Kế toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định I Khái quát chung về tài sản cố định 3 1 Khái niệm tài sản cố định
Đặc điểm
Tài sản cố định của doanh nghiệp, đặc biệt là xí nghiệp Hoá dược, chủ yếu bao gồm tài sản cố định hữu hình, với ba đặc điểm chính của tài sản cố định: tính lâu bền, giá trị lớn và khả năng tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp.
- Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định hữu hình có đặc điểm sau:
+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và vẫn giữ được hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hỏng phải loại bỏ.
+ Giá trị tài sản cố định được khấu hao dần và chuyển dần từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Tài sản cố định vô hình cũng bị hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng.
Vai trò
Xí nghiệp Hoá Dược chuyên sản xuất các sản phẩm dược phẩm có tính dược điểm cao, đảm bảo quy trình công nghệ sản xuất khép kín nhằm bảo vệ sức khoẻ và tính mạng con người Sản phẩm xuất xưởng phải đạt tiêu chuẩn loại I, không được có sản phẩm loại II Dây chuyền sản xuất dựa trên các phản ứng hoá học, vì vậy định mức vật tư và nguyên vật liệu cho từng sản phẩm cần được xác định cụ thể, bao gồm cả nguyên vật liệu chính và phụ Các loại nguyên vật liệu và sản phẩm của xí nghiệp bao gồm CaCl2, Na2SO4, HClP, DEP nước, NaCl tiêm, và nhiều sản phẩm khác.
Tài sản cố định của xí nghiệp bao gồm mặt bằng sản xuất, phương tiện vận tải và dây chuyền sản xuất Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, nhu cầu ngày càng tăng về sản phẩm chất lượng cao đòi hỏi các doanh nghiệp phải nâng cao tiêu chuẩn sản xuất và cải thiện chất lượng sản phẩm.
Chứng từ sổ sách phương pháp tổng hợp và chi tiết của tài sản cố định, cách đánh giá tài sản cố định
Dựa vào chứng từ mua hoặc thanh lý tài sản cố định, kế toán sẽ lập sổ chi tiết cho từng loại tài sản cố định Mỗi loại tài sản sẽ có một trang sổ riêng để theo dõi và quản lý.
Chứng từ và sổ sách cần phải được lập đúng quy định của chế độ, đảm bảo ghi chép đầy đủ và kịp thời, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh.
- Chứng từ kế toán bao gồm hai loại hệ thống.
Chứng từ kế toán cần được lập đầy đủ và chính xác theo quy định, đảm bảo các nguồn chịu trách nhiệm rõ ràng Việc ghi chép chứng từ phải trung thực, chi tiết và không để lại phần trống.
- Sổ kế toán gồm: Sổ của phần kế toán tổng hợp và sổ của phần kế toán chi tiết.
+ Sổ kế toán tổng hợp gồm: Sổ nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái và sổ kế toán tổng hợp khác.
+ Sổ kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
+ Sổ nhật ký chứng từ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán trong một đơn vị thời gian.
Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản, đồng thời phân tích các nghiệp vụ này theo các tài khoản đối ứng nợ.
Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo TK) là rất quan trọng Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc quản lý thông tin tài chính, đồng thời hỗ trợ cho việc phân tích và ra quyết định hiệu quả.
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một số kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
Nhật ký chứng từ cần được mở theo từng tháng, và vào cuối mỗi tháng, phải khóa sổ nhật ký chứng từ cũ Sau đó, mở nhật ký chứng từ mới cho tháng tiếp theo Mỗi lần mở sổ, cần chuyển đổi các số liệu cần thiết từ nhật ký chứng từ cũ sang nhật ký chứng từ mới theo yêu cầu cụ thể của từng tài khoản.
+ Số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái là công cụ quan trọng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán, phản ánh thông tin trên các tài khoản kế toán Nó tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp theo dõi và quản lý hiệu quả các hoạt động tài chính.
Sổ cái phải ghi đầy đủ các phần như:
+ Số liệu và ngày lập chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ.
+ Tóm tắt nội dung kế toán của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
+ Số tiền của nghiệp vụ phát sinh ghi vào bên nợ hoặc có của TK.
- Sổ chi tiết dùng để ghi chép các đối tượng kế toán cần thiết theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý.
Bảng kê gồm 10 bảng được đánh số từ 1 đến 11, ngoại trừ bảng kê 7 Bảng kê được sử dụng khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tài khoản không thể ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ Khi sử dụng bảng kê, số liệu từ chứng từ gốc sẽ được ghi vào bảng kê trước, và vào cuối tháng, tổng số liệu từ các bảng kê sẽ được chuyển vào nhật ký chứng từ tương ứng Bảng kê có thể được mở theo vế Có hoặc vế Nợ.
Nợ của các tài khoản, có thể kết hợp phản ánh các số ghi hàng tháng, số phát sinh
Nợ và phát sinh Có trong tháng cùng với số dư cuối tháng là thông tin quan trọng phục vụ cho việc điều tra và đối chiếu số liệu, cũng như chuyển sổ cuối tháng Lưu ý rằng số liệu trong bảng kê không được sử dụng cho sổ cái.
Hình thức sổ kế toán quy định của doanh nghiệp là hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ.
1 Kế toán tổng hợp tăng giảm tài sản cố định tại xí nghiệp Hoá Dược.
Xí nghiệp đã áp dụng phần mềm tài chính kế toán để tính toán và ghi chép các nghiệp vụ hàng ngày Cuối kỳ, kế toán viên thực hiện bút toán đối chiếu và kết chuyển số liệu dựa trên sổ sách kế toán và các nghiệp vụ đã nhập vào máy Phần mềm tự động xử lý thông tin theo yêu cầu, cho phép in ấn các báo cáo cần thiết.
Sổ cái TK 211, TK 214 thẻ và sổ chi tiết, báo cáo tài chính.
Theo dõi tình hình biến động ở xí nghiệp kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
- TK 211 – Tài sản cố định hữu hình.
- TK 214 – Hao mòn tài sản cố định.
- TK 241 - Đầu tư xây dựng cơ bản
Và một số TK khác: TK 111, 112, 331, 627, 642.
1.1 Kế toán tăng tài sản cố định.
Xí nghiệp Hoá Dược ghi nhận sự gia tăng tài sản cố định chủ yếu nhờ vào việc mua sắm từ ngân sách cấp, nguồn vốn tự bổ sung và các nguồn vốn khác Bên cạnh đó, tài sản cố định cũng tăng lên do việc thay thế thiết bị trong dây chuyền sản xuất theo công nghệ tiên tiến.
Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định.
Nợ TK 211: Nguyên giá tài sản cố định.
Có TK 331: Tổng số tiền chưa trả người bán.
Có TK 111, 112: Thanh toán ngay (Kể cả phí tổn mới).
Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng.
Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu tư phát triển để đầu tư.
Nợ TK 441: Đầu tư bằng xây dựng cơ bản.
Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư.
Có TK 411: Nếu tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.2 Kế toán giảm tài sản cố định.
Trong quá trình sử dụng, một số tài sản cố định có thể trở nên lạc hậu và không còn hiệu quả, ảnh hưởng đến khả năng thu hồi vốn Để có điều kiện mua sắm tài sản cố định mới, doanh nghiệp cần tiến hành thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cũ Việc này được thực hiện dựa trên tình hình cụ thể và kế toán sẽ phản ánh các bút toán liên quan.
Kế toán giảm tài sản cố định do nhượng bán.
Bt1: Xoá sổ tài sản cố định nhượng bán.
Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn
Nợ TK 821: Giá trị còn lại.
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định
Bt2: Doanh thu nhượng bán tài sản cố định.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán.
Có TK 721: Doanh thu nhượng bán.
Có TK 3331: Thuế VAT đầu ra phải nộp.
Bt3: Các chi phí nhượng bán khác Phát sinh liên quan đến nhượng bán.
Nợ TK 821: Tập hợp chi phí nhượng bán.
Kế toán giảm tài sản cố định do thanh lý.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán:
Bt1: Xoá sổ tài sản cố định.
Nợ TK 214: Hao mòn tài sản cố định.
Nợ TK 821: Giá trị còn lại.
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định.
Bt2: Số thu hồi về thanh lý.
Nợ TK 111, 112: Thu hồi bằng tiền.
Nợ TK 152, 153: Thu hồi vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho.
Nợ TK 131, 138: Phải thu ở người mua.
Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp (nếu có).
Có TK 721: Thu nhập về thanh lý.
Bt3: Tập hợp chi phí thanh lý.
Nợ TK 821: Chi phí thanh lý
Giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ.
Trong trường hợp này kế toán cần phải căn cứ vào giá trị của tài sản cố định để ghi các bút toán cho phù hợp.
- Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán sẽ phân bổ hết vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế.
Nợ TK 627, 641, 642: Tính vào các chi phí.
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định.
- Nếu giá trị còn lại lớn sẽ đưa và chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế.
Nợ TK 142: Giá trị còn lại.
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định.
- Nếu tài sản cố định còn mới, chưa sử dụng kế toán ghi:
Nợ TK 153: Nếu xuất kho.
Nợ TK 142: Nếu đem sử dụng.
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định.
Giảm do góp vốn kinh doanh bằng tài sản cố định.
Khi doanh nghiệp gửi tài sản cố định tham gia liên doanh, tài sản này không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp Sự chênh lệch giữa giá trị vốn góp và giá trị còn lại của tài sản cố định sẽ được ghi nhận vào tài khoản 412 “chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định”, với việc ghi vào bên Nợ hoặc bên Có.
Nợ TK 222 – Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn.
Nợ TK 128 - Giá trị vốn góp liên doanh gắn hạn.
Nợ TK 2141 – Giá trị hao mòn.
