Luận văn Kế toán Doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau ppt

- Mục tiêu chuyên đề là phân tích cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí vàxác định kết quả kinh doanh từ đó làm cơ sở để hạch toán các nghiệp vụ kinh tếphát sinh thực tế của doanh nghiệp.-

Luận văn

Kế toán Doanh thu,chi phí

và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần

xây lắp điện Cà Mau

Phần 1 ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Đặt vấn đề

Xu hướng toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế thế giới đã mang đến cho cácquốc gia có nhiều cơ hội để phát triển, nhưng bên cạnh đó cũng mang lại nhiềuthách thức và sự cạnh tranh, vì vậy các DN gặp phải những bài toán khó về hiệuquả kinh doanh, đó là yếu tố quyết định mang ý nghĩa sống còn của một đơn vịkinh doanh

Không ít DN đã đặt ra câu hỏi: “Làm thế nào để đạt được lợi nhuận tốiưu?” vấn đề thật không đơn giản vì để có được lợi nhuận thì trước tiên cần phải

có doanh thu, đồng thời DN cũng phải chi ra một khoản chi phí hợp lý để tổchức,vận hành bộ máy nhân sự nhằm hoạt động điều hành DN, trong đó phận kếtoán làm công tác ghi nhận, sử dụng các phương pháp kế toán một cách chínhxác và đầy đủ, nghiên cứu và dùng các phương pháp về quản trị giúp Ban lãnhđạo Công ty làm tăng doanh thu, giảm chi phí một cách có khoa học, phản ánhhiệu quả kinh doanh đúng với thực trạng của DN

Việc xác định kết quả kinh doanh đúng, đầy đủ và trung thực sẽ giúp cho

DN xác định một cách chính xác về những mặt mạnh, mặt yếu, rủi ro tiềm ẩn vàcác cơ hội phát triển, từ đó DN sẽ có những biện pháp tối ưu hơn trong điều hànhSXKD của mình Không chỉ vậy, Việc xác định kết quả kinh doanh đúng, đầy đủ

và trung thực còn là động lực để DN khai thác tối đa các nguồn lực bên trong vàbên ngoài nhằm đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, nâng cao giá trị của DN trênthương trường

Xác định kết quả kinh doanh còn là cơ sở để DN có những quyết địnhđúng đắn trong các chiến lược ngắn, trung và dài hạn của DN trong quá trìnhkinh doanh Bên cạnh đó, nó còn là cơ sở để các nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng

có những quyết định đầu tư, tài trợ đúng đắn, điều này rất có ý nghĩa khi mà hiệnnay thị trường chứng khoán của nước ta đang bước vào giai đoạn phát triển lànguồn tài trợ vốn hết sức cần thiết cho DN Việc xác định kết quả kinh doanhđúng, đầy đủ và trung thực còn cung cấp thông tin cho mọi đối tượng có sự quantâm đến sản phẩm và hiệu quả kinh doanh của DN

Với ý nghĩa quan trọng như vậy, cùng với mong muốn hiểu biết và sự vậndụng từ lý thuyết về các phương pháp ghi nhận, tổ chức công tác kế toán xácđịnh lợi nhuận của một DN, trong quá trình thực tập em đã chọn chuyên đề:

“Kế toán Doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh” tại Công

ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.

- Mục tiêu chuyên đề là phân tích cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí vàxác định kết quả kinh doanh từ đó làm cơ sở để hạch toán các nghiệp vụ kinh tếphát sinh thực tế của doanh nghiệp.

- Hướng đến tình hình kinh doanh thực tế của công ty cụ thể hơn là cách

tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh, các phương pháp kế toán được sửdụng để ghi chép, phản ánh doanh thu và chi phí; các chính sách tài chính, cácquy định về tài chính đã và đang được áp dụng tại công ty Từ đó cho thấy giữa

lý thuyết và thực tế về nghiệp vụ kế toán có gì khác biệt, rút ra những bài họckinh nghiệm của công tác kế toán đồng thời đưa ra một số giải pháp nhằm gópphần hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, góp phần làm chohoạt động kinh doanh của công ty có hiệu quả hơn

3 Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh tại công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau

4 Phương pháp nghiên cứu

- Đối với cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh sử dụng phương pháp tham khảo tài liệu, nghiên cứu sổ sách, giáo trình kếtoán tài chính có liên quan đến đề tài để làm cơ sở nghiên cứu

- Đối với thực tế tình hình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh tại doanh nghiệp sử dụng phương pháp thống kê kinh tế thu thập vàtrình bày dữ liệu;các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh và thực sự hoànthành Phản ánh các đối tượng kế toán ở trạng thái tăng hoặc giảm; nhằm ghinhận và phản ánh các dữ liệu,số liệu qua các thời kỳ phát sinh thực tế tại công ty

5 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau

- Về thời gian: Sử dụng số liệu kế toán niên độ 2011 (từ 01/01/2011 đến31/12/2011)

- Về thời gian : Khoảng thời gian thực tập tại Công ty cổ phần xây lắpđiện Cà Mau (từ 19/03/2012 đến 28/4/2012)

- Về qui mô : Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chiphí, xác định kết quả kinh doanh ở bộ phận kế toán tổng hợp của công ty cổ phầnxây lắp điện Cà Mau

Ngoài ra, em tham khảo Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiệnhành, các sách về Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính

trung các vấn đề phát sinh, các bút toán cuối kỳ tổng hợp, kết chuyển các khoảndoanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong công ty.

- Về phương pháp tính thuế GTGT: Tập trung nghiên cứu tính thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ, không nghiên cứu thuế GTGT theo phương pháptrực tiếp

- Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Tập trung nghiên cứu phươngpháp kê khai thường xuyên, không nghiên cứu phương pháp kiểm kê định kỳ

7 Bố cục đề tài

- Phần 1: Đặt vấn đề

- Phần 2: Cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh

- Phần 3: Giới thiệu về Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau Thực trạng

kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xâylắp điện Cà Mau năm 2011

- Phần 4: Nhận xét - kiến nghị

Phần 2.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1 Kế toán doanh thu

2.1.1Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.1.1.Khái niệm - Điều kiện ghi nhận doanh thu

-Khái niệm: Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đãthu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thôngthường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Nó được thể hiện từcác giao dịch và các nghiệp vụ sau:

+ Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá muavào và bán bất động sản đầu tư;

+ Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuêTSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động …

- Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ khi thỏa mãnđồng thời các điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữusản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;+ Xác định phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán

- Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.Tài khoản 511 có 05 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

+ Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

+ Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ giá trợ cấp

+ Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

+ Tài khoản 5118 - Doanh thu khác.

- Kết cấu tài khoản:

TK 511

(333) Thuế TTĐB, Thuế XK Doanh thu bán SP, HHDV

(531) Hàng bán bị trả lại trong kỳ (131)

(532) Giảm giá hàng bán

(521) Chiết khấu thương mại

(911) Kết chuyển doanh thu thuần

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụđặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bánsản phẩm, hàng hóa, giá cung cấp dịch vụ (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặcthuế xuất khẩu)

+Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoahồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

2.1.1.3 Nội dung và phương pháp hạch toán

-Bán hàng thu tiền ngay,hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu về bằng TM, CK

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp-Bán hàng theo phương thức trả chậm,hàng hóa chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu về bằng TM, CK

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Bán hàng qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng,căn cứ vào bảng kê hóađơn bán ra của hàng hóa đã tiêu thụ do các đại lý hưởng hoa hồng gửi về, kế toánphản ánh doanh thu:

Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thu về bằng TM, CK

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất khẩu,thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp.Khi xác định số thuế phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếucó)

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

Có TK 3333: Thuế xuất khẩu phải nộp

2.1.2 Kế toán các khoản điều chỉnh giảm doanh thu

2.1.2.1 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Giá trị hàng bán bị trả lại (131) Kết chuyển hàng bán bị trả lại

làm giảm doanh thu (511)

(Không có số dư)

- Nguyên tắc hạch toán:

+Chỉ hạch toán vào tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” khoản chiết khấuthương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiếtkhấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định

+ Chỉ hạch toán vào tài khoản 531 trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theođúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn và số lượng hàng trả lại

+ Chỉ hạch toán vào tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuậngiảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn Không hạch toán vàotài khoản này số giảm giá cho phép đã được ghi trên hóa đơn và đã được trừ vàotổng trị giá hàng bán ghi trên hóa đơn.

2.1.2.2 Nội dung và phương pháp hạch toán

Phản ánh số chiết khấu thương mại,hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàngbán (có chứng từ xác nhận) phát sinh thực tế trong kỳ kế toán:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế)

Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (Giá bán chưa có thuế)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)

Có TK 111, 112: Tổng số tiền thanh toán bằng TM, CK

Có TK 131: Tổng số tiền thanh toán trừ vào nợ phải thu củakhách hàng

2.1.3 Doanh thu thuần

Doanh thu thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi trừ đi các khoản giảmdoanh thu như: Thuế XK, Thuế TTĐB, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại (tổng bên có trừ cho tổng bên nợ của tàikhoản 511)

- Kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàngbán bị trả lại vào TK 511 để xác định doanh thu thuần,kế toán ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

Có TK 531: Hàng bán bị trả lại

Có TK 532: Giảm giá hàng bánSau khi xác định doanh thu thuần, kết chuyển về TK 911

Có TK 911: để xác định kết quả kinh doanh

2.2 Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh

2.2.1 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

- Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm:

+ Giá vốn hàng bán: là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bánđược, hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định làtiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh

+ Chi phí bán hàng: là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêuthụ sản phẩm như: lương, các khoảng trích theo lương, chi phí CCDC, chi phíbảo hành sp ở bộ phận bán hàng

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ CP có liên quan đếnhoạt động QLDN, QL hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh

nghiệp như: cp nhân viên QLDN, cp vật liệu phục vụ QLDN, chi phí bằng tiềnchi ra để phục vụ QLDN

- Tài khoản sử dụng:

+ TK 632: Giá vốn hàng bán+ TK 641: Chi phí bán hàng+ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết cấu tài khoản:

TK 632/641/642

TK 632:

- Trị giá vốn thành phẩm TKĐK - Trị giá vốn hàng gửi đi bán chưa nhập

- Tổng Z thực tế hoàn thành trong kỳ kho

- Các khoản được tính vào giá vốn - Kết chuyển giá vốn để xác định

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK911

TK 642:

thực tế phát sinh trong kỳ giảm chi phí quản lý (nếu có),

- Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán

- Tài khoản sử dụng: TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

- Kết cấu tài khoản:

TK 8211

+ Thuế TNDN phải nộp tính vào chi + Thuế TNDN thực tế phải nộp trongPhí thuế TNDN hiện hành phát sinh năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp

hiện hành đã ghi nhận trong năm

+ Thuế TNDN của các năm trước phải + Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảmnộp bổ sung do phát hiện có sai sót do phát hiện sai sót không trọng yếu củakhông trọng yếu của các năm trước được các năm trước, được ghi giảm chi phí được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện thuế TNDN trong năm hiện tại

hành của năm hiện tại

+ Kết chuyển chênh lệch bên có> bên + Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện

nợ vào TK 911 để xác định KQKD hành để xác định KQKD

(không có số dư)

- Tài khoản 821 có hai TK cấp 2:

+ TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”

+ TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”

-Nguyên tắc hạch toán:

+ Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào TK này là chi phí thuế TNDNhiện hành, chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của mộtnăm tài chính

+ Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thunhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành

+ Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhậphoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghinhận từ các năm trước

+ Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDNhoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm và hoànnhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước

2.2.2.3 Nội dung và phương pháp hạch toán:

- Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm nộp theo Luật thuế TNDN:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334: Thuế TNDN phải nộp-Cuối năm tài chính, nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn

số thuế TNDN tạm nộp, ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334: Thuế TNDN

- Thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phảinộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành:

Nợ TK 3334: Thuế TNDN

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Trường hợp thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung dophát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếTNDN hiện hành của năm hiện tại:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334: Thuế TNDN

- Trường hợp số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hànhtrong năm hiện tại:

Nợ TK 3334: Thuế TNDN

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành,nếu

TK 8211 có số dư bên Nợ lớn hơn số dư bên Có, thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch

kế toán ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuếthu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm:

