trò quan trọng cho phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán l tảng lý luận có chức hớng dẫn cho hoạt động kiểm toán.Trong phạm vi ny cố gắng đa khái quát chuẩn mực kiểm toán nh đời v phát triển cđa chóng ë ViƯt Nam, hy väng sÏ gióp cho bạn có đợc nhìn rõ kiểm to¸n ViƯt Nam B HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam I sù cÇn thiÕt cđa chn mùc kiĨm toán 1.Các khái niệm Kiểm toán l hoạt động xác minh v by tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán phơng pháp kỹ tht cđa kiĨm to¸n chøng tõ vμ kiĨm to¸n ngoμi chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán đợc xem nh− mét nghỊ cïng víi çc nghỊ kh¸c mμ tất ngnh ngề tồn quy tắc, chuẩn mực nhằm điều tiết hnh vi thnh viên nghề theo hớng định bảo đảm uy tín nghề nghiệp nói chung v để kiểm soát chất lợng công việc thnh viên nói riêng Chuẩn mực kiểm toán l quy phạm pháp lý, l thớc đo chung chất lợng công việc kiểm toán v dùng để điều tiết hnh vi cña LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kiểm toán viên v bên hữu quan theo hớng đạo v mục tiêu xác định Chúng l đờng lối chung để giúp kiểm toán viên hon thnh tr¸ch nhiƯm nghỊ nghiƯp cđa hä cc kiĨm to¸n báo cáo ti đÃ qua Chúng bao gồm việc suy xét đức tính nghề nghiệp nh tính độc lập v lực, quy định trình báo cáo v chứng Do quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán v đối tợng cụ thể kiểm toán khác nên chuẩn mực cụ thể để đIều chỉnh quan hệ khác nhau, chẳng hạn chuẩn mực cụ thể dùng ®Ĩ ®IỊu tiÕt çc chđ thĨ kiĨm to¸n kh¸c nh kiểm toán Nh nớc, kiểm toán độc lập v kiểm toán nội Cũng từ chuẩn mực kiểm toán đợc biểu hình thức khác song quy hai hình thức l luật kiểm toán v hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể Nh vậy, hình thức ph¸p lý cao nhÊt cđa chn mùc kiĨm to¸n lμ luật kiểm toán ban hnh quan lập pháp (Quốc hội) sau l văn pháp quy d−íi lt c¬ quan cđa Nhμ n−íc ban hμnh Với chuẩn mực loại ny, tính pháp lý quy định đạt mức cao v có ý nghĩa đIều tiết hnh vi nhiều phía có liên quan Vì vậy, hình thức ny bao hm quy định chung nhÊt víi tÝnh ph¸p lý cao cho kiĨm to¸n Nh nớc v kiểm toán độc lập Hiện nay, hình thức ny đợc ứng dụng phổ biến nớc Tây Âu Tuy nhiên, hình thức phổ biến l çc chn mùc chung vỊ nghỊ nghiƯp sư dơng kiểm toán ti Theo nghĩa rộng chúng bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ, v vỊ viƯc xư lý çc mèi quan hƯ ph¸t sinh trình kiểm toán chúng bao hm hớng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lờng v đánh giá chất lợng công việc kiểm toán Thông thờng, dới hình thức hƯ thèng chn mùc nghỊ nghiƯp thĨ, çc chn mực kiểm toán ny tổ chức hiệp hội nghề nghiệp nghiên cứu, soạn thảo v ban hnh cho loại hình kiểm toán cho kiểm toán nói chung Các loại chuẩn mực kiểm toán đợc ban hnh phù hợp với tính đa dạng chất kiểm toán Chẳng hạn, chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhËn réng r·i ¸p dơng cho kiĨm to¸n b¸o ço tμi chÝnh, chuÈn mùc x¸c LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thực áp dụng cho dịch vụ xác thực thông tin, chuẩn mực t vấn áp dụng cho loại hình dịch vụ t vấn, chuẩn mực thực hnh nghiệp vụ kiểm toán nội bé ¸p dơng cho kiĨm to¸n néi bé, chn mùc kiĨm to¸n Nhμ n−íc ¸p dơng cho kiĨm to¸n Nhμ n−íc HƯ thèng chn mùc nμy rÊt thĨ cã thĨ h−íng dÉn vμ lμ c¬ së trùc tiÕp cho việc thực hnh kiểm toán Hình thức ny áp dụng réng r·i ë çc n−íc ph¸t triĨn nh− Anh, Mü, Canada v số nớc Đông Nam cã ViƯt Nam Chn mùc kiĨm to¸n qc gia lμ hệ thống chuẩn mực có tác dụng phạm vi quốc gia Mỗi quốc gia đến viƯc h×nh thμnh mét hƯ thèng chn mùc cho m×nh Chn mùc kiĨm to¸n qc gia lμ mét hƯ thèng từ chung đến chi tiết Quá trình chi tiết hoá l trình mềm hoá để vận dụng phù hợp với thực tế Đặc điểm hệ thèng chn mùc kiĨm to¸n thĨ çc bé máy kiểm toán Hệ thống văn đạo kiểm toán quốc tế (IaGs) Liên đon Kế toán qc tÕ (IFAC) ban hμnh vμ nh÷ng chn mùc kiĨm toán đợc chấp nhận phổ biến đÃ đợc ứng dụng tất phân hệ thuộc máy kiểm toán: Kiểm toán Nh nớc, kiểm toán độc lập, v kiểm toán nội Tuy nhiên, phân hệ kh¸c nhau, sù thĨ hiƯn çc chn mùc cịng cã mặt khác Trong phân hệ kiểm toán độc lập, tính nguyên vẹn chuẩn mực đợc thể rõ nét Ngợc lại, với kiểm toán Nh nớc, ngoi tính nghề nghiệp kiểm toán viên có đặc tính tổ chức quan kiểm toán Nh nớc Do hệ thống chuẩn mực kiểm toán nh nớc phải thể hai phía: quan kiểm toán nh nớc v cá nhân kiểm toán viên 3.Sự cần thiết chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯc ban hμnh hƯ thèng çc chn mực kiểm toán l cần thiết v cấp b¸ch nh»m: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Giúp cho hoạt động quan kiểm toán v kiểm toán viên có đợc đờng lối hoạt động rõ rng, thực công việc kiểm toán trôi chảy đạt chất lợng cao Các chuẩn mực kiểm toán l điều kiện để kiểm toán viên nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, thực đợc ®¹o ®øc nghỊ nghiƯp - HƯ thèng chn mùc kiĨm toán l sở để kiểm tra đánh giá chất lợng, hiệu v độ tuân thủ kiểm toán viên nh Đon kiểm toán thực kiểm toán đơn vị Ngoi hệ thống chuẩn mực kiểm toán l sở để kiểm tra tính đắn nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán v l sở để giải tranh chấp phát sinh kiểm toán viên, Đon kiểm toán với đơn vị đợc kiểm toán đồng thời l sở pháp lý giúp cho kiểm toán viên v Đon kiểm toán giải toả đợc trách nhiệm vấn đề xảy tơng lai - Hệ thèng chn mùc kiĨm to¸n lμ tμi liƯu quan träng giúp cho việc đo tạo, bồi dỡng kiểm toán viên v đánh giá chất lợng kiểm toán viên Trong điều kiƯn thĨ ë ViƯt Nam nh÷ng biÕn chun môi trờng kinh doanh v pháp lý đặt yêu cầu thiết đòi hỏi đời cđa hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n: - Sù đời Luật doanh nghiệp nh nỗ lực cđa chÝnh phđ viƯc thóc ®Èy nỊn kinh tÕ phát triển đÃ tạo hội tăng thêm thị trờng kiểm toán bị trì trệ ảnh hởng đầu t nớc ngoi giảm sút sau khủng hoảng ti Châu Đồng thời, việc bÃi bỏ giấy phép hμnh nghỊ kiĨm to¸n sÏ dÉn viƯc Bé Tμi chÝnh phải có biện pháp kiểm soát khác v chuẩn mực kiểm toán trở thnh yêu cầu cấp thiết - Sự đời thị trờng chứng khoán Việt Nam đánh dấu bớc ngoặt lịch sử phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Khi thị trờng chứng khoán Việt Nam phát triển vai trò hoạt động kiểm toán độc lập trở nên quan trọng v yêu cầu xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gia tăng để giải loạt vấn đề đặt từ phát triển thị trờng chứng khoán v dịch vụ liên quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Quá trình ho nhập vo kinh tế giới Việt Nam tiếp tục đợc đẩy mạnh với kiện bật l Hiệp định thơng mại Việt Mỹ Quá trình ny tiếp tục mở hội cho phát triển kinh tế nhng lm gia tăng thách thức vai trò quản lý kinh tế nh nớc v cạnh tranh doanh nghiệp nớc, không loại trừ lĩnh vực kiểm toán độc lập Yêu cầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với tập quán quốc tế nhng đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mặt nh nớc lại cng gia tăng Những biến chuyển tình hình nghề nghiệp kiểm toán giới nh hội phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đÃ đặt thách thức cho tiến trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: phải đẩy mạnh tiến độ xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để mau chóng hình thnh hệ thống chuẩn mực tơng đối đầy đủ cho công tác kiểm toán báo cáo ti Đồng thời phải ban hnh hớng dẫn thực kèm theo Những chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận phổ biến Những chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận phổ biến l: chuẩn mực có hiệu lực m KTV phải tuân thđ tiÕn hμnh kiĨm to¸n vμ lμ çch thøc bảo đảm chất lợng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận rộng rÃi gồm 10 chuẩn mực v đợc chia thnh ba nhóm: * Nhóm chuẩn mực chung: gồm chuẩn mực v đợc áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Chúng bao gồm chuẩn mực đo tạo nghiệp vụ v thnh thạo chuyên môn, tính độc lập, nh thận trọng nghề nghiệp thích đáng Cụ thể: - Việc kiểm toán phải ngời hay nhóm ngời đợc đo tạo nghiệp vụ tơng xứng v thnh thạo chuyên môn nh KTV thực Có nghĩa ngời thực kiểm toán phải đợc đo tạo cách đầy đủ v hợp lý lĩnh vực kiểm toán, phải am hiểu sâu sắc kế toán v kiểm toán - Trong tất vấn đề liên quan đến kiểm toán, KTV phải giữ thái ®é ®éc lËp Th¸i ®é ®éc lËp phơ thc yếu tố l chất thực KTV v cách nhìn nhận công chúng KTV LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KTV ph¶i trì đợc thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán (lập kế hoạch, thực kiểm to¸n vμ lËp b¸o ço kiĨm to¸n) Chn mùc nμy đòi hỏi KTV phải đa nghi nghề nghiệp nh đặt câu hỏi cho dấu hiệu nghi ngờ, phân tích chứng, đánh giá để khẳng định loại bỏ nghi ngờ * Nhãm chuÈn mùc thùc hμnh: gåm cã chuÈn mực đề cập tới việc lập kế hoạch v giám sát công việc kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội v thu thập đầy đủ chøng cã hiƯu lùc Cơ thĨ: - Ph¶i lËp kÕ hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán v giám sát chặt chẽ ngời giúp việc (nếu có) nhằm xác định rõ lợng công việc cần hon thnh, số lợng KTV cần thiết, thủ pháp kiểm toán cần thực v no cần áp dụng thủ pháp - Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm toán nội để lập kế hoạch kiểm toán v xác định nội dung, thời gian v qui mô thử nghiệm thực - Phải thu đợc đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn v xác nhận để có đợc sở hợp lý cho ý kiến báo cáo ti đợc kiểm toán Đầy đủ v có hiệu lực l nói tíi sè l−ỵng vμ chÊt l−ỵng cđa b»ng chøng kiĨm toán cần thu thập KTV cần phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá chứng kiểm toán v loại chứng no cần thu thËp * Nhãm chuÈn mùc b¸o ço: gåm chuẩn mực cung cấp cho KTV dẫn để lËp b¸o ço kiĨm to¸n - B¸o ço kiĨm to¸n phải xác nhận bảng khai ti có đợc trình by phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi hay không - Báo cáo kiểm toán phải trờng hợp không quán nguyên tắc kì ny với kì trớc Chuẩn mực ny ám đơn vị đợc kiểm toán phải sử dụng cách thống phơng pháp v thủ tục kế toán từ năm ny qua năm khác Đối với trờng hợp thay đổi nhng không đợc KTV LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phải bảo đảm hợp lý chúng không ảnh hởng đến thông tin báo cáo ti - Phải xem xét khai báo bảng khai ti có đầy đủ cách hợp lý không trừ trờng hợp khác đợc báo cáo Đầy đủ đợc hiểu l bao gồm thuyết minh ti chính, thuật ngữ đợc sử dụng báo cáo ti chính, nhận xét tình hình ti chính, mẫu, trình tự xếp v phân loại khoản mục báo cáo ti - Báo cáo kiểm toán phải đa ý kiến ton bảng khai ti khẳng định đa ý kiến đợc kèm theo việc nêu rõ lý Trong trờng hợp kí tên vo báo cáo kiểm toán, KTV phải nêu rõ báo cáo đặc ®iĨm cc kiĨm to¸n vμ møc ®é tr¸ch nhiƯm cđa KTV Trong chuẩn mực đợc chấp nhận rộng rÃi cã thĨ ph©n thμnh ph©n hƯ râ rƯt: + Phân hệ thứ nhất: chuẩn mực chung l chuẩn mực KTV Các chuẩn mực ny đợc tổng quát mặt: đợc đo tạo nghiệp vụ v có trình độ tơng xứng; độc lập; v thận trọng thích đáng + Phân hệ thứ hai: chuẩn mùc thùc hμnh bao gåm lo¹i: - Lo¹i 1: chuẩn mực nghiệp vụ hay chuẩn mực công việc chỗ đề cập tới mặt: Lập kế hoạch chu đáo v giám sát ngời giúp việc Hiểu biết hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé vμ çc phÐp thư nghiệm thích hợp Phải thu đợc chứng có hiệu lực v đầy đủ - Loại 2: chuẩn mực b¸o ço kiĨm to¸n gåm chn mùc, thĨ: Phải xác nhận báo cáo ti quan hệ phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi Phải rõ trờng hợp không quán kì kế toán Phải xem xét khai báo kèm theo bảng khai ti v đánh giá đầy đủ khai báo Phải đa ý kiÕn vỊ toμn bé b¶ng khai tμi chÝnh khẳng định không đa ý kiến đợc ( có lý do), phải nêu rõ đặc điểm kiểm toán v trách nhiệm kiểm toán viên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II Qu¸ trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 1.Cơ sở xây dựng Để xây dựng hệ thèng ph¸p lý nãi chung vμ chn mùc kiĨm to¸n nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý l quy phạm pháp lý bao gồm: - Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền v nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý - Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cỡng chế hnh vi bất hợp pháp - Quy phạm định nguyên tắc, định hớng cho hnh vi - Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói Trong trờng hợp xây dựng hệ thèng chn mùc thĨ, ban chn mùc kiĨm toán đÃ giới hạn quan hệ pháp lý hoạt động kiểm toán sở hình thnh hai khối quy phạm: quy phạm đạo đức nghề nghiệp v quy phạm nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán Bất kể khác cấu v phạm vi điều chỉnh loại hình pháp lý, sở cụ thể để xây dựng đIều khoản phải ®i tõ nhËn thøc ®óng vμ c¬ së vỊ ®èi tợng loại qui phạm Chẳng hạn quy phạm đạo đức nghề nghiệp phải xuất phát từ nhận thức chất v truyền thống đạo đức v quy phạm pháp lý thể chế hoá nhận thức nói Từ cần cụ thể hoá giải thích cụ thể đạo đức Cũng nh loại chuẩn mực khác, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo lý v lẽ công phát sinh từ ý chí v quyền lực Mặt khác, ý chí v quyền lực lại xuất phát từ thực Về mặt biện chứng l mối liên hệ khoa học chn mùc víi thùc tiƠn Trong mèi quan hƯ ®ã, thùc tiƠn ph¶i cã tr−íc song khoa häc ph¶i cã tác dụng hớng dẫn Từ đó, điều khẳng định l chuẩn mực l lý tởng vμ vÜnh cưu, cμng kh«ng thĨ cã tr−íc thùc tiƠn, thực tiễn đÃ tồn Kiểm toán phải có chuẩn mực vμ hoμn thiƯn nã tõng b−íc 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nguyên tắc xây dựng Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam điều kiện nay: 2.1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế v có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc xây dựng với mục tiêu đạt đợc chuẩn mực tốt cho nghề kiểm toán phạm vi ton giới Tuy nhiên, phải thoả mÃn yêu cầu nhiều thnh viên l quốc gia có mức độ phát triển khác nghề nghiệp nên chuẩn mực quốc tế không tránh đợc số nhợc điểm: - Phải dung ho quan điểm khác biệt quốc gia cách đa hai giải pháp khác cho vấn đề - Không ban hnh số vấn đề mang đặc điểm riêng nhóm quốc gia, không mang tính phổ biến giới - Phát triển chậm chuẩn mực kiểm toán quốc gia quan điểm bất đồng quốc gia thnh viên số vấn đề cụ thể Do đó, việc xây dựng chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam ngoμi viƯc sư dơng çc chn mực quốc tế lm sở, cần xem xét thêm chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác, đặc biệt l quốc gia có nghề nghịêp kiểm toán phát triển v quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực quốc gia 2.2 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bên cạnh yêu cầu phù hợp với thông lệ quốc tế, cần phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam để đảm bảo khả đa chuẩn mực vo thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam: - Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng Việt Nam - Phải đợc chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay l hớng dẫn nghỊ nghiƯp nh− chn mùc qc tÕ - Ph¶i phï hợp với cách nghĩ, cách lm ngời Việt Nam 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải hớng việc nâng cao chất lợng công ty kiểm toán Việt Nam đồng thời kiểm soát đợc chất lợng công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc xây dựng điều kiện công ty kiểm toán Việt Nam tìm tiêu chuẩn chất lợng cho công ty kiểm to¸n qc tÕ thùc hμnh kiĨm to¸n theo çc chn mực quốc tế Điều ny đặt câu hỏi l rốt cuộc, xây dựng chuẩn mực kiểm toán cho ai? Câu trả lời thích hợp l để phục vụ cho công ty kiểm toán Việt Nam, với mong muốn nâng cao chất lợng kiểm toán họ ngang với tầm chung giới Đối với công ty kiểm toán quốc tế, công việc kiểm toán đợc tiến hnh theo sách chung ton giíi cđa hä T¸c dơng chđ u cđa chn mùc kiểm toán Việt Nam l khép họ vo yêu cÇu mμ ViƯt Nam mong mn cho mét cc kiĨm to¸n 2.4 HƯ thèng çc chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam phải có khả ứng dụng cao thực tiễn công tác kiểm toán độc lập Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải bảo đảm đợc bên liên quan hiểu v áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Điều ny liên quan đến: Các hớng dẫn v giải thích chuẩn mực cho thnh viên nghề nghiệp nh cho xÃ hội Trình độ đội ngũ kiểm toán viên phải đủ để dụng chuẩn mực công việc Chơng trình đánh giá việc ¸p dơng çc chn mùc thùc tÕ, çc ®iỊu chỉnh bổ sung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực 2.5 Cơ chế ban hnh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải giải đợc mèi quan hƯ gi÷a Nhμ n−íc vμ tỉ chøc nghỊ nghiệp trình lập quy v kiểm soát chất lợng công việc kiểm toán Hiện Bộ Ti l ngời chịu trách nhiệm việc soạn thảo vμ ban hμnh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam víi tham gia công ty kiểm toán v nh nghiên cứu Bộ Ti l ngời kiểm tra v giám sát chất lợng kiểm toán công ty kiểm toán Điều ny l 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hỵp lý vμ cần thiết giai đoạn Tuy nhiên, dƠ thÊy r»ng vỊ l©u dμi, kinh phÝ vμ nh©n lực Bộ Ti v không nên bao cấp ton cho công việc ny chúng đòi hỏi nhiều thời gian v kinh phí nh nhạy bén nghề nghiệp m quan chức nh nớc khó thực đợc Do đó, lâu di cần chế khác thích hợp hơn, giải đắn mối quan hệ nhμ n−íc vμ tỉ chøc nghỊ nghiƯp viƯc x©y dựng chuẩn mực Theo chúng tôi, mô hình thích hợp l: Bộ Ti giữ vai trò ban hnh chuẩn mực kiểm toán Hội đồng quốc gia kế toán giữ vai trò tổ chức soạn thảo chn mùc tr×nh Bé tμi chÝnh ban hμnh Tỉ chøc nghề nghiệp kiểm toán viên tham gia trình soạn thảo v chịu trách nhiệm đa hớng dẫn việc áp dụng chuẩn mực thực tế Để lm đợc vai trò ny, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên không nên tổ chức theo kiểu tự nguyện nh Hội kế toán Việt Nam, m nên hình thnh nh tổ chức bắt buộc kiểm toán viên v công ty kiểm toán hnh nghề v đặt dới bảo trợ thức Bé Tμi chÝnh 2.6 HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán v kiểm toán đÃ đòi hái sù ®ång bé nμy RÊt nhiỊu chn mùc kiĨm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế toán liên quan, thí dụ chuẩn mực Các bên hữu quan , chuẩn mực Tính liên tục hoạt động kinh doanh Vấn đề xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đợc đặt từ năm 1999 ®ã ®· ®i sau mét b−íc so víi chuÈn mùc kiểm toán Điều ny dẫn đến số vớng mắc việc soạn thảo v ban hnh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam cho cã thĨ áp dụng thực tế Do cần phải bảo đảm phát triển đồng chuẩn mực kiĨm to¸n vμ hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam 2.7 Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam l hoạt động vừa mang tính chất hnh ( hoạt động Bộ 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tμi chÝnh víi tμi trỵ ngân sách ) v tự nguyện ( tham gia thnh viên bên ngoi v công ty kiểm toán) Khi trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuyển sang giai đoạn phát triển nhanh chóng, phơng thức ny không đáp ứng đợc yêu cầu tiến độ soạn thảo v ban hnh chuẩn mực vì: - Các thnh viên tham gia từ nhiều quan đơn vị khác nhau, có mức độ nhận thức, kỹ khác Quá trình thảo ln sÏ mÊt nhiỊu thêi gian ®Ĩ thut phơc lÉn thnh viên soạn thảo l tìm giải pháp phù hợp - Việc phối hợp thnh viên tham gia tự nguyện khó khăn, tuỳ thuộc vo nhiệt tình v khả thu xếp thời gian họ - Những trở ngại ti Chuyên nghiệp hoá l trình tất yếu tổ chức nghề nghiệp giới trình nghiên cứu v ban hnh chuẩn mực kiểm toán để nâng cao chất lợng v hiệu trình ny Chuyên nghiệp hoá quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán bao gồm: - Hình thnh đội ngũ chuyên nghiệp soạn thảo chuẩn mực, bao gồm chuyên viên có trình độ, kỹ v kinh nghiệm thích hợp lĩnh vực biên soạn chuẩn mực - Hình thnh quy trình cụ thể cho công đoạn ton quy trình xây dựng chuẩn mực để đảm bảo phối hợp tốt bên trình lm việc - Hình thnh chế ti phù hợp cho hoạt động ban hnh chuẩn mực Trong điều kiện Việt Nam nay, trình chuyên nghiệp hoá ny bắt buộc phải diễn nhiên cần theo bớc thích hợp Quá trình hình thnh kinh tế thị trờng Việt Nam l trình vận dụng sáng tạo kinh nghiƯm cđa çc n−íc vμo thùc tiƠn ViƯt Nam phù hợp với định hớng Đảng v Nh nớc Hoạt động kiểm toán độc lập v chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không nằm ngoi yêu cầu Trong thời kỳ, việc nhận yêu cầu cđa thùc tiƠn gióp chóng ta 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com xác định hớng hợp lý cho v đạt đợc mục tiêu đÃ vạch 3.Quá trình hình thnh hệ thống chuẩn mực 3.1 Quá trình xây dựng Quá trình hình thnh hệ thống chuẩn mực kiểm toán l trình lâu di suốt lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán Có thể hình dung trình ny diƠn theo hai h−íng sau: - Thø nhÊt ®ã l trình chuẩn hoá hoạt động kiểm toán từ mức độ công ty kiểm toán cho mức độ ton giới Từ thực tiễn công tác kiểm toán, kiểm toán viên hình thnh phơng thức tiếp cận riêng để lm sở thiết kế thủ tục kiểm toán cho hợp đồng kiểm toán cụ thể Các công ty kiểm toán tập hợp phơng thức tiếp cận kiểm toán viên để xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn cho công ty, lm sở cho việc nâng cao chất lợng kiểm toán công ty v đo tạo kiểm toán viên hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán viên phải dựa quy trình công ty (l hội viên Hiệp hội) để hình thnh chuẩn mực kiểm toán quốc qia nguyên tắc nâng cao chất lợng công việc kiểm toán v bảo vệ uy tÝn nghỊ nghiƯp tr−íc x· héi Ci cïng, liªn đon kế toán quốc tế phối hợp chuẩn mực kiểm toán quốc gia để hình thnh chuẩn mực kiểm toán quốc tế sở trí nớc hội viên Thứ hai l trình tác động ngợc lại chuẩn mực đợc hình thnh Khi cồn ty kiểm toán xây dựng đợc quy trình kiểm toán chuẩn mình, kiểm toán nên có trách nhiệm đIều chỉnh lại phơng thức tiếp cận phù hợp với quy định chung quy trình kiểm toán chuẩn công ty Các chuẩn mực kiểm toán quốc gia hình thnh tác động ngợc lại quy trình kiểm toán chuẩn công ty kiểm toán theo hớng tơng tự v cuối đời chuẩn mực kiểm toán quốc tế có ảnh hởng định đến chuẩn mùc kiĨm to¸n cđa çc qc gia 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Từ phân tích nhận thấy đờng hình thnh chuẩn mực kiểm toán việt nam l kết hợp çc chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ vμ thùc tiƠn công tác kiểm toán Việt Nam Quá trình hình thnh chuẩn mực kiểm toán Tác động ngợc Tác động ngợc Tác động ngợc Thực tiễn công việc kiểm toán Quy trình kiểm toán chuẩn công ty kiểm toán Phơn g thức tiếp cận kiểm toán viên Chuẩn mực kiểm toán quốc gia Vai trò hiệp hội nghề nghiệp Vai trò công ty ể Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Vai trò liên đon kÕ to¸n qc tÕ 3.2 HƯ thèng chn mùc kiĨm toán Việt Nam Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm toán đợc Bộ Ti v dự án EUROTAPVIET kế toán v kiểm toán tổ chức Nha Trang đc giúp đỡ cộng đồng châu Âu (EU) Ngân hàng Thế giới (từ 2002) tập trung toàn lực