Trình tự đặc điểm thông tin cảu báo cáo tài chính tổng hợp đôi với công ty có các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập

LỜI NÓI ĐẦU Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gắn liền với hoạt động tài hoạt động tài khơng thể tách khỏi quan hệ trao đổi tồn đơn vị kinh tế Hoạt động tài có mặt tất khâu trình sản xuất kinh doanh, từ khâu tạo vốn doanh nghiệp đến khâu phân phối tiền lãi thu từ trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp thuộc loại hình sở hữu khác bình đẳng trước pháp luật Trong kinh doanh nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp nhà đầu tư, nhà cho vay, nhà cung cấp, khách hàng.v.v Mỗi đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp góc độ khác Song nhìn chung họ quan tâm đến khả tạo dòng tiền mặt, khả sinh lợi, khả tốn mức lợi nhuận tối đa.v.v Vì vậy, việc thường xun tiến hành phân tích tình hình tài giúp cho nhà doanh nghiệp quan chủ quản cấp thấy rõ thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tình hình tài chính, từ có giải pháp hữu hiệu để ổn định tăng cường tình hình tài Vậy báo cáo tài thơng tin có ảnh hưởng đến chiến lược nhà doanh nghiệp nhà đầu tư? Xuất phát từ tầm quan trọng ý nghĩa báo cáo tài Trong thời gian thực đề tài, giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo hướng dẫn Hà Xuân Thạch, nhóm mạnh dạn nghiên cứu thực đề tài “TRÌNH TỰ ĐẶC ĐIỂM THƠNG TIN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP” cơng ty có đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập nhằm có nhìn tổng qt tình hình tài nâng cao hiệu hiệu sử dụng vốn Công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1 Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tính hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: - Tài sản - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác - Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn - Các luồng tiền Ngồi ra, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác Bảng thuyết minh báo cáo tài nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài 1.2 Hệ thống báo cáo tài tổng hợp Theo quy định tất đơn vị kế tốn cấp có đơn vị trực thuộc, Tổng Công ty Nhà nước hoạt động theo mô hình khơng có cơng ty phải lập Báo cáo tài tổng hợp Hệ thống Báo cáo tài tổng hợp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán tổng hợp - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp Mẫu số B 02 – DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Mẫu số B 03 – DN - Bảng thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Mẫu số B 09 – DN Mẫu số B 01 – DN 1.3 Quan hệ báo cáo tài hệ thống báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hai báo cáo quan trọng doanh nghiệp, có ý nghĩa bổ sung cho nhau, cung cấp thơng tin cách tổng qt tồn tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ, làm cho tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm khác có thay đổi tương ứng Số liệu hai báo cáo có mối quan hệ chặt chẽ với việc phân tích khả sinh lợi doanh nghiệp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin cách tổng quát luồng tiền lưu chuyển loại hoạt động doanh nghiệp, từ minh họa rõ biến động tiêu tiền khoản tương đương tiền Bảng cân đối kế toán - Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp nên Bảng thuyết minh báo cáo tài thuyết minh rõ hơn, chi tiết tiêu cần thiết để giúp cho người đọc hiểu nắm tình hình doanh nghiệp qua hệ thống báo cáo tài 1.4 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài phải tuân thủ theo yêu cầu quy định Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính, gồm: - Trung thực hợp lý - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin đáng tin cậy thích hợp với nhu cầu định người sử dụng khi: + Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp + Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện + Trình bày khách quan, không thiên vị + Tuân thủ nguyên tắc thận trọng + Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.5 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài phải tuân thủ nguyên tắc quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 – Trình bày báo cáo tài chính: 1.5.1 Hoạt động liên tục Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 1.5.2 Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.5.3 Nhất quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: - Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện - Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày - Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài 1.5.4 Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Nếu khoản mục không mang tính trọng yếu, tập hợp với khoản  đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu 1.5.5 Bù trừ Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ,  trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi; quy định chuẩn mực kế toán khác; Các khoản lãi, lỗ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác khơng làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Hoạt động bù trừ, chẳng hạn như: - Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản - Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hồn trả tương ứng 1.5.6 Có thể so sánh Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TỔNG HỢP 2.1 Khái niệm Bảng cân đối kế toán báo cáo quan trọng hệ thống báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin cần thiết tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2 Mục đích Bảng cân đối kế tốn cho biết cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành nên tài sản thời điểm báo cáo, từ có sở đánh giá tình hình tài doanh nghiệp tình hình trang bị tài sản, tình hình bố trí vốn, khả tốn doanh nghiệp thời điểm báo cáo 2.3 Kết cấu Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin tài sản nguồn vốn, trình bày theo hai dạng sau: Dạng báo cáo: Bảng cân đối kế tốn trình bày theo trình tự từ xuống: phần phản ánh tài sản, phần phản ánh nguồn vốn Dạng tài khoản: Bảng cân đối kế tốn trình bày theo dạng chia làm hai bên: phần bên trái phản ánh tài sản, phần bên phải phản ánh nguồn vốn 2.4 Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn Khi lập trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài Ngồi ra, Bảng cân đối kế tốn, khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tùy theo thời gian chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: a/ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại dài hạn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b/ Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng, tài sản nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại ngắn hạn; + Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường, xếp vào loại dài hạn c/ Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần 2.5 Cơ sở phương pháp lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp toàn doanh nghiệp lập sở tổng hợp Bảng cân đối kế toán đơn vị cấp đơn vị trực thuộc doanh nghiệp theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn sở hữu theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục Bảng cân đối kế tốn khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Bảng cân đối kế toán tổng hợp - Đối với khoản mục Bảng cân đối kế tốn phải điều chỉnh điều chỉnh theo phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để tổng hợp khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp 2.6 Nguyên tắc phương pháp điều chỉnh a) Điều chỉnh khoản cấp vốn đơn vị cho đơn vị cấp - Nguyên tắc điều chỉnh: Giá trị ghi sổ khoản cấp vốn đơn vị cấp đơn vị cấp phần vốn đơn vị cấp vốn chủ sở hữu đơn vị cấp phải loại trừ hoàn toàn báo cáo tài tổng hợp - Bút tốn điều chỉnh: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Điều chỉnh giảm khoản mục “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” công ty điều chỉnh giảm “Nguồn vốn kinh doanh” đơn vị trực thuộc chi tiết phần vốn cấp cấp Nợ khoản mục “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Có khoản mục “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” b) Điều chỉnh số dư khoản phải thu phải trả nội doanh nghiệp - Nguyên tắc điều chỉnh: Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội doanh nghiệp phải loại trừ hồn tồn - Bút tốn điều chỉnh: Điều chỉnh giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” điều chỉnh giảm khoản mục “Phải trả nội bộ” Nợ khoản mục “Phải trả nội bộ” Giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” c) Điều chỉnh lãi (lỗ) nội chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ - Nguyên tắc điều chỉnh: Các giao dịch nội công ty khoản lãi (lỗ) chưa thực từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sản hàng tồn kho, TSCĐ… phải loại trừ hoàn toàn, bút toán điều chỉnh loại trừ doanh thu nội (xem Bảng kết hoạt động kinh doanh), kế tốn cịn phải điều chỉnh loại trừ khoản lãi (lỗ) chưa thực thể giá chuyển giao 2.7 Ví dụ Tại cơng ty thương mại X có đơn vị trực thuộc M N có hạch tốn kế tốn riêng có xác định kết kinh doanh, Bảng cân đối kế toán riêng công ty X, đơn vị trực thuộc M N vào ngày 31/12/N sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đơn vị: 1.000đ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3trđ Có Lợi nhuận sau thuế TNDN 3trđ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính: 1.000.000đ Chỉ tiêu - Doanh thu - Giá vốn hàng bán … - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - CP thuế TNDN hành - CP thuế TNDN hoãn lại - Lợi nhuận sau thuế TNDN Công ty T 1.500 1.300   200 50   150 ĐVTT M 1.000 920   80 20   60 Bút tốn điều chỉnh Nợ Có 110     106               Số cuối năm 2.390 2.114   276 70 (1) 207 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TỔNG HỢP 4.