Nợ TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Có TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại-Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, ghi nhận số chênh lệch tăng:

Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Có TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, ghi nhận số chênh lệch giảm:

Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.3.1 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán

- Khái niệm: Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinhdoanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sảnxuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

+ Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần vàtrị giá vốn hàng bán ( gồm giá cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sàn đầu tư và dịch

vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinhdoanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chiphí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phíbán hàng và quản lý doanh nghiệp

+ Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tàichính và chi phí hoạt động tài chính

+ Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác, các khoảnchi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

-Nhiệm vụ kế toán:

Cuối kỳ, kế toán xác định:

+Doanh thu thuần và kết chuyển vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”,

+Doanh thu hoạt động tài chính và kết chuyển vào bên Có TK 911,

+Thu nhập khác và kết chuyển vào bên Có TK 911,

+Giá vốn hàng bán và kết chuyển vào bên Nợ TK 911,

+Chi phí bán hàng, chi phí QLDN,chi phí tài chính, chi phí khác và kếtchuyển vào bên Nợ TK 911,

2.3.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán

- Tài khoản sử dụng: TK 911”Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết cấu tài khoản:

TK 911+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, + Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.+ Chi phí bán hàng + Doanh thu hoạt động tài chính

- Nguyên tắc hạch toán:

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loạihoạt động như hoạt động sản xuất, chế biến; hoạt động kinh doanh thương mại; hoạtđộng dịch vụ; hoạt động tài chính; hoạt động khác; Trong từng loại hoạt độngkinh doanh, có thể được hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng,từng loại dịch vụ, (nếu có nhu cầu)

Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào TK này là số doanhthu thuần và thu nhập thuần

2.3.3 Nội dung và phương pháp hạch toán

- Kết chuyển doanh thu thuần; doanh thu hoạt động tài chính và thu nhậpkhác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711: Thu nhập khác

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; chi phí bánhàng; chi phí QLDN; chi phí tài chính và chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Có TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ:

+ Lãi: Nếu DT > CP

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối + Lỗ: Nếu DT < CP

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

2.3.4 Sơ đồ hạch toán

Hình 2.1 SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

632 911 511

Kết chuyển giá vốn hàng bán 521

641 Kết chuyển các khoản chiết khấu

K / C chi phí bán hàng 531

642 Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại K / C chi phí QLDN 532

635 Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán K / C chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu thuần 811 515

K / C doanh thu tài chính K / C chi phí khác 711

K / C thu nhập khác

4211 4211

Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ

Hình : Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh

2.3.5 Ý nghĩa của tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” trên bảng báo cáo tài chính

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết

quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sảnxuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Tài khoản 911 là kết chuyển từ các loại tài khoản 5, 6, 7, 8 trong đó códoanh thu và chi phí trong kỳ được tổng hợp một cách chính xác và đầy đủ

Tất cả các số liệu được tổng hợp từ tài khoản 911 đều nằm trên bảng báocáo tài chính của doanh nghiệp

Phần 3.

THỰC TẾ TÌNH HÌNH CÔNG TÁC

KẾ TOÁNDOANH THU, CHI PHÍ,XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANHTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN CÀ MAU3.1 Lịch sử hình thành

3.1.1 Thông tin chung về Công ty

Tên công ty: Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau

Loại hình công ty: Công ty cổ phần

Trụ sở chính: số 10, Lý Văn Lâm, Phường 1

Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau trước đây là công ty cung ứng vật

tư, dịch vụ chuyên ngành công nghiệp và điện Cà Mau

Quyết định số 145/QĐ-UB ngày 13/10/1992 của UBND tỉnh Minh Hảiquyết định thành lập DNNN của Công ty xây lắp điện Minh Hải trực thuộcUBND tỉnh Minh Hải trước đây, nay là tỉnh Cà Mau

Năm 2000, Căn cứ Nghị định số 05/CP ngày 28/08/1996 của chính phủ vềviệc thành lập, tổ chức lại, giải thể và phá sản doanh nghiệp Nhà nước