Nợ hoặc Có TK412 – Phần chênh lệch
Từ biểu tăng giảm tài sản cố định trên ta thấy xí nghiệp có thực hiện tăng tài sản cố định do mua sẵm mới phương tiện vận tải.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 211:
Có TK 112 Nguồn dùng để mua sắm dùng quỹ phát triển kinh doanh Kế toán ghi đồng thời bút toán kết chuyển nguồn:
2 Tổ chức kế toán chi tiết tài sản cố định ở xí nghiệp Hoá Dược.
Việc tổ chức kế toán chi tiết tài sản cố định của công nhân dựa trên cách phân loại tài sản cố định và cơ chế tổ chức sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.
Mặc dù có ba tiêu chí phân loại tài sản cố định, nhưng các doanh nghiệp chủ yếu theo dõi chi tiết tài sản cố định dựa trên phân loại theo hình thái biểu hiện, đặc biệt là việc theo dõi tài sản cố định hữu hình.
Kế toán thu mua, nhập xuất và dự trữ vật liệu chi phí vật liệu trong sử dụng
Phương pháp chứng từ và tập hợp chi phí vật liệu
Các chứng từ được hạch toán vật liệu tại xí nghiệp bao gồm:
- Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất vật tư theo hạng mức.
Bộ phận tổ chức có trách nhiệm lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ, dựa trên nhu cầu về khối lượng, số lượng công việc và thời gian thực hiện.
Khi hàng hóa được đưa về nhập kho, thủ kho cần ghi chép số lượng thực nhập vào sổ chi tiết cho từng loại vật liệu Cuối tháng, thủ kho phải lập phiếu nhập kho để báo cáo về phòng tài chính kế toán Dựa vào phiếu nhập kho, phòng tài chính sẽ so sánh số lượng hóa đơn với khối lượng thực nhập để tiến hành tính toán nhập kho.
Giá gốc, chi phí vận chuyển, chi phí bốc rỡ, chi phí thu mua thực tế nhập kho.
Doanh nghiệp chỉ nhập kho nguyên vật liệu với số lượng cần thiết để sử dụng ngay, không dự trữ hoặc chỉ dự trữ rất ít Chi phí được tính theo giá thực tế khi nhập kho vật liệu.
Khi hàng hóa được đưa về kho, thủ kho của xí nghiệp sẽ thực hiện việc nhập kho theo số lượng thực tế vào sổ chi tiết vật liệu Cuối tháng, phiếu nhập kho sẽ được gửi về phòng tài chính kế toán Dựa trên phiếu nhập kho và phiếu mua hàng vật tư, cần kiểm tra số lượng giữa hóa đơn thực tế để tiến hành nhập kho với các thông tin về giá gốc, chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ và chi phí thực tế nhập kho.
Sau đây là phiếu nhập kho của tổ BaSO4 tháng 2/2002.
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành Định tiền mức Thực nhập 1
Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên:
- Một liên thủ kho gửi để làm bảng kê, báo cáo, thẻ kho.
- Một liên chuyển về phòng tài vụ của xí nghiệp để theo dõi hạch toán
Sau khi nhập kho vào thẻ kho đơn vị mỗi loại vật tư:
Phiếu nhập kho được lập bởi thủ kho sẽ bao gồm thẻ kho cho từng loại vật tư, đảm bảo quản lý hàng hóa hiệu quả Đơn vị thực hiện là Xí nghiệp Hoá Dược, có địa chỉ tại 273 – Tây Sơn - Đống Đa – Hà Nội.
Nhập cho Bích Hà Xuất cho tổ BaSO4
Thẻ kho nhằm mục đích theo dõi số lượng nhập xuất, tồn cho từng thứ nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm từng kho.
Phòng kế toán tạo thẻ kho và ghi nhận các thông tin quan trọng như tên nhãn, tên nhãn hiệu, quy cách vật tư, sản phẩm và hàng hoá Sau đó, thẻ kho này được giao cho thủ kho để thực hiện việc ghi chép hàng ngày.
Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho ghi vào các cột tương ứng trong thẻ kho.
Cuối tháng, sau khi hoàn thành báo cáo sử dụng vật tư, cần tổng hợp số lượng nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ để gửi cho phòng kế toán.
Sau khi đưa lên phòng kế toán, phòng kế toán lấy số liệu tổng hợp lập nên bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu.
Để tính giá xuất vật liệu, cần dựa vào tồn đầu kỳ và nhập đầu kỳ Công thức tính đơn giá bình quân cho từng loại nguyên vật liệu là: Giá trị từng loại NVL = (Tồn đầu kỳ + NVL nhập trong kỳ) / (Số lượng từng loại NVL = Tồn đầu kỳ + NVL nhập trong kỳ).
Dưới đây là bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu tháng 2, được xây dựng dựa trên bảng sử dụng nguyên vật liệu Phòng tài vụ đã tiến hành đối chiếu và tổng hợp để lập bảng sử dụng nguyên vật liệu cho năm 2002 trong quý I.
Bảng sử dụng nguyên vật liệu
SL Tổng tiền(Đ) SL Tổng tiền(Đ)
Phương pháp tính giá xuất kho vật liệu
Trong thực tế, vật liệu được tính theo giá thực tế, căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất kho để tính toán kho vật liệu.
Xí nghiệp Hoá Dược chuyên sản xuất thuốc dược điển cao, giúp kiểm soát hiệu quả quy trình nhập xuất và tính giá thành chi tiết cho từng giai đoạn sản xuất sản phẩm.
Các tổ đội và thủ kho gửi phiếu nguyên vật liệu cho phòng tài vụ để hạch toán Sau đó, các phiếu này được chuyển lên phòng giám đốc để phê duyệt, từ đó lập kế hoạch mua nguyên vật liệu và định mức cho quá trình sản xuất trong kỳ tới.
Dựa vào phiếu xuất để căn cứ từ đó các thẻ kho xuất vật liệu làm phiếu xuất cho bộ phận sản xuất.
Giá thực tế của vật liệu mua ngoài bao gồm giá mua ghi trên hóa đơn của người bán, thuế nhập khẩu (nếu có), và các chi phí thực tế liên quan đến việc thu mua như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, và chi phí nhân viên đi mua Ngoài ra, các khoản hàng mua giảm giá cũng sẽ được khấu trừ từ tổng chi phí này.
+ Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thực tế.
+ Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí liên quan.
+ Với vật liệu được tặng thưởng: Giá thực tế được tính theo giá thị trường tương đương (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.
Phương pháp tính giá vật liệu.
Phương pháp giá đơn vị bình quân:
Theo phương pháp này, giá thực tế của vật liệu xuất dùng trong kỳ được xác định dựa trên giá trị bình quân, có thể là bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, hoặc bình quân sau mỗi lần nhập.
Giá vật liệu thực = Số lượng vật x Giá đơn vị tế xuất dùng liệu xuất dùng bình quân
Giá đơn vị bình được tính bằng cách lấy giá thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ cộng với giá của vật liệu nhập trong kỳ, sau đó chia cho tổng lượng thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ và lượng nhập trong kỳ.
Giá đơn vị bình quân = G i á t h ự c t ế vậ t liệ u t ồ n đ ầ u k ỳ h o ặ c c u ố i k ỳ sau mỗi lần nhập Lượng vật liệu tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ
Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu tồn sau mỗi lần nhập sau mỗi lần nhập Lượng vật liệu tồn sau mỗi lần nhập
Phương pháp nhập sau xuất trước những vật liệu mua sau sẽ xuất trước.
Phương pháp trực tiếp: vật liệu được xác định giá theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập cho đến lúc xuất dùng.
Phương pháp giá hạch toán là cách tính toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ dựa trên giá hạch toán, bao gồm giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong suốt kỳ.
Ví dụ: Trong tháng 12/2001 có tình hình nhập xuất như sau:
- Tồn đầu tháng 100kg, đơn giá 5.000đ/kg
- Ngày 5 nhập 300kg, đơn giá 6.000đ/kg
- Ngày 7 nhập 200kg, đơn giá 5.500đ/kg
- Ngày 15 nhập 150kg, đơn giá 5.000đ/kg
- Ngày 30 xuất 50kg Theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Ngày 6: Có 100 x 5.000 + 250 x 6.000 Ngày 20: Có 50 x 6.000 + 150 x 5.500 Ngày 30: Có 50 x 5.500
Sau khi thực hiện nhập xuất kho, các tổ sản xuất cần lập báo cáo để tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính cho từng mặt hàng Vào cuối tháng, dựa trên số liệu tổng kết và kiểm tra của nhóm kiểm kê, các tổ trưởng gửi báo cáo cho phòng tài vụ để lập bảng xuất dùng nguyên vật liệu Từ bảng này, sẽ xây dựng bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu, bao gồm số lượng, đơn giá bình quân xuất và tổng tiền, từ đó tính được số dư tài khoản 154 để xác định giá vật liệu xuất.
Giá trị từng loại NVL tồn đầu kỳ +
Giá trị từng loại NVL nhập trong kỳ NVL xuất
= Số lượng NVL tồn đầu kỳ
Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế.
Phương pháp nhập trước xuất trước.
Theo nguyên tắc FIFO (First In, First Out), số lượng vật liệu nhập trước sẽ được xuất trước Chỉ khi nào xuất hết số lượng nhập trước thì mới tiến hành xuất số lượng nhập sau, và giá xuất sẽ dựa trên giá thực tế của từng lô hàng.
Phiếu xuất kho Tháng02/2002 tổ BaSO4
Lý do Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Thị Lan xuất kho:Sản xuất sản phẩm
Xuất tại kho: Xí nghiệp
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật liệu Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá TT
Dựa vào bảng số liệu, việc lập bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cần dựa trên các chứng từ xuất kho liên quan đến vật liệu và công cụ dụng cụ.
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và bao bì luân chuyển.
Phương pháp hạch toán và phân bổ chi phí công cụ và dụng cụ và
Công cụ dụng cụ là những tài sản lao động không đáp ứng tiêu chuẩn của tài sản cố định theo quy định Đặc điểm của hoạt động sản xuất kinh doanh và tính chất của tư liệu lao động dẫn đến việc phân loại công cụ dụng cụ mà không cần phân biệt giá trị và thời gian sử dụng.
