QUY TRÌNH KIỂM TOÁN tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CNMN CÔNG TY KIỂM TOÁN và tư vấn THĂNG LONG TDK
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CNMN CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG -TDK GVHD : TH.S NGUYỄN THỊ THÙY LINH SVTH : LÊ THỊ THÙY DUNG LỚP : KI3 KHÓA : 34 HỆ : ĐẠI HỌC CHÍNH QUY Tp.Hồ Chí Minh, tháng 04 năm 2012 Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 1 KI3_K34 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 2 KI3_K34 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 3 KI3_K34 LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập tại CNMN Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – TDK, em đã nhận được sự giúp đỡ, chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn cô Th.s Nguyễn Thị Thùy Linh và các anh, chị trong Công ty cùng với sự cố gắng của bản thân để hoàn thành Báo cáo chuyên đề này. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới giáo viên hướng dẫn cô Th.s Nguyễn Thị Thùy Linh và các anh, chị trong Công ty đã giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề này. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Lê Thị Thùy Dung Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 4 KI3_K34 Danh mục những từ viết tắt BCTC : Báo cáo tài chính KTV : Kiểm toán viên HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ KSNB : Kiểm soát nội bộ CMKT : Chuẩn mực kế toán TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng cơ bản CDPS : Cân đối phát sinh WP : Giấy làm việc (Working paper) TNHH : Trách nhiệm hữu hạn DN : Doanh nghiệp CNMN : Chi nhánh miền nam Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 5 KI3_K34 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 7 CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.1 NỘI DUNG, ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TSCĐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG VIỆC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 10 1.1.1 Nội dung của khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính. 10 1.1.2 Đặc điểm của TSCĐ có ảnh hưởng đến công việc kiểm toán BCTC: 11 1.2 TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TSCĐ 12 1.2.1 Tổ chức quản lý TSCĐ: 12 1.2.2 Tổ chức kế toán TSCĐ: 13 1.3 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 14 1.3.1 Một số lý thuyết về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC. 14 1.4 SƠ LƢỢC VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 17 1.4.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ. 17 1.4.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát. 19 1.4.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. 20 1.4.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 21 1.5 CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN, THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ÁP DỤNG ĐẢM BẢO CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU ĐỐI VỚI TỪNG LOẠI TSCĐ 22 1.5.1 Kiểm toán TSCĐ hữu hình. 22 1.5.2 Kiểm toán tài sản cố định vô hình. 25 1.5.3 Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính. 26 1.5.4 Kiểm toán bất động sản đầu tư. 27 1.5.5 Kiểm toán chi phí khấu hao. 28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CNMN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG-TDK. 30 2.1 GIƠI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG - TDK 30 2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển. 30 2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý. 32 2.1.3 Tình hình nhân sự. 32 Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 6 KI3_K34 2.1.4 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động và chiến lược phát triển của công ty 33 2.1.5 Dịch vụ kiểm toán và tư vấn cung cấp. 34 2.2 KHÁI QUÁT SƠ BỘ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY THĂNG LONG - TDK 36 2.3 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG VIỆC THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CNMN CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG - TDK38 2.3.1 Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty. 38 2.3.2 Các thủ tục kiểm toán cụ thể được thực hiện đối với khoản mục TSCĐ cụ thể tại công ty. 43 2.3.3 Việc thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trên thực tế tại khách hàng Công ty ABC 46 2.3.4 Kết luận về thực tế việc thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC dựa trên quy trình kiểm toán mẫu của VACPA 51 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CNMN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG - TDK 55 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VÀ CẢ VỀ QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY 55 3.1.1 Ưu điểm: 55 3.1.2 Nhược điểm: 56 3.2 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY 59 3.2.1 Đối với Công ty: 59 3.2.2 Đối với quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ: 61 LỜI KẾT LUẬN 63 PHỤ LỤC 65 Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 7 KI3_K34 LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong xu hướng hội nhập và phát triển của nền kinh tế như hiện nay, hoạt động của KTV độc lập và công ty kiểm toán cũng không ngừng phát triển cả về mặt lượng và chất, khẳng định vai trò của mình như những loại hình dịch vụ khác trong việc đem lại lợi ích cho nền kinh tế quốc dân. Hoạt động kiểm toán động lập bao gồm nhiều loại hình dịch vụ như: kế toán, kiểm toán, tư vấn… Trong đó, dịch vụ kiểm toán, soát xét BCTC khá phổ biến, phục vụ cho nhiều đối tượng chẳng hạn như: đơn vị được kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… Trong quá trình kiểm toán BCTC, KTV sẽ kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên cơ sở trọng yếu. Chất lượng kiểm toán ngày càng quan trọng do sự kỳ vọng của người sử dụng nó ngày càng cao. Vì vậy, để đáp ứng được sự kỳ vọng này các công ty kiểm toán cần phải nâng cao chất lượng hơn nữa, để tạo niềm tin nơi khách hàng. Hiện nay, dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính rất phát triển do nhu cầu được kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp là rất lớn. Một phần vì Báo cáo tài chính giống như tấm gương phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng. Khoản mục Tài sản cố định thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Vì vậy, việc hạch toán tài sản cố định cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được tính toán chính xác. Bên cạnh đó, tài sản cố định thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản nên những sai sót sẽ có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Không chỉ là khoản mục “nhạy cảm và khó lường” mà khoản mục TSCĐ còn tác động đến các khoản mục trọng yếu khác trên BCTC, cũng như là “công cụ” đắc lực để thực hiện các gian lận trong kinh doanh, do đó rủi ro kiểm toán rất là cao. Chính vì thế mà kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ ảnh hưởng một cách đáng kể tới kết luận của kiểm toán viên về BCTC của doanh nghiệp là trung thực và hợp lý không? Do đó, khi tiến hành kiểm toán các BCTC như vậy, kiểm toán phải hết sức thận trọng, áp dụng thủ tục kiểm toán thích hợp để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, bảo đảm cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả. Vì tính quan trọng và phức tạp của khoản mục TSCĐ này nên người viết nhận thấy đây là một đề tài hấp dẫn và có nhiều vấn đề để tranh luận. Người viết chỉ được trực tiếp tham gia kiểm toán những doanh nghiệp có phần hành này khá đơn giản, còn lại hầu như người viết không được tham gia vì trình độ còn hạn chế; Tuy nhiên, trong lúc các anh chị đi kiểm toán khách hàng, người viết cũng có chú ý quan sát vấn đề này, Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 8 KI3_K34 cũng như phỏng vấn, trao đổi một số thắc mắc với các anh, chị để giúp hiểu rỏ và làm sâu sắc thêm đề tài. 2. Mục tiêu nghiên cứu Hiểu rỏ hơn về cơ sở lý luận của khoản mục TSCĐ và việc kiểm toán khoản mục này trong kiểm toán BCTC. Đồng thời, xem xét cách thức mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – TDK thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ? 3. Phƣơng pháp nghiên cứu Thu thập tư liệu, chuẩn mực liên quan. Thông qua quá trình thực tập: Quan sát công việc thực tế của KTV về công tác kiểm toán các khoản ước tính kế toán của khách hàng. Phỏng vấn các anh, chị KTV có kinh nghiệm để giải đáp những thắc mắc. Đọc các file hồ sơ kiểm toán, chương trình kiểm toán năm trước, nghiên cứu và tìm hiểu khoản mục TSCĐ của khách hàng. 4. Phạm vi và hạn chế của việc nghiên cứu. Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – TDK. Nhằm tạo sự đa dạng và phong phú cho đề tài nên ví dụ minh họa được lấy từ khách hàng có đầy đủ các loại TSCĐ (đặc biệt là những khách hàng mà người viết có tham gia kiểm toán), nhưng do tính bảo mật thông tin nên số liệu không thống nhất trong toàn bộ khoản mục, số liệu được tập hợp từ nhiều nguồn khác nhau. Do thời gian thực tập ngắn, cũng như những hạn chế về mặt kiến thức, lẫn kinh nghiệm của người viết - đặc biệt người viết không được giao một số phần hành khó như đã nói ở trên, nên việc nghiên cứu, đi sâu thực tế còn nhiều hạn chế, người viết cũng đã cố gắng khắc phục những hạn chế ở mức có thể chấp nhận được. 5. Bố cục chung của đề tài: Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại CNMN Công ty Kiểm toán và Tƣ vấn Thăng Long – TDK. Bố cục bài báo cáo ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 3 phần chính như sau: Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC. Chương 2: Khảo sát thực trạng việc thực hiện các thủ tục kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại CNMN Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – TDK. Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS. Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Lê Thị Thùy Dung 9 KI3_K34 Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của CNMN Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – TDK. [...]... công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn Thăng Long- TDK 2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long - T.D.K (được hợp nhất từ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thành lập năm 2003 và Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm T.D.K thành lập năm 2002) là Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, thuế chuyên nghiệp hợp pháp hoạt động tại Việt Nam Công. .. nghiệp theo tài sản ’ 2.1.5 Dịch vụ kiểm toán và tƣ vấn cung cấp Dịch vụ Kiểm toán Kiểm toán báo cáo quy t toán chi phí đầu tư thực hiện hoàn thành; Kiểm toán BCTC thường niên cho các loại hình doanh nghiệp; Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành; Kiểm toán báo cáo quy t toán các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ; Kiểm toán BCTC hợp nhất; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân... các số liệu và thông tin được trình bày trong báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện kiểm toán, Kiểm toán viên sẽ tư vấn cho doanh nghiệp về hoàn thiện hồ sơ chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo đúng chế độ tài chính, kế toán, thuế hiện hành tại Việt Nam Công việc kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành sẽ được thực hiện trên cơ sở các văn bản pháp quy của Nhà... Ngành và địa phương về quản lý đầu tư XDCB Số liệu kiểm toán sẽ được Kiểm toán viên cùng với Quý khách hàng và các Bên B trao đổi trước khi phát hành chính thức Trong quá trình thực hiện kiểm toán, Kiểm toán viên sẽ tư vấn cho Chủ đầu tư lập báo cáo quy t vốn đầu tư công trình XDCB hoàn thành theo đúng quy định của Nhà nước Khi cần thiết, Kiểm toán viên sẽ phối hợp cùng Chủ đầu tư giải trình, bảo vệ báo. . .Báo cáo chuyên đề thực tập GVHD: ThS Nguyễn Thị Thùy Linh CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, đặc điểm của khoản mục TSCĐ ảnh hƣởng đến công việc kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Nội dung của khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính Các loại TSCĐ đƣợc trình bày trên BCTC a) Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động có... với chính sách khấu hao đối với tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê Một vấn đề trong khi kiểm toán phát sinh là bên thuê muốn để ngoài sổ sách các tài sản thuê tài chính, KTV tập trung kiểm tra sự tồn tại của tài sản thuê và kiểm tra những tài sản nào được vốn hóa Đồng thời kiểm tra những tài sản thuê chủ yếu để xác định xem tài sản nào phải được ghi nhận là TSCĐ thuê tài chính Kiểm. .. hồ sơ khách hàng, các báo cáo kiểm toán của các đơn vị đã kiểm toán 2.1.3 Tình hình nhân sự Trình độ của nhân viên là tài sản của công ty Toàn bộ nhân viên của Công ty đều có trình độ Đại học và trên Đại học thuộc các chuyên ngành kinh tế, tài chính, kiểm toán, luật, được đào tạo tại Việt nam và nước ngoài với các Kiểm toán viên cấp nhà nước được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có từ... lý, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống chứng từ kế toán, hạch toán kế toán, sổ sách và BCTC kế toán, tối ưu lợi ích của doanh nghiệp Công việc kiểm toán báo cáo tài chính sẽ được tiến hành theo các Chuẩn mực kiểm toán, các Chuẩn mực kế toán và Quy chế kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các ghi chép kế toán, những bằng chứng liên... quy n, bằng sáng chế - Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và mẫu vật – Tài sản vô hình đang trong giai đoạn triển khai… c) Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quy n sở hữu tài sản cho bên thuê; quy n sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quy n sở hữu của bên thuê,... Kiểm toán thực hiện tỷ lệ nội địa hóa; Kiểm toán thông tin tài chính; Dịch vụ tƣ vấn tài chính Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần; Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp, xây dựng quy chế tài chính, quy chế tổ chức và hoạt động của Hội đồng quản trị,; Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp; Tư . Đề tài: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CNMN CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG -TDK GVHD : TH.S. TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CNMN CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG - TDK3 8 2.3.1 Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty.