Mục tiêu của đề tài Kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng là khái quát hóa cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí theo phương pháp tinh gọn; phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng, vận dụng kế toán quản trị chi phí theo phương pháp tinh gọn vào Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty.
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
TRAN THI THANH THUY
KE TOAN QUAN TRI CHI PHi SAN XUAT
TAI CONG TY TNHH MABUCHI MOTOR
DA NANG
LUẬN VĂN THAC SI QUAN TRỊ KINH DOANH
Trang 2
TRAN THI THANH THUY
KE TOAN QUAN TRI CHI PHi SAN XUAT
TAI CONG TY TNHH MABUCHI MOTOR
DA NANG
Chuyên ngành: Kế toán
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUÁN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Ngọc Phi Anh
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả
Trang 43 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 2
4 Phương pháp nghiên cứu - —
5 Kết cấu của luận văn 3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3
CHUONG 1 CƠ SO LY LUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI
PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 6
1.1, TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm
1.1.2 Bản chất của kế toán quản trị chỉ phí
1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán quản trị chỉ phí
en
DD
1.1.4 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất
1.2 KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TRONG DOANH NGHIEP SAN
XUAT THEO PHUONG PHAP TRUYEN THONG 2
1.2.1 Lập dự toán chỉ phí -12
1.2.2 Tính giá thành theo phương pháp truyền thống -14 1.2.3 Kiểm soát chỉ phí theo phương pháp truyền thống 7 1.3 KE TOAN QUAN TRI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SAN
XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP TINH GỌN 2
1.3.1 Khái quát phương pháp sản xuất tỉnh gọn 2 1.3.2 Khái niệm và nội dung kế toán quản trị theo phương pháp tỉnh gọn 26
Trang 51.3.4 Kiểm soát chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn — SD 1.4 SO SANH KE TOAN QUAN TRI THEO PHUONG PHÁP
TRUYEN THONG VÀ PHƯƠNG PHÁP TINH GON 38
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 40
CHUONG 2 THUC TRANG KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TAL
CONG TY TNHH MABUCHI MOTOR DA NANG 4
2.1, DAC DIEM TINH HINH CHUNG CUA CONG TY TNHH
MABUCHI MOTOR DA NANG 41
ood
2.1.2 Đặc điểm sản phẩm sản xuất, tổ chức sản xuất và quy trình sản xuất
tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng „42
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà „51 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế tốn tại Cơng ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng 53 2.2 THUC TRANG KE TOAN QUAN TRI CHI PHi TAI CONG TY 'TNHH MABUCHI MOTOR ĐÀ NẴNG 58 2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty
2.2.1 Phân loại chỉ phí tại Công ty _ 2.2.2 Xây dựng hệ thống giá chuẩn và lập dự toán
2.2.3 Tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH
:m soát chỉ phí tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng T0 2.3, NHAN XET VE KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TAI CONG TY
Trang 6MABUCHI MOTOR ĐÀ NẴNG 81
3.1 MỤC TIÊU VÀ QUAN DIEM VAN DUNG KE TOAN QUAN ‘TRI CHI PHi THEO PHƯƠNG PHÁP TINH GỌN „81
3.1.1 Mục tiêu của kế toán quản trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gon 81
3.1.2 Quan điểm vận dụng của kế toán quản trị chỉ phí theo phương pháp
tinh gon 82
3.2 TO CHUC VAN DUNG KE TOAN QUAN TRI THEO
PHUONG PHAP TINH GON VAO CONG TY MABUCHI MOTOR ĐÀ NẴNG 83 3.2.1 Tinh gid thành và báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh theo phương pháp tỉnh gọi 83 3.2.2 Kiểm soát chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn -91 3.3 TO CHUC BO MAY KE TOÁN PHỤC VỤ CHO KẾ TOÁN TINH GỌN 101 3.3.1 Tổ chức bộ máy kế to: ° " 101 3.3.2 Lợi ích của việc tổ chức lại bộ máy kế toán 102 3.4 KIÊN NGHỊ 104
KET LUAN CHUNG 106
TAI LIEU THAM KHẢO
Trang 7DANH MUC CAC BANG Ten bang So sánh sự khác biệt giữa sản xuất truyền thông và Ml sản xuất tỉnh gọn 2
12 Báo cáo tài chính của chuỗi giá tị 2
13 Bảng báo cáo kết quả kinh doanh dang toàn bộ 30
Báo cáo bảng đị 35
Tap hop chỉ phí nguyên vật liệu oF
22 Bing tng hợp chỉ phí sản xuất 6
23 [Bảng tập hợp chi phi tinh giá thành 6 xá, | Bane phn veh anh hung eta nhan 5 Twong a6i voi]
chỉ phí nguyên vật
25 Báo cáo tình hình tôn kho lâu Tả
26 Bảng phân tích chênh lệch chỉ phí 5
3.1 [Bãng theo đối chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp 5 32 Bao cdo ket qua kinh doanh đơn giản s9 3⁄3 [Bãng báo cáo kết quả kinh doanh tồn cơng ty 0 34 Báo cáo bảng điểm đánh giá kết quả hoạt động % 35 | Bang theo doi lỗi phê phẩm phátsinh 96
36 Bang bao cáo tái kiểm Sĩ
37 Bang theo doi thoi gian ngừng dây chuyển sửa máy | 98 38 Bảng theo đối thời gian sản xuất sản phẩm % 39 | Bang theo doi mức độ hoàn thành đơn hàng 9
Trang 8
mạ Tên sơ đồ ‘Trang
11 Giá thành sản xuất toàn bộ 16
12 Giá thành theo phương pháp trực tiếp 17 là MO Hình hóa KẾ toán quân tị chỉ phí theo phương | „
pháp tỉnh gon
14 | Tap hop chi phi theo chudi giá tị 28 5.— [Sơ đỗ Tính giá thành theo phương pháp tình gọn 3 z1 SƠ đỗ tổ chức sin xuất của một đồng sân phẩm 4 22 | Quy tinh nan don hàng và lập kế hoạch sân xuất a7 2a, | 07 sit chic BF dy Cong ty TNHH Mabuchi |
Motor Đà Nẵng
24 Sơ đồ bộ máy kế tốn của Cơng ty 33
z5 Sơ đỗ trình tự ghi số kế toán 35
26 [Kếtoán xử lý hạch toán tính giá thành sản phẩm 6 3y Šw đỗ Tĩnh giá thành theo phương pháp chỉ phí định | _
mức
z8 Sơ đỗ kế toán xử lý chênh lệch giá 8 29 [Phân tích các nhân tổ ảnh hưởng đến lợi nhuận 70
31 |[Sơđỗ bộ mấy kế toán 10
Trang 9MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài
Trong môi trường sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển, công nghệ: sản xuất thay đổi theo từng ngày, những thiết bị máy móc mới phát minh ra ngày càng tối tân hiện đại không những sản xuất ra sản phẩm tốt hơn, giá thành rẻ hơn mà chất lượng ngày càng tốt hơn so với công nghệ trước dây Đứng trước thách thức như vậy, nhà quản trị cần phải thay đổi nhiều hơn nữa về chất lượng hàng hóa, dịch vụ khả năng đáp ứng tốt hơn nữa nhu cầu của khách hàng với giá thành phù hợp thì mới có thể tăng tính cạnh tranh trên thị trường Để làm được như vậy, công ty cần phải liên tục cập nhật về tình hình sản xuất kinh doanh của mình một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời thì mới có thể có biện pháp thay đổi phù hợp
Hiện tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Mabuchi Motor Đà Nẵng (Công ty Mabuchi) đang tổ chức sản xuất theo mô hình sản xuất tỉnh gọn gồm 3 dòng sản phẩm khác nhau và tương đối độc lập nên nhu cầu về thông tin về từng dòng sản phẩm thật sự rất cằn thiết như:
* Dòng sản phẩm nào có doanh thu ôn định, tương lai thị trường mở rộng * Dòng sản phẩm nào hoạt động hiệu quả, mang lại lợi nhuận cho Công ty
*® Dòng sản phẩm nào việc tổ chức sản xuất tốt, hiệu quả
+ Những khoản chi phí nào không cần thiết, phải triệt để cắt giảm Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất đã xuất hiện rất nhiều bắt cập mà
Trang 10
phù hợp với yêu cầu của Công ty Chính vì lý do đó, tác giả đã chọn để tài "KẾ toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng" nhằm nghiên cứu một giải pháp tổ chức kế toán quản trị chỉ phí phù hợp hơn với mô hình công ty làm dể tài luận văn tốt nghiệp của mình
2 Mục đích nghiên cứu
~ Khái quát hóa cơ sở lý luận về kế toán quản trị chỉ phí, đặc biệt là kế toán quản trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn
~ Phân tích thực trạng kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH
Mabuchi Motor Đà Nẵng ~ Vận dụng kế
in quan trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn vào Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại Cong ty
3, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu
Luận văn đi sâu nghiên cứu những vấn để lý luận, thực trạng kế toán quản trị chỉ phí sản xuất, giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng từ đó cung cắp thông tin cho nhà quản lý trong việc kiểm soát chỉ phí và điều hành doanh nghiệp
Pham vi nghiên cứu
Pham vi nghiên cứu là kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng
4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn này sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: phương pháp
phi
Trang 11vấn đề
* Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
~ Về mặt lý luận: hệ thống hóa cơ sở lý luận về các phương pháp quản trị chỉ phí của doanh nghiệp sản xuất
luận văn góp phần đánh giá, phân tích thực trạng và
~ VỀ mặt thực
những vấn đề tồn tại trong việc tổ chức kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng Trên cơ sở đó, để xuất việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị theo phương pháp tỉnh gọn phù hợp với hoạt động sản
xuất của Công ty 5 Kết cấu của luận
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn
được kết cầu thành 3 chương
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toền quản tri chi phí trong doanh nghiệp
sản xuất
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản tri chi phí tai Cong ty ‘TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng
Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gon tai Cong ty TNHH Mabuchi Motor Đà Nẵng
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
toán quản trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn được giới thiệu đà
tiên bởi ông Henry Ford vào những năm cuối thế kỉ 18, đầu thé ki 19 Tuy nhiên nó chỉ thực sự được áp dụng thành công kể từ những năm 1950 khi người khai sinh ra tập đồn Toyota, ơng Eiji Toyoda sang thị sát tại nhà máy Ford Rouge trong ba tháng Ông nhận thấy phương thức sản xuất này “không phù hợp với Nhat Ban, cin phải cải tiến" nên đã cũng Phó tổng giám đốc Ohno T:
thiên tài sản xuất” nghiên cứu cải tiến nó lên thành phương thức
Trang 12Mô hình sản xuất tỉnh gọn theo chân các nhà đầu tư nước ngoài bắt đầu du nhập vào Việt Nam trong những năm gần đây và cũng đã chứng minh được đặc điểm nổi bật của mình Các doanh nghiệp cũng như các nhà nghiên
ìn nghiên cứu của Việt Nam đã bắt đầu quan tâm đến mô hình sản xuất tỉnh gọn và nghiên cứu đưa vào ứng dụng thực tiễn Tuy nhiên, phần nhiều các nghiên cứu này mới chỉ nằm ở phương thức tổ chức sản xuất như bài báo của Mekong Capital số ngày 04.06.2004 giới thiệu về Lean Manufactory (sản xuất tinh gọn), bài nghiên cứu của tác giả Võ Chí Thanh về “Xây dựng “hệ thống sản xuất tinh gọn” (kỹ thuật Lean) tại công ty ESTec VINA” năm 2006
bay các bài giới thiệu về hệ thắng sản xuất tỉnh gọn trên trang wcb của trung
tâm năng suất Việt Nam
Tuy vậy, khi áp dụng phương pháp tỉnh gọn vào trong sản xuắt, kế toán
quản trị theo phương pháp tỉnh gọn vẫn chưa có sự quan tâm đáng kể và cần
thiết Điều này được thể hiện ở số lượng các bài nghiên cứu liên quan đến kế toán tỉnh gọn được công bố chỉ mới dừng lại ở các bài báo giới thiệu về phương pháp này như bài báo "Kế toán chỉ phí theo chuỗi giá trị-cách tiếp cận mới cho mô hình sản xuất tỉnh gọn” đăng trên Tạp chí Khoa học và công nghệ, Đại học Đà Nẵng số 4(39), 2010 của tác giả Huỳnh Thị Hồng Hạnh, Nguyễn Mạnh Toàn hay bài “Tìm hiểu và phân tích mơ hình kế tốn tinh gọn trong
các doanh nghiệp hiện nay” đăng trên Tạp chí kế toán số ra ngày 29/04/2010
hay *Phân tích quá trình sản xuất tỉnh gọn và các đặc điểm về kế toán trong mơ hình kế tốn tinh gọn hiện nay” đăng trên số xuân năm 201 tạp chí kiểm toán của tác giả Th$, Phạm Quang Huy
Nhìn chung, mô hình sản xuất theo phương pháp tỉnh gọn là một mô
Trang 13thay đổi lớn về phương pháp quản lý và phương châm hoạt động đòi hỏi
doanh nghiệp cằn có sự nghiên cứu và chuẩn bị kỹ lưỡng hơn trước khí đưa
vào áp dụng Hướng đi của để tài là nêu ra đặc điểm của kế toán quản trị theo phương pháp truyền thống và kế toán quản trị theo phương pháp tỉnh gọn, so xánh 2 phương pháp này khi áp dụng vào mô hình doanh nghiệp sản xuất tỉnh son Bằng việc so sánh, ta có thể thấy được sự cần thiết của việc áp dụng kế toán quản trị chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn vào mô hình doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo mô hình tỉnh gọn Với đề tài nghiên cứu của mình, tác giả mong muốn có thể cung cấp cho nhà quản trị cái nhìn tổng quan về các phương pháp kế toán quản trị chỉ phí và tầm quan trọng của việc lựa chọn một phương pháp kế toán quản trị phù hợp với mô hình hoạt động của Công ty,
kết quả tác động của nó đối với hiệu quả điều hành của nhà quản trị sẽ góp phần giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp nhận thức đúng hơn về vai
Trang 14TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT
1.1 TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TRO! NGHIEP 1.1.1 Khái niệm 'Kế toán quản trị chỉ phí là một bộ phận của hệ thống kế toán quản trị
nhằm cung cắp thông tin về chỉ phí để mỗi tổ chức thực hiện chức năng quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch,
kiểm soát, đánh giá hoạt động và đưa ra các quyết định hợp lý
1.1.2 Bản chất của kế toán quán trị chỉ phí
“Thông tin kế toán quản trị chỉ phí mang tính linh hoạt, thường xuyên và
hữu ích, không bắt buộc phải tuân theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí cung cắp bao gồm cả những thong tin quá khứ, thông tỉn tình hình hiện tại và những dự báo tình hình hoạt động trong tương lai thông qua việc lập kế hoạch dự toán chỉ phí trên cơ sở chỉ phí định mức Những thông tin nay giúp công ty có thể kiểm soát chỉ phí thực tế, là căn cứ cho việc lựa chọn các quyết định về giá bán sản phẩm, quyết định ký kết các hợp đồng, quyết định tiếp tục sản xuất hay thuê ngoài gia công của Công ty
'Có thể rút ra bản chất của kế toán quản trị chỉ phí như sau:
Trang 15định lựa chọn các phương án kinh doanh hợp lý
~ Kế toán quản trị chỉ phí cung cắp các thông tin về hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp và ngoài doanh nghiệp có liên quan Những thông tỉn có ý nghĩa với bộ phận, điều hành, quản lý doanh nghiệp
~ Kế toán quản trị chỉ phí quan tâm đến các chỉ phí thực tế phát sinh theo
loại chi phí, tổng mức chỉ phí và chi tiết theo từng mặt hàng
~ Khi có sự biến động chỉ phí, trách nhiệm giải thích về những thay đổi bắt lợi thuộc bộ phận nào kế toán quản trị chỉ phí phải theo dõi và báo cáo rõ ing phục vụ cho quá trình kiểm soát điều chỉnh của nhà quản lý
1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán quãn trị chỉ phí
Kế toán quản trị chỉ phí có vai trò quan trọng trong quản trị, điều hành doanh nghiệp, ra quyết định kinh doanh thể hiện qua các đặc điểm sau
~ Là nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản lý ra quyết định ở các khâu:
© Cung cắp thông tin cho quá trình xây dựng kế hoạch: Đề thực hiện tốt được mục tiêu đề ra, kế hoạch phải được xây dựng trên những căn cứ khoa
học, phải có những thông tin đầy đủ, thích hợp KẾ toán quản trị tổ chức thu
thập, phân tích, đánh giá, cung cấp thông tin để nhà quản trị có thể lựa chọn được phương án tối ưu cho việc lập kế hoạch của doanh nghiệp
®Cung cấp thơng tin cho quá trình tổ chức thực hiện: Trong giai đoạn này, kế toán quản trị tổ chức thu thập, xử lý, cung cắp thông tin nhanh chóng kịp thời về tình hình hoạt động đề nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn và tổ chức thực hiện kịp thời các quyết định đó
Trang 16
quyết định đúng đắn cần phải có thông tin đầy đủ, hợp lý Để có thông tin này; kế toán quản trị tiến hành phân loại, tổ
thích hợp và loại trừ những thông tin không thích hợp và trình bày theo một trình tự dễ hiểu nhất phục vụ cho
\ hợp, lựa chọn những thông tin
ra quyết định của nhà quản trị
~ Tự vấn cho nhà quản lý trong quá trình xử lý, phân tích thông tin, lựa chọn phương án, ra quyết định kinh doanh phù hợp nhất
~ Giúp nhà quản lý kiểm soát, giám sát, điều hành các hoạt động kinh tế tài chính, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; giúp nhà quản lý đánh giá những vấn đề tồn tai can khắc phục
1.1.4 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất
Doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm, còn có những hoạt động khác không có tính chất sản xuất như hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý doanh nghiệp, các hoạt động đầu tư khác
Phân loại chỉ phí s
thực hiện để phục vụ cho việc tổ chức, theo dõi, tập hợp chỉ phí sản xuất để in xuất là nội dung quan trọng đầu tiên cần phải tính được giá thành sản phẩm và kiểm soát chặt chẽ các loại chỉ phí sản xuất phát sinh Để quản lý, kid toán được hiệu quả, tiết kiệm chỉ tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chỉ phí; tính ›hí từng bộ phân sản xuất thì doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chỉ phí sản xuất Tùy theo góc độ xem xét chỉ phí sản xuất trên những khía cạnh khác
nhau mà chỉ phí sản xuất được phân loại theo những cách sau: 4 Phan loại theo chức năng hoạt động sản xuất kinh doanh
Trang 17nghiệp bao gồm: chỉ phí sản xuất và chỉ phí ngồi sản xuất © Chi phí sản xuất
‘Dé tiến hành quá trình sản xuất, doanh nghiệp phải chuẩn bị đủ các yếu tố như: thiết bị sản xuất; nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; lao động: Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp các yếu tố này để tạo ra sản phẩm Sự kết hợp các yếu tố trong quá trình sản xuất làm phát sinh chỉ phí gọi là chỉ phí sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất chỉ phí sản xuất gồm có 3 khoản mục: chỉ phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản
xuất chung
~ Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu là một trong các yếu tố của quá trình sản xuất, được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là những nguyên liệu, vật liệu được sử dụng trực tiếp vào việc sản
xuất ra sản phẩm, cấu thành nên thực thể của sản phẩm Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp được tính trực tiếp vào giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ
~ Chi phí nhân công trực tiếp
Chỉ phí nhân công trực tiếp là chỉ phí doanh nghiệp phải trả tính cho
những người lao động trực tiếp sản xuất tạo ra sản phẩm Các khoản chỉ phí này bao gồm tiền lương, phụ cắp lương, tiền ăn ca phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất; các khoản trích theo lương của lao động trực tiếp theo chế độ quy định mà doanh nghiệp phải chịu như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp ~ Chỉ phí sản xuất chung
Chỉ phí ‘an xuất chung là chỉ phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh ngoài hai khoản mục chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân
công trực tiếp Các chỉ phí này liên quan gián tiếp đến quá trình sản xuất sản
Trang 18quản lý, nhân viên văn phòng của những bộ phận liên quan trực tiếp đến sản
xuất và những bộ phận hỗ trợ sản xuất, chỉ phí khấu hao tài sản cố định, chỉ phí sửa chữa, bảo trì thiết bị, các chỉ phí dịch vụ mua ngoài
s# Chỉ phí ngoài sản xuất
Chỉ phí ngoài sản xuất: Đây là các chỉ phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phẩm liên quan đến quá tình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác cquản lý chung toàn doanh nghiệp Thuộc loại chi phí này gồm có hai khoản
mục chỉ phí: Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp ~ Chỉ phí bán hàng: Chỉ phí bán hàng gồm c:
trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thi, đồng gói, vận chuyển, bảo quản, khẩu hao TSCĐ, chỉ phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, chỉ phí địch vụ mua ngoài và các chỉ phí bằng tiền khác như: chỉ
chỉ phí phát sinh trong quá
phí bảo hành sản phẩm, chỉ phí quảng cáo, chi trả thưởng (khuyến mại)
~ Chỉ phí quản lý doanh nghiệp là những chỉ phí phát sinh liên quan đến việc tổ chức, quản lý hành chính và các chỉ phí liên quan đến các hoạt động
văn phòng làm việc của Công ty mà không thể xếp vào loại chỉ phí sản xuất
Trang 19chỉ bảo vệ môi trường, chỉ cho lao động nữ, chỉ phí dich vụ mua ngoài như
chỉ phí điện, nước, chỉ phí tiếp tân, hội nghỉ b Phân loại chủ phí theo cách ứng xử chỉ pl
Để phục vụ yêu cầu quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp (lập kế hoạch
i: chi phi chia lam 3 loại:
chỉ phí, kiểm soát chỉ phí ) thì chỉ phí sản xuất được phân loại theo cách
ứng xử Cách phân loại này dựa vào khả năng phản ứng như thể nào của
chỉ phí khi có sự thay đổi trong mức độ hoạt động của doanh nghiệp đó, chỉ
phí chia làm 3 loại:
*# Biển phí (chỉ phí biến đổi):
Là những chỉ phí xét về mặt tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động nhưng chỉ phí trên một đơn vị sản phẩm hầu như không thay đổi Ví dụ: chỉ phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân
công truc tgp
Biến phí chia làm 2 loại:
~ Biển phí tỷ lệ: Là những khoản chỉ phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động như ch phí nguyên liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tẾp - Biến phí cấp bậc: Là những chỉ phí chỉ thay đổi khi mức độ hoạt đông, thay đổi ở một mức đáng kể s# Định phí (chỉ phí cổ định): Là chỉ phí không thay đổi khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp thay đồi
Định phí được chia làm 2 loại:
-Định phí bắt buộc: Chỉ phí không thể không phát sinh, nó phải có dù lãi hay lỗ như chỉ phí khấu hao cho thiết bị, chỉ phí thuê mặt bằng, nhà xưởng chỉ phí tiền công, tiền lương cho các nhân viên quản lý gián tiếp, nhân viên
văn phòng, các cấp quản lý
Trang 20phí quảng cáo
-# Chỉ phí hỗn hợp:
Gồm cả biến phí lẫn định phí Ở một mức độ hoạt động cơ bản nó biểu hiện đặc điểm của định phí nhưng khi vượt mức độ hoạt động cơ bản thì nó biểu hiện đặc điểm của biến phí
"Mục đích của cách phân loại này trong kế toán quản trị là cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và chủ động điều tiết chỉ phí cho phù hợp với sự biến đông của mức độ hoạt động và từ đó có biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý tốt các chỉ phí
leo đỗi tượng tập hợp chỉ phí
~ Chỉ phí trực tiếp: Là chỉ phí liên quan trực trực tiếp đến quá trình sản e- Phân loại chỉ p xuất sản phẩm hoặc thực hiện một đơn , có thể tính trực tiếp cho từng
loại sản phẩm, từng đơn hàng Chỉ phí này bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp
~ Chỉ phí gián tiếp: là chỉ phí phát sinh cho mục dich phục vụ và quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn hàng, cần được tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng phí theo tiêu thức phân bổ phù hợp Trong doanh nghiệp chỉ phí gián tiếp gồm chỉ phí sản
xuất chung, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại này không
lịnh mà nó tuỳ thuộc vào đặc điểm của
từng ngành công nghiệp, giúp cho việc xác định phương pháp kế toán tổng
hợp và phân bổ chỉ phí cho các đối tượng một cách đúng đắn, hợp lý
1.2 KE TOAN QUAN TRI CHI PHi TRONG DOANH NGHIEP SAN
XUAT THEO PHUONG PHAP TRUYEN THONG 1.2.1 Lập dự toán chỉ phí
Trang 2113
dựng được hệ thống định mức chỉ phí thật chỉ tiết và chính xác
Dự toán chỉ phí có thể được xây dựng cho toàn doanh nghiệp và cho từng bộ phận Có thể tiến hành lập dự toán chỉ phí ở các doanh nghiệp như
dự kiến
số lượng và giá trị nguyên liệu vật liệu sử dụng trong kỳ cho hoạt động sản
~_ Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trưc tiếp (NVLTT): Là xuất kinh doanh của doanh nghiệp Dikién chi phi SLSPsản Định mức Đơn giá NVLTT xuấtdựkiến x NVLtrênl x NVL
trong ky trong ky đơn vị SP mua vào,
~_ Dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp (NCTT): được xây dựng từ dự
cần thiết để hồn thành khối
tốn sản xuất, là tổng chỉ phí của lượng thời
lượng sản phẩm sản xuất dự kiến nhân đơn giá thời gian lao động trực tiếp
Dựkiếnchỉ — SLSPsản Định mức Đơn giá giờ
phíNCTT = xuấtdgkiến x thờigianSX x - công lao động
trong kỳ trong kỳ 1 don vi SP true tiép
~ Dự toán chỉ phí sản xuất chung là dự kiếi
các chỉ phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh trong phạm vỉ phân xưởng bộ phận sản xuất của doanh nghiệp
s# Đối với phần biến phí: có thể căn cứ vào tổng thời gian lao động trực tiếp hoặc số giờ máy chạy hoặc số lượng sản phẩm sản xuất dự kiến và đơn giá chỉ phí sản xuất chung để xác định, cụ thể:
Tổng biển phi = “Tổng thời gian x Đơn giá biển
Trang 22Déi véi phan dinh phi san xuat chung: Thudng it thay déi so với thực tế, nên khi lập dự toán, căn cứ vào số thực tế kỳ trước và những thay đổi định phí dự kiến trong kỳ (nếu có) để dự toán cho kỳ này
“Tổng định phí Định phí SXC _ Tỷ lệ tăng (giảm) định SXC dự kiến — thựctếkỳtrước ` phíSXCtheodựkiến - Dự toán chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp là dự kiến các chỉ phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung
dịch vụ; chỉ phí có tính chất chung cho toàn doanh nghiệp
Can cứ để lập dự toán chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp là dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuắt Dự toán có thể được lập từ nhiều dự toán nhỏ hoặc các dự toán cá nhân do những người có trách nhiệm trong khâu ban hàng và quản lý lập ra Dự toán được lập cho từng khoản mục, sau đó tổng hợp lại
‹® Đối với biến phí: Căn cứ vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá biến phí của 1 đơn vị sản phẩm tiêu thụ hoặc căn cứ vào doanh thu tiêu thụ và
tỷ suất biến phí bán hằng theo doanh thu
“Tổng biến phí BH = Số lượng SP tiêu thụ x Đơn giá BP của SP tiêu thu Hoặc Tổng biến phíBH= Doanh thuBH x Tỷ suất biến phí BH
s# Đối với định phí: Căn cứ vào số thực tế kỳ trước và những thay đổi định phí dự kiến trong kỳ tới (thay đổi do tính thời vụ, tổ chức các hoạt động
nghiên cứu, quảng cáo, khuyến mãi, đầu tư bổ sung
~ Dự toán chỉ phí tài chính: Thường cổ định, nó chỉ biến động hàng năm theo mức vay vốn của doanh nghiệp
1.2.2 Tính giá thành theo phương pháp truyền thống 4 Tính giá thành theo phương pháp toàn bộ
Trang 2315
toàn bộ chỉ phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm tại phân xưởng, tại nơi sản xuất, được tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành
Cơ sở tính các chỉ phí này vào giá thành được chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho và cả chuẩn mực kế toán Việt Nam chấp nhận như là một nguyên tắc khi xác định giá gốc của thành phẩm ở doanh nghiệp sản xuất
Phương pháp tính giá thành toàn bộ gồm hai hệ thống tính giá thành sản phẩm là hệ thống tính giá thành theo công việc (áp dụng phổ biến ở các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng) và hệ thống tính giá thành theo kì sản xuất (áp dụng ở những doanh nghiệp hoạt động trong những ngành sản xuất hàng
loạt, các sản phẩm giống nhau cả về đặc tính, quá tình sản xuất và chỉ phí sản
oán tài chính sử dụng phương pháp này nhằm mục đích lập báo cáo tài chính theo quy định Trên phương diện kế toán quản trị chỉ phí áp dụng phương pháp này có ích cho nhà quản lý trong việc ra các quyết định chiến
lược Thí dụ, về mặt dài hạn giá bán sản phẩm phải bù đắp được cả các chỉ
phí biến đổi và chỉ phí cố định để sản xuất sản phẩm Tuy nhiên phương pháp này không đáp ứng được yêu cầu cho các nhà quản trị trong việc lập các kế hoạch linh hoạt đáp ứng nhu cầu thông tin vé chi phí don vi trong các tình huống quy mô sản xuất khác nhau và các quyết định về giá bán sản phẩm với mức sản lượng khác nhau Tính giá thành sản xuất theo phương pháp toàn bộ
Trang 24
Biển phí rự tếptong | Í + giá thành Biến phí Tổng sản xuất L,| || thành id San sin phim xudt Lop tom Định phí rực tiếp trong — | ,Ì tồn kho + giá thành bộ Định phí sản xuất L [Dinh phrgidn iép wong | „| 5 giá thành Giá hàng bán Chpí | La |§ thờikỳ | gdp | 3 Kết quả
Sơ đồ 1.1 Giá thành sản xuất toàn bộ b Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp
‘Tinh gid thành theo phương pháp trực tiếp là phương pháp mà theo đó, đổi liên quan đến sản xuất sản phẩm tại phân
chi có các chỉ phí sản xuất
xưởng, nơi sản xuất được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành
Nhu vay, khác với phương pháp trên theo phương pháp tính giá trực tiếp thì chỉ có những chỉ phí của quá trình sản xuất mà trực tiếp biển động theo hoạt động sản xuất mới được xem là chỉ phí sản xuất, bao gồm: Chỉ phí ¡ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản xuất
Trang 25
1
chung khả biến Chỉ phí sản xuất chung bắt biến được coi là chỉ phí thời kỳ và
được tính vào chỉ phí kinh doanh ngay khi phát sinh
Phương pháp chỉ phí trực tiếp sẽ có ích hơn trong việc đánh giá hoạt động của nhà quản lý vì lợi nhuận báo cáo theo phương pháp này phản ánh đúng đắn hơn thực chất kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Phương pháp
này được sử dụng nhiều trong kế toán quản trị như: định giá bán sản phẩm cdự toán linh hoạt, lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, cơ sở để thực hiện cơng tác kiểm sốt, đánh giá tình hình thực hiện chỉ phí ứng dụng trong phân tích mối quan hệ chỉ phí - sản lượng - lợi nhuận Tính giá thành sản xuất
theo phương pháp trực tiếp được thể hiện qua sơ đỏ 1.2
Biển phí trực tiếp Giá thành sản an phẩm tồn kho) BC Biển phí gián =—— | mảmsnxuát — | Ph " Biến phí của hàng bán | „_
Bia pac tp L»| Đmhph | paiuen |Z 3
Định phí gián tiếp biến pí | F
Kết quả
Sơ đồ 1.2 Giá thành theo phương pháp trực tiếp 1.2.3, Kiểm soát chỉ phí theo phương pháp truyền thống a Ki soát chỉ phí iẫm soát chỉ phí sản xuất ật liệu trực tiếp Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chỉ phí nguyên liệu, vật * Kiểm soát chỉ phí nguyên
liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình sản xuất Biển động của chỉ
phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể được kiểm soát gắn liền với các nhân tổ
lượng có liên quan
Trang 26tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản
phẩm nhất định Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nó phản ánh giá cả của một đơn vị nguyên vật liệu để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm đã thay đổi
như thế nào so với dự toán
Ảnh hưởng về (Đơngiánguyên Đơngiánguyên) Lượngnguyên
giá đến biến vậLliệu trực - vậtliệu trực tiếp| x vật liệu trực tiếp
động NVLTT tiếp thực tế dự toán thực tế sử dụng Anh hưởng biến động về giá có thể là âm (-) hay dương (+) Nếu anh hưởng là âm (-) chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra Tình hình này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo Ngược lại, ảnh hưởng đương (+) thể hiện giá vật liệu tăng so với dự toán và sẽ làm tăng tổng chỉ phí sản xuất của DN Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chỉ phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có)
~ Biển động lượng: là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp ở' kỳ thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất
thay đổi như thể nào và ảnh hướng đến tổng chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
ra sao Biến động về lượng được xác định:
Ảnh hưởng về Nguyên vật Nguyên vật liệu Đơn giá nguyên lượng đến biến =| liệu trựctiếp - trực tiếp dựtoán| x vậtliệu trực tiếp
Trang 2719
nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân
xưởng, ổ,đội ) Đó có thể là do khâu tổ chức sản xudt, mức độ hiện đại của
công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn,
* Kiểm soát chỉ phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chỉ phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chỉ phí, như kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT, BHTN của công nhân trực tiếp vận hành từng quá trình sản xuất Biển động của chỉ
thân công trực tiếp gắn liền với các nhân tố giá và lượng liên quan - Min
iiá: là chênh lệch giữa giá giờ công lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh
sự thay đổi về giá của giờ công lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến
chỉ phí nhân công trực tiếp
Ảnh hưởng của 14 đến biế Đơn giá nhân số Đơn giá nhân “Thời gian lao giá đến biến động = | công trực tiếp - công tực động thực tô
CPNCTT thực tế dự toán _
Biến động do giá thường do các nguyên nhân gắn liền với việc trả công lao động như chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, chính sách của nhà nước vv Nếu ảnh hưởng tăng (giảm) giá là thể hiện sự lãng phí (hoặc tiết kiệm) chỉ phí nhân công trực tiếp, thì việc kiểm soát chỉ phí nhân
công còn cho phép ta làm rõ bộ phân chịu trách nhiệm, làm ảnh hưởng đến á tăng hay giảm được đánh
công tác quản lý chỉ phí và giá thành Nhân tố
Trang 28~ Nhân tổ lượng: là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chỉ phí nhân
công trực tiếp hay gọi là nhân tố năng suất Ảnh hưởng của nhân tổ lượng thể
hiện như sau:
Ảnh hưởng của lời gian lao “Thời gian lao' Đơn giá nhân TGLD đếnbiến =| độngthựctế - động theo dự |, công tực tiếp
động CPNCTT toán dự toán
Nhân tổ thời gian lao động do nhiều nguyên nhân: có thể là trình độ và năng lực của người lao động thay đổi, do điều kiện trang bị máy móc thiết bị chính sách lượng của DN Biến động do nhiều nguyên nhân khác nhau tác
động đến chỉ có thể do chính quá trình sản xuất của DN hoặc vì biến động của các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp Việc phân tích biển động
chỉ phí sản xuất theo các khoản mục và theo nhân tố giá, nhân tố lượng giúp
người quản lý phát hiện, xem xét các yếu tố đã gây ra biến động nhằm đưa ra biện pháp đúng đắn và kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các nhân tố đó theo hướng có lợi nhất cho DN
* Kiểm soát chỉ phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung biến động là do sự biến động biến phí sản xuất
chung và biển động của định phí sản xuất chung:
Biến động Chỉ - Biến động định + Biến động biến
phi SXC phi SXC phi SXC
~ Kiểm soát biển động biển phí sản xuất chưng
Biến phí sản xuất chung gồm những chỉ phí gián tiếp liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất Chỉ phí này thường thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động sản xuất của DN, như: chỉ phí vật tư gián tiếp, tiền lương bộ phận quản lý trả theo sản phẩm gián
Trang 29
21
thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất
Biến động của biến phí sản xuất chung do nhiều nguyên nhân, nhưng về phương pháp phân tích trong kiểm tra, nó cũng được phân tích thành ảnh hưởng của nhân tố giá và nhân tố lượng như đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp
Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biến phí sản xuất chung thường do sự thay đổi của các mức chỉ phí được xem là biến phí sản xuất chung Các mức này thay đổi thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua vật tư gián tiếp cũng như các chỉ phí thu mua thay đổi, sự biến động giá cả chung của thị trường, nhà nước thay đổi mức lương Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng chung cho nhiều yếu tổ chỉ phí theo mức hoạt động thì ảnh hưởng của nhân tổ giá được xác định:
Ảnh hưởng Đơn giá biến Đơn gi: Mức độ
củagiáđến =| phísảnxuất - phísảnxuất |x hoạt động bién phi SXC chung thực tế chung dự toán thực tế
Nếu kết quả tính toán là âm có thể dẫn đến một kết luận tốt thuận lợi liên
quan đến công tác quản lý chỉ phí và giảm giá thành tại doanh nghiệp Ngược lại, kết quả dương là ảnh hưởng không tốt, do vậy phải kiểm tra các bộ phận có liên quan như bộ phận thu mua, cung ứng, bộ phận quản lý, v.v
Ảnh hưởng của lượng (mức độ hoạt động) đến biến động của biến phí sản xuất chung được xác định:
Ảnh hưởng của lượng ( Mức độ hoạt Mức độ hoạt) Đơn giábiến phí đến biếnphíSXC 7 (độngthựctế ~ độngdựtoán | SXCdựtoán
Ảnh hưởng của nhân tố lượng có thể do các nguyên nhân, như tình hình thay đổi sản xuất theo nhu cầu kinh doanh của DN, điều kiện trang thiết bị đến năng suất máy
Trang 30
~ Kiểm soát định phí sản xuất chưng
Định phí sản xuất chung là các khoản chỉ phí phục vụ và quản lý sản xuất, thường không thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp Chẳng hạn: tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng trả theo thời gian,
“chỉ phí bảo hiểm, tiền thuê mặt bằng, khấu hao tài sản cố định v.v là những chỉ
phí không thay đổi theo qui mô sản xuất trong phạm vi hoạt động Biến động định phí sân xuất chung thường liên quan đến việc thay đổi cấu trúc sản xuất của
DN hoặc do hiệu quả sử dụng năng lực sản xuất của DN
Kiểm soát định phí sản xuất chung nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực TSCD
Bién dong - Dinh pt Dinh phi
dinh phiSXC_ ~~ SXCthụctế SXC theo dự toán Khi phân tích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phí tùy
ý, định phí bắt buộc cũng như định phí kiểm soát được với định phí không kiểm soát được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ thể các bộ phận
Việc sử dụng kém hiệu quả năng lực sản xuất xảy ra khi Công ty sản xuất thấp hơn dự toán đặt ra hoặc thấp hơn năng lực bình thường dẫn đến biến động không tốt Ngược lại, việc sử dụng hiệu quả năng lực sản xuất khi Công
ty sản xuất vượt trội mức sản xuất dự toán (các điều kiện khác không đồi)
~ Kiểm sốt các chỉ phí ngồi sản xuất
Trang 312
theo từng khoản mục chỉ phí cụ thể, theo từng nơi phát sinh chỉ phí Điều này vừa làm rõ trách nhiệm của từng trung tâm chỉ phí có liên quan đến hoạt động bán hàng và quản lý, vừa làm rõ biến động cá
it cha mỗi loại phí đối với tổng chỉ phí Cũng như các chỉ phí khác, biến phí bán hàng và biến phí quản lý DN cũng được phân tích thành nhân tố giá và nhân tố lượng
Đối với định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp: kiểm soát inh phí bán hàng và quản lý nhằm đánh giá năng lực sử dụng TSCĐ và năng lực quản lý trong quá trình bán hàng và hoạt động quản lý nói chung Kỹ thuật phân tích định phí bán hàng và quản lý DN cũng tương tự như kỹ thuật
áp dụng đối với định phí sản xuất chung
1.3 KE TOAN QUAN TR] CHI PHi TRONG DOANH NGHIEP SAN
XUAT THEO PHUONG PHAP TINH GON
1.3.1 Khái quát phương pháp sản xuất tỉnh gọn « Khái niệm về phương pháp sản xuất tỉnh gọn
Trang 32quan điểm của khách hàng được xem là thừa và nên loại bỏ Dưới cái nhìn của khách hàng, một sản phẩm hay dich vụ được đánh giá là có giá trị khi nó đâm bảo được các vấn để về chất lượng, tốc độ đáp ứng dịch vụ và thuộc tính phù hợp với nhu cầu khách hàng mà sản phẩm đó đem lại Ví dụ như máy móc thiết bị để cách xa nhau gây mắt thời gian di chuyển của nhân viên là lăng phí cần được loại bỏ
* Chuẩn hóa quy trình
Tat ca céic thao tác do công nhây
thực hiện trong sản xuất được hướng dẫn chỉ tiết về nội dung, trình tự, thời gian và kết quả Điều này giúp loại bỏ sự khác biệt trong cách các công nhân thực hiện công việc Chuẩn hóa quy trình sẽ giúp cho nhân viên nhận diện những điều kiện làm việc phù hợp, nhận diện khi nào công việc bắt đầu đi ra khỏi khuôn khổ, cung cắp thông tin phản hồi nhanh chóng đến hoạt động của cả quy trình, báo động những vấn đề
nguy hiểm có thể xảy ra để giải quyết và đưa nó quay trở về quy trình đúng + Quy trình liên tục
Hướng tới việc triển khai một quy trình sản xuất liên tục, luồng nguyên liệu và phụ liệu di chuyển đều đặn không bị ùn tắc, gián đoạn, đi vòng lại, trả về hay phải chờ đợi giữa các công đoạn sản xuất
® Sản xuất theo cơ chế kéo
Sản xuất kéo chủ trương chỉ sản xuất những gì cần và vào lúc cần đến Sản xuất được diễn ra dưới tác động của các công đoạn sau, nên mỗi phần hành chỉ sản xuất theo yêu cầu của công đoạn kế tiếp
© Bao dam chat lượng từ gốc:
Các vấn để nảy sinh trong sản xuất phải xác định được nguồn gốc phát
Trang 33Lin tục cải tiến:
Đời hỏi cố gắng đạt đến sự hồn thiện bằng cách khơng ngừng loại bỏ những lãng phí khi phát hiện ra chúng, vì vậy rất cẳn sự tham gia tích cực của công nhân trong quá trình cải tiến liên tục
e Đặc điễm khác biệt giữa phương pháp sản xuất truyền thống và sản xuất tỉnh gọn Bảng 1.1 So sánh sự khác biệt giữa sản xuất truyền thống và sản xuất tỉnh gọn Nội dụng Sân xuất truyền thông “Sân xuất tỉnh gọn “Triết lý sản xuất Ngưng trệ sản xuất là lãng phí Hoạt động không mang lại trị cho khách hàng là lãng phí Hoạch định sản xuất “Theo năng lực và công suất thiết kế của doanh nghiệp “Theo nhu cầu của khách hang 'Qui mô sân xuất Dựa trên dự báo sản lượng tiêu thụ Dựa trên nhu cầu của hàng hay của công đoạn kế tiếp "Tổ chức sản xuất - Bộ trí sân xuất heo chức năng - Ấp dụng phương pháp đây (Push method) = Khai théc tối đa năng lực sản uất để hạ thấp giá thành - Sản xuất hàng loạt và theo lô lớn - Hoạt động sản xuất có gián đoạn giữa các khâu
- Bồ trí SX theo chuỗi
- Ấp dụng phương pháp kéo
(Pull method)
- Gia tăng giá trị cho khách hàng dựa trên việc loại bộ các lăng phí
+ San xuất theo nhu cầu - Hoạt động sản xuất liên tục, không có gián đoạn Kiểm soát chất lượng
tra sản phẩm theo nguyễn tắc lấy mẫu ngẫu nhiên
mm tra tất cả sản phim trên dây chuyển
Hàng tôn kho "Tôn kho giữa các công đoạn sàn
xuất, tồn kho thành phẩm: "Không có hoặc có rất íL tôn kho
Bin giao san
phim dé dang Vật liệu sau mỗi khâu được tập trung vào kho bán thành phẩm
trước khi được đưa vào khâu
tiếp theo,
Vat lige dage bin giao tue tp từ mỗi khâu cho khâu kể tiếp
Thời giam chu
kỳ Mất nhiều thời gian hơn thời
gian thực sự dành để chế biến
vật
Trang 34
1.3.2 Khái niệm và nội dung kế toán quán trị theo phương pháp tỉnh gọn
a Khái niệm
Kế toán quản trị theo phương pháp tỉnh gọn là mơ hình kế tốn được thiết kế cho các doanh nghiệp thực hiện phương pháp sản xuất kinh doanh tỉnh gọn, hướng đến mục tiêu:
~ Cung cấp thông tin đúng, kịp thời và đễ hiểu
~ Loại bỏ những lãng phí từ quy trình kế toán trong khi vẫn duy trì kiểm soát tài chính kỹ lưỡng
~ Tuân thủ các chuẩn mực kế toán, những quy định của báo cáo bên ngoài và báo cáo nội bộ
'b Nội dung kế toán quản trị chỉ phí
Doanh nghiệp áp dụng phương phái
hoạt động thông qua các thước đo trực quan ngay tại nơi làm việc và theo chuỗi giá trị thông qua quy trình cải tiến liên tục Trong mô hình sản xuất tỉnh son, kế toán được yêu cầu phải từ bỏ vai trò dẫn dắt hoạt động mà thay vào đó là đóng vai trò hỗ trợ hoạt động, thông tin từ bộ máy kế toán dùng để xây dựng hệ thống thông tin hoạt động cho các phòng ban khác để họ cải tiến quy
tình sản xuất, cung cắp giá trị cho khách hàng KẾ toán quản trị theo hướng
tinh gon tạo ra phương pháp tỉnh gọn cho hệ thống kế toán của Công ty, xây dựng quy tình kiểm soát và các thước đo đánh giá thực hiện công việc phù hợp với phương pháp sản xuất tỉnh gọn Với mục tiêu là để loại bỏ lãng phí, tăng năng lực, đẩy nhanh tiến độ, loại bỏ những sai sót, lỗi và làm cho quy