Trong quá trình thực hiện đường lối đổi mới DNNN và sắp xếp lại DNNN

ở địa bàn tỉnh Cà Mau Vì vậy Chủ tịch UBND tỉnh Cà Mau ra Quyết định số955/QĐ-CTBU ngày 06/10/2000 về việc xác nhập xí nghiệp cơ khí Cà Mau vàoCông ty xây lắp điện Cà Mau Xí nghiệp cơ khí Cà Mau không còn là một phápnhân kinh tế

Đến thàng 03/2005, Công ty chuyển thành Công ty Cổ phần xây lắp điện

Cà Mau cho đến nay

móc, xi mạ, sản xuất thi công lắp đặt nhà tiền chế bằng kim loại, đóng mới sửachữa tàu, thuyền

Phạm vi hoạt động, sản xuất trong và ngoài tỉnh Cà Mau Trụ sở chính đặttại số 10, Lý Văn Lâm, Phường 1, Thành Phố Cà Mau

3.2 Tổ chức bộ máy quản lý

Hình 3.1 Tổ chức bộ máy

3.3 Chức năng, nhiệm vụ

Hội đồng quản trị: Là người quyết định mọi hoạt động kinh tế của công ty, chịu

trách nhiệm trước nhà nước trong việc chấp nhận các chính sách, chế độ và phápluật hiện hành

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm quản lý và triển khia tất cả các quyết định

của Hội Đồng Quản Trị

Phòng kế toán: Tổng hợp số liệu và áp dụng chính sách chế độ kế toán hiện

hành theo đúng pháp luật

Phòng TCHC: Chịu trách nhiệm quản lý về nhân sự.

Phòng nghiệp vụ: Có nhiệm vụ giúp Ban Giám Đốc về mọi hoạt động sản xuất,

kinh doanh và kỹ thuật

PhòngQuản lýThi công

PhòngNghiệpvụ

Xí nghiệp

Cơ khí

Phânxưỡngđóng tàu

Đội thi công

Đội thi

công I

Đội thicông II

Phòng quản lý thi công: Điều động, giám sát quá trình thi công công trình của

các đội thi công

3.4 Tổ chức công tác kế toán

3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Hình 3.2 Tổ chức bộ máy kế toán

3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ

Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm chung.

Kế toán tổng hợp: Người kiểm tra việc thực hiện ghi chép đối chiếu giữacác phần, tập hợp số liệu tổng hợp dưới sự giám sát của Kế toán trưởng

Kế toán thanh toán: Kiểm tra và lập chứng từ thu chi, lập bảng tổng hợpchứng từ thu chi lên chứng từ ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh của các tài khoản,lên chứng từ ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh của phần hành chính vào sổ chi tiết

Kế toán ngân hàng – Công nợ: Là người chịu trách nhiệm theo dõi, hạchtoán các nghiệp vụ khinh tế phát sinh, của các khoản tiền gửi, tiền vay ngânhàng Đồng thời theo dõi các khoản nợ phải thu và phải trả, lập bảng tổng hợpcác khoản tiền vay, tiền gửi, công nợ lên chứng từ ghi sổ của các chứng từ ghi sổcủa các chứng từ phát sinh, cập nhật vào sổ chi tiết nơi mình quản lý

Kế toán vật tư – TSCĐ; theo dõi việc xuất – nhập – tồn vật tư, hao mòncủa TSCĐ Đồng thời lập chứng từ, báo cáo tình hình sử dụng vật tư lên chứng từghi sổ, sổ chi tiết

Kế toánVật tư vàTSCĐ

Thủ Quỹ

Kế Toán

Đội I

Kế ToánĐội II

Thủ Quỹ: Là người quản lý tiền và thu – chi theo sự điều tiết của giámđốc, đồng thời phản ánh tình hình thu – chi vào sổ quỹ.