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh theo hoạt động khác kỳ báo cáo doanh nghiệp 4.2 Mục đích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá vấn đề sau: - Đánh giá khả tạo tiền trình hoạt động, khả chuyển đổi tài sản thành tiền - Đánh giá khả toán doanh nghiệp - Đánh giá khả đầu tư doanh nghiệp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công cụ để lập dự toán tiền, xem xét dự đoán khả số lượng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai 4.3 Kết cấu 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài * Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay tài Bao gồm: - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, - Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ, Tiền chi trả cho người lao động, chi trả lãi vay, chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp, * Luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền phát sinh có liên quan đến hoạt động đầu tư doanh nghiệp, bao gồm: - Đầu tư sở vật chất kỹ thuật cho doanh nghiệp: mua sắm, xây dựng tài sản cố định, - Đầu tư vào đơn vị khác: góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khốn * Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô, kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Bao gồm: - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu, chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành, vay ngắn hạn, dài hạn nhận - Tiền chi trả nợ gốc vay, Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 4.4 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo hoạt động nội dung xảy doanh nghiệp theo cách thức phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Khi doanh nghiệp có khoản đầu tư ngắn hạn mà thời gian thu hồi đáo hạn khơng q tháng xem khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo Ví dụ: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tiền gửi, có thời gian thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua Các khoản tiền sau phản ánh sở thuần: - Tiền thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản - Thu tiển chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, mua bán ngoại tệ, mua bán khoản đầu tư, khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời gian tốn khơng tháng Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức ghi sổ kế tốn theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán khoản mục tiền đầu kỳ cuối kỳ luồng tiền Tuy nhiên chúng phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thành tiêu nhằm đối chiếu tiền khoản tương đương tiền thời điểm đầu kỳ cuối kỳ Bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ví dụ: Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính, việc mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu 4.5 Cơ sở phương pháp lập Tương tự hai báo cáo Bảng cân đối kế toán tổng hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp lập sở tổng hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị cấp đơn vị trực thuộc theo nguyên tắc: 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với khoản mục Báo cáo khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp - Đối với khoản mục Báo cáo phải điều chỉnh điều chỉnh thích hợp sau cộng để tổng hợp khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp 4.6 Nguyên tắc phương pháp điều chỉnh a) Điều chỉnh khoản cấp cấp vốn tiền cho đơn vị trực thuộc - Nguyên tắc điều chỉnh: Khoản chi cấp vốn đơn vị cấp cho đơn vị cấp khoản thu từ nhận vốn góp đơn vị cấp đơn vị cấp phải loại trừ hoàn toàn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp - Bút toán điều chỉnh: Giảm tiêu “Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh ” (Ở đơn vị cấp thuộc Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh) Giảm tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Ở đơn vị cấp thuộc Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính) b) Điều chỉnh khoản tiền cấp thu phí quản lý đơn vị trực thuộc - Nguyên tắc điều chỉnh: Giảm tiêu Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ thuộc Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Giảm tiêu Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh thuộc Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Bút toán điều chỉnh: Giảm tiêu “Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ” Giảm tiêu Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Quan hệ đơn vị cấp đơn vị cấp làm phát sinh khoản toán nội bộ, nghiệp vụ thu đơn yếu phát sinh nghiệp vụ chi đơn vị kia, tổng hợp khoản thu, chi lượng tiền khơng đổi Nhưng phân tích xác dịng thu, chi tổng hợp cần điều chỉnh 4.7 Ví dụ Cơng ty A có đơn vị trực thuộc B Trong kỳ công ty A chi tiền cho công ty trực thuộc B mượn 100, đơn vị B nộp phí quản lý cấp cho công ty A 150 tiền mặt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị năm N sau (đơn vị tính: triệu đồng): Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo pp trực tiếp) Năm N Công ty Chỉ tiêu A I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ĐVTT B     90 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ 600 (40 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ … 0) (200)     30 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 200 (10 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 0) (400) 70 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 200 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư     …     26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 30 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài     …     1.10 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - 2.10 Lưu chuyển tiền kỳ 200 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 100 -   Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 2.60 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 300 Yêu cầu: Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo pp trực tiếp) Năm N Công ty Chỉ tiêu A ĐVTT B Điều Tổng chỉnh hợp I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh     90 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ Tiền chi trả cho người cung cấp hàng 600     ( 1.35 150) (40 hóa dịch vụ … (60 0) (200)   0)         ( 40 100) 30 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 200 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tiền chi khác cho hoạt động kinh (10 doanh 0) Lưu chuyển tiền từ hoạt động 70 kinh doanh (400) 100 (25 150 0) 90 200   tư         …         II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu Lưu chuyển tiền từ hoạt động 30 đầu tư 30 -           …         III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động 1.10 tài 1.10 -   2.10 Lưu chuyển tiền kỳ 2.30 200   50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 0 60 100   - -   - Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 2.60 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 2.90 300   BÀI TẬP TỔNG HỢP 5.1 Đặc điểm công ty Tên công ty: Công ty Cổ phần Giống trồng An Bình Địa chỉ: Bạc Liêu Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất - chế biến, dịch vụ, thương mại 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công ty có chi nhánh Cần Thơ hạch tốn độc lập, lập báo cáo tài riêng nộp thuế riêng 5.2 Báo cáo tài trước điều chỉnh công ty chi nhánh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NĂM 2011 CHỈ TIÊU A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá CƠNG TY 26.990.155.45 4.807.804.43 4.807.804.43   CHI NHÁNH 3.006.533.1 79 114.173.8 73 114.173.873     11.828.732.87 8.059.870.450 176.800.000 2.860.617.38   2.678.963.2 16 2.602.099.204     2.632.532.977 (1.901.087.93 2) 8.454.457.96 8.454.457.96   1.899.160.17       76.864.012 38.239.625 1.860.920.55 6.986.475.98   3.950.772.56 3.950.772.56 20.221.664.79     143.770.8 09 143.770.809   69.625.2 81       69.625.281     29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN   A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sỡ hữu Thặng dư vốn cổ phần Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (16.270.892.23 0) 3.003.000.00   2.803.000.00 200.000.00   32.703.41 32.703.418     33.976.631.43   9.123.018.25 9.123.018.25 3.772.216.64 717.676.033 98.880.770 308.769.544 699.768.06 6.805.74     3.343.901.457 175.000.00 24.853.613.17 24.818.772.16 16.500.000.00   1.050.401.90   (192.080.94 6)                 3.006.533.1 79   3.006.533.1 79 3.006.533.1 79       3.122.330 124.622.900   2.860.617.381   18.170.568               30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 7.460.451.20   34.841.01 28.037.21   6.803.80 33.976.631.43 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN           3.006.533.1 79 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2011 Chỉ tiêu   Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mã số 01 Thuyết minh 17 Doanh thu bán hàng hoá     Doanh thu cung cấp dịch vụ     18 Các khoản giảm trừ doanh thu 02   Hàng bán trả lại     Trong đó: doanh thu cung cấp dịch vụ     Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ       10 19       11   20 Bán hàng hoá     Cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ       20 Doanh thu hoạt động tài 21 21 Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay 22 23 22   Chi phí bán hàng 24   Doanh thu bán hàng hoá Doanh thu cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Công ty Chi nhánh 55.058.230.662 52.775.388.5 19 2.282.842.1 43 1.226.532.1 36 1.204.512.1 36 15.998.13 22.020.0 00   6.482.471.176 53.831.698.526 51.564.854.5 19 2.266.844.0 07 43.007.429.200 41.100.677.2 54 1.906.751.9 46 6.035.448.087 10.824.269.326 377.067.8 59 2.185.724.7 43 2.145.881.282 2.447.193.0 48 848.277.327 6.482.471.176   447.023.0 89 447.023.089       6.035.448.087   5.187.170.760 5.187.170.760   3.625.000 1.622.000   174.087.000 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh   30   Lợi nhuận từ bán hàng hoá     Lợi nhuận từ cung cấp dịch vụ     31           32   Từ bán bất động sản     Khác     13 Lợi nhuận khác 40   Từ bán bất động sản       50     Lợi nhuận năm 2010     Lợi nhuận từ bán hàng hoá     Lợi nhuận từ cung cấp dịch vụ, khác     Lợi nhuận từ bán bất đông sản     51 23 Lợi nhuận