cho việc nghiên cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm tốn quốc tế từ xúc tiến soạn thảo, công bố Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đến ban hành, cơng bố 27 chuẩn mực kiểm tốn) 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com HÖ thèng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc ban hnh đ đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành ®Ĩ áp dụng kiểm tốn độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Cơng ty kiểm tốn áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Cơng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Çc chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam: * Đợt : Ba n h n h c h u È n m ù c (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chn mùc sè 200: Mơ c ti ªu vμ nguyên tắc b ả n ch i p h èi k i Ĩ m t o ¸ n b ¸ o c ¸ o t μ i ch Ý n h - Chuẩn mực 210: Hợp đồng kiểm toán - Chuẩn mực 230: Hồ sơ kiểm toán - Chuẩn mùc 700: B¸o ço kiĨm to¸n vỊ b¸o ço tμi * Đợt 2: Ban hnh chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài ) - C h u È n m ù c : X e m x Ð t t Ý n h t u © n t h đ p h ¸ p l u Ë t vμ c ¸ c q u y đ ị n h t r o n g k i Ĩ m t o ¸ n b ¸ o c ¸ o tμ i chÝnh” - Chn mùc 310: HiĨu biÕt vỊ t×nh h×nh kinh doanh - ChuÈn mùc 500: B » n g c h ø n g k i Ó m t o ¸ n ” - Chn mùc 520: Çc thđ tơc phân tích - Chuẩn mực 510: Kiểm toán năm đầu tiên, số d năm ti - Chuẩn mực 580: Giải trình Giám đốc 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com * Đợt 3: Ban hnh chuÈn mùc (Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - ChuÈn mùc 240 “Gian lËn vμ sai sãt” - Chuẩn mực 300 Lập kế hoạch kiểm toán - Chuẩn mùc 530 LÊy mÉu kiĨm to¸n vμ çc thđ tơc lùa chän kh¸c” - Chn mùc 540 KiĨm to¸n çc ớc tính kế toán - Chuẩn mực 400 Đánh giá rđi ro v kiĨm so¸t néi bé” - Chn mùc 610 Sư dơng tμi liƯu cđa kiĨm to¸n néi bé” * Đợt 4: Ban hnh chuẩn mực (Ban hnh theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngy 14 tháng năm 2003 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh) - ChuÈn mùc số 220 Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán - ChuÈn mùc sè 320 TÝnh träng yÕu kiÓm to¸n - Chn mùc sè 501 B»ng chøng kiĨm to¸n bổ sung Các khoản mục v kiện đặc biệt - Chuẩn mực số 560 Các kiện ph¸t sinh sau ngμy kho¸ sỉ kÕ to¸n lËp B¸o ço tμi chÝnh - Chn mùc sè 600 Sư dơng t liệu kiểm toán viên khác * Đợt 5: Ban hμnh chuÈn mùc (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - ChuÈn mùc sè 401 Thực hnh kiểm toán môi trờng tin học - Chuẩn mực số 550 Các bên liên quan - Chuẩn mực số 570 Hoạt động liên tục - Chuẩn mực số 800 Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt - Chuẩn mực số 910 Công tác soát xét báo cáo ti - Chuẩn mực 920 Kiểm tra thông tin ti sở thủ tục thoả thuận trớc III) Đánh giá vμ kiÕn nghÞ 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.Đánh giá Kiểm toán l hot ng mi hình thành kinh tế thị trường nhiều thành phần Nhà nước quản lý kinh tế theo pháp luật, tổ chức cá nhân tự kinh doanh, tự sử dụng tiền vốn, giao lưu kinh tế đối ngoại, quan Nhà nước không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp, nên cần phải có hoạt động kiểm tốn nhằm đảm bảo cho thơng tin tài cơng khai, minh bạch H¬n 10 năm l quóng thi gian ỏng ghi nhn nghiệp phát triển kiểm toán nước nhà Với kết bước đầu đáng ghi nhận, có quyền tự hào đánh giá thành tựu đạt là: 1- Đã tập trung quản lý thống việc nghiên cứu, ban hành đưa vào vận hành kinh tế quốc dân hệ thống chế độ kiĨm tốn doanh nghiệp phù hợp với u cầu quản lý kinh tế thị trường, thực có hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế, xã hội - Đổi bước đẩy mạnh tiến trình cải cách hệ thống kiĨm tốn Nhà nước, bao gồm kiĨm tốn quản lý quỹ NSNN, tài sản quốc gia kiĨm tốn đơn vị thụ hưởng NSNN, hướng đến việc xây dựng hệ thống kiĨm tốn kế tốn Nhà nước ngμy cμng hoμn chØnh - Bước đầu đạt quản lý thống chế độ kiĨm tốn số lĩnh vực, như: chế độ kiĨm tốn ngân sách; chế độ kiĨm tốn NHNN TCTD; chế độ kiĨm tốn hoạt động thị trường chứng khốn; - Chất lượng cơng tác kiĨm tốn nâng cao bước thích ứng với kinh tế thị trường chế quản lý mới, đáp ứng điều hành quản lý vi mô vĩ mô - Bước đầu tạo lập tiền lệ, điều kiện để bước lập lại trật tự, kỷ cương cơng tác kiĨm tốn 6- ViƯc ban hμnh hƯ thèng chuẩn mực kiểm tốn đÃ góp phần nâng cao trỡnh cụng tỏc kiểm toán nước ta nâng lên bước, tiếp cận dần với kiĨm tốn nước giới khu vực KiÕn nghÞ Từ hướng thành tựu đạt h¬n 10 năm qua, sở yêu cầu đặt điều kiện kinh tế thị trường 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com q trình hồn thiện hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải tiếp tục đổi hoàn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán theo định hướng sau: Tiếp tục đổi hoàn thiện khn khổ pháp lý kiểm tốn phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam thực sách kinh tế mở, hội nhập với quốc tế khu vực Trong thêi gian tới phải xây dựng thêm nhiều chuẩn mực bảo đảm cho việc kiểm toán đợc trung thực, chÝnh x¸c Tăng cường đổi tổ chức nâng cao hiệu qủa hoạt động tổ chức làm nhiệm vụ đạo thực công tác kiểm toán kinh tế quốc dân nhằm đảm bảo luật lệ, thiết lập giữ vững trật tự kỷ cương cơng tác kiểm tốn Tăng cường hồn thiện hoạt động kiểm tốn kinh tế quốc dân (kể Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội bộ) Cụ thể phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán; mở rộng thị trường kiểm toán (kể mở rộng thị trường nước ngồi); tăng cường quy mơ số lượng đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán điều kiện hội nhập Xây dựng đề án chiến lược ứng dụng kỹ thuật tin học, làm định hướng bước cho việc thực chương trình ứng dụng tin học, bước đại hố cơng tác kiểm tốn thơng tin cho ngành, địa phương cho thời kỳ Tổ chức soạn thảo ấn hành tài liệu hướng dẫn có liên quan đến việc tin học hố kế tốn, tạo thuận lợi cho đơn vị sở thực Nghiên cứu, ban hành đầy đủ hệ thống văn hướng dẫn thực hệ thống chức danh, tiêu chuẩn cán chuyên môn nghiệp vụ Vận hành chế chặt chẽ việc tuyển chọn, thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc, cấp chứng hành nghề cho cán kế toán, kiểm toán viên Cải tiến chương trình, nội dung đào tạo cán kiĨm to¸n trường đại học trung học, thực chế độ bồi dưỡng, nâng cao trình độ định kỳ cho cán Mở rộng quan hệ quốc tế tiến tới mở cửa hội nhập khu vực giới kiểm toán 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com C.KÕt luËn Cho tíi nay, số lợng công ty kiểm toán Việt Nam đÃ tăng lên đáng kể với loại hình công ty đa dạng Kiểm toán Việt Nam đÃ khẳng định đợc vị trí nghề nghiệp xÃ hội Sự đời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam góp phần bớc nâng cao chất lợng hoạt động công ty kiểm toán Vịêt Nam ngang với trình độ kiểm toán quốc tế Chúng ta cã thĨ hy väng vμo mét sù ph¸t triĨn toμn diƯn cđa kiĨm to¸n ViƯt Nam 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán viƯt nam ®iỊu kiƯn hiƯn nay: 2.1 HƯ thèng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế v có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc... kh¸c nh− kiểm toán Nh nớc, kiểm toán độc lập v kiểm toán nội Cũng từ chuẩn mực kiểm toán đợc biểu hình thức khác song quy hai hình thức l luật kiểm toán v hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể... sở để kiểm tra đánh giá chất lợng, hiệu v độ tuân thủ kiểm toán viên nh Đon kiểm toán thực kiểm toán đơn vị Ngoi hệ thống chuẩn mực kiểm toán l sở để kiểm tra tính đắn nhận xét kiểm toán viên

Định dạng
Số trang	20
Dung lượng	299,05 KB