3.4.3 Hình thức kế toán

Công ty áp dụng hình thức kế toán là hình thức ghi sổ Niên độ kế toán 1năm, đơn vị tiền áp dụng hạch toán là Việt Nam đồng

Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp khai thuế GTGT: phương pháp khấu trừ

Phương pháp khấu hao TSCĐ: đường thẳng

Công ty mở tài khoản giao dịch tại Ngân Hàng Công thương Cà Mau

Hình 3.3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ nghi sổ

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ góc

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Đối chiếu, kiểm tra: Ghi cuối thángHàng ngày căn cứ vào chứng từ góc kế toán lên bảng tổng hợp chứng từghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào sổ cái Khi phát sinhnghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bộ phận nào thì kế toán bộ phận đó lậpchứng từ, như: khách hàng đến thanh toán hợp đồng thì kế toán công nợ lậpchứng từ và theo dỏi bảng đối chiếu công nợ, thanh toán hợp đồng mua hàng thì

kế toán thanh toán lập chứng từ, thanh lý TSCĐ thì chứng từ sẽ do kế toán TSCĐlập… Sau khi kế toán lập chứng từ tại bộ phận có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽmang chứng từ trình với kế toán trưởng, kế toán trưởng là người trực tiếp trìnhchứng từ cho giám đốc hoặc phó giám đốc ký duyệt, sau đó mang chứng từ vềgiao lại cho kế toán viên đã lập chứng từ để nhập số liệu vào máy Kế toántrưởng giử lại chứng từ góc và giao cho kế toán tổng hợp để ghi vào sổ đăng kýchứng từ nghi sổ sau đó ghi vào sổ cái và lưu giữ chứng từ theo trình tự thời gianngày phát sinh chứng từ

Các chứng từ góc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dung để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết của tháng khóa sổ tính ra tổng số tiền các khoản

chứng từ kế toán

Sổ thẻ kếtoán chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Bảngtổng hợp chi tiết

nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng

số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có, số dư của từng tài khoản trên sổ cái

Các chứng từ kế toán được đóng thành tập theo trình tự ngày phát sinh và lưu trử cẩn thận

3.6 Kế toán doanh thu, thu nhập, các khoản làm giảm doanh thu, doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty cổ phần xây lắp điện Cà Mau

- Khi bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì công ty lập cácchứng từ:

+ Ký kết Hợp đồng kinh tế hoặc đơn đạt hàng của khách hàng

+ Kế toán kho lập biên bản giao nhận sản phẩm, dịch vụ với khách hàng.+ Kế toán tổng hợp lập bảng kê chi tiết sản phẩm, dịch vụ hoàn thành

+ Kế toán kho viết phiếu xuất kho

+ Kế toán thanh toán Lập hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT-3LL) do Bộ tàichính phát hành: ghi rõ các chỉ tiêu số lượng, đơn giá, tiền hàng, tỷ lệ thuế GTGT,thuế GTGT, tổng tiền thanh toán, tên – địa chỉ – mã số thuế của khách hàng, hìnhthức thanh toán, người mua, người bán hàng và thủ trưởng đơn vị ký, đóng dấu, ghi

rõ họ tên, ngày phát hành hóa đơn

- Hóa đơn GTGT gồm 03 liên: liên 1: lưu tại cuốn hóa đơn; liên 2: giaokhách hàng, liên 3: dùng làm chứng từ cho kế toán theo dõi doanh thu

(2), (3) Kế toán thu chi lập phiếu thu và kèm theo các chứng từ có liên quan thông

(4) Cuối kỳ kế toán tổng hợp lên các sổ và báo cáo tài chính.

- Khi hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các ngiệp vụ liênquan đến việc tăng giảm dooanh thu công ty sử dụng các tài khoản:

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan trong năm 2011

- Ngày 24/01/2011 bán 200kg sắt 12 cho cho công ty Ngân Thành với giá134.000đ/kg với giá vốn là 128.000đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền:

Có TK 131: 1.705.990 đTrong năm 2011 Công ty bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng

có tổng doanh thu là 31.439.081.944 đ Trong đó:

+ Doanh thu bán hàng là: 11.213.080.422 đ+ Doanh thu cung cấp dịch vụ: 20.226.001.522 đTổng giá vốn hàng bán là : 27.041.494.431 đ

Tổng các khoản làm giảm doanh thu là: 11.464.501 đ Trong đó:

+ Giảm giá hàng bán: 6.000.000 đ+ Hàng bán bị trả lại: 5.464.501 đDoanh thu hoạt động tài chính trong năm: 55.001.037 đ

Thu nhập khác trong năm là: 13.636.364 đ

Sổ cái tài khoản 5111: (phụ lục 3.1)