từ bán hàng hoá 5%     Lợi nhuận từ cung cấp dịch vụ 7,5%     Lợi nhuận từ bán bất đông sản 25% 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp   52     60   Lợi nhuận từ bán bất đông sản 18 Lãi cổ phiếu (*)   70 4.806.153.0 07 1.762.266.38 1.402.174.3 26 360.092.0 61 11.535.484.0 38 10.834.478.4 55 701.005.583 2.308.242.1 51 1.684.071.4 59 624.170.6 92 9.227.241.88 9.150.406.9 96 76.834.8 91 10.989.508.274 25 11 Thu nhập khác Từ bán bất động sản Khác 12 Chi phí khác Khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 1.855.713.808 1.636.212.4 72 219.501.3 36 9.150.406.9 96 2.338.922.9 55 34.858.6 06 16.462.6 00 2.287.601.7 49   8.650.585.31 6.862.805.2 47       573.696.373 102.496.954 102.496.9 54       400.0 00   400.000 (400.00 0) (400.0 00) 102.096.954 102.096.9 54 102.096.9 54     5.104.8 48 5.104.848       96.992.106     BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ NĂM 2011 Chỉ tiêu Mã Công ty Chi nhánh 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com   I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ số   01 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 7.Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác Tiền thu từ T/ lý nhượng bán TSCĐ TS dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 07 20   Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 27 30   Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 21 22 23 24 25 26 31 32   43.778.077.86 (11.260.319.35 8) (3.931.049.92 4) (450.155.01 0) (440.579.25 6) 12.350.838.34 (38.583.611.29 9) 1.463.201.355       9.415.961.25         17.950.00 61.831.74 9.495.742.996       4.262.897.407   (383.435.638)     874.682.957 (10.438.766.136) (5.684.621.410)                     34 35 36 40 50 60     11.750.000.00 (20.041.125.45 4)     (8.291.125.454) 2.667.818.897 2.139.985.538 61 70   4.807.804.435   10.071.000.000 (4.279.316.620)     5.791.683.380 107.061.970 7.111.903   114.173.873 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI KẾT Khi kinh tế xã hội ngày phát triển, hoạt động kinh doanh đa dạng phong phú Do việc phân tích q trình hoạt động kinh doanh phân tích báo cáo tài doanh nghiệp vấn đề q cần thiết Kết phân tích khơng giúp cho doanh nghiệp nắm bắt tình hình hoạt động cơng ty mà cịn dùng để đánh giá dự án đầu tư, tính tóan mức độ thành cơng trước bắt đầu ký kết hợp đồng Dựa tiêu kế hoạch, doanh nghiệp định tính trước khả sinh lời hoạt động, từ phân tích dự đốn trước mức độ thành cơng kết kinh doanh Qua kết việc phân tích báo cáo tài cho thấy hoạt động kinh doanh không việc đánh giá kết mà việc kiểm tra, xem xét trước bắt đầu trình kinh doanh nhằm hoạch định chiến lược tối ưu      Để đạt kết cao sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải xác định phương hướng, mục tiêu đầu tư, biện pháp sử dụng điều kiện vốn có nguồn nhân tài, vật lực Muốn vậy, doanh nghiệp cần nắm nhân tố ảnh hưởng, mức độ xu hướng tác động nhân tố đến kết kinh doanh Điều thực sở phân tích kinh doanh thơng qua việc phân tích thơng tin báo cáo tài – mà nhóm muốn gửi gắm đề tài 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1 Mục đích báo cáo tài 1.2 Hệ thống báo cáo tài tổng hợp .2 1.3 Quan hệ báo cáo tài hệ thống báo cáo tài 1.4 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài .3 1.5 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 1.5.1 Hoạt động liên tục 1.5.2 Cơ sở dồn tích 1.5.3 Nhất quán 1.5.4 Trọng yếu tập hợp 1.5.5 Bù trừ 1.5.6 Có thể so sánh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TỔNG HỢP 2.1 Khái niệm 2.2 Mục đích 2.3 Kết cấu 2.4 Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế toán 2.5 Cơ sở phương pháp lập 2.6 Nguyên tắc phương pháp điều chỉnh 2.7 Ví dụ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TỔNG HỢP .13 3.1 Khái niệm .13 3.2 Mục đích 13 3.3 Kết cấu 13 3.4 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 14 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.5 Cơ sở phương pháp lập .14 3.6 Nguyên tắc phương pháp điều chỉnh 15 3.7 Ví dụ 19 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TỔNG HỢP .21 4.1 Khái niệm .21 4.2 Mục đích 21 4.3 Kết cấu 21 4.4 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .22 4.5 Cơ sở phương pháp lập .23 4.6 Nguyên tắc phương pháp điều chỉnh 24 4.7 Ví dụ 25 BÀI TẬP TỔNG HỢP 27 5.1 Đặc điểm công ty .27 5.2 Báo cáo tài trước điều chỉnh công ty chi nhánh 28 LỜI KẾT 34 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài 1.2 Hệ thống báo cáo tài tổng hợp Theo quy định tất đơn vị kế tốn cấp có đơn vị trực thuộc, Tổng. .. Tổng Cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập Báo cáo tài tổng hợp Hệ thống Báo cáo tài tổng hợp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán tổng hợp - Báo cáo kết... 1.2 Hệ thống báo cáo tài tổng hợp .2 1.3 Quan hệ báo cáo tài hệ thống báo cáo tài 1.4 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài .3 1.5 Ngun tắc lập trình bày báo cáo tài 1.5.1