trình kể toán rõ ràng hơn, dễ hiểu hơn
Kế toán quản trị theo hướng tỉnh gọn thúc đẩy các hoạt động thay đổi
tỉnh gọn, hoạt động cải tiến và cung cắp thông tin thích hợp cho kiểm soát và
ra quyết định, cung cấp sự hiểu biết về giá trị khách hàng, đưa ra những ảnh
hưởng của cải tiến tỉnh gọn tới tình hình tài chính và làm cho báo cáo tài
chính đơn giản, trực quan và ít lãng phí
Trang 352
pháp kế toán quản trị truyền thống như chỉ phí tiêu chuẩn, phân bổ chỉ phí dựa trên hoạt động, báo cáo biến động, hệ thống kiểm soát nghiệp vụ phức tạp,
những báo cáo tài chính khó hiểu Nó được thay bằng các phương pháp: - Tổng hợp chỉ phí trực tiếp theo từng chuỗi giá trị và lập báo cáo tài chính giản đơn
~ Đơn giản hóa hệ thống báo cáo, loại bỏ những nghiệp vụ không cần thiết Sử dụng các thước đo đánh giá thực hiện công việc nhắm vào triết lý sản xuất tỉnh gọn trong đó chỉ rõ được những ảnh hưởng tài chính của việc chuyển đổi tỉnh gọn ~ Đưa ra quyết đỉnh và báo cáo bằng việc sử dụng Bảng điểm
Quản lý sản Quản lý chuối Cải tiên sản
xuất trực quan gid xuất liên tục
“Thước đo đánh gi chuỗi giá tị Thước đo Bang điểm thục hiện Ô
công việc
Lợi ích tài chính của năng lực chuỗi “Chỉ phí và Loại bộ bớt nghiệp vụ đổi tỉnh gọn những thay giá tỉ
Báo cáo tài “Chỉ phí chuỗi chính giản đơn id ti Duara quyết định Lập kế hoạch Xinh doanh
(Nguôn: Phân tích quá trình sản xuất tỉnh gọn và các đặc điểm vẻ kế toán
Trang 361.3.3 Xác định kết quả kinh doanh
a Báo cáo kết quả kinh doanh theo từng chuỗi giá trị
Chỉ phí được tập hợp trực tiếp tại từng chuỗi giá trị để lập báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh Thông qua quy trình sản xuất, kế toán thiết kế sơ
đồ chuỗi giá trị để đưa ra thông tin cần thiết về các nguồn lực được bồ trí trực
cho chuỗi giá trị, bao gồm: nguyên vật liệu, nhân công, máy móc thiết bị, cdịch vụ mua ngoài, diện tích nhà xưởng và các chỉ phí khác Nguyên vật liệu Nhân công Máy móc thiết bị >> >» Chuỗi giá trị ae Dịch vụ mua ngoài Nhàxưởng Chi phi khde
(Nguồn: Phân tích quá trình sản xuất tỉnh gọn và các đặc điểm về kế toán
trong mơ hình kế tốn tỉnh gọn hiện nay, tạp chí kiểm toán số xuân năm 201 1) Sơ đồ 1.4 Tập hợp chỉ phí theo chuỗi giá trị
"Báo cáo được lập hàng tuần, có ít hoặc không có chỉ phí chung phân bổ vào chỉ phí của chuỗi giá trị, Báo cáo hàng tuần là công cụ tốt để nhà quản lý kiểm soát chỉ phí vì họ có thể xem xét được việc quản lý hoạt động của chuỗi
giá trị trong khi thông tỉa vẫn dang được thực hiện
Báo cáo cung cấp thông tin tài chính rõ ràng, dễ hiểu cho tất cả mọi người tham gia trong chuỗi giá trị để đưa ra những quyết định đúng và thúc
Trang 37
29 Bang 1.2 Báo cáo tài chính của chuỗi giá trị Doanh thú Chỉ phí “Chỉ phí nguyên phụ liệu “Chỉ phí nhân công Chỉ phí máy móc Chi phí hỗ trợ “Chỉ phí nhà xưởng tông cụ Chỉ phí khác Tong chỉ phí Lợi nhuận "Tý lệ lợi nhuận/doanh thu
(Ngudn: “Lean Accounting”, Joe Stenzel, 2007) b Báo cáo kết quả kinh doanh tồn cơng ty
Trang 38Bing 1.3 Bảng báo cáo kết quá kinh doanh dạng toàn bộ BAO CAO KET QUA KINH DOANH TOAN CONG TY Tuổi SX I[Chuỗi SX 2] [Chub SX w] HO wo | Tong cong, ‘Doan thu 'CP nguyên vật liệu 'CP nhân công CP cing cụ đụng cụ ‘CP dich vụ mua ngoài 'CP khâu hao 'CP nhà xưởng CP kc “Tổng chỉ phí Ti nhuận trước thuế “Tỷ lệ lợi nhuận/dđoanh thụ Digu chink Chi phi chung “Các khoản lập dự phòng Đánh giá chênh lệch tỷ giá Lợi nhuận trước thuế
Trang 39
31 Vige tinh gis thành theo phương pháp tỉnh gọn có thể được khái quát theo sơ đồ dưới đây: 1 [ GHpANMEanäi i i i
¡ Giá thành sân n Ảmtônkho | :
¡ | Chí NCT qui phẩm của chuỗi _.¬ ni wo yt
i [ Chípí SXC chuối i
! Giá vốn hàng i
bần của chuỗi :
i Doanh thú i
i Lợi nhuận gộp | eva chudi i
Bao cio gid uanh| ccủa chuối i i
theo chuỗi gf tri Giá vẫn hàng bán tần công ty Doanh thu tồn, cơng ty [Điều chính Lợi nhuận
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ Tính giá thành theo phương pháp tỉnh gọn 1.3.4 Kiểm soát chỉ phí theo phương pháp tỉnh gọn
Hoạt động sản xuất kinh doanh được tổ chức theo từng chuỗi giá trị từ khi nhận nguyên vật liệu cho đến khi giao thành phẩm cho khách hàng Các hoạt động được quản lý trực quan dựa trên các quy trình chuẩn và các thước
Trang 40
hành lập báo cáo tài chính và cung cấp thông tin tài chính cho Bảng điểm Kế toán quản trị theo hướng tỉnh gọn giúp người quản lý chuỗi giá trị và ban lãnh đạo thấy được những lợi ích tài chính từ những hoạt động lãng phí bị loại bỏ thông qua thông tin về năng lực và chỉ phí của chuỗi giá trị Tắt cả các quyết định kinh doanh, hoạt động và quyết định tài chính được đánh giá dựa trên thông tin của chuỗi giá trị Tính toán chỉ phí theo từng nhân tổ và thuộc tính cđựa vào chỉ phí của chuỗi giá trị Chỉ phí mục tiêu là một công eụ quản lý chỉ phí mà kế toán quản trị theo hướng tỉnh gọn hướng tới, nó phù hợp với quy trình cải tiến sản xuất tỉnh gọn của doanh nghiệp, theo dõi và phát hiện những chỉ phí không phù hợp phải được thực hiện thường xuyên để không ngừng cắt giảm chỉ phí nhằm duy trì tỷ lệ chỉ phí / lợi nhuận ở mức tốt nhất
a Đơn giản hóa nghiệp vụ, loại bỏ nghiệp vụ khơng cần thiết
Kế tốn truyền thống sử dụng hệ thống thông tin dựa trên các nghiệp vụ phức tạp để duy trì tình hình tài chính và kiếm soát hoạt động của quy trình
sản xuất Doanh nghiệp tỉnh gọn kiểm soát quy trình sản xuất tốt bằng việc áp
dụng phương pháp sản xuất tỉnh gọn, kiểm soát trực quan, ít hàng tồn kho, thời gian sản xuất ngắn và quan trọng nhất là nhận diện và giải quyết tận gốc nguyên nhân của các vấn để làm mắt kiểm soát trong sản xuất Khi nguyên nhân được phát hiện thì quy trình sẽ được kiểm sốt tại chỗ, khơng cần thiết phải sử dụng hệ thống nghiệp vụ ghỉ chép phức tap va lang phí để làm sáng tỏ các vấn đề Những nghiệp vụ không cần thiết khi áp dụng hệ thống kể toán
tỉnh gọn gồm:
al) Banh giá hàng tồn kho
Một kiểm soát tài chính quan trọng là định giá hàng tồn kho Nhà máy
tinh gọn luôn cổ gắng giảm đồng kể hàng tồn kho Khi bàng tồn kho thấp và