+ Các loại bao bì dùng để chứa đựng nguyên vật liệu, hàng hoá trong quá trình thu mua, bảo quản, tiêu thụ sản phẩm.
Các loại bao bì đi kèm với hàng hóa có giá trị riêng, nhưng vẫn được tính vào giá trị hao mòn để giảm dần giá trị bao bì trong quá trình dự trữ, bảo quản và vận chuyển hàng hóa.
+ Các loại dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, …
- Chi phí công cụ dụng cụ bao gồm: Các chi phí để mua công cụ dụng cụ như: chổi lau, quần áo bảo hộ lao động, …
Một bộ phận trong văn phòng sử dụng công cụ và dụng cụ, nhưng do chi phí thấp nên được gộp vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.
Chi phí vận chuyển và công cụ dụng cụ sẽ được tính vào giá trị của vật liệu công cụ dụng cụ nhỏ, do đó không có bao bì luân chuyển Để hạch toán nguyên vật liệu, kế toán sử dụng các tài khoản liên quan.
Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu tại kho và phòng kế toán
Hạch toán chi tiết vật liệu cần phản ánh đầy đủ giá trị, số lượng và chất lượng của từng loại vật liệu, được phân loại theo từng kho và người phụ trách Hiện nay, có ba phương pháp hạch toán vật liệu phổ biến.
- Phương pháp thẻ song song.
- Phương pháp đối chiếu luân chuyển.
- Phương pháp sổ số dư.
Phương pháp thẻ song song.
Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình nhập, xuất và tồn kho vật tư theo số lượng Mỗi chứng từ được ghi nhận trên một dòng riêng biệt, và thẻ kho sẽ được mở cho từng danh mục vật tư cụ thể.
Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập xuất, tính ra số tồn kho về mặt số lượng từng danh điểm vật liệu.
Tại phòng kế toán, việc mở thẻ kho và thẻ kế toán chi tiết vật liệu cho từng danh điểm tương ứng với thẻ kho là rất quan trọng Thẻ kế toán này tương tự như nội dung ở sổ kho nhưng có thêm chức năng theo dõi giá trị hàng ngày hoặc định kỳ cho các chứng từ nhập xuất kho Kế toán vật liệu cần kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá thanh toán để xác định số tiền, sau đó ghi nhận toàn bộ các nghiệp vụ nhập xuất và thẻ kho.
Cuối tháng, kế toán cần tiến hành cộng và đối chiếu số liệu với thẻ kho Để thực hiện việc này, kế toán phải dựa vào các thẻ kho và thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp xuất nhập tồn kho theo giá trị từng vật tư Số liệu trong bảng tổng hợp này sẽ được đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp để đảm bảo tính chính xác.
Ngoài ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ
Thẻ hoặc sổ chi tiết vật tư
Bảng tổng hợp nhập xuất,
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi nhận tình hình nhập xuất tồn của vật tư theo số lượng Mỗi chứng từ sẽ được ghi một dòng vào thẻ kho, và thẻ kho được mở riêng cho từng danh điểm vật tư Vào cuối tháng, thủ kho cần tổng hợp số liệu nhập xuất tồn để có cái nhìn tổng quan về tình hình kho.
Tại phòng kế toán, không mở thẻ kế toán chi tiết cho vật tư mà sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi nhận số lượng và giá trị của từng loại vật tư theo kho Sổ này được cập nhật hàng tháng vào cuối tháng, dựa trên tổng hợp chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng, với mỗi loại vật tư chỉ ghi một dòng Cuối tháng, cần đối chiếu số lượng vật tư trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số tiền với kế toán tổng hợp.
Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển
Phiếu xuất kho Bảng kê xuất
Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Phương pháp sổ số dư.
Sau khi ghi thẻ kho, thủ kho cần định kỳ tổng hợp tất cả chứng từ liên quan đến nhập kho và xuất kho cho từng loại vật tư, vật liệu Tiếp theo, thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất.
Thủ kho cần ghi chép số lượng vật liệu tồn kho cuối tháng theo từng danh mục vào sổ số dư Kế toán sẽ mở sổ cho từng kho và sử dụng trong suốt cả năm Trước ngày cuối tháng, kế toán giao sổ cho thủ kho để lưu trữ Sau khi ghi xong, thủ kho gửi lại cho phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.
Nhân viên kế toán cần định kỳ kiểm tra kho để hướng dẫn thủ kho ghi chép thẻ kho chính xác Họ cũng thu nhận chứng từ kế toán để kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ, đảm bảo tổng số tiền được ghi đúng vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ.
Ghi lại số tiền của từng nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu Mỗi kho sẽ có một tờ bảng riêng, được lập dựa trên các phiếu giao nhận nhập xuất.
Phiếu nhập kho Sổ số dư
Phiếu giao nhận chứng từ nhập
Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn vật liệu
Phiếu giao nhận chứng từ xuất
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Kiểm kê vật liệu, công cụ và việc hạch toán xử lý vật liệu, công cụ thừa thiếu – vòng quay vật liệu tồn kho
Tại xí nghiệp Hoá Dược, việc kiểm kê vật liệu và công cụ dụng cụ được thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên, cho phép theo dõi tình hình hàng tồn kho một cách liên tục Phương pháp này không chỉ phản ánh sự biến động tăng giảm của hàng tồn kho trên các tài khoản mà còn đảm bảo độ chính xác cao Nhờ vào việc cập nhật thông tin kịp thời, kế toán có thể xác định lượng nhập xuất tồn kho cho từng loại hàng hóa, đặc biệt là nguyên vật liệu, tại bất kỳ thời điểm nào.
Hạch toán biến động tăng nguyên vật liệu:
- Trường hợp mua hàng hoá đơn cùng về Căn cứ vào hoá đơn, biên bản kiểm nhận xuất nhập kho, kế toán ghi.
Nợ TK 152 – Giá thực tế vật liệu
Nợ TK 133 – Thuế VAT khấu trừ.
- Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn.
Về nguyên tắc khi thừa phải làm văn bản báo cáo các bên liên quan cùng xử lý.
Nợ TK 152 – Giá trị toàn bộ hàng hoá.
Nợ TK 133 – Thuế VAT tính theo hoá đơn.
Có TK 331 – Tổng giá thanh toán.
Có TK 3381 – Số thừa chưa có VAT.
Căn cứ quyết định xử lý Nợ TK 3381 – Trị giá thừa đã xử lý.
Có TK 152 – Trả lại số thừa.
+ Nếu đồng ý mua tiếp hàng thừa.
Nợ TK 3381 – Trị giá hàng thừa chưa có thuế VAT.
Nợ TK 1331 – Thuế VAT số hàng thừa.
Có TK 331 – Tổng giá thành toán hàng thừa.
+ Nếu thừa không rõ nguyên nhân.
Nợ TK 3381 – Trị giá hàng thừa chưa có thuế VAT
Có TK 721 – Số thừa không rõ nguyên nhân.
Trong trường hợp hàng hóa thiếu so với hóa đơn kế toán, cần ghi tăng vật liệu theo giá trị hàng nhập Số lượng hàng thiếu sẽ được xác định dựa trên biên bản kiểm nghiệm Sau đó, thông báo cho bên bán và ghi sổ theo quy định.
- Khi nhập: Nợ TK 152 – Trị giá số thực nhập.
Nợ TK 1381 – Trị giá hàng thiếu.
Nợ TK 133 – Thuế theo hoá đơn
Có TK 331 – Trị giá thành toán theo hoá đơn.
- Khi xử lý: Người bán giao tiếp số hàng còn thiếu.
Nợ TK 152 – Người bán giao tiếp.
Có TK 1381 – Xử lý số thiếu.
+ Nếu người bán không còn hàng.
Nợ TK 331 – Ghi giảm số tiền phải trả.
Có TK 1381 – Xử lý số thiếu.
Có TK 133 – VAT số thiếu.
+ Nếu cá nhân làm mất.
Nợ TK 1388, 334 – Cá nhân bồi thường.
Có TK 133 – VAT hàng thiếu.
Có TK 1381 – Xử lý số thiếu.
+ Nếu không xác định được nguyên nhân.
Nợ TK 821 – Số thiếu không rõ nguyên nhân.
Có TK 1381 – Xử lý số thiếu.
Trường hợp hàng kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo như hợp đồng.
Số hàng này được giảm giá hoặc trả lại cho người bán, khi xuất kho giao trả lại cho chủ hàng hoặc giảm giá:
Trường hợp hàng về chưa có hoá đơn.
Kế toán cần lưu trữ phiếu kho vào hồ sơ một cách hệ thống Trong trường hợp có hóa đơn về trong tháng, cần ghi sổ theo quy định bình thường Ngược lại, nếu đến cuối tháng mà hóa đơn vẫn chưa nhận được, kế toán phải ghi sổ tạm tính để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Trường hợp hoá đơn về nhưng hàng chưa về.
Kế toán lưu hoá đơn vào hồ sơ (hàng mua đang đi đường) Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thường, còn chưa thì:
Sang tháng sau khi hàng về.
Nợ TK 152 – Nếu nhập kho
Nợ TK 621, 622 – Xuất kho cho phân xưởng.
Có TK 151 – Hàng đi đường kỳ trước đã về.
Trường hợp tăng vật liệu khác.
Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu ở xí nghiệp Hoá Dược giảm do:
+ Xuất thuê ngoài gia công chế biến
Nợ TK 154 – giá thực tế vật liệu xuất chế biến.
Có TK 152 – giá thực tế + Giảm do vay tạm thời.
Nợ TK 1368 – cho vay nội bộ.
Có TK 152 – giá thực tế.
Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tăng do mua ngoài Xuất chế tạo sản phẩm
Thuế VAT được khấu trừ Xuất cho CPSXC, bán hàng, quản lý DN
Hàng đi đường kỳ trước Xuất thuê ngoài gia công chế biến
Nhận cấp phát, tặng thưởng Thiếu phát hiện khi kiểm kê
Thừa phát hiện khi kiểm kê Đánh giá giảm Đánh giá tăng
Kế toán chi phí nhân công, BHXH, BHYT, KPCĐ thu nhập của người lao động cấu thành công nhân viên và hình thức trả lương
Cấu thành cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và hình thức trả lương
Cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp được chia thành hai bộ phận
- Bộ phận lao động gián tiếp
Bộ phận lao động trực tiếp
Bộ phận lao động gián tiếp bao gồm cán bộ làm việc tại văn phòng, phòng kế hoạch kỹ thuật, phòng tổ chức hành chính và phòng kế toán, có nhiệm vụ hỗ trợ các phân xưởng và tổ đội sản xuất Đối với bộ phận này, hình thức trả lương được áp dụng theo thời gian, dựa trên bảng chấm công hàng tháng và hệ số cấp bậc lương của từng nhân viên.
Bộ phận lao động trực tiếp bao gồm các kỹ sư, đội trưởng và công nhân sản xuất sản phẩm Đối với bộ phận này, có hai hình thức trả lương cơ bản Các đội sản xuất được quản lý theo từng phân xưởng riêng biệt, với các quản đốc hoặc đội trưởng đứng đầu Dưới sự lãnh đạo này, các kỹ sư phụ trách kỹ thuật trong đội sản xuất đảm nhận vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất.
Hình thức trả lương ở đây theo hai hình thức:
Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất, với mức lương được tính dựa trên hiệu suất của từng tổ sản xuất.
Tiền lương trả cho Số lượng thành phẩm Đơn giá lương công nhân trực tiếp nhập kho vị sản phẩm
Hình thức trả lương theo thời gian áp dụng cho cả lao động trực tiếp và gián tiếp Đối với lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, mức lương bao gồm các khoản bổ sung như lương cho công nhân nghỉ phép, vệ sinh nhà xưởng, bảo trì máy móc thiết bị, và lương cho các hoạt động hội họp, học tập về an toàn lao động Xí nghiệp sẽ căn cứ vào mức lương và cấp bậc để thanh toán cho công nhân sản xuất các khoản lương này.
+ Đối tượng lao động gián tiếp : Tiền lương phải Mức lương tối thiểu x Hệ số lương Số ngày
LV trả theo thời gian Số ngày làm việc chế độ (26) TT trong tháng
2 Phương pháp theo dõi thời gian và kết qủa lao động để làm căn cứ tính lương.
Xí nghiệp tiến hành theo dõi thời gian làm việc của CBCNV trên bảng chấm công và khối lượng công viêc hoàn thành.
Bộ phận lao động gián tiếp do phòng tổ chức bao gồm các yếu tố quan trọng như tên nhóm, tên công việc hoặc sản phẩm, thời gian lao động, số lượng sản phẩm hoàn thành và chất lượng công việc Những thông tin này giúp đánh giá hiệu quả làm việc và cải thiện quy trình tổ chức.
Báo cáo sản lượng hoàn thành Của PXI + II tháng 2/2002 Tháng 2/2002 PXI+II thực hiện được kế hoạch sản xuất như sau:
STT Tên sản phẩm Đvị Số lượng Ghi chú
Ngày tháng năm 2002 Quản đốc PXI +II
Bộ phận lao động trực tiếp được các tổ trưởng giám sát chặt chẽ trong quá trình sản xuất sản phẩm theo hàng thùng Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương dựa trên số lượng và chất lượng sản phẩm hoàn thành, đảm bảo công bằng và khuyến khích hiệu suất làm việc.
Lượng sản phẩm này được tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất như sau:
Tại các phân xưởng, tổ trưởng cần theo dõi tình hình lao động của từng công nhân để đảm bảo tiến độ sản xuất theo kế hoạch Ngoài việc đôn đốc công nhân thực hiện nhiệm vụ, tổ trưởng cũng phải lập bảng chấm công và gửi về phòng tổ chức vào cuối tháng.
Dựa vào bảng chấm công của các tổ sản xuất do các phân xưởng cung cấp, phòng tổ chức sẽ tính toán ngày công Sau đó, thông tin này sẽ được chuyển cho phòng tài vụ, nơi kế toán tiền lương sẽ dựa vào đó để thực hiện việc tính lương.
Kế toán dựa vào “Bảng chấm công” của các tổ sản xuất và hệ số bậc của công nhân để tính toán vào “bảng thanh toán lương” Để hạch toán kết quả lao động, kế toán cần xác định các loại chứng từ với các nội dung cần thiết.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Các loại chi phí diễn ra tại doanh nghiệp 45 1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Xí nghiệp Hoá Dược bao gồm nguyên vật liệu chính như cồn, H2SO4, HCl, BaCl2, NaOH, Na2CO3, cùng với vật liệu phụ như xi, parafin, và túi giấy Ngoài ra, chi phí bao bì như bao PVC và túi PE cũng được tính vào Tất cả những nguyên vật liệu này được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, và toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp được đưa vào dây chuyền công nghệ ngay từ đầu.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ được ghi nhận vào bên Nợ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và ghi Có TK 152 “Nguyên vật liệu”, bao gồm các tiểu khoản như TK 152.1 “Nguyên vật liệu chính”, TK 155.2 “Vật liệu phụ”, TK 152.3 “Nhiên liệu”, TK 152.4 “Phụ tùng”, và TK 152.7 “Bao bì” Cuối tháng, kế toán sẽ kết chuyển chi phí đã tập hợp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Để quản lý hiệu quả việc sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất với quy mô lớn và đa dạng, phòng kỹ thuật nghiên cứu đã xây dựng hệ thống định mức vật tư cho từng mặt hàng Hệ thống này được theo dõi và giám sát hàng tháng, phối hợp chặt chẽ với các phòng ban như phòng kế hoạch và phòng tài vụ Quá trình quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được thực hiện một cách hệ thống và liên tục.
Hàng tháng, phòng kế hoạch cung tiêu lập kế hoạch sản xuất và tính định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng sản phẩm Dựa trên kế hoạch, phòng xác định lượng vật liệu cần thiết để sản xuất Họ cũng lập “Phiếu lĩnh định mức vật tư” căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất và định mức vật tư kỹ thuật, bao gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ và bao bì Cụ thể, trong tháng 2/2002, phòng đã lập phiếu lĩnh định mức cho sản phẩm BaSO4.
Phiếu lĩnh định mức cho từng mặt hàng liệt kê tất cả vật liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm Nội dung bao gồm số lượng theo định mức do phòng kế hoạch cung tiêu ghi, số lượng thực lĩnh được tổ sản xuất ký xác nhận và giá trị được ghi bởi phòng tài vụ.
Các phân xưởng và tổ sản xuất sẽ nhận nguyên vật liệu theo định mức định kỳ Số lượng vật liệu thực nhận thường phù hợp với định mức, nhưng có thể thay đổi do kế hoạch sản xuất được điều chỉnh tăng hoặc giảm.
Tại các tổ sản xuất, để tổng hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm, vào cuối tháng, các tổ trưởng sẽ lập sổ “Báo cáo sử dụng nguyên vật liệu” dựa trên số liệu tổng kết đã được nhóm kiểm kê kiểm tra Sổ này sẽ ghi rõ số lượng nguyên vật liệu (NVL) đã lĩnh, xuất dùng và tồn kho vào đầu và cuối tháng, cùng với định mức kế hoạch và định mức thực hiện Cụ thể, trong tháng 2/2002, tổ trưởng tổ BaSO 4 đã lập báo cáo thống kê sử dụng nguyên vật liệu dựa trên số liệu lĩnh, sử dụng và tồn kho khi kiểm kê cuối tháng.
Cuối tháng, tổ trưởng sẽ hoàn thành Báo cáo sử dụng vật tư, bao gồm số lượng vật liệu chính, vật liệu phụ và bao bì cho các sản phẩm sản xuất trong tổ Sau đó, báo cáo này sẽ được gửi lên phòng kế toán để xử lý.
Dựa trên số lượng và giá trị vật liệu được ghi trong “Phiếu lĩnh định mức vật tư”, kế toán sẽ tổng hợp chi phí và ghi chép phần vật liệu đã lĩnh vào Sổ nháp.
Để quản lý "nhập vật liệu," cần ghi nhận từng loại nguyên liệu theo chỉ tiêu cụ thể Sau đó, tổng hợp số lượng và giá trị vào cột nhập, hiển thị trên "Bảng tổng hợp xuất dùng NVL" (Biểu số 3) Dựa vào số tồn đầu kỳ và số nhập trong kỳ, giá vật liệu xuất trong kỳ được tính theo công thức: Đơn giá bình quân = (Giá trị từng loại nguyên liệu tồn đầu kỳ + Giá trị từng loại nguyên liệu nhập trong kỳ) / Số lượng từng loại nguyên liệu tồn đầu kỳ.
Trong kỳ báo cáo, số lượng từng loại nguyên liệu được ghi vào sổ “Báo cáo sử dụng nguyên liệu” và sau đó chuyển sang cột số lượng trong sổ “Sử dụng nguyên vật liệu” (Biểu số 4) Tiếp theo, đơn giá đã tính sẽ được nhân với số lượng sử dụng để ghi vào cột số tiền trong bảng.
Số lượng xuất dùng của tất cả các loại nguyên vật liệu được lấy từ sổ nháp
Việc "xuất dùng nguyên liệu" được tổ chức theo từng loại nguyên liệu, bao gồm số lượng và giá tiền cụ thể Sau đó, tổng hợp số lượng và giá tiền của từng loại nguyên liệu sẽ được ghi vào cột xuất dùng trên Bảng tổng hợp xuất dùng NVL Từ thông tin này, có thể tính toán số dư cuối kỳ của nguyên vật liệu xuất dùng, phản ánh chính xác số dư hiện có.
Cụ thể dưới đây là “ Bảng tổng hợp xuất dùng nguyên vật liệu tháng 2) và
“Bảng sử dụng nguyên vật liệu” của mặt hàng BaSO4 đơn tháng 2 như sau:
Ngoài nguyên liệu chính và vật liệu phụ, một số sản phẩm còn có phần xuất khác được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm thành phẩm nhập kho được sử dụng làm nguyên liệu cho sản xuất sản phẩm khác Trong tháng 2, giá trị phần xuất thành phẩm để sản xuất là 33.692.231 đ (Biểu số 3) Cách tính phần nhập trong kỳ, đơn giá xuất dùng và giá trị xuất, tồn cuối kỳ của phần xuất thành phẩm cũng được áp dụng cho nguyên vật liệu.
Dựa trên phiếu lĩnh định mức vật tư và phiếu xuất kho của nguyên vật liệu cùng công cụ dụng cụ đã chỉ rõ đối tượng sử dụng, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên – vật liệu và công cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2 – Biểu số 5).
Từ bảng phân bổ số 2 làm căn cứ để ghi vào nhật ký chứng từ số 7.
Các bút toán phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp toàn doanh nghiệp được ghi như sau:
+ Xuất kho nguyên vật liệu và thành phẩm đưa vào sản xuất:
Có TK 155 : 33.692.231(trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp cho sản phẩm BaSO4 là33.074.617đ
2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Xí nghiệp Hoá Dược bao gồm các khoản tiền chi trả cho công nhân tham gia sản xuất sản phẩm và thực hiện các dịch vụ Những khoản chi này gồm lương chính, lương phụ, các phụ cấp liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 56 V Phương pháp tính giá thành sản phẩm dở dang ở Xí nghiệp Hoá Dược 58 Phần V: Kế toán thành phẩm lao vụ đã hoàn thành Phần VI: Kế toán tiêu thụ sản phẩm hàng hoá 64 I Các phương thức bán hàng tịa doanh nghiệp 64 II Các chỉ tiêu kinh tế về tổng doanh thu và doanh thu thuần 64 III Phương pháp tính toán và kế toán giá vốn hàng bán 64 Báo cáo doanh thu 65 Phần VII: Kế toán vốn bằng tiền 1 Kế toán tiền mặt tại quỹ – Tại bộ phận kế toán nhật ký tiền mặt – báo cáo thu chi tồn quỹ
Thông thường, Xí nghiệp không có sản phẩm dở dang vào cuối kỳ, vì vậy không tổ chức đánh giá sản phẩm này Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất, có thể xảy ra gián đoạn do nguyên nhân kỹ thuật hoặc các yếu tố khác, dẫn đến việc các phản ứng hóa học không hoàn tất, tạo ra sản phẩm dở dang.
Khi đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang, phòng nghiên cứu kỹ thuật sẽ dựa vào tính chất của sản phẩm để xác định tỷ lệ hoàn thành cụ thể Sản phẩm dở dang sẽ được xem xét và đánh giá một cách chi tiết để đưa ra kết luận chính xác về tiến độ thực hiện.
Tổng chi phí NVLTT của từng loại sản phẩm có sản phẩm dở dang
Số lượng liệu trực tiếp của = x sản phẩm sản phẩm dở dang Số lượng sản phẩm hoàn thành
Số lượng sản phẩm dở dang dở dang
Chi phí nhân công Tổng chi phí nhân công trực tiếp trực tiếp của = x sản phẩm dở dang Tổng số sản phẩm quy đổi
Chi phí sản xuất Tổng chi phí sản xuất chung chung của sản = x phẩm dở dang Tổng số sản phẩm quy đổi
Số lượng sản phẩm dở dang quy đổi
Số lượng sản phẩm dở dang quy đổi
Số lượng sản phẩm Số lượng sản phẩm nhập kho quy đổi nhập kho x Hệ số qui đổi
Tổng sản phẩm Số lượng sản phẩm Số lượng sản phẩm
= + quy đổi nhập kho quy đổi dở dang quy đổi
Số lượng sản phẩm Số lượng sản xHệ số quy đổi x % hoàn thành dở dang quy đổi = phẩm dở dang sản phẩm dở dang
Hệ số quy đổi sản phẩm chuẩn do Xí nghiệp xy dựng trong đó là mặt hàng DEP nước có hệ quy đổi là 1, các tính như sau:
Hệ số quy đổi Năng suất lao đoọng theo hiện vật của sản phẩm chuẩn của sản phẩm i = Năng suất lao động theo hiện vật của sản phẩm i
Chẳng hạn: BaSO 4 có năng suất lao động theo hiện vật là 1,119 DEP nước có năng suất lao đoọng theo hiên vật là 0,83
Ta tính được hệ số quy đổi của sản phẩm BaSO4 là:
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu tháng 2 của toàn Xí nghiệp đạt 265.615.047 đ, trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 209.403.278 đ và chi phí sản xuất dở dang là 56.211.769 đ Đối với sản phẩm BaSO4, vào đầu tháng 2 có 8 sản phẩm dở dang với mức độ hoàn thành đạt 100%.
CPNVLTT – giá trị này tính được là 62.370 đ, 65% CPNCTT – giá trị này tính được là 13.180đ, 65% CPSXC – giá trị này tính được là: 12.648 đ).
+ Khối lượng mới đưa vào sản xuất và hoàn thành ngay trong tháng:
Trong tháng, tổng số sản phẩm BaSO4 hoàn thành là 3.968 sản phẩm, dẫn đến khối lượng sản phẩm nhập kho đạt 3.976 sản phẩm Bên cạnh đó, còn tồn đọng 106,5 sản phẩm dở dang với mức độ hoàn thành đạt 100% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), 80% chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) và chi phí sản xuất chung (CPSXC).
Vì vậy, áp dụng các công thức trên thì giá trị sản phẩm dở dang của sản phẩm BaSO4 được tính như sau:
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng được tính bằng cách cộng chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong tháng 2 với chi phí nguyên vật liệu cho 8 sản phẩm dở dang từ cuối tháng 1 Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 106,5 sản phẩm dở dang trong tháng 2 sẽ được xác định.
- Tổng số sản phẩm quy đổi trong tháng 2 là 38.233 (sp)
- Tổng chi phí nhân công trực tiếp tháng 2 là 113.577.000
- Tổng chi phí sản xuất chung tháng 2 là 136.250.112
Hệ số quy đổi của sản phẩm BaSO 4 là 0,7417
Số lượng sản phẩm dở dang quy đổi là:
- Chi phí nhân công trực tiếp tính cho 106,5 sản phẩm dở dang là:
- Chi phí sản xuất chung tính cho 106,5 sản phẩm dở dang là:
- Tổng chi phí tính cho 106,5 sản phẩm dở dang là:
V Phương pháp tính giá thành sản phẩm dở dang ở Xí nghiệp Hoá Dược.
Xí nghiệp Hoá Dược áp dụng phương pháp tính giá thành theo hệ số, dựa trên đặc điểm tổ chức sản xuất và các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã được xác định.
Trong quá trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp riêng cho từng sản phẩm, do đó, khi tính giá thành, các tổng chi phí này được phản ánh trực tiếp vào bảng tính giá thành mà không cần phân bổ Ngược lại, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung không được tập hợp riêng cho từng sản phẩm, vì vậy kế toán cần tiến hành phân bổ chúng cho từng sản phẩm theo hệ số quy đổi.
Để tính tổng giá thành của từng loại sản phẩm tại Xí nghiệp Hoá Dược, quy trình được minh họa qua sản phẩm BaSO4 Các bước tính giá thành sản phẩm được thực hiện một cách hệ thống và chi tiết.
- Căn cứ vào “ Bảng sử dụng nguyên vật liệu” của sản phẩm BaSO 4 kết chuyển sản phẩm nguyên vật liệu trực tiếp vào TK tính giá thành:
Để quy đổi số lượng sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang, kế toán dựa vào hệ số quy đổi cùng số lượng sản phẩm nhập kho và sản phẩm dở dang của từng loại sản phẩm Việc này giúp tính toán chính xác sản lượng quy đổi cho TK 621: 33.074.617.
Trong tháng, số sản phẩm hoàn thành được tính bằng tổng số sản phẩm mới đưa vào và số sản phẩm đã quy đổi Công thức tính cụ thể là: Số sản phẩm hoàn thành = (Số sản phẩm sản xuất và hoàn thành ngay * H i) + (Số sản phẩm đầu tháng * H i * T i) của sản phẩm i.
Hi: Hệ số quy đổi của SPi
T i = 1- % hoàn thành của SP i Đối với mặt hàng BaSO4 có hệ số quy đổi là 0,7417 thì số lượng sản phẩm hoàn thành quy đổi là:
Số lượng sản phẩm dở dang quy đổi là 63 sản phẩm.
Sau khi xác định sản lượng quy đổi của tất cả sản phẩm, việc kết toán sẽ phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung dựa trên tiêu chí sản lượng quy đổi Cụ thể, tổng chi phí nhân công trực tiếp là 113.577.000đ và chi phí sản xuất chung là 136.250.112đ, khi chia cho tổng số lượng sản phẩm quy đổi là 38.233 sản phẩm, ta tính được hệ số chi phí nhân công là 2.971 và hệ số chi phí sản xuất chung là 3.564.
Để tính toán chi phí cho từng sản phẩm, trước tiên cần lấy hệ số và nhân với số lượng sản phẩm quy đổi Điều này sẽ giúp xác định mức chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng sản phẩm Đối với sản phẩm BaSO4, các hạng mục chi phí bao gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tính toán một cách cụ thể.
CPNCTT CPNCTT(CPSXC) CPNCTT(CPSXC) CPNCTT(CPSXC)
CPSXC được phân bổ cho số sản phẩm, bao gồm sản phẩm mới đưa vào sản xuất, số sản phẩm dở dang, và số sản phẩm dở dang hoàn thành trong đầu tháng của sản phẩm i.
CPNVLTT CPNVLTT CPNVLTT CPNVLTT tính cho SP = SPDD + phát sinh - của SPDD hoàn thành đầu tháng trong tháng cuối tháng của SP i của SP i của SP i của SP i
CPNCTT(CPSXC) phân bổ Số SP định mới đưa vào
Số SP mới đưa vào SX và hoàn = SX và hoàn thành x Hi x K thành trong tháng của SP i trong tháng của SP i
CPNCTT(CPSXC) Số SPDD phân bổ cho số SPDD đầu tháng của SP i
= đầu tháng x Hi x Ti x K của SP i
Tổng CPNCTT(CPSXC)phát sinh trong tháng của toang XN
K = Tổng số các SP i hoàn thành quy đổi trong tháng của SP i
Cụ thể chi phí nhâ ncông trực tiếp và chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm BaSO4 như sau:
+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT):
CPNCTT phân bổ cho 3.968 sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành ngay trong tháng: 3.968 x 0,7417 x 2971 = 8.743.848 đ
CPNCTT phân bổ cho 8 sản phẩm dở dang đầu tháng:
+ Đối với chi phí sản xuất chung (CPSXC):
CPSXC phân bổ cho 3.968 sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành ngay trong tháng: 3.968 x 0,7417 x 3564 = 10.489.086 đ
CPSXC phân bổ cho 8 sản phẩm dở dang đầu kỳ:
Vậy tổng CPSXC tính cho 3.968 sản phẩm hoàn thành là:
Chi phí NVLTT tính cho 3.976 sản phẩm BaSO 4 hoàn thành là:
- Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm BaSO 4 ,
Tổng giá thành sản phẩm BaSO4 là : 32.272.544+8.763.198+10.509.135Q.544.877 đ Giá thành đơn vị là : 51.544.877/ 3976= 12.964đ/kg.
Kế toán lập thẻ tính giá thành theo biểu số 14, phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm dựa trên cột xuất dùng trong biểu số ba.
+ Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm:
+ Phản ánh phần chi phí sản xuất chung tính vào giá thành sản phẩm :
+ Vậy tổng chi phí tính cho sản phẩm hoàn thành trong tháng 2 của toàn Xí nghiệp : 56.211.769+ 713.701.309-24.827.168= 745.085.910 đ
+ Căn cứ vào thẻ tính giá thành sản phẩm , kế toán ghi :
NQ' TK 155 :680.490.169 NQ' TK 152 ( TK 152.1): 64.595.741
Kế toán thành phẩm lao vụ đã hoàn thành.
I kế toán chi tiết thành phẩm tại kho, tại bộ phận ké toán.
Xí nghiệp HOấ Dược chuyên sản xuất và kinh doanh các loại sản phẩm dược phẩm, bao gồm thuốc là sản phẩm cuối cùng phục vụ người tiêu dùng Sau khi hoàn tất chu kỳ sản xuất kinh doanh, xí nghiệp sẽ nhập kho ngay cho tổng công ty thuộc quyền quản lý của Tổng công ty Dược Việt Nam.
Vì vậy kế toán thànhv phẩm tại kho cũng như kế toán tổng hợp xuất tồn kho
Xí nghiệp không áp dụng
Tất cả các chi phí được phân bổ xong rồi chuyển sang ccho TK155 từ đó kết chuyển vào giá vốn hàng bán.
Báo cáo sản lượng sản phẩm hoàn thành của PXI+PXII
Kính gửi :- Giám đốc XNHD
- Phòng KH- CT, Phòng NC-kế toán, Phòng TC-HC Tháng 02/2002 của PXI+PXII thực hiện được kế hoạch sản xuất như sau:
Stt Tên SP Đơn vị Đơn giá Số lượng Ghi chú
Mgcacbonat Cãnicacbonat DEP nước Nảticỉtat NaCL tiêm BaSO4
Kg Kg Lít Kg Kg Kg
Kế toán tiêu thụ sản phẩm hàng hoá
I Các phương thức bán hàng tịa doanh nghiệp
Tìm hiểu nghiệp vụ thanh toán với người mua, người bán với ngân sách và các loại thuế kế toán thuế, tạm ứng Phần IX:Kế toán các nghiệp vụ thanh toán 1 Thanh toán với khách hàng
Thanh toán với người bán
Để hạch toán phải trả cho người bán (kế toán sử dụng TK 331 “ phải trả cho người bán”
XNHD sử dụng Nhật ký chứng từ số 5 để theo dõi tình hình thanh toán với người bán về số tiền mua vật tư - công cụ dụng cụ.
NKCT số 5 bao gồm hai phần: Phần đầu phản ánh các phát sinh bên có tài khoản 331 đối ứng với nợ của các tài khoản liên quan, trong khi phần thứ hai theo dõi thanh toán ghi nợ tài khoản 331 đối ứng với các tài khoản liên quan.
+ NKCT số 5 gồm các cột, thứ tự, tên người bán, số phát sinh đầu tháng, số phát sinh bên có Tk 331, bên Nợ Tk 331số dư cuối tháng.
Có số để ghi số NKCT sô 5: các phiếu nhập vật tư, các hoá đơn thanh toán, bảng kê nhập vật liệu công cụ dụng cụ.
Cuối tháng, khoá sổ NKCT số 5 xác định tổng số phát sinh bên Nợ, có của
TK 331 để vào sổ Cái TK 331
Số phát sinh Số dư
SH NT Nợ có Nợ Có
3.Thanh toán với Nhà nước
Xí nghiệp Hoá Dược sau khi đã đăng ký sản xuất kinh doanh phải thực hiện nộp các khoả thuế sau:
Thuế doanh thu Thuế lợi tức Thuế GTGT Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế sử dụng vốn ngân sách Thuế đất
Trong lĩnh vực thuế, việc quản lý ngân sách được thể hiện qua tài khoản 333 Doanh nghiệp tuân thủ nghiêm ngặt quy chế giá do Nhà nước quy định, bao gồm việc ổn định giá thanh toán và sử dụng giá gốc tại thời điểm 31/12 của năm trước để tính toán phần giá vốn cộng với thuế GTGT.
Khi tính thuế VAT doanh nghiệp phải nộp 10% (tính trên doang thu thực hiện theo giá vốn).
Khi tính thuế VAT phải nộp kế toán khấu trừ (nên VAT đầu vào
* Các khoản phải nộp khác Ngoài ra các khoản thuế trên doanh nghiệp cần phải nộp các khoản khác.
- Các khoản phải nộp khác Các khoản phải nộp được thể hiện trên TK 338 và TK chi phí Cuối tháng kế toán xác định tổng số phải nộp
Các khoản phải nộp Nhà nước = thuế + các khoản phải nộp khác.
Kế toán các khoản thanh toán khác
Các khoản thanh toán khác bao gồm tạm ứng, chi phí trả trước, các khoản thanh toán nội bộ và kỹ quỹ thế chấp, được trình bày chi tiết trong NKCT số 10 cho từng tài khoản riêng.
Cuối tháng, khi khoá sổ NKCT số 10, cần xác định số phát sinh bằng cách lấy tổng cộng của NKCT số 10 để ghi vào sổ Cái Thông tin này được thể hiện rõ ràng trên NKCT số 10 của tài khoản 141.
Kế toán hoạt động nghiệp vụ tài chính và bất thường
1 Chi phí hoạt động tài chính.
+ Thu nhập hoạt động tài chính.
Thu nhập hoạt động tài chính được thể hiện trên TK 711, bao gồm các khoản thu nhập hoạt động tài chính được coi là thực hiện trong kỳ.
Nội dung kết cầu TK 711.
Bên nợ: Kết chuyển toàn bộ khoản thu nhập hoạt động tài chính sang TK 911 (xác định kết quả kinh doanh).
Bên có: Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính
TK711 không có số dư cuối kỳ.
Doanh nghiệp không tham gia vào các hoạt động như cổ phiếu, trái phiếu hay liên doanh liên kết, mà chỉ thực hiện gửi tiền tại ngân hàng Do đó, nguồn thu tài chính chủ yếu của doanh nghiệp đến từ lãi suất tiền gửi ngân hàng.
Khi ngân hàng thông báo phần tiền lãi thì kế toán ghi sổ theo bút toán:
Có TK 711 Còn thực tế tại doanh nghiệp không có phát sinh.
+ Thu nhập hoạt động bất thường.
Trong doanh nghiệp thu nhập hoạt động bất thường phản ánh trên TK 721
Kết cấu nội dung TK.
Bên có: Các khoản thu nhập bất thường phát sinh
Kết cấu các khoản thu nhập bất thường.
Bên có: Các khoản thu nhập bất thường thực tế phát sinh.
Thực tế thu nhập bất thường chỉ tập trung trong hai lĩnh vực.
- Xử lý nhượng bán tài sản không cần dùng
Nợ TK 111: thu tiền mặt
Nợ TK 112: thu tiền gửi ngân hàng.
Nợ TK 111, 112: thu tiền mặt hoặc tiền gửi.
Nợ TK 152: phế liệu thu hồi
Có TK 721 Ngoài ra còn có khoản thu nhập bất thường như: Khoản chiết khấu.
Trong quá trình hoạt động với thu nhập bất thường, doanh nghiệp cần phát hành hóa đơn GTGT và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước với tỷ lệ 10% dựa trên tổng số tiền thực tế thu được.
Khi thực hiện nhượng bán, nếu giá thu được thấp hơn giá trị còn lại, giám đốc doanh nghiệp cần sử dụng vốn dự phòng tài chính để bù đắp phần chênh lệch thiếu hụt.
- Khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót lại nay mới phát hiện ra.
Có TK 721 + Chi phí bất thường để hạch toán kế toán sử dụng TK 821.
Bên nợ: Các chi phí bất thường phát sinh.
Các khoản lỗ bất thường.
Bên có: Kết chuyển chi phí bất thường vào TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)
2 Chi phí bất thường trong doanh nghiệp gồm:
- Chi phí nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
- Phần giá trị còn lại của tài sản cố định.
Cuối tháng kết chuyển số thu nhập và chi phí tài chính bất thường vào TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)
Phần X Phương pháp kế toán tổng hợp và chi tiết nguồn vốn
I Kế toán nguồn vốn , ké toán đàu tư xây dựng cơ bản Tại Xí nghiệp Hoá Dược không có
Kế toán ngồn vốn kinh doanh
Vốn doanh nghiệp là nguồn lực tài chính cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh Số vốn này được hình thành từ đóng góp ban đầu của chủ sở hữu hoặc từ ngân sách nhà nước và tiếp tục được bổ sung trong suốt quá trình hoạt động.
Nguồn vốn kinh doanh của Xí nghiệp là:
+ Nhận được nguồn vốn từ ngân sách cấp.
+Hàng năm trích bổ sung từ kết qủa hoạt đọng sản xuất kinh doanh
2 Hạch toán nguồn vốn kinh doanh.
Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, kế toán cần chi tiết theo từng loại vốn và nguồn hình thành, đồng thời phân tích cụ thể cho từng đối tượng Điều này bao gồm việc ghi nhận vốn bổ sung từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tình hình thực hiện có biến đọng tăng giảm nguồn vốn kinh doanh được kế toán theo dõi tren TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
* Hạch toán các nghiệp vụ tăng nguồn vốn kinh doanh.
Nguồn vốn kinh doanh ở Xí nghiệp Hoá Dược do nhận cấp phát , nhận tặnh thưởng.
- Nhận vốn do cấp phát , do viện trợ quà tặng, biếu.
Nợ TK 111,112: Nhạn bằng tiền
Nợ TK 151,152,156:Nhạn bằng vật tư hàng hoá
Nợ TK 211,213:Nhạn bằng TSCĐ
Có TK 411: Chi tiết theo nguồn
- Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận
- Bổ sung từ quỹ dự phòng tài chính
Có TK 411 -Bổ sung chênh lệch đánh giá TàI SảN
- Bổ sung từ vốn XDCB khi công tác XDCB, mua sắm TSCĐ đã hoàn thành
* Hạch toán các nghiệp vụ giảm nguồn vốn chủ sở hữu.
Tại Xí nghiệp Hoá Dược vốn chủ sở hữu giảm do trả vốn Ngân sách -Trả vốn cho ngân sách bằng tiền
Trả vốn cho ngan sách bằng hiện vật
- Số hkấu hao TSCĐ được chuyển đi nơi khác theo lệnh của cơ quan chủ quản :
- Nộp vốn cho cấp trên
-Giảm vốn kinh doanh do chênh lệch giá:
- Hàng năm xí nghiệp được cấp trên cấp vốn.
III- kế toán các loại quỹ doanh nghiệp
Cấc quỹ Xí nghiệp bao gồm:
Quỹ đầu tư phát triển được sử dụng để mở rộng và phát triển sản xuất kinh doanh, bao gồm việc mua sắm tài sản cố định, cải tiến dây chuyền sản xuất, và đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ công nhân viên Quỹ này được trích theo tỷ lệ từ 50% trở lên mà không có giới hạn tối đa.
Quỹ dự phòng tài chính là nguồn tài chính quan trọng giúp đảm bảo hoạt động bình thường của doanh nghiệp trong trường hợp gặp rủi ro, thua lỗ hoặc thiên tai Doanh nghiệp cần trích nộp 10% vào quỹ này cho đến khi số dư đạt khoảng 255% vốn điều lệ.
- Quỹ khen thưởng: dùng để khen thưởng cho tập thể cá nhân đóng góp nhiều thành tích đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Quỹ phúc lợi: dùng để chi tiêu các nhu cầu phúc lợi công cộng, trợ cấp khó khăn, mục đích từ thiện,…
- Mức trích tối đa vào 2 quỹ bâừng 2 hoặc 3 tháng lương (Tuỳ voà tỷ suất lợi nhuận trên vốn kinh doanh so với năm trước)
Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được sử dụng để chi cho việc đào tạo công nhân viên do thay đổi cơ cấu hoặc tổ chức đào tạo nghề Quỹ này cũng hỗ trợ bồi dưỡng tay nghề cho những người lao động có thời gian làm việc từ 1 năm trở lên.
2 Hạch toán quỹ Xí nghiệp Để theo dõi nguồn hình thành và sử dụng các quỹ kế toán sử dụng các TK sau:
+TK414 Quỹ đàu tư phát triển +TK 415 Quỹ dự phòng tài chính +Tk 416 Quỹ dự phòng về mất việc làm +Tk 431 Quỹ khen thưởng phúc lợi
Sơ đồ hạch toán các quỹ của Xí nghiệp:
Số quỹ xí nghiệp phải nộp cấp trên Trích quỹ XN từ lợi nhuận hay cấp trên bổ sung cho cấp dưới
Chỉ tiêu quỹ xí nghiệp trong kỳ Số quỹ xí nghiệp do cấp trên bổ sung
Khi nhận viện trợ hoặc tặng thưởng, doanh nghiệp cần thực hiện việc kết chuyển giảm xí nghiệp Đồng thời, việc mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) và xây dựng cơ bản (XDCB) cần được hoàn nhận vốn góp để sử dụng hiệu quả Cuối cùng, các tài sản này sẽ được bàn giao và đưa vào sử dụng trong quỹ của doanh nghiệp.
Tìm hiểu công tác kế toán quyết toán
Cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán thực hiện việc khoá sổ tài khoản và ghi bút toán điều chỉnh để xác định số dư cuối kỳ Đồng thời, kế toán cũng lập báo cáo kế toán theo quy định.
* Phương pháp và trình tự kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
- Báo cáo kết quả kinh doanh được xác định như sau.
- DTt= DTbán hàng- thuế- chiết khấu bán hàng-hàng bán bị trả lại –giảm giá hàng bán
- Lợi tức gộp= DTt –giá vốn hàng bán
- Lợi tức thuần từ hoạt động KD =lợi tức gộp – CF bán hàng – CF quản lý
- KQHĐ tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – CF hoạt động tài chính
- KQHĐ bất thường = Thu nhập bất thường – CF bất thường.
- Để hạch toán kết quả kế toán sử dụng TK911 +Cuối kỳ kết chuyển số doanh thu thuần vào TK 911- xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 911 + Kết chuyển trị giá vốn của lao vụ, dịch vụ tiêu thụ
Có Tk 632 + Cuối kỳ kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính,thu nhập bất thường
CóTK 911 +Cuối kỳ két chuyển CFHĐ bất thường
+ Kết chuyển số CF quản lý
Có TK 642 Sau khi kết chuyển nếu có lãi thì
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quí IV năm 2001 như sau:
Chỉ tiêu MS Quý trước Quý này Luỹ kế đ/năm
5 Chi phí quản lý DN 22 223.158.887 207.440.000 87.086.236
Bảng cân đối kế toán phát sinh thử.
Tài sản MS Số đầu năm Số cuối năm
A Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn 100 3.413.743.629 3.456.263.766
1 Tiền mặt tại quỹ (gồm cả ngân phiếu)
II Các khoản đầu tư tài chính dài hạn.
III Các khoản phải thu.
1 Phải thu của khách hàng.
2 Trả trước cho người bán.
3 Thuế VAT được khấu trừ.
3 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
V Tài sản lưu động khác.
B Tài sản cố định và đầu tư dài hạn.
1 Tài sản cố định hữu hình.
3 Giá trị hao mòn luỹ kế.
Tài sản MS Số đầu năm Số cuối năm
Nguồn vốn MS Số đầu năm Số cuối năm
2 Nợ dài hạn đến hạn trả.
3 Phải trả cho người bán.
4 Người mua trả tiền trước.
5 Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước.
6 Phải trả cho công nhân viên.
8 Các khoản phải trả, phải nộp khác.
B Nguồn vốn chủ sở hữu.
2 Quỹ đầu tư phát triển.
3 Quỹ dự phòng tài chính.
4 Lợi nhuận chưa phân phối.
5 Nguồn vốn đầu tư XDCB.
II Nguồn kinh phí, quỹ khác.
1 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
2 Quỹ khen thưởng, phúc lợi.
3 Nguồn kinh phí sự nghiệp.
Các loại báo cáo kế toán
Các báo cáo tháng, quý năm
Xí nghiệp Hoá Dược gồm các báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán MS01 – DN
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh MS02 – DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ MS03 – DN
- Thuyết minh báo cáo tài chính MS04 – DN
- Bảng cân đối phát sinh.
Phương pháp lập báo cáo
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
- Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
1 Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Báo cáo kết quả kinh doanh là tài liệu tài chính tổng hợp các khoản doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian xác định.
- Phương pháp lập báo cáo kết quả kinh doanh:
Cột năm trước: Căn cứ vào cột năm nay của báo cáo này kỳ trước.
Cột “Luỹ kế đầu năm”: Căn cứ vào số liệu của từng cột này trên báo cáo kỳ trước + Số liệu ở cột năm nay của báo cáo kỳ này.
Cột "năm nay" trong báo cáo tài chính được lập với các chỉ tiêu cụ thể như sau: Tổng doanh thu được xác định dựa trên tổng số phát sinh bên Có trong kỳ của tài khoản 511 và 512 Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm những khoản giảm trừ cần thiết để phản ánh chính xác tình hình tài chính.
+ Triết khấu: Số liệu căn cứ vào số phát sinh bên Có (Nợ) của TK 521 trong kỳ.
+ Giảm giá: Số liệu căn cứ vào số phát sinh bên Có (Nợ) của TK 532.
+ Hàng bán bị trả lại: Số liệu dựa vào phát sinh bên Nợ (Có) của TK 531.
+ Thuế DT, XK phải nộp: Số liệu dựa vào số phát sinh bên Có của TK 332,
Doanh thu chuẩn được tính bằng tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ Giá vốn hàng bán dựa vào số liệu bên Có của tài khoản 632 đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 Lợi tức gộp được xác định bằng doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng dựa vào phần phát sinh bên Có tài khoản 641, 1422 đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 Chi phí quản lý doanh nghiệp dựa vào số phát sinh bên Có tài khoản 642 và đối ứng bên Nợ 911 Cuối cùng, lợi tức hoạt động kinh doanh được tính bằng lợi tức gộp trừ đi tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Thu nhập hoạt động tài chính: số liệu dựa vào tổng số phát sinh Nợ TK 711 đối ứng với bên Có TK 911
Chi phí hoạt động tài chính được xác định dựa trên số liệu phát sinh từ Nợ (Có) TK 811 Lợi tức từ hoạt động tài chính được tính bằng cách lấy thu nhập hoạt động tài chính trừ đi chi phí hoạt động tài chính Tổng lợi nhuận trước thuế bao gồm lợi tức từ hoạt động kinh doanh, lợi tức từ hoạt động tài chính và lợi tức bất thường Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh số thuế mà doanh nghiệp phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế, với số liệu từ phần phát sinh Có TK 333 đối ứng bên Nợ TK 421 Cuối cùng, lợi tức sau thuế là phần lợi nhuận còn lại sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, được tính bằng tổng lợi tức trước thuế trừ đi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phần II Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước.
1 Cột “Số còn phải nộp đầu kỳ”: Căn cứ vào số còn phải nộp trên báo cáo kỳ trước để ghi
2 Cột “Luỹ kế đầu năm”:
- Số phải nộp: Căn cứ vào cột này trên báo cáo kỳ trước + Số liệu ở cột số phải nộp của phát sinh trong kỳ ở báo cáo kỳ này.
3 Cột “Còn phải nộp cuối kỳ” = Số phải nộp đầu kỳ + Số phải nộp phát sinh trong kỳ – Số đã nộp trong kỳ này.
4 Cột “Số phát sinh trong kỳ” phản ánh số tiền phải nộp, đã nộp theo từng loại phát sinh trong kỳ báo cáo Số liệu dựa vào số phát sinh có trong quý báo cáo của TK 333.
Phần III Thuế VAT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm.
1 Cột “Luỹ kế đầu năm” Căn cứ vào số liệu của cột này trên báo cáo kỳ trước + số liệu ở cột “kỳ này” trên báo cáo kỳ này.
Mục 1 thuế VAT được khấu trừ. a Thuế VAT được khấu trừ hoàn lại: Số liệu dựa vào số dư Nợ đầu kỳ của TK
133 hay số liệu chỉ tiêu của báo cáo này kỳ trước. b Số VAT được khấu trừ phát sinh Số liệu căn cứ vào số phát sinh Nợ TK
Trong kỳ báo cáo, số VAT được khấu trừ và hoàn lại được xác định dựa trên số phát sinh bên Có của tài khoản 133.
- Số VAT đã khấu trừ: Số liệu dựa vào phần phát sinh Có TK 133 đối ứng bên
Số thuế VAT đã hoàn lại được xác định dựa trên sổ chi tiết thuế VAT và phần phát sinh có của tài khoản 133 đối ứng với bên nợ của tài khoản 111, 112 Đồng thời, số thuế VAT được khấu trừ và hoàn lại triết khấu cũng dựa vào số dư nợ của tài khoản 133.
Mục hai: Thuế VAT được hoàn lại bao gồm các thông tin quan trọng như sau: Số VAT được hoàn lại đầu kỳ dựa vào sổ kế toán chi tiết thuế VAT hoặc chỉ tiêu 4 (MS23) trong báo cáo trước đó Số VAT được hoàn lại được xác định dựa vào thông báo từ cơ quan thuế hoặc sổ chi tiết thuế VAT Cuối cùng, số VAT đã hoàn lại được ghi nhận dựa vào sổ chi tiết thuế VAT hoặc sổ kế toán chi tiết TK 133, với phần phát sinh Có TK 133 đối ứng với bên liên quan.
Nợ TK 111, 112. d Số VAT được hoàn lại triết khấu: Số liệu có thể dựa vào sổ kế toán chi tiết VAT được hoàn lại hay bằng cách tính (MS20 + 21 – 22)
Mục 3: Thuế VAT được miễn giảm a Số VAT được miễn giảm đầu kỳ: Số liệudựa vào sổ kế toán chi tiết thuế VAT được miễn giảm hoặc số liệu báo cáo này kỳ trước ở chỉ tiêu 4 (MS33). b Số VAT được miễn giảm: Số liệu dựa vào số VAT miễn giảm. c Số VAT được miễn giảm cuối kỳ số liệu ghi trên chỉ tiêu này dựa vào sổ kế toán chi tiết VAT được miễn giảm hay (MS33 = 30 + 31 – 32).
2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại Xí nghiệp Hoá Dược được thực hiện theo phương pháp trực tiếp, thông qua việc xác định và phân tích trực tiếp các khoản thu chi bằng tiền từ sổ kế toán Quy trình này được tổ chức theo từng loại hoạt động và nội dung thu chi, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.
Cách lập các chỉ tieu cụ thể:
Phần I Lưu chuyển tiền từ hoạt đọng sản xuất kinh doanh.
1 tiền thu bán hàng:(MS 01), chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã được thu do bán hàng thành phẩm dịch vụ trong kỳ báo cáo.
2 tièn thu từ các khoản nợ phải thu (MS020) Chỉ tiêu này được lập vào căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khảon phải thu trong kỳ báo cáo.
3 tiền thu từ các khoản khác (MS03): Được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ tất cả các khảon khác ngoái tiền thu bán hàng và các khoản nợ phải thu, liên quan đến hoạt đọng sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo nhue tiền thju về bồi thường được phạt thông qua các TK theo dõi Nợ phải thu…
4 Tiền đã trã cho người bán (MS04) Chỉ tiêu này đuược lập vào căn cứ tổng số tiền đã trả cho người bán, thông qua TK331 trong kỳ báo cáo
5 Tiền đã trả CNV (MS05): Chỉ tiêu này đã được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho CNV thông qua TK334 trong kỳ báo cáo.
6 Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước (MS06): Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước trong kỳ báo cáo, trừ khoản nộp khấu hao cơ bản TSCĐ đối với doanh nghiệp nhà nước
Sử dụng tác dụng cuả các báo cáo đối với quản lý doanh nghiệp
Tác dụng rất lớn trong việc quản lý chỉ đạo sản xuất kinh doanh và xem xét đánh giá hiệu quả hoạt động SXKD.
Báo cáo chi phí sản xuất (XS) và giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành xây lắp Nó giúp giám đốc nắm bắt được hiệu quả sử dụng nguồn lực, từ đó đưa ra những điều chỉnh cần thiết nhằm tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Cung cấp số liệu cho việc phân tích giá thành.
Dựa trên các bảng tính giá thành thực tế của công ty xây lắp trong kỳ báo cáo, cần ghi nhận vào tổng hợp các cột tương ứng để phù hợp với giá thành thực tế của sản phẩm.
- Tác dụng của bảng tổng kết tài sản:
Bảng tổng kết sản phẩm phản ánh tổng quát toàn bộ tình hình tài sản hiện có của
Xí nghiệp được cấu thành từ vốn kinh doanh và nguồn hình thành vốn tại một thời điểm nhất định, bao gồm hệ thống các chỉ tiêu được phân loại rõ ràng theo từng loại, mục và khoản của vốn và nguồn vốn kinh doanh.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là công cụ quan trọng phản ánh các khoản thu chi tiền trong kỳ của doanh nghiệp, phân chia theo từng hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính.
Tác dụng của các báo cáo này là một tác dụng rất lớn đối với việc quản lý doanh nghiệp.
thuyết minh báo cáo tài chính
Thuyết minh báo cáo tài chính là tài liệu giải thích và làm rõ các chỉ tiêu kinh tế - tài chính chưa được thể hiện trong báo cáo tài chính chính Bảng thuyết minh cung cấp thông tin bổ sung quan trọng, giúp đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm báo cáo.
Thuyết minh báo cáo tài chính báo cáo tài chính được lập căn cứ vào:
- Các sổ kế toán kỳ báo cáo
- Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo (Mua B01- DN)
- Báo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo “Mẫu B02- DN”.
- Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước, năm trước, (Mẫu B04-DN).
Tổng công ty Dược VN
Thuyết minh báo cáo tài chính
1 Đặc điểm doanh nghiệp1.1 Hình thức sở hữu vốn: Nhà Nước1.2 Hình thức hoạt động:DN Nhà Nước1.3 Lĩnh vực kinh doanh: Xây lắp, kinh doanh thương mại, Xuất nhập khẩu
1.4 Tổng số công nhân viên:
1.5 Những annhr hưởng quan trọng đến tình hình kinh doanh trong năm báo cáo
2 Chế độ kế toán áp dụng tại Xí nghiệp 2.1 Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/kết thúc 31/12 2.2 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các dòng tiền khác
- Đơn vị tiền tệ sử dụng là:Đồng VN
- phương pháp chuyển đổi tiền tệ: theo tỷ giá thực tế 2.3 Hình thức sổ kế toans áp dụng: Chứng từ ghi sổ 2.4 Phương pháp kế toán TSCĐ
- Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: theo giá hiện thời
- Phương pháp khấu hao áp dụng vào phương pháp khấu hao đặc biệt Khấu hao theo tỷ lệ cố định
1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho
- Nguyên tắc đánh giá:theo giá thực tế
- Phương pháp xác giá trị hàng tồn kho cuối kỳ :theo giá thực tế tồn kho2.6 Phương pháp tính các khoản dự phòng, tình trích lập